УТРАТИЛ СИЛУ
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 20.08.98 N 48
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 100
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N ВГ-6-01/385
ПИСЬМО
от 28 октября 1992 года
ОБ ИСЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ
И ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В НАЛОГОВЫЕ
ОРГАНЫ
Министерство финансов Российской Федерации и Государственная
налоговая служба Российской Федерации сообщают, что в соответствии
с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" от 27 декабря 1991 года N 2116-1, а также инструкцией
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта
1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" бюджетные учреждения, имеющие
доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с по-
лучаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расхо-
дами с применением ставок по налогу на прибыль и льгот при ис-
числении налогооблагаемой прибыли в общеустановленном порядке.
Сообщаем порядок исчисления бюджетными учреждениями суммы
превышения доходов над расходами для уплаты в бюджет налога на
прибыль и представления ими отчетности в налоговые органы.
1. Бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринима-
тельской деятельности (представляющей собой инициативную самосто-
ятельную деятельность, направленную на получение прибыли), науч-
но-исследовательские учреждения, состоящие на бюджете, и бюджетные
учреждения, выполняющие научно-исследовательские и опыт-
но-конструкторские работы по договорам, определяют сумму превыше-
ния доходов над расходами аналогично порядку, установленному для
исчисления прибыли, которая определяется как разница между выруч-
кой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавлен-
ную стоимость и акцизов, и затратами на производство и реализацию,
включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
По этим учреждениям ведение учета доходов и расходов от
предпринимательской деятельности ведется раздельно от их основной
деятельности.
2. Бюджетные учреждения, ранее переведенные на новые условия
хозяйствования и получающие доходы от предпринимательской деятель-
ности (далее именуются "учреждениями"), ведут бухгалтерский учет
доходов и расходов в соответствии с письмом Министерства финансов
СССР от 19 марта 1990 г. N 38 "О бухгалтерском учете в учрежде-
ниях непроизводственной сферы, переведенных на новые условия хо-
зяйствования".
Такими учреждениями аналитический учет средств, полученных из
различных источников (поступления из бюджета; поступления за вы-
полненные работы и оказанные услуги, проведенные мероприятия по
договорам с государственными, кооперативными и общественными пред-
приятиями, организациями и учреждениями; поступления от оказания
платных услуг населению и другие поступления), ведется по их видам
в многографных карточках ф. 283.
Фактические расходы этими учреждениями ведутся в разрезе ста-
тей Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федера-
ции в целом за счет всех источников поступлений в книгах ф.ф. 294
и 309-б. Фактический расход средств, полученных от предпринима-
тельской деятельности, определяется пропорционально сумме, посту-
пившей за отчетный период от этой деятельности согласно данным
учета в многографной карточке ф. 283.
Например: в январе - сентябре на расчетный счет учреждения
поступило средств от предпринимательской деятельности 900 тыс.
руб., целевых отчислений на содержание учреждения - 450 тыс. руб-
лей, бюджетных средств - 3150 тыс. рублей. Всего поступило на
расчетный счет 4500 тыс. рублей, из которых средства предпринима-
тельской деятельности составляют (900 х 100)
----------- = 22.2 процента.
4500 - 450
Фактический расход средств за этот период за счет всех источ-
ников составил 4050 тыс. рублей, в том числе целевых отчислений -
450 тыс. руб., от предпринимательской деятельности -
(4050 - 450) х 22.2
------------------- = 799.2 тыс. рублей.
100
Превышение доходов над расходами от предпринимательской дея-
тельности составит 900.0 - 799.2 = 100.8 тыс. руб.
По учреждениям, у которых фактические расходы на оплату труда
за счет средств от предпринимательской деятельности превышают нор-
мируемую величину этих расходов, сумма такого превышения подлежит
налогообложению.
Определение расходов на оплату труда, принимаемых при
исчислении облагаемой налогом прибыли, производится применительно
к расчету, изложенному в приложении 1 к инструкции Государственной
налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4.
По учреждениям указанное превышение на оплату труда определя-
ется пропорционально сумме доходов, поступивших за отчетный пери-
од от предпринимательской деятельности.
Пример исчисления нормируемой величины расходов на оплату
труда.
Фактический расход на оплату труда учреждения за счет всех
источников в январе - сентябре 1992 года при среднесписочной
численности 30 человек составил 3500 тыс. руб., в том числе за
счет целевых отчислений - 450 тыс. рублей.
3500 тыс. руб. - 450 тыс. руб. = 3050 тыс. руб., из них
за счет предпринимательской деятельности - 677.1 тыс. руб.
(3050 х 22.2)
-----------
100
Нормируемая величина расходов на оплату труда работников уч-
реждения в январе - сентябре 1992 года, исходя из установленного
уровня минимальной оплаты труда, составит:
[(342 х 4) х 5 + (900 х 4) х 4] х 30 = 637.2 тыс. рублей
Сумма превышения расходов на оплату труда персонала учрежде-
ния по сравнению с нормируемой величиной за счет средств от предп-
ринимательской деятельности составит:
677.1 тыс. руб. - 637.2 тыс. руб. = 39.9 тыс. руб.
Сумма, подлежащая налогообложению от предпринимательской де-
ятельности с учетом превышения расходов на оплату труда, составит
140.7 тыс. руб. (100.8 тыс. руб. + 39.9 тыс. руб.).
3. Бюджетные учреждения, получающие средства от предпринима-
тельской деятельности, по окончании отчетного периода (квартала,
года) не позднее 20 числа, следующего за отчетным периодом,
представляют в налоговый орган по месту своего нахождения "Отчет о
финансовых результатах и их использовании", согласно приложению N
1 к настоящему письму.
Отчетность о финансовых результатах и их использовании
составляется на основании данных аналитического учета, а также от-
четности: по учреждениям по ф. 2-1 "Отчет об исполнении сметы до-
ходов и расходов учреждения, переведенного на новые условия хо-
зяйствования", по научно-исследовательским учреждениям, состоящим
на бюджете, и бюджетным учреждениям, выполняющим научно-исследова-
тельские и опытно-конструкторские работы, по ф. 4-н "Отчет о вы-
полнении объема по научно-исследовательским работам".
Кроме того, учреждения представляют в налоговый орган по
месту своего нахождения по окончании отчетного периода (квартала,
года) не позднее 20 числа, следующего за отчетным периодом, расчет
налога на прибыль от предпринимательской деятельности бюджетного
учреждения, согласно приложению N 2 к настоящему письму.
Исчисление налога на доходы от предпринимательской деятель-
ности бюджетных учреждений производится ежеквартально нарастающим
итогом с начала года. Авансовые перечисления не производятся.
По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и
года плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на прибыль
нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной
ими прибыли (превышения доходов над расходами), подлежащей нало-
гообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога на при-
быль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с
учетом ранее начисленных платежей.
Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками,
исходя из фактически полученной прибыли(превышения доходов над
расходами), вносятся ими в доход бюджета согласно квартальным
расчетам до 25 числа, следующего за отчетным периодом.
Суммы налога на прибыль зачисляются в доход соответствующего
бюджета на раздел 2 параграф 1 Классификации доходов и расходов
бюджетов в Российской Федерации.
4. Ответственность плательщиков налога, а также осуществление
налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящего
письма регулируется Законом Российской Федерации "Об основах нало-
говой системы в Российской Федерации" и другими законодательными
актами.
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.ГОРБАЧЕВ
Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
В. ГУСЕВ
Приложение N 1
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИИ
Коды 0710002
Форма N 2
с 1 января по 1__________________199__г. Дата (год, м-ц,число)
Предприятие, организация __________________________________по ОКПО
Отрасль (вид деятельности) _______________________________по ОКОНХ
Орган управления государственным имуществом по ОКПО
Единица измерения: тыс. руб. Контрольная сумма
I . ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
----------------------------------T-------T----------T-----------¬
Наименование показателей ¦Код ¦ Прибыль ¦ Убытки ¦
¦ стр. ¦ ¦ (расходы)¦
----------------------------------+-------+----------+-----------+
Выручка (валовый доход) от реали-¦ ¦ ¦ ¦
зации продукции (работ, услуг) ¦ 010 ¦ ¦ ¦
Налог на добавленную стоимость ¦ 015 ¦ ¦ ¦
Акцизы ¦ 020 ¦ ¦ ¦
................................. ¦ 030 ¦ ¦ ¦
Затраты на производство реализо-¦ ¦ ¦ ¦
ванной продукции (работ, услуг) ¦ 040 ¦ ¦ ¦
Результат от реализации ¦ 050 ¦ ¦ ¦
Результат от прочей реализации ¦ 060 ¦ ¦ ¦
Доходы и расходы от внереализаци-¦ ¦ ¦ ¦
онных операций ¦ 070 ¦ ¦ ¦
в том числе по ценным бумагам и от¦ ¦ ¦ ¦
долевого участия в совместных¦ ¦ ¦ ¦
предприятиях ¦ 071 ¦ ¦ ¦
Итого прибылей и убытков ¦ 080 ¦ ¦ ¦
Балансовая прибыль или убыток ¦ 090 ¦ ¦ ¦
СПРАВОЧНО ¦ ¦ ¦ ¦
Сумма превышения (снижения) расхо-¦ ¦ ¦ ¦
дов на оплату труда персонала¦ ¦ ¦ ¦
предприятия ¦ 100 ¦ ¦ ¦
----------------------------------+-------+----------+------------
II. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ
----------------------------------T-------T----------------------¬
Наименование показателя ¦ Код ¦ На конец отчетного ¦
¦ стр. ¦ периода ¦
----------------------------------+-------+----------------------+
¦ ¦ ¦
Платежи в бюджет ¦ 200 ¦ ¦
Отчисления в резервный ¦ ¦ ¦
(страховой) фонд ¦ 210 ¦ ¦
Отвлечено на: ¦ ¦ ¦
фонды накопления ¦ 220 ¦ ¦
фонды потребления ¦ 230 ¦ ¦
благотворительные цели ¦ 250 ¦ ¦
другие цели ¦ 260 ¦ ¦
СПРАВОЧНО ¦ ¦ ¦
Арендная плата за вычетом ¦ ¦ ¦
амортизационных отчислений, ¦ ¦ ¦
входящих в ее состав ¦ 270 ¦ ¦
¦ ¦ ¦
----------------------------------+-------+-----------------------
III. ПЛАТЕЖИ В БЮДЖЕТ
----------------------------------T-------T----------T-----------¬
Наименование показателя ¦ Код ¦ Причита- ¦ Фактически¦
¦ стр. ¦ ется по ¦ внесено ¦
¦ ¦ расчету ¦ ¦
----------------------------------+-------+----------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦
Налог на имущество ¦ 300 ¦ ¦ ¦
Налог на прибыль (доход) ¦ 310 ¦ ¦ ¦
Плата за пользование природными ¦ ¦ ¦ ¦
ресурсами и выбросы (сбросы) ¦ ¦ ¦ ¦
загрязняющих веществ в окружающую¦ ¦ ¦ ¦
среду ¦ 340 ¦ ¦ ¦
Земельный налог (плата за землю) ¦ 350 ¦ ¦ ¦
Налог на добавленную стоимость ¦ 355 ¦ ¦ ¦
Акцизы ¦ 356 ¦ ¦ ¦
Экспортные таможенные пошлины ¦ 360 ¦ ¦ ¦
Импортные таможенные пошлины ¦ 365 ¦ ¦ ¦
Подоходный налог ¦ 380 ¦ ¦ ¦
Прочие налоги ¦ 386 ¦ ¦ ¦
Экономические санкции ¦ 390 ¦ ¦ ¦
----------------------------------+-------+----------+------------
VI. ЗАТРАТЫ И РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
----------------------------------T-------T----------------------¬
Наименование показателей ¦Код ¦ Фактически ¦
¦ стр. ¦ за отчетный период ¦
----------------------------------+-------+----------------------+
¦ ¦ ¦
На техническое перевооружение ре-¦ ¦ ¦
конструкцию, расширение, освоение¦ ¦ ¦
производства, на ввод новых мощ-¦ ¦ ¦
ностей ¦ 500 ¦ ¦
На проведение природоохранительных¦ ¦ ¦
мероприятий ¦ 520 ¦ ¦
На содержание объектов и учрежде-¦ ¦ ¦
ний здравоохранения, народного об-¦ ¦ ¦
разования, культуры и спорта, до-¦ ¦ ¦
мов престарелых и инвалидов,¦ ¦ ¦
детских дошкольных учреждений,¦ ¦ ¦
детских лагерей отдыха, жилищного¦ ¦ ¦
фонда (из них в пределах норматив¦ ¦ ¦
затрат, утвержденных местными Со-¦ ¦ ¦
ветами народных депутатов (531) ¦ 530 ¦ ¦
На благотворительные цели, в эко-¦ ¦ ¦
логические и оздоровительные фон- ¦ ¦ ¦
ды, общественным организациям, ин-¦ ¦ ¦
валидам, религиозным организациям¦ ¦ ¦
(объединениям) ¦ 540 ¦ ¦
................................. ¦ 550 ¦ ¦
................................. ¦ 560 ¦ ¦
----------------------------------+-------+-----------------------
Руководитель Главный бухгалтер
Приложение 2
Штамп
(бюджетного)
учреждения
(организации)
В Государственную налоговую Штамп или отметка
инспекцию налогового органа
по_________________________ Получено "___"_______199_г.
(району, округу, городу)
________________________________________
(полное наименование учреждения,
организации)
РАСЧЕТ
налога на прибыль за ____(квартал) 199___г.
(руб.)
----------------------------------T----------------T-------------¬
Наименование показателей ¦ Строки ¦ Сумма ¦
----------------------------------+----------------+-------------+
Доходы (поступления) ¦ 01 ¦ ¦
Расходы, исключаемые из доходов¦ ¦ ¦
для исчисления налога ¦ 02 ¦ ¦
Превышение доходов над расходами ¦ ¦ ¦
(облагаемый доход) ¦ 03 ¦ ¦
Сумма превышения расходов на опла-¦ ¦ ¦
ту труда персонала учреждения, за-¦ ¦ ¦
нятого в предпринимательской дея-¦ ¦ ¦
тельности, по сравнению с нормиру-¦ ¦ ¦
емой величиной (по отдельному¦ ¦ ¦
расчету) ¦ 04 ¦ ¦
Превышение доходов над расходами,¦ ¦ ¦
увеличенное на сумму превышения¦ ¦ ¦
фактических расходов на оплату¦ ¦ ¦
труда по сравнению с их нормируе-¦ ¦ ¦
мой величиной (стр. 03 + стр. 04) ¦ 05 ¦ ¦
Льготы по налогу на прибыль ¦ ¦ ¦
(по специальному расчету) ¦ 06 ¦ ¦
Налогооблагаемая прибыль ¦ ¦ ¦
(стр. 5 - стр. 6) ¦ 07 ¦ ¦
Ставка налога на прибыль - всего,%¦ 08 ¦ ¦
в том числе: ¦ ¦ ¦
в республиканский бюджет¦ ¦ ¦
(Российской Федерации) ¦ 09 ¦ ¦
в бюджеты республик в составе¦ ¦ ¦
Российской Федерации, бюджеты кра-¦ ¦ ¦
ев, областей, автономных образова-¦ ¦ ¦
ний и округов, городов Москвы и¦ ¦ ¦
Санкт-Петербурга ¦ 10 ¦ ¦
в бюджеты районов, городов, райо-¦ ¦ ¦
нов в городах, поселков, сельских¦ ¦ ¦
населенных пунктов ¦ 11 ¦ ¦
Сумма налога на прибыль - всего¦ 12 ¦ ¦
в том числе: ¦ ¦ ¦
в республиканский бюджет¦ ¦ ¦
(Российской Федерации) ¦ ¦ ¦
(стр. 5 Х стр. 9) : 100 ¦ 13 ¦ ¦
в бюджеты республик в составе¦ ¦ ¦
Российской Федерации, бюджеты кра-¦ ¦ ¦
ев, областей, автономных областей¦ ¦ ¦
и округов, городов Москвы и¦ ¦ ¦
Санкт-Петербурга ¦ ¦ ¦
(стр. 5 Х стр. 10) : 100 ¦ 14 ¦ ¦
в бюджеты районов, горо- ¦ ¦ ¦
дов, районов в городах, поселков,¦ ¦ ¦
сельских населенных пунктов ¦ ¦ ¦
(стр. 5 Х стр. 11) : 100 ¦ 15 ¦ ¦
Начислено в бюджет налога на при-¦ ¦ ¦
быль - всего ¦ 16 ¦ ¦
в том числе: ¦ ¦ ¦
в республиканский бюджет¦ ¦ ¦
(Российской Федерации) ¦ 17 ¦ ¦
в бюджеты ¦ ¦ ¦
республик в составе Российской Фе-¦ ¦ ¦
дерации, бюджеты краев, областей,¦ ¦ ¦
автономных областей и округов, го-¦ ¦ ¦
родов Москвы и Санкт-Петербурга ¦ 18 ¦ ¦
в бюджеты районов, городов, райо-¦ ¦ ¦
нов в городах, поселков, сельских¦ ¦ ¦
населенных пунктов ¦ 19 ¦ ¦
К доплате по сроку: ¦ ¦ ¦
в республиканский бюджет¦ ¦ ¦
(Российской Федерации) ¦ 20 ¦ ¦
в бюджеты ¦ ¦ ¦
республик в составе Российской Фе-¦ ¦ ¦
дерации, бюджеты краев, областей,¦ ¦ ¦
автономных областей и округов, го-¦ ¦ ¦
родов Москвы и Санкт-Петербурга ¦ 21 ¦ ¦
в бюджеты районов, городов, райо-¦ ¦ ¦
нов в городах, поселков, сельских¦ ¦ ¦
населенных пунктов ¦ 22 ¦ ¦
К уменьшению: ¦ ¦ ¦
по республиканскому бюджету¦ ¦ ¦
(Российской Федерации) ¦ 23 ¦ ¦
по бюджетам ¦ ¦ ¦
республик в составе Российской Фе-¦ ¦ ¦
дерации, бюджетам краев, областей,¦ ¦ ¦
автономных областей и округов, го-¦ ¦ ¦
родов Москвы и Санкт-Петербурга ¦ 24 ¦ ¦
по бюджетам районов, городов, ра-¦ ¦ ¦
йонов в городах, поселков,¦ ¦ ¦
сельских населенных пунктов ¦ 25 ¦ ¦
----------------------------------+----------------+--------------
Руководитель учреждения ___________
(организации) (подпись)
Главный бухгалтер ___________
" "______________1992 г. (подпись)
------------------------------------------------------------------
"Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств РФ", N 2, 1993
|
