УТРАТИЛ СИЛУ
ПРИКАЗ МИНФИНА СССР ОТ 01.11.91 N 56
Изменено и дополнено письмом Минфина СССР от 29.12.90 г. N 142
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР
6 июня 1990 г. N 74
Министерства и ведомства СССР и союзных
республик.
Министерства финансов союзных и автономных
республик.
Краевые, областные, окружные, городские
и районные финансовые управления (отделы)
Исполнительные комитеты краевых, областных
и городских (городов-столиц союзных республик
Советов народных депутатов.
О порядке бухгалтерского учета отдельных финансово-
хозяйственных операций на совместных предприятиях,
в международных объединениях и организациях,
создаваемых на территории СССР
В целях совершенствования порядка бухгалтерского учета
отдельных финансово - хозяйственных операций на совместных
предприятиях, в международных объединениях и организациях,
создаваемых на территории СССР с участием Советских и иностранных
юридических лиц ( в дальнейшем именуются " Совместными
предприятиями ") министерство финансов СССР устанавливает
следующее:
1. По учету (амортизации) имущества
1. 1. Совместные предприятия начисляют износ (аморти-
зацию) же по имуществу:
относящемуся в соответствии с правилами, действующими в
СССР для Советских государственных предприятий, к основным
средствам (кроме имущества, по которому в соответствии с правила-
ми, действующими в СССР для Советских государственных предприятий,
износ не определяется);
относящемуся к нематериальным активам, если иное не преду-
смотрено в учредительных документах;
относящемуся в соответствии с правилами, действующими в
СССР для Советских государственных предприятий к малоценным ,
быстроизнашивающимся и приравненным к ним предметам.
1. 2. Величина износа (амортизации) основных средств опре-
деляется в сумме, равной амортизационным отчислениям на полное
восстановление за отчетный период.
Согласно установленному порядку совместные предприятия
производят амортизационные отчисления в соответствии с предписа-
ниями, действующими для Советских государственных организаций,
если иное не предусмотрено в учредительных документах.
1. 3. Начисленная сумма износа (амортизация) основных средств
отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета
затрат на производство (издержек обращения) 20, 23, 24, 25, 26,
44 и др. - кредиту счета 02 <износ (амортизация) имущества>.
1.4. Начисление износа по отдельным объектам активной части
основных средств (машинам, оборудованию и транспортным средствам)
производится в течении нормативного срока их службы или срока,
за который балансовая стоимость этих средств полностью переносится
на издержки производства (обращения);
1. 5. При выбытии основных средств первоначальная
стоимость их списывается со счета 01 <основные средства> в дебет
счета 02.
При выбытии основных средств до полного перенесения их
балансовой стоимости на издержки производства (обращения)
износ доначисляется до величины, равной этой балансовой
стоимости. Суммы, начисленные при этом, относятся на счет 80
"Прибыли и убытки".
1. 6. Расходы, связанные с выбытием основных средств
( сносом и разработкой зданий и сооружений, демонтажем
оборудования и т. П. ), убытки, возникающие при продаже и
передаче имущества другим предприятиям и организациям, а
также выручка от реализации имущества и стоимость матери-
альных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в
оценке возможного использования или реализации, относятся на
счет прибылей и убытков.
1. 8. Износ предметов, служащих менее одного года
(независимо от стоимости), предметов стоимости ниже лимита,
установленного в СССР для Советских государственных предприятий
соответствующих отраслей (видом деятельности) народного хозяйства
в пределах 100 рублей за единицу (независимо от срока службы),
а также специальной одежды, специальной обуви и постельных
принадлежностей определяется в соответствии с правилами,
действующими для Советских государственных предприятий, если
иное не предусмотрено в учредительных документах.
Принятый совместным предприятием порядок погашения стоимости
указанных предметов должен применяться на постоянной основе.
Списание с баланса указанных предметов производится в
порядке, установленном для Советских государственных предприятий,
по мере полного износа их и непригодности для дальнейшей эксплу-
атации, за счет начисленного износа.
2. По учету капитальных вложений
2. 1. Совместные предприятия ведут бухгалтерский учет
капитальных вложений на счете 33 <капитальные вложения> в порядке,
установленном для Советских государственных предприятий.
2. 2. Затраты по принятым в эксплуатацию объектам основных
средств в размере инвентарной стоимости списываются со счета 33
в дебет счета 01 <основные средства>.
2. 3. При осуществлении капитальных вложений оплата счетов
поставщиков и подрядчиков производится за счет собственных средств
совместного предприятия (кредит счета 51 <расчетный счет> или 52
<валютный счет>, а в случае, когда по просьбе совместного пред-
приятия в банке открыт отдельный счет для аккумуляции и
расходования средств на финансирование капитальных вложений
кредит счета 54 <счета в банке по средствам на капитальные
вложения), либо за счет долгосрочных кредитов банков (кредит
счета 92 <долгосрочные кредиты банка>, а в случае, когда средства
предоставленного кредита зачисляются на расчетный или иной
счет совместного предприятия в банке - кредит счета 51, 52 или
54).
Погашение долгосрочных кредитов банков показывается в бухгал-
терском учете по дебету счета 92 и кредиту счета 51 (52, 54).
3. По учету реализации продукции (товаров, работ, услуг)
3. 1. Реализованный продукцией (товарами, работами, услугами)
совместных предприятий является отгруженная продукция (товары,
выполненные работы, оказанные услуги), расчетные документы за
которую предъявлены покупателю (заказчику).
Расчетные документы считаются предъявленными покупателю (заказчи-
ку) с момента сдачи их в учреждение банка (если расчеты осущест-
вляются через учреждения банков) либо передачи их этому
покупателю (заказчику) способом, предусмотренным договором
(если расчеты осуществляются без участия учреждений банков).
Если по условиям договора (контракта) продукция принимается
покупателем (заказчиком) непосредственно на совместном предпри-
ятии-изготовителе, то такая продукция считается реализованной
после сдачи ее покупателю (заказчику), оформления докумен-
тами, предусмотренными условиями договора (контракта), и
предъявления расчетных документов покупателю (заказчику).
Продукция (товары), отгруженная на экспорт, до момента пере-
хода права владения, пользования и распоряжения ею и риска ее
случайной гибели от совместного предприятия к иностранному
покупателю учитывается на счете 45 <товары отгруженные, выполнен-
ные работы и услуги>.
3. 2. Реализация продукции (товаров, работ, услуг) совмест-
ными предприятиями учитывается на счете 46 <реализация>: в дебет
этого счета относится себестоимость реализованной продукции,
товаров, работ, услуг (со счетов 20, 23, 29, 40, 41, 43, 44, 45
и др. ), а в кредит - сумма, на которую покупателю
(заказчику) предъявлены расчетные документы за реализованную
продукцию, товары, работы, услуги (со счета 62 <расчеты с
покупателями и заказчиками>).
3. 3. Совместные предприятия должны обеспечить надлежащий
контроль за своевременностью и полнотой поступления средств от
покупателей и заказчиков в оплату отгруженной (отпущенной) им
продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг. С этой
целью аналитический учет по счету 62 должен быть организован
в разрезе предъявленных покупателям (заказчикам) расчетных
документов.
4. По учету финансовых вложений
4. 1. Совместные предприятия ведут бухгалтерский учет финансо-
вых вложений (инвестиций в доходные активы (ценные бумаги) других
предприятий, участия в капитале зарубежных предприятий и т. П. )
на вводимом счете 58 <финансовые вложения>.
Аналитический учет по счету 58 ведется по видам финансовых
вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения
(предприятиям - продавцам ценных бумаг, зарубежным предприятиям,
участником которых является совместное предприятие, и т. П. ).
4. 2. Финансовые вложения, осуществленные совместным
предприятием, отражаются в учете по дебету счета 58 и кредиту
счетов, на которых учитываются ценности, внесенные в счет
этих вложений. Например, приобретенные совместным предприятием
доходные активы (ценные бумаги) других предприятий приводятся по
дебету счета 58 и кредиту счета 51 <расчетный счет> или 52
<валютный счет>.
Средства финансовых вложений, переведенные совместным предпри-
ятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы,
подтверждающие соответствующие права совместного предприятия
(акции, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов
в зарубежные предприятия и др.), отражаются на счете 58
обособлено.
4. 3. Доходы (дивиденды) по финансовым сложениям (по ценным
бумагам, от участия в капитале зарубежных предприятий и др. )
зачисляются совместным предприятием на счет 80 <прибыли и убытки>
(в корреспонденции со счетом 51 или 52).
В случае, когда эти доходы (дивиденды) полностью или
частично направляются на цели реинвестирования, в бухгалтерском
учете совместного предприятия делается запись по дебету счета 58
и кредиту счета 80. Одновременно сумма, использованная на
реинвестирование, отражается по дебету счета 81 <использование
прибыли> и кредиту счета 85.
5. По учету курсовых разниц по валютным счетам
и операциям в иностранной валюте
5. 1. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам
совместных предприятий, а также по их операциям в иностранной
валюте производятся в Советских рублях в суммах, определяемых
путем пересчета иностранной валюты по курсу Госбанка СССР,
действующему на дату выписки расчетно-денежных документов
(если иное не установлено учредительными документами).
5. 2. В соответствии с постановлениями Совета Министров СССР
от 13 января 1987 г. N 48 и N 49 курсовые разницы по валютным
счетам совместных предприятий, а также по их операциям в иностран-
ной валюте относятся на счета их прибылей и убытков.
В бухгалтерском учете курсовые разницы, т. е. разницы между
оценками активов по курсу иностранной валюты на дату регистрации
их в бухгалтерском учете и на дату фактического осуществления
расчета (поступления или уплаты денежных средств), отражаются
по счету 80 <прибыли и убытки> в корреспонденции со счетами по
учету расчетов, кредитов банков и др. В аналитическом учете
по счету 80 курсовые разницы отражаются обособленно.
5.3 Остатки средств по валютным счетам совместных
предприятий, другие денежные средства (включая денежные
документы) и ценные бумаги в иностранной валюте, а также
дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте
приводятся в бухгалтерском балансе в суммах, определяемых путем
пересчета иностранной валюты в советские рубли по курсу Госбанка
СССР, действующему на первое число следующего за отчетным
периода.
Другое имущество совместных предприятий, приобретенное за
счет средств в иностранной валюте и учитываемое по первоначальной
стоимости, а также пассивы (кроме кредиторской задолженности)
совместных предприятий приводятся в бухгалтерском балансе в
суммах, определенных путем пересчета иностранной валюты в
советские рубли по курсу Госбанка СССР, действовавшему на дату
первоначальной оценки.
5. 4. Разницы между оценками активов, указанных в абзаце
первом пункта 5. 3 настоящего письма, по курсу иностранной валюты
на дату регистрации этих активов в бухгалтерском учете и на дату
составления бухгалтерского отчета отражаются в бухгалтерском
учете в порядке предусмотренном пунктом 5.2 настоящего письма.
6. По учету аренды имущества и расчетов
по арендной плате
6. 1. Совместные предприятия учитывают имущество, сданное и
полученное в аренду, в порядке, установленном для Советских
государственных предприятий.
6. 2. Износ имущества, сданного совместными предприятием
в аренду, исчисляется этим предприятием в порядке, изложенном
в пунктах 1. 1, 1.2 и 1. 4 настоящего письма. Начисленная сумма
износа отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета
80 <прибыли и убытки> и кредиту счета 02 <износ (амортизация )
имущества>.
Износ имущества, полученного совместным предприятием
в аренду, начисляется арендодателем и в бухгалтерском учете
совместного предприятия не отражается.
6. 3. Сумму начисленной за отчетный период арендной платы
совместное предприятие-арендодатель отражает по дебету счета 76
<расчеты с разными дебиторами и кредиторами> в корреспонденции
со счетом 80.
Сумму начисленной за отчетный период арендной платы совместное
предприятие-арендатор включает в издержки производства (обращения)
и до ее уплаты учитывает на счете 76.
7. По образованию и учету резервов
по сомнительным долгам
7. 1. Суммы сомнительных долгов по расчетам совместного
предприятия с другими предприятиями и организациями (включая
иностранные), а также отдельными лицами подлежат резервированию
и отнесению в конце отчетного года на счет прибылей и убытков.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность
совместного предприятия, которая не погашена в нормальные
сроки и не обеспечена соответствующими гарантиями.
7. 2. Резервы по сомнительным долгам создаются на основе
результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации
дебиторской задолженности совместного предприятия.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)
должника и оценки вероятности погашения долга в полной или части-
чной сумме.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по
сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не
будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к
прибыли соответствующего года.
7. 3. Резервы по сомнительным долгам учитываются на
специально открываемом субсчете к счету 88 <фонды специального
назначения>.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета
80 <прибыли и убытки> и кредиту счета 88. При списании с
баланса невостребованных долгов, ранее признанных совместным
предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета
88 в корреспонденции с соответствующими счетами по учету расчетов
с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резервов
по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом
создания этих резервов, делается запись по дебету счета 88 и
кредиту счета 80.
Аналитический учет по субсчету <резервы по сомнительным долгам
> счета 88 ведется по каждому сомнительному долгу, на который
создан резерв.
8. По учету использования прибыли
8.1. Суммы прибыли, направленные в соответствии с
учредительными документами или по решению совета (правления)
совместного предприятия на образование фондов, необходимых для
деятельности предприятия и социального развития его коллектива,
либо на иные цели, отражаются в бухгалтерском учете записями
по дебету счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 88
"Фонды специального назначения". Аналитический учет по счету 88
ведется по направлениям использования средств.
8.2. При осуществлении мероприятий по развитию производства,
а также капитальных вложений, связанных с социальным развитием
коллектива совместного предприятия, и финансовых вложений, т.е.
при использовании прибыли для создания нового имущества
совместного предприятия, соответствующие затраты накапливаются:
на счете 33 "Капитальные вложения" с последующим списанием
на счет 01 "Основные средства" инвентарной стоимости принятых в
эксплуатацию объектов основных средств;
на счете 04 "Нематериальные активы", формируя первоначальную
стоимость приобретенных нематериальных активов;
на счете 58 "Финансовые вложения", формируя балансовую
стоимость приобретенных финансовых вложений и т.п.
Одновременно с этими операциями специальные записи,
отражающие движение источников капитальных и финансовых вложений,
в бухгалтерском учете не производятся. Суммы прибыли,
предназначенные на указанные цели и отнесенные в кредит
счета 88, с этого счета не списываются. Остаток по счету 88
показывает общую сумму прибыли, направленную на все время
деятельности совместного предприятия на развитие производства и
иные цели, предусмотренные учредительными документами.
8.3. При осуществлении мероприятий по социальному развитию
коллектива совместного предприятия (кроме капитальных вложений)
и иных аналогичных мероприятий и работ, т.е. при использовании
прибыли в целях, не приводящих к образованию имущества совместного
предприятия, затраты накапливаются на счетах учета затрат на
производство или других с последующим отнесением за счет
соответствующих источников финансирования (в дебет счета 88)
или списываются непосредственно за счет этих источников";
* *
*
Настоящее письмо вводится в действие с 1 июля 1990 года.
В связи с введением в действие настоящего письма совместные пред-
приятия по состоянию на 1 июля 1990 г.:
присоединяют остаток по счету 86 <амортизационный фонд>
(субсчет <амортизационный фонд на полное восстановление> к
остатку по счету 85 <уставный фонд>;
списывают полную фактическую себестоимость отгруженных товаров,
сданных работ и оказанных услуг со счетов 45 <товары отгруженные,
выполненные работы и услуги> и 43 <внепроизводственные расходы>
в дебет счета 46 <реализация>;
одновременно сумма, на которую покупателям (заказчикам)
предъявлены расчетные документы за указанные товары, работы и
услуги, отражается по дебету счета 62 <расчеты с покупателями и
заказчиками> и кредиту счета 46. Выявившийся на счете 46 финан-
совый результат в общеустановленном порядке относится на счет
прибылей и убытков.
С введением в действие настоящего письма утрачивает силу абзац
третий пункта 4 письма министерства финансов СССР и ЦСУ СССР от
27 февраля 1987 г. N 53/13-09 <о ведении учета и отчетности на
совместных предприятиях, в международных объединениях и органи-
зациях, создаваемых на территории СССР>.
Министерства и ведомства доводят изложенное в настоящем
письме до совместных предприятий, участниками которых являются
подведомственные объединения, предприятия и организации.
|
