УТРАТИЛ СИЛУ -
Инструкция ГНС РФ от 11 октября 1995 г. N 39
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N ВЗ-6-05/251
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 70
ПИСЬМО
от 7 августа 1992 г.
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ ПО НАЛОГУ
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В связи с поступающими вопросами о порядке предоставления ль-
гот по налогу на добавленную стоимость, а также исчисления этого
налога Государственная налоговая служба Российской Федерации и Ми-
нистерство финансов Российской Федерации сообщают.
1. В соответствии с подпунктом "м" статьи 5 Закона "О налоге
на добавленную стоимость" от этого налога освобождаются:
а) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
(темы), выполняемые по договорам с министерствами (департаментами)
и другими организациями, которым выделяются средства государствен-
ного бюджета на оплату этих работ. При этом от уплаты налога осво-
бождаются как головные организации, занятые выполнением указанных
работ, так и их соисполнители. В договорах на выполнение этих ра-
бот должно быть указано о финансировании работ по данному договору
за счет средств государственного бюджета. Льгота предоставляется
при обеспечении раздельного учета затрат по работам (темам), вы-
полняемым за счет государственного бюджета, и за счет других
источников;
б) хоздоговорные научно-исследовательские и опытно-конструк-
торские работы (темы), выполняемые высшими учебными заведениями
(их научно-исследовательскими секторами и частями) и другими обра-
зовательными учреждениями.
Наряду с ними от налога на добавленную стоимость освобождаются
предприятия, учреждения и организации, являющиеся субподрядчиками
при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских
работ, генподрядчиками по которым являются вузы и другие образова-
тельные учреждения.
В расчетных документах, выписываемых за выполненные работы
(темы), указанные в настоящем пункте, делается надпись или ста-
вится штамп "без НДС".
2. Согласно Закону РСФСР "О налоге на добавленную стоимость"
услуги учреждений культуры и искусства освобождаются от этого на-
лога. К учреждениям культуры и искусства относятся:
- театры;
- кинотеатры;
- концертные организации и коллективы;
- цирки;
- библиотеки (кроме библиотек, отнесенных к числу научных уч-
реждений);
- музеи (кроме музеев, отнесенных к числу научных учреждений);
- выставки;
- клубные учреждения (дворцы и дома культуры; клубы стационар-
ные и передвижные; дома кино, литератора, композитора и др., лек-
тории системы общества "Знание", экскурсионные бюро, планетарии);
- народные университеты;
- парки культуры и отдыха;
- ботанические сады и зоопарки.
При оказании услуг вышеуказанными учреждениями от налога на
добавленную стоимость, в частности, освобождаются:
- стоимость входных билетов (абонементов) на демонстрацию ки-
нофильмов, видеопрограмм, на спектакли, концерты, цирковые
представления, посещения музеев, выставок (включая передвижные),
творческих вечеров; в парки культуры и отдыха (городские сады), на
танцевальные площадки, аттракционы, театрализованные праздники,
карнавалы, гулянья; на вечера, дискотеки и другие культурно-массо-
вые мероприятия, проводимые парками культуры и отдыха (городскими
садами); в зоопарки, планетарии; реализация театрально-зрелищными
и культурно-просветительными учреждениями программ на спектакли и
концерты, каталогов, буклетов и других предметов, пропагандирующих
культуру и искусство;
- выдача на прокат аудиокассет, музыкальных инструментов, сце-
нических костюмов, животных (в цирках), культинвентаря, театраль-
ного реквизита и др.;
- фотокопирование, репродуцирование, ксерокопирование, микро-
копирование из книг, брошюр, газет, журналов, с музейных экспона-
тов, документов из фондов библиотек и музеев;
- изготовление копий звукозаписей, фонограмм концертов, спек-
таклей, музыкальных произведений из фонотек театров, музеев, биб-
лиотек, клубных учреждений;
- составление библиографических списков и справок по разовым
запросам читателей (за исключением запросов, связанных с произ-
водственной деятельностью), составление каталогов книг, периоди-
ческих изданий, рукописей, архивных документов и художественных
коллекций, находящихся в личных библиотеках и архивах граждан,
доставка читателям книг на дом или к месту работы, прием на дому
прочитанной литературы и доставка ее в библиотеку, письменное ин-
формирование читателей о поступлении в фонд библиотеки интересую-
щих их изданий и материалов.
3. Предприятиями и организациями всех форм собственности без
взимания налога на добавленную стоимость производится выдача на
прокат кинофильмов, кино- и видеопрограмм кинозрелищным предприя-
тиям, киноустановкам и видеозалам, видеокассет населению; рестав-
рация и охрана памятников культуры и искусства для бюджетных орга-
низаций и учреждений Министерства культуры и туризма Российской
Федерации.
Примечание к пунктам 1 - 3 настоящего письма.
В соответствии с Законом РСФСР "О налоге на добавленную стои-
мость" суммы налога, уплаченные поставщикам по товарам (работам,
услугам), использованным при выполнении предприятиями, учреждения-
ми и организациями работ и оказании услуг, указанных в пунктах
1 - 3, относятся на издержки производства (увеличение затрат).
4. Льгота, предусмотренная Законом РСФСР "О налоге на добав-
ленную стоимость", по освобождению от этого налога операций по
страхованию и перестрахованию, операций, связанных с обращением
валюты, денег, банкнот, а также ценных бумаг, не распространяется
на брокерские и другие посреднические услуги, которые облагаются
налогом в общеустановленном порядке.
5. К операциям учреждений банков, облагаемым налогом на добав-
ленную стоимость, относятся следующие операции и услуги:
- выдача поручительств, гарантий и иных обязательств за треть-
их лиц;
- фортфейтинговые, факторинговые, доверительные (трастовые)
операции;
- услуги по инкассации;
- консультационные, информационные, экспертные, посреднические
(брокерские) услуги;
- сдача в аренду имущества, в том числе по договору лизинга;
- услуги населению (предоставление в пользование индивидуаль-
ных сейфов, прием на хранение ценных бумаг, проверка по таблицам
очередных тиражей выигрышей облигаций, принятых на хранение).
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в
бюджет учреждениями банков за отчетный период, должна определяться
как разница между суммами налога, полученными по вышеуказанным
операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и
организациям по товарам, работам и услугам, стоимость которых
включается в состав расходов банка при определении налогооблагае-
мой базы при расчете налога на доходы. При этом к зачету из общей
суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответству-
ющем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и
услуг, в общей сумме доходов банке за отчетный период.
Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по ре-
зультатам за первое полугодие т. г. производятся банками в устано-
вленные сроки без уплаты штрафных санкций.
6. Продажа основных средств, приобретенных до 1 января 1992
года, осуществляется всем потребителям, в том числе и гражданам с
налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 28 процентов
от цены реализации.
При передаче основных средств в счет вклада в уставный фонд
других предприятий и организаций налог на добавленную стоимость не
взимается.
7. При реализации приобретенных с налогом на добавленную стои-
мость основных средств и товаров, предназначенных для использова-
ния на непроизводственные цели, по ценам, превышающим цену покуп-
ки, налогом облагается разница между ценами продажи и приобрете-
ния, включающими в себя налог. Для определения суммы налога ука-
занная разница умножается на 21.88 процента. При этом цены приоб-
ретения основных средств подлежат уменьшению на сумму начисленного
износа.
Этот порядок не распространяется на сельскохозяйственные
предприятия и организации, освобожденные согласно Закону "О плате
за землю" от уплаты всех видов налогов, кроме земельного, у кото-
рых суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основ-
ным средствам и указанным выше товарам исключаются из налоговых
сумм, полученных от покупателей их продукции, а при их недостаточ-
ности возмещаются из бюджета. Реализация ими основных средств и
товаров производится по ценам договоренности с налогом на добав-
ленную стоимость по ставке в размере 28 процентов с уплатой взима-
емого налога в бюджет.
8. При реорганизации колхозов и совхозов в соответствии с
постановлением правительства Российской Федерации от 29 декабря
1991 г. N 86 "О порядке реорганизации колхозов и совхозов" получе-
ние пая в натуральной и денежной форме налогом на добавленную сто-
имость не облагается.
9. Суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и
обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными при-
надлежностями, а также расходы по найму жилого помещения, возмеща-
емые по нормам, установленным постановлением Правительства
Российской Федерации от 26 февраля 1992 года N 122, могут вклю-
чаться в себестоимость продукции (работ, услуг) без налога на до-
бавленную стоимость. При этом сумма НДС, оплаченная при возмещении
таких расходов, определяется по расчетной ставке в размере 21.88
процента от суммы указанных расходов и отражается в бухгалтерском
учете по дебету счета 68 вместе с налогом на приобретаемые сырье,
материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, используемые
для нужд основной деятельности.
10. Снабженческо-сбытовые организации, занимающиеся оказанием
услуг по поставке продукции производственно-технического назначе-
ния и исчисляющие налог по ставке в размере 28 процентов от стои-
мости реализуемой продукции с учетом снабженческо-сбытовой надбав-
ки, предъявляемой покупателям, определяют сумму налога, подлежащую
взносу в бюджет, как разницу между суммами налога, полученными от
покупателей за реализованные им товары (с учетом снабженческо-сбы-
товой надбавки) и суммами налога, уплаченными за эти товары
поставщикам, а также за товары (работы, услуги), стоимость которых
включается в издержки обращения.
При этом размер надбавки применяется к цене поставщика без
учета налога на добавленную стоимость.
Пример. снабженческо-сбытовой организацией оплачена продукция
поставщику на сумму 256.0 тыс. руб., из них НДС 56.0 тыс. руб.
При отпуске этой продукции потребителю производится следующий
расчет:
Стоимость продукции 200.0 тыс. руб.
Снабженческо-сбытовая надбавка 25%
(200 х 25%) 50.0 тыс. руб.
Сумма НДС (250.0 х 28%) 70.0 тыс. руб.
Выставляется счет покупателю:
стоимость продукции 200.0 тыс. руб.
снабженческо-сбытовая надбавка 50.0 тыс. руб.
Итого: 250.0 тыс. руб.
НДС 70.0 тыс. руб.
Всего к оплате: 320.0 тыс. руб.
Сумма налога при определении взноса в бюджет составит 14.0
тыс. руб. (70.0 тыс. руб. - 56.0 тыс. руб.).
Предприятия, занимающиеся посредническими услугами и получаю-
щие доход в виде наценок (надбавок), вознаграждений и других сбо-
ров, при реализации товаров по ценам, превышающим цену покупки,
исчисление налога производят по ставке в размере 21.88 процента с
суммы разницы между ценами продажи и покупки, включающими в себя
налог. В расчетных документах, предъявляемых к оплате покупателям,
показывается стоимость товара по ценам приобретения с учетом нало-
га и сумма надбавки (наценки) с выделением из этой общей стоимости
суммы налога по ставке в размере 21.88 процента.
Пример. Малое предприятие реализовало продукцию, приобретенную
за 256 тыс.руб., из которых НДС - 56 тыс. руб., с увеличением на
размер снабженческо-сбытовой надбавки 25 процентов за 320
тыс. руб., т.е.
256 х 25
256 + --------
100.
Выставляется счет покупателю:
стоимость продукции 256 тыс. руб.
снабженческо-сбытовая надбавка 64 тыс. руб.
Итого: 320 тыс. руб.
в том числе НДС 70 тыс. руб.
Сумма налога, которая будет начислена организацией по данной
сделке, составит 14.0 тыс. руб. (64.0 тыс. руб х 21.88%).
11. Определение сумм налога на добавленную стоимость, подлежа-
щих взносу в бюджет при получении авансов под поставку материаль-
ных ценностей либо под выполнение работ, а также при оплате про-
дукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готов-
ности, производится исходя из сумм, полученных в порядке частичной
оплаты и ставки налога в размере 21.88 процента. На основании до-
кументов о полученных авансах сумма налога выделяется по ставке в
указанном размере и отражается по кредиту счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" и дебету счета 64 "Расчеты по авансам
полученным". Одновременно на эту сумму налога делается запись по
кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" по субсчету "Расчеты по на-
логу на добавленную стоимость" и дебету счета 46.
При расчетах предприятий с заказчиком за законченные этапы ра-
бот стоимость этапов с налогом на добавленную стоимость отражается
по кредиту счета 46 и дебету счета 36 "Выполненные этапы по неза-
вершенным работам".
12. Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость по ре-
ализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам осу-
ществляется обслуживающими производствами и хозяйствами, состоящи-
ми на балансе предприятий, в соответствии с пунктом 19 инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации N 1 от 9 де-
кабря 1991 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость". При ведении бухгалтерского учета по таким операциям
следует руководствоваться пунктом 48 инструкции.
Данный порядок не распространяется на обслуживающие произ-
водства и хозяйства, выполняющие работы и оказывающие услуги,
освобожденные в соответствии с действующим законодательством от
налога на добавленную стоимость. В этих случаях суммы налога, уп-
лаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным
при выполнении таких работ и оказании услуг, относятся на издержки
производства (увеличение затрат).
При определении убытка от эксплуатации жилищно-коммунального
хозяйства следует учитывать суммы налога по товарам (работам,
услугам), использованным в процессе эксплуатации жилищного фонда.
13. Предприятия и организации, закупающие товары за рубежом за
счет собственных валютных средств или по товарообмену, уплачивают
НДС по ставке в размере 21.88 процента с разницы между стоимостью
реализованных товаров, исходя из свободных (оптовых) отпускных
цен, и контрактной стоимостью, включая расходы в иностранной валю-
те по доставке товаров до границы, пересчитанной по рыночному
курсу рубля, котируемому Центральным банком России, сборов за та-
моженное оформление, таможенных пошлин и иных таможенных платежей,
установленных законодательством Российской Федерации. До 1 июля
1992 г. в соответствии с письмом Комитета цен при Министерстве
экономики Российской Федерации, согласованным с Министерством фи-
нансов Российской Федерации, от 09.06.92 г. N 01-17/304-06 до-
пускается применение коэффициентов пересчета контрактной цены в
рубли, определяемых самостоятельно, но не ниже установленных Вре-
менным порядком, утвержденным Министерством экономики и финансов
Российской Федерации и КВС при МИД России от 20.02.92 г. N
111-01-05, 10-62/489.
В случае закупки импортных товаров за счет валютных средств,
приобретенных на межбанковском валютном рынке, облагаемый оборот
уменьшается на разницу между стоимостью валюты, купленной на ва-
лютном аукционе (бирже), при обязательном документальном подтверж-
дении и ее балансовой оценкой по рыночному курсу рубля, котируемо-
му Центральным банком РФ на день платежа.
Предприятия и организации, импортирующие товары за счет
средств республиканского валютного резерва Российской Федерации,
уплачивают налог на добавленную стоимость по ставке в размере
21.88 процента с разницы между стоимостью этих товаров, реализуе-
мых по отпускным ценам, и контрактной стоимостью, пересчитанной в
рубли в соответствии с указанным выше Временным порядком расчетов
за импортные товары, закупаемые в 1992 году за счет централизован-
ных валютных средств, сборов за таможенное оформление, таможенных
пошлин и иных таможенных платежей, установленных законодательством
Российской федерации.
Реализация импортных товаров населению (в том числе своим сот-
рудникам) с расчетами через кассу предприятия производится по сво-
бодным розничным ценам, сформированным исходя из свободных отпуск-
ных (оптовых) цен и торговых надбавок, в которых учитываются ре-
альные затраты предприятия по реализации продукции (товаров) насе-
лению. Размер этих надбавок не должен превышать 25 процентов к
свободной отпускной (оптовой) цене. Сумма торговой надбавки также
включается в состав облагаемого оборота.
Предусмотренный в настоящем пункте порядок не применяется при
реализации импортных лекарственных средств, изделий медицинского
назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники,
расчеты за которые на территории России производятся после
31.03.92 года.
Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
И.П.МОЛЧАНОВ
|
