ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 1993 г. N ВЗ-6-05/199
О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕРКИ ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
В соответствии с утвержденными Мероприятиями по сбору налога
на добавленную стоимость в 1992 году и Рекомендациями
Госналогслужбы Российской Федерации по проведению документальной
проверки правильности исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость на предприятиях торговли, которые были разосланы
62 государственным налоговым инспекциям письмом от 09.12.92
N ВЗ-6-05/422, проверено 774 предприятия торговли. Нарушения по
исчислению налога на добавленную стоимость установлены на
490 предприятиях (63,3% от общего числа проверенных предприятий).
По результатам проверок доначислено налога на добавленную
стоимость в сумме 38482 тыс. руб.
Как свидетельствуют материалы обследования, доначисления
произведены, главным образом, за счет:
- неправильного определения облагаемого оборота по
реализованным товарам (составления расчета торговых надбавок на
реализованные товары) в сумме 14297 тыс. руб., или 39% от
доначисленной суммы налога, что связано с:
неточным определением реальных объемов реализации товаров,
учитываемых для исчисления среднего процента реализованных
торговых надбавок;
исчислением налога на добавленную стоимость исходя из
начисленной надбавки по поступившим товарам, а не от торговых
надбавок по реализованным товарам;
несоответствием сумм, указанных в расчете торговых надбавок по
реализованным товарам и в расчете по налогу на добавленную
стоимость, представляемом в налоговую инспекцию, суммам,
отраженным в бухгалтерских отчетах;
- необоснованных завышений дебетовых оборотов по счету 68 в
сумме 11524 тыс. руб., или 29,9% от доначисленной суммы налога.
В частности, в дебет счета 68 списывался налог на добавленную
стоимость, уплаченный:
за выполненные работы, налог по которым в соответствии с
действующим законодательством должен списываться на счете
соответствующих источников финансирования;
по вневедомственной охране со II полугодия 1992 года;
поставщикам за поступивший товар;
- неправильного списания в дебет счета 42 "торговая надбавка"
в сумме 4681 тыс. руб., или 12,2% от общей доначисленной суммы. В
дебет этого счета списывались средства:
изъятые по решениям органов ценообразования вследствие
нарушения государственной дисциплины цен;
перечисленные поставщикам товаров, во внебюджетные фонды за
брокерские услуги;
по уценке товаров не в части торговых надбавок, а вся сумма
уценки, а также соответствующие списания в результате боязни
порчи;
- неначисления налога на добавленную стоимость по оказанным
платным услугам, включая сдачу в аренду помещений и оборудования.
Помимо этого, неправильно исчислялся налог по комиссионной
торговле, не уплачивался налог с сумм авансовых платежей,
полученных в счет предстоящих поставок товаров и ряд других.
Учитывая, что нарушения в исчислении сумм НДС на предприятиях
торговли носят массовый характер и эти предприятия практически не
проверялись в 1992 году, Госналогслужба Российской Федерации
обращает внимание государственных налоговых инспекций на
необходимость систематического осуществления контроля за
правильностью уплаты этого налога предприятиями торговли и
общественного питания в соответствии с указанными рекомендациями.
Заместитель Руководителя -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ
РЕКОМЕНДАЦИИ <*>
ПО ПРОВЕДЕНИЮ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ
--------------------------------
<*> Данные Рекомендации доводятся в дополнение к рекомендациям
по проведению документальной проверки правильности исчисления и
уплаты НДС (приложение к письму Госналогслужбы РФ от 25.08.92
N ВЗ-6-05/274).
Учитывая, что в предприятиях торговли облагаемым оборотом
является разница между ценами реализации товаров и ценами
приобретения, включая сумму налога на добавленную стоимость и по
подакцизным товарам сумму акциза, при проверке следует обращать
особое внимание на своевременность и правильность оприходования
товаров.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 N 10 "Об
утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации" товары на предприятиях торговли учитываются
и отражаются в балансе по розничным (продажным) ценам, т.е. с
учетом установленной торговой надбавки. Сумма торговой надбавки по
поступившим и оприходованным товарам учитывается по кредиту
счета 42 "Торговая надбавка".
Оприходование товаров, включая налог на добавленную стоимость,
отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со
счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торговая
надбавка".
Обороты по стоимости поступивших и оприходованных товаров, а
также их продажа и остатки группируются в журнале - ордере по
счету 41 "Товары".
Данные в журнал - ордер записываются на основании проверенных
и надлежаще оформленных первичных документов (отчетов материально
ответственных лиц, выписок банка и т.д.).
Журнал - ордер отражает также общую сумму торговых надбавок к
оприходованным товарам за отчетный период.
В результате проверки необходимо установить, имелись ли случаи
оприходования товаров без торговой надбавки.
Проданные или отпущенные товары списываются по продажным ценам
с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 46 "Реализация". По
реализованным товарам суммы надбавок сторнируются по кредиту счета
42 "Торговая надбавка" и дебетуется счет 46 "Реализация", для чего
торговой организацией делается расчет торговых надбавок по
реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров (пример
расчета прилагается).
Одновременно по кредиту счета 46 "Реализация" отражается
стоимость поступивших денежных средств за проданные товары и
корреспондируется со счетом учета денежных средств и расчета
(счета 50 и 51).
Необходимо проверить правильность составления этого расчета.
Исходные данные берутся из соответствующих балансовых счетов
журналов - ордеров.
В графу 1 записывается сумма торговых надбавок к
нереализованным товарам на начало отчетного периода, которая
должна соответствовать сумме торговых надбавок по нереализованным
товарам на конец отчетного периода, указанной в предыдущем
расчете, и сумме, отраженной в бухгалтерском балансе за отчетный
период, представленного в налоговую инспекцию.
В графе 2 показывается дебетовый оборот по счету 42 "Торговая
надбавка".
В дебет этого счета списывается сумма торговых надбавок только
по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи,
недостачи, возврата товара.
Другие списания в дебет счета 42 не производятся. Ни в коем
случае в дебет счета 42 "Торговая надбавка" не списывается сумма
средств, перечисляемая другим организациям - поставщикам товаров,
так как это уменьшит облагаемый оборот.
В графе 3 показывается оборот по кредиту счета 42 "Торговая
надбавка", который должен соответствовать сумме торговых надбавок
по оприходованным товарам по журналу - ордеру счета 41 "Товары".
В графе 5 показывается кредитовый оборот счета 46
"Реализация", который должен соответствовать сумме поступивших
денежных средств за проданные товары.
В графе 6 показываются остатки товаров на конец отчетного
периода, которые должны соответствовать остаткам товаров,
указанных в журнале - ордере по счету 41 "Товары" и балансу.
Сумма реализованных торговых надбавок является облагаемым
оборотом, от которого начисляется НДС по установленной ставке.
Тщательно подлежит проверке сумма НДС, уплаченная торговым
предприятием другим предприятиям и организациям за услуги,
стоимость которых включена в издержки обращения (счет 44) и
отнесенная в дебет счета 68 (оплата за транспортные расходы,
аренду и содержание помещений).
При этом следует обратить особое внимание на применяемый
порядок исчисления НДС при изменении розничных цен. В частности,
проводилось ли соответствующее увеличение суммы торговых надбавок.
В предприятиях оптовой торговли оптовая надбавка не
учитывается в продажной цене, а включается в счет - платежное
требование при отпуске товаров и отражается в учете по мере оплаты
покупателями по кредиту счета 46 "Реализация" с выделением в
учетных регистрах по отдельной графе. Облагаемым оборотом является
сумма надбавок. Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет,
списывается с дебета счета 46 в кредит счета 68.
В комиссионной торговле облагаемым оборотом является доход,
полученный в виде комиссионного сбора, который учитывается по
кредиту счета 42 "Торговая надбавка". От суммы начисленного
комиссионного сбора исчисляется налог на добавленную стоимость по
ставке 21,88% и делается следующая бухгалтерская запись:
Д 42 К 68
При сдаче торговыми предприятиями имущества в аренду налог на
добавленную стоимость исчисляется по ставке 21,88% от суммы
поступившей арендной платы согласно заключенному договору аренды и
делается следующая бухгалтерская запись:
Д 51 К 76
(на сумму поступившей арендной платы согласно заключенному
договору аренды, включая налог на добавленную стоимость);
Д 76 К 68
(на сумму налога на добавленную стоимость в размере 21,88% от
поступившего платежа);
Д 76 К 80
(на сумму дохода, полученного от сдачи имущества в аренду).
При погашении недостачи налог на добавленную стоимость
исчисляется от суммы торговых надбавок, относящихся к недостающей
и погашенной задолженности, для чего делается следующая
бухгалтерская запись:
Д 88 К 68
(на сумму налога на добавленную стоимость по ставке 21,88% от
суммы надбавки, относящейся к погашенной недостаче).
Сумма полученных предприятиями торговли авансов и плановых
платежей налогом на добавленную стоимость облагаются в части суммы
торговых надбавок по ставке 21,88 процента.
При проверке также необходимо установить, соблюдается ли
поставщиками товаров действующий порядок выделения в расчетных
документах сумм НДС в установленных размерах.
В результате проверки необходимо установить недоначисленную
сумму налога на добавленную стоимость за счет:
1. Оприходования товаров без торговой надбавки.
2. Неправильного составления расчета торговых надбавок по
реализованным товарам (несоответствие сумм, указанных в расчете,
отчетным данным).
3. Списания в дебет счета 42 "Торговая надбавка" сумм средств,
перечисленных другим организациям - поставщикам товаров.
4. Дооценки товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка
(неувеличения суммы торговых надбавок по кредиту счета 42
увеличением продажной цены).
5. Неправильным отнесением в дебет счета 68 суммы налога по
оплаченным услугам, списанным на издержки обращения.
Начальник Управления
косвенных налогов
Б.А.МИНАЕВ
Приложение
РАСЧЕТ
ТОРГОВЫХ НАДБАВОК НА РЕАЛИЗОВАННЫЕ ТОВАРЫ
ЗА __________ МЕСЯЦ 1992 Г. ПО __________
тыс. руб.
----------------------T-----T-----T------T-------T------T--------¬
¦ Торговые надбавки ¦Реа- ¦Оста-¦Итого ¦Средний¦Нереа-¦Реализо-¦
+-----T---------------+лизо-¦ток ¦ (5 + ¦% тор- ¦лизо- ¦ванные ¦
¦саль-¦ оборот ¦вано ¦това-¦ + 6) ¦говых ¦ванные¦торговые¦
¦до на+---T-----T-----+това-¦ров ¦ ¦надба- ¦торго-¦надбавки¦
¦нача-¦де-¦кре- ¦пред-¦ров ¦на ¦ ¦вок ¦вые ¦(4 - 9) ¦
¦ло ¦бет¦дит ¦вари-¦за ¦конец¦ ¦4 x 100¦над- ¦ ¦
¦меся-¦ ¦ ¦тель-¦от- ¦меся-¦ ¦-------¦бавки ¦ ¦
¦ца ¦ ¦ ¦ное ¦чет- ¦ца ¦ ¦ 7 ¦6 x 8 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦саль-¦ный ¦ ¦ ¦ ¦----- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦до на¦месяц¦ ¦ ¦ ¦ 100 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦конец¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦меся-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ца ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦1 - 2¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦+ 3 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+---+-----+-----+-----+-----+------+-------+------+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
L-----+---+-----+-----+-----+-----+------+-------+------+---------
8530 - 11600 20130 65000 57000 122000 16,5 9405 10725
Облагаемый оборот: 10725 тыс. руб. x 21,88 = 2346630.
------------------------------------------------------------------
|
