МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 июля 1992 г. N 59
О РЕКОМЕНДАЦИЯХ ПО ПРИМЕНЕНИЮ УЧЕТНЫХ РЕГИСТРОВ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
Министерство финансов Российской Федерации сообщает, что с
введением в действие в 1992 году Положения о бухгалтерском учете и
отчетности в Российской Федерации и нового Плана счетов бухгал-
терского учета предприятиям, осуществляющим бухгалтерский учет с
использованием регистров, утвержденных Минфином СССР, следует
иметь в виду следующее.
1. Предприятия, использующие для учета единую журнально-ордер-
ную форму счетоводства, утвержденную письмом Минфина СССР от 8
марта 1960 г. N 63 "Об инструкции по применению единой журналь-
но-ордерной формы счетоводства", применяют ее с учетом рекоменда-
ций согласно приложению 1 к настоящему письму.
Объем единой журнально-ордерной формы счетоводства приведен в
перечне типовых регистров (приложение 2 к настоящему письму).
По отраслям, не включенным в перечень, соответствующие ми-
нистерства и ведомства самостоятельно разрабатывают для предприя-
тий своей системы специализированные учетные регистры с соблюдени-
ем общих принципов учета, установленных Положением о бухгалтерском
учете и отчетности в Российской Федерации, и положений, установ-
ленных рекомендациями к настоящему письму.
2. Предприятия, применяющие форму счетоводства, установленную
письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176 "Об инструкции по
применению единой журнально-ордерной формы счетоводства для не-
больших предприятий и хозяйственных организаций", используют при
ее ведении также рекомендации по применению единой журнально-ор-
дерной формы счетоводства согласно приложению 1 к настоящему пись-
му.
3. Малые предприятия, осуществляющие учет по упрощенной систе-
ме, предусмотренной для них Минфином СССР в письме от 2 июля 1991
г. N 40 "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и приме-
нению учетных регистров на малых предприятиях", ведут его на пред-
ложенных данным письмом формах с изменением кодов отдельных счетов
бухгалтерского учета в соответствии с новым Планом счетов.
4. Предприятия, осуществляющие бухгалтерский учет в соот-
ветствии с методическими рекомендациями Минфина СССР и ЦСУ СССР от
20 февраля 1981 г. N 35/34-Р/426 "По организации бухгалтерского
учета с использованием вычислительной техники", приводят программу
и учетные регистры в соответствие с принципами учета, установлен-
ного Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации, и кодами счетов согласно Плану счетов бухгалтерского
учета.
5. Одновременно сообщаем, что уточненные формы регистров пере-
даны в РППО "Росбланкоиздат" для централизованного печатания блан-
ков по заказам министерств, ведомств и предприятий.
6. С изданием настоящих рекомендаций письма Минфина СССР от 8
июня 1963 г. N 151 "О применении журнально-ордерной формы счето-
водства в проектных и изыскательских организациях", от 10 июня
1964 г. N 154 "О применении журнально-ордерной формы счетоводства
в автомобильных хозяйствах", от 28 ноября 1964 г. N 373 "О приме-
нении журнально-ордерной формы счетоводства в жилищных хозяйствах
местных Советов депутатов трудящихся" не применяются.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
Заместитель начальника Управления
методологии бухгалтерского учета и
отчетности
Н.Г.ВОЛКОВ
Приложение 1
к письму Минфина
Российской Федерации
от 24 июля 1992 г. N 59
РЕКОМЕНДАЦИИ
по применению единой журнально-ордерной
формы счетоводства
1. Предприятия, осуществляющие бухгалтерский учет по единой
журнально-ордерной форме счетоводства, ведут его в зависимости от
отраслевой принадлежности с применением регистров согласно перечню
типовых форм, приведенному в приложении 2 к письму.
При этом предприятия могут самостоятельно приспосабливать при-
меняемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей деятель-
ности при соблюдении общих методологических принципов, установлен-
ных Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Фе-
дерации.
Предприятия, применяющие единую журнально-ордерную форму сче-
товодства для небольших предприятий и хозяйственных организаций,
могут группировать счета по отражению отдельных хозяйственных опе-
раций следующим образом:
------------------------------------------------------------------
Номер счета, на: Наименование счета :Номер счета, операции
котором группи-: :которого группируются
руются операции: :
------------------------------------------------------------------
01 Основные средства 01, 03
10 Материалы 07, 10, 11
20 Основное производство 20, 21, 23
26 Общехозяйственные расходы 25, 26
45 Товары отгруженные 45, 62
48 Реализация прочих активов 47, 48
51 Расчетный счет 51, 52, 55, 56, 57
69 Расчеты по социальному 65, 69
страхованию и обеспечению
76 Расчеты с разными дебито- 06, 09, 58, 61, 63,
рами и кредиторами 64, 67, 68, 73, 75,
76, 97
79 Внутрихозяйственные расчеты 78, 79
88 Фонды специального 85, 86, 88, 96
назначения
89 Резервы предстоящих 82, 89
расходов и платежей
------------------------------------------------------------------
Данные предприятия учет ведут на следующих регистрах:
------------------------------------------------------------------
Регистр (номер) : Наименование и назначение регистра
-----------------:
журнал-:ведомость:
ордер : :
------------------------------------------------------------------
01 - По счетам 50, 51 (51, 52, 55, 56, 57)
02 - По счетам 90, 92, 93, 94, 95
03 - По счетам 60, 71, 76 (06, 09, 58, 61, 63, 64,
67, 68, 73, 75, 76, 97), 79 (78, 79)
- 01 Ведомость аналитического учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками (счет 60)
- 02 Ведомость аналитического учета расчетов с
разными дебиторами и кредиторами
- 03 Ведомость учета расчетов в порядке зачета
взаимных требований
04 - По счетам 01 (01, 03), 04, 48 (47, 48)
05 - По счетам 02, 05, 10 (10, 11), 12, 13, 20 (20,
21, 23), 26 (25, 26), 28, 29, 31, 69 (65, 69),
70, 84 (для промышленных предприятий)
05-с - По счетам 02, 05, 10 (07, 10), 12, 13, 20 (20,
23), 25, 26, 29, 30, 31, 69 (65, 69), 70, 84
(для строительных организаций)
- 04 Ведомость аналитического учета затрат непромыш-
ленных производств и хозяйств
- 05 Ведомость учета движения материальных ценностей
06 - По счетам 40, 41, 42, 43, 45 (45, 62), 46
07 - По счетам 80, 81, 83, 87, 88 (85, 86, 88, 96),
89 (82, 89)
08 - По счетам 07, 08, 11
- 06 Ведомость аналитического учета затрат по
законченным капитальным вложениям
- - Разработочная таблица N 2 "Распределение
заработной платы в строительных организациях"
- - Главная книга (отдельными листами)
-----------------------------------------------------------------
2. Инструкции п применению единых журнально-ордерных форм сче-
товодства для предприятий и для небольших предприятий и хо-
зяйственных организаций используются предприятиями при ведении ре-
гистров по тем разделам, которые отражают порядок учета его иму-
щества, средств в расчетах и обязательств на счетах бухгалтерского
учета согласно новому Плану счетов и инструкции по его применению.
3. Первичный учет ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и
т.п.), полученных или выданных предприятием, ведется с применением
форм первичной учетной документации, разработанных министерствами
и ведомствами либо самостоятельно предприятием.
Записи по операциям, осуществляемым в иностранной валюте, от-
ражаются в регистрах бухгалтерского учета в рублях путем пересчета
иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федера-
ции, учитываемой в формах первичной учетной документации, разрабо-
танных министерствами и ведомствами либо самостоятельно предприя-
тиями.
4. При наличии у предприятия валютного счета учет операций по
счету 52 "Валютный счет" ведется с применением типовой формы жур-
нала-ордера N 2.
5. Учет краткосрочных (счет 94 "Краткосрочные займы") и дол-
госрочных (счет 95 "Долгосрочные займы") заемных средств ведется
предприятиями, использующими единую журнально-ордерную форму сче-
товодства, в журнале-ордере N 4 на основании выписок банков и дру-
гих документов первичного учета полученных взаем средств.
6. Предприятиям, использующим для учета материалов регистры
бухгалтерского учета из единых журнально-ордерных форм счето-
водства, предназначенных для предприятий и небольших предприятий и
хозяйственных организаций, а также из системы учета для малых
предприятий, следует иметь в виду, что в них не предусмотрено
использование счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и
16 "Отклонение в стоимости материалов".
Предприятия, учитывающие материалы по планово-расчетным (учет-
ным) ценам, отклонения их стоимости по данной оценке от факти-
ческой себестоимости приобретения распределяют при выбытии матери-
алов на все счета, на которые относится стоимость потребленных
(отпускаемых) материалов.
7. Предприятия, осуществляющие бухгалтерский учет по единой
журнально-ордерной форме счетоводства, ведут учет реализации про-
дукции (работ, услуг) в типовой форме журнала-ордера N 11.
В зависимости от применяемого метода определения выручки от
реализации продукции (работ, услуг) учет расчетов с покупателями и
заказчиками может вестись в ведомости N 16 (отгрузка) - при опре-
делении выручки по отгрузке продукции (работ, услуг) или в ведо-
мости N 16-а - при определении выручки по оплате отгруженной про-
дукции (работ, услуг).
Небольшие предприятия и хозяйственные организации, определяю-
щие выручку от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке,
для учета расчетов с покупателями и заказчиками используют ведо-
мость N 16 (отгрузка) из единой журнально-ордерной формы счето-
водства.
8. Учет расчетов с собственниками (счет 85 "Уставный фонд"),
использования нераспределенной прибыли (счет 87 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)"), резервов (счет 89 "Резервы предсто-
ящих расходов и платежей"), в том числе по сомнительным долгам
(счет 82 "Резервы по сомнительным долгам"), образования и исполь-
зования спецфондов (счет 88 "Фонды специального назначения") и
средств целевого финансирования (счет 96 "Целевые финансирование и
поступления") ведется предприятиями, использующими единую журналь-
но-ордерную форму счетоводства, в журнале-ордере N 12.
9. Учет имущества, отражаемого на счетах 01 "Основные
средства", 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", 04 "Не-
материальные активы", и операций по его выбытию, учитываемых на
счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Ре-
ализация прочих активов", ведется предприятиями, использующими
единую журнально-ордерную форму счетоводства, в журнале-ордере N
13.
При этом реализация имущества на сторону отражается в бухгал-
терском учете в общем порядке, но с учетом задолженности покупате-
лей на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в
корреспонденции с кредитом счетов 47 или 48) в ведомости N 7.
Аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств ве-
дется обособленно от собственных в таком же порядке с использова-
нием пообъектных карточек или инвентарных книг.
Аналитический учет нематериальных активов и их износа ведется
в ведомости N 17.
Следует иметь в виду, что при начислении износа по основным
средствам в разработочных таблицах (операции по счету 02 "Износ
основных средств" отражаются в соответствующих журналах-ордерах
N 10) данные по основным средствам необходимо записывать позицион-
ным способом по каждому объекту отдельно для контроля с целью
непревышения начисленного износа по ним над их первоначальной сто-
имостью.
Для контроля за полным перенесением стоимости основных средств
на издержки производства в разработочные таблицы включены графы
для учета начисленного износа нарастающим итогом с начала ввода их
в действие (эксплуатацию).
Разработочные таблицы используются также и для определения
сумм отчислений в ремонтный фонд, если предприятием принято реше-
ние об его образовании.
10. Учет операций, отражаемых на счетах 07 "Оборудование к
установке", 08 "Капитальные вложения", 11 "Животные на выращивании
и откорме", ведется предприятиями, использующими единую журналь-
но-ордерную форму счетоводства, в журнале-ордере N 16 и ведомости
N 18 "Учет затрат по капитальным вложениям" и N 18/1 "Учет затрат
по законченным капитальным вложениям".
Строительные и научные организации могут вести учет капиталь-
ных вложений в соответствующих журналах-ордерах N 10, не применяя
журнал-ордер N 16 и ведомости N 18 и N 18/1.
Организации при местных органах управления, осуществляющие ка-
питальные вложения за счет средств соответствующего бюджета и дру-
гих средств целевого финансирования, учет операций по использова-
нию данных средств ведут на счете 96 "Целевые финансирование и
поступления" в журнале-ордере N 12. При этом в журнале-ордере N 16
справочно приводятся данные по использованию средств, полученных
на финансирование капитальных вложений, отраженных в журнале-орде-
ре N 12.
Приложение 2
к письму Минфина
Российской Федерации
от 24 июля 1992 г. N 59
ПЕРЕЧЕНЬ
типовых регистров единой журнально-ордерной формы
------------------------------------------------------------------
Регистр :Учет-:Вид деятельности, где
:ный :применяется регистр
-----------------------------------:пери-:------------------------
NN: номер : наименование и :од, :про- :стро- :наука:снаб-
пп:-----------: назначение :на :мыш- :итель-: :жение
:жур- :ведо-: :кото-:лен- :ство : : и
:нала-:мости: :рый :ность: : :сбыт
:орде-: : :от- : : : :
:ра : : :кры- : : : :
: : : :вает-: : : :
: : : :ся : : : :
: : : :ре- : : : :
: : : :гистр: : : :
------------------------------------------------------------------
1 : 2 : 3 : 4 : 5 : 6 : 7 : 8 : 9
------------------------------------------------------------------
1. 1 - По кредиту счета 50 месяц х х х х
2. - 1 Ведомость к счету -"- х х х х
50 (помещена на
обороте журнала-
ордера N 1)
3. 2 - По кредиту счета 51 -"- х х х х
4. - 2 Ведомость к счету 51 -"- х х х х
(помещена на обороте
журнала-ордера N 2)
5. 3 - По кредиту счетов 55, -"- х х х х
56, 57
6. 4 - По кредиту счетов 90, -"- х х х х
92, 93, 94, 95
7. 6 - По кредиту счета 60 -"- х х х х
(с вкладным листом на
каждые 50 - 60 счетов-
фактур)
8. - 5 Ведомость аналитичес- квар- х - - х
кого учета расчетов тал,
с поставщиками в по- полу-
рядке плановых пла- годие,
тежей (с вкладным год
листом для отдельных
месяцев)
9. - 5-с Ведомость учета рас- месяц - х х -
четов с заказчиками
(генподрядчиками),
подрядчиками (субпод-
рядчиками) за выпол-
ненные работы (с
вкладным листом на
каждые 50 - 60 счетов-
фактур)
10. - 6-с Ведомость учета неот- полу- - х - -
фактурованных поста- годие,
вок (с вкладным лис- год
том на каждые 50 - 60
счетов-фактур)
11. - 6а-с Ведомость учета ма- год - х - -
териалов в пути (с
вкладным листом на
каждые 50 - 60 счетов-
фактур)
12. 7 - По кредиту счета 71 год х х х х
13. 8 - По кредиту счетов 06, -"- х х х х
09, 58, 61, 63, 64,
67, 73, 75, 76, 97
14. - 7 Ведомость учета рас- -"- х х х х
четов с разными де-
биторами и кредито-
рами (с вкладным
листом на каждые 20
дебиторов или креди-
торов)
15. - 8 Книга учета депони- -"- х х х х
рованной заработной
платы
16. - 9 Ведомость учета рас- -"- х х х х
четов с жильцами
квартир и общежитий
(для крупных пред-
приятий)
17. 9 - По кредиту счетов месяц х х х х
78, 79
18. 10 - По кредиту счетов -"- х - - -
02, 05, 10, 12, 13,
20, 21, 23, 25, 26,
28, 29, 31, 65, 69,
70, 84
19. 10/1 - По кредиту счетов -"- х - - -
02, 05, 10, 12, 13,
20, 21, 23, 25, 26,
28, 29, 31, 65, 69,
70, 84
20. 10а - По кредиту счетов -"- х - - -
02, 05, 10, 12, 13,
20, 25, 26, 28, 29
31, 65, 69, 70, 84
21. - 10 Ведомость учета ма- месяц х - - -
териалов на складах
(для предприятий,
имеющих более 5
складов)
22. - 10а Ведомость учета ма- -"- х - - -
териалов на складах
(для предприятий,
имеющих не более 5
складов)
23. - 11 Ведомость учета ма- -"- х - - -
териалов в цехах
24. - 12 Ведомость учета за- -"- х - - -
трат цехов (пред-
назначена только к
журналу-ордеру N 10)
(с вкладным листом
для каждого цеха)
25. - 13 Ведомость учета за- -"- х - - х
трат обслуживающих
производств и хо-
зяйств
26. - 13а Ведомость учета за- -"- х х - х
трат обслуживающих
производств и хо-
зяйств (для неболь-
ших предприятий)
27. - 14 Ведомость учета по- -"- х - - -
терь в производстве
28. - 15 Ведомость учета об- -"- х - - -
щехозяйственных
расходов, расходов
будущих периодов и
внепроизводственных
расходов
29. 10-с - По кредиту счетов -"- - х - -
02, 05, 07, 08, 10,
12, 13, 20, 23, 25,
26, 28, 29, 30, 31,
44, 65, 69, 70, 84
30. - 10-с Ведомость учета дви- месяц - х х -
жения материалов в
денежном выражении
(с вкладным листом
на каждые 20 мате-
риально-ответствен-
ных лиц)
31. - 15-с Ведомость аналити- год - х х -
ческого учета вре-
менных зданий, со-
оружений и приспо-
соблений (с вклад-
ным листом на каж-
дые 50 названий
зданий, сооружений
и приспособлений)
32. 10-н - По кредиту счетов месяц - - х -
02, 05, 08, 10, 12,
13, 20, 23, 26, 28,
29, 31, 44, 65, 69,
70, 84
33. 10-сн - По кредиту счетов -"- - - - х
02, 05, 10, 12, 13,
20, 23, 26, 28, 29,
31, 44, 65, 69, 70,
84
34. 11 - По кредиту счетов -"- х х х х
40, 41, 43, 45, 46,
62
35. - 16а Ведомость учета -"- х х х х
реализации продукции
(работ, услуг) (ис-
пользуется при опре-
делении выручки по
оплате) (с вкладным
листом на каждые
50 - 60 счетов-фактур)
36. - 16 Ведомость учета месяц х х х х
(от- реализации (работ,
груз- услуг) (используется
ка) при определении вы-
ручки по отгрузке)
(с вкладным листом
на каждые 50 - 60
счетов-фактур)
37. 12 - По кредиту счетов -"- х х х х
82, 85, 86, 87, 88,
89, 96
38. 13 - По кредиту счетов -"- х х х х
01, 03, 04, 47, 48
39. - 17 Ведомость учета не- год х х х х
материальных акти-
вов и износа (с
вкладным листом на
каждые 50 объектов)
40. 14 - По кредиту счета 14 по х х х х
мере
надоб-
ности
41. 15 - По кредиту счетов месяц х х х х
80, 81, 83
42. 16 - По кредиту счетов -"- х х х х
07, 08, 11
43. - 18 Ведомость учета квар- х х х х
затрат по капи- тал,
тальным вложени- полу-
ям (с вкладным годие
листом на каждые
50 объектов)
44. - 18-1 Ведомость учета год х х х х
затрат по закон-
ченным капиталь-
ным вложениям (с
вкладным листом
на каждые 50
объектов)
------------------------------------------------------------------
Кроме учетных регистров рекомендуются следующие формы разрабо-
точных таблиц:
------------------------------------------------------------------
NN:Номер: Наименование и :Учетный: Вид деятельности,
пп:формы: назначение :период,: где применяется
: : разработочных таблиц :на ко- :-------------------------
: : :торый :про- :строи-:наука:снаб-
: : :откры- :мыш- :тель- : :жение
: : :вается :лен- :ство : :и сбыт
: : :таблица:ность: : :
------------------------------------------------------------------
1 : 2 : 3 : 4 : 5 : 6 : 7 : 8
------------------------------------------------------------------
1. РТ-1 Распределение заработ- месяц х - - -
ной платы и расхода ма-
териалов (для предприя-
тий с децентрализован-
ным учетом)
2. РТ-2 Распределение заработ- месяц - х х -
ной платы
3. РТ-3 Сводка данных по расче- месяц х - - -
там с рабочими и служа-
щими
4. РТ-4 Сводка начисленной зара- месяц х - - -
ботной платы по составу
и категориям работников
5. РТ-5 Сводка начисленной зара- месяц х х - -
ботной платы по ее со-
ставу и категориям ра-
ботников и сводка дан-
ных по расчетам с рабо-
чими и служащими (вза-
мен таблиц РТ-3 и РТ-4)
6. РТ-5с Сводка начисленной зара- месяц - х х -
ботной платы по ее со-
ставу и категориям ра-
ботников, учета расче-
тов с работниками по
страхованию и распре-
деление заработной
платы (с вкладным
листом)
7. РТ-6 Расчет износа (аморти- месяц х - - -
зации) основных
средств
8. РТ-7 Расчет износа (аморти- месяц - х х -
зации) основных средств
9. РТ-8 Расчет износа малоцен- месяц х х х -
ных и быстроизнашива-
ющихся предметов
10. РТ-9 Распределение услуг месяц х - - -
вспомогательных (об-
служивающих) произ-
водств и хозяйств
11.РТ-11 Реестр невыданной на ме- х х - х
заработной платы сяц
8 - 10
экз.
12.РТ-12 Карточка аналитическо- по чис- х х х х
го учета расчетов с лу ли-
дебиторами и кредито- цевых
рами счетов
деби-
торов
и кре-
диторов
13.РТ-13 Листок-расшифровка на ме- х х х х
сяц
25 - 30
экз.
14.РТ-13а Листок-расшифровка на ме- х х х х
сяц
10 - 15
экз.
15.РТ-14 Бухгалтерская справка на ме- х х х х
сяц
25 экз.
16.РТ-15 Справка для архива на ме- х х х х
сяц
25 - 50
экз.
------------------------------------------------------------------
------------------------- |
