ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
от 30 января 1993 г. N ВГ-6-02/54а
АССОЦИАЦИЯ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ
И СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ КООПЕРАТИВОВ РОССИИ
от 2 февраля 1993 г. N 02-09/110
ПИСЬМО
ОБ ОТЧЕТНОСТИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ
В связи с поступающими запросами о составлении отчетности и
налогообложении крестьянских (фермерских) хозяйств Государственная
налоговая служба Российской Федерации и Ассоциация крестьянских
(фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов
России разъясняют:
1. Крестьянские (фермерские) хозяйства после регистрации в
соответствии с Законом РСФСР от 27.12.90 г. "О крестьянском (фер-
мерском) хозяйстве" приобретают статус юридического лица, в связи
с чем на них распространяются единые методологические основы бух-
галтерского учета и отчетности для юридических лиц, установленные
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федера-
ции, утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от
20.03.92 г. N 10.
Учитывая особый статус крестьянских (фермерских) хозяйств, при
составлении отчета за 1992 г. государственным налоговым органам и
ассоциациям крестьянских (фермерских) хозяйств следует руководст-
воваться Рекомендациями по ведению учета производственной деяте-
льности в крестьянском (фермерском) хозяйстве, разработанными Фон-
дом поддержки и развития крестьянских (фермерских) хозяйств "РОС-
СИЙСКИЙ ФЕРМЕР" и согласованными с Госкомстатом СССР 6 июня 1991
г. Основными учетными регистрами, рекомендуемыми для ведения в
крестьянском (фермерском) хозяйстве, являются: книга учета иму-
щества крестьянского хозяйства (форма N 1-кх), книга учета про-
дукции и материалов (форма N 2-кх), книга учета труда (форма
N 3-кх), журнал учета хозяйственных операций (форма N 4-кх) и ве-
домость финансовых результатов (форма N 5-кх).
Крестьянские (фермерские) хозяйства могут также пользоваться и
книгой "Учета имущества и деятельности крестьянского (фермерского)
хозяйства", разработанной Фондом поддержки и развития крестьянских
(фермерских) хозяйств "РОССИЙСКИЙ ФЕРМЕР".
В целях налогообложения прибыли, полученной от реализации
несельскохозяйственной продукции и других услуг, крестьянские
(фермерские) хозяйства представляют в налоговые органы "Ведо-
мость финансовых результатов" (форма N 5-кх) с учетом следующих
дополнений.
В разделе "Доходы хозяйства" после строки "Всего доходов"
вписывается отдельной строкой "в том числе полученные от несельс-
кохозяйственной деятельности" (с расшифровкой видов деятельности).
В разделе "Расходы хозяйства" после строки "Всего расходов"
вписывается отдельной строкой "в том числе от несельскохозяйствен-
ной деятельности" (с расшифровкой видов деятельности).
После строки "Финансовый результат" вписывается отдельной
строкой "в том числе полученный от несельскохозяйственной деятель-
ности".
Уточненная форма N 5-кх за 1992 г. прилагается.
В настоящее время Ассоциацией крестьянских хозяйств и сельско-
хозяйственных кооперативов (АККОР) совместно с Минфином России и
Госналогслужбой России проводится работа по упрощению и совер-
шенствованию учета и отчетности крестьянских (фермерских) хо-
зяйств.
2. Крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с
действующим законодательством освобождены от уплаты следующих ви-
дов налогов:
2.1. Законом РСФСР от 11.10.91 г. N 1738-1 "О плате за землю"
предусмотрено освобождение граждан, впервые организующих кресть-
янские (фермерские) хозяйства, от уплаты земельного налога в тече-
ние пяти лет с момента предоставления земельных участков. Однако
если ассоциации крестьянских (фермерских) хозяйств как юридические
лица имеют выделенные им, арендованные или купленные земельные
участки, то земельный налог или арендная плата за используемые ими
земли уплачиваются в общеустановленном порядке.
2.2. В соответствии с Законом РСФСР от 18.10.91 г. N 1759-1 "О
дорожных фондах в РСФСР" колхозы, совхозы, крестьянские (фер-
мерские) хозяйства и их объединения в 1992 г. освобождались от уп-
латы таких налогов в дорожные форды, как налог на пользователей
автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и на-
лог на приобретение автотранспортных средств. Законом Российской
Федерации от 25.12.92 г. N 4226-1 "О внесении изменений и дополне-
ний в Закон РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР" с 1 января 1993 г.
от уплаты указанных налогов освобождаются колхозы, совхозы,
крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и
другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйствен-
ной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей
сумме их доходов составляет 70% и более.
2.3. Крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с За-
коном Российской Федерации от 13.12.91 г. N 2030-1 "О налоге на
имущество предприятий" освобождены от уплаты указанного налога как
предприятия по производству, переработке и хранению сельскохо-
зяйственной продукции.
2.4. Согласно Закону РСФСР от 07.12.91 г. N 1998-1 "О подоход-
ном налоге с физических лиц" доходы членов крестьянских (фер-
мерских) хозяйств, получаемые в этих хозяйствах от сельскохо-
зяйственной деятельности, в течение 5 лет, начиная с года образо-
вания хозяйства, не подлежат налогообложению.
2.5. В соответствии с Законом Российской Федерации от
27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организа-
ций" крестьянские (фермерские) хозяйства и их объединения не яв-
ляются плательщиками налога на прибыль от реализации произ-
веденной ими сельскохозяйственной продукции.
При получении прибыли от коммерческой, посреднической деятель-
ности переработки сельскохозяйственной продукции, оказания услуг
прибыль, полученная от этих операций (от несельскохозяйственной
деятельности), подлежит налогообложению в общеустановленном поряд-
ке. В этом порядке также предусмотрены льготы. Так, если сред-
несписочная численность крестьянских (фермерских) хозяйств не пре-
вышает 50 человек, то из налогооблагаемой прибыли исключается при-
быль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление
основных производственных фондов, освоение новой техники и техно-
логии, а также в первые два года со дня регистрации хозяйства они
не уплачивают налог на прибыль, по переработке сельскохозяйствен-
ной продукции, производству товаров народного потребления, выпол-
нению строительных, ремонтно-строительных работ и по производству
строительных материалов, при условии, если выручка от указанных
видов деятельности (с учетом выручки от производства сельскохозяй-
ственной продукции) превышает 70% общей суммы выручки от реали-
зации продукции (работ, услуг).
2.6. Крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с За-
коном Российской Федерации от 06.12.91 г. N 1992-1 "О налоге на
добавленную стоимость", имеющие обороты по реализации сельскохо-
зяйственной продукции (товары собственного производства и приобре-
таемые на стороне), являются плательщиками указанного налога.
Вместе с тем согласно Закону Российской Федерации от 22.12.92
г. N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные Законы
Российской Федерации о налогах" у предприятий, осуществляющих се-
зонную закупку сырья по перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, под-
лежащие взносу в бюджет, определяются как разница между суммами
налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (ра-
боты, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за приоб-
ретаемые товарно-материальные ресурсы (до 01.01.93 г. - списанными
в отчетном периоде на издержки производства и обращения). Имеется
в виду крестьянские (фермерские) хозяйства отнести к числу та-
ких предприятий.
Кроме того, также вычитаются суммы налога по приобретению
основных средств и нематериальных активов по моменту принятия их
на учет и суммы налога по товарам, использованным на непроиз-
водственные нужды этих хозяйств.
При этом суммы налога по материальным ресурсам, списанным на
непроизводственные цели, основным средствам и нематериальным акти-
вам, подлежали вычету:
с 1 января 1992 г. до 1 юля 1992 г. у фермерских хозяйств, до-
ход которых от сельскохозяйственной деятельности составлял не ме-
нее 75%;
с 1 июля 1992 г. независимо от размеров полученного дохода от
сельскохозяйственной деятельности.
Доведите указанные разъяснения до местных налоговых органов и
крестьянских (фермерских) хозяйств.
Заместитель Руководителя Государственной
налоговой службы Российской Федерации
В.В.ГУСЕВ
Вице-президент Ассоциации крестьянских
(фермерских) хозяйств и
сельскохозяйственных кооперативов России
Ю.И.ЛИНИН
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
Форма N 5-кх
ВЕДОМОСТЬ
финансовых результатов за 1992 г.
(тыс. руб.)
_________________________________________________________________
Статьи доходов и расходов
_________________________________________________________________
ДОХОДЫ ХОЗЯЙСТВА
Стоимость реализованной продукции - всего
в том числе:
- растениеводство
- животноводство
Стоимость выполненных на сторону работ,
оказанных услуг
ПРОЧИЕ ДОХОДЫ:
- дивиденды по акциям, проценты по вкладам
- от сдачи имущества в аренду
- выручка от ликвидации основных средств
ВСЕГО ДОХОДОВ
в том числе полученные от несельскохо-
зяйственной деятельности:
_________________________________________
_________________________________________
_________________________________________
РАСХОДЫ ХОЗЯЙСТВА
Приобретение материальных ценностей
Оплата труда лиц, работающих по договору
Амортизационные отчисления
Стоимость выполненных со стороны работ и
услуг
Арендная плата
Взносы на государственное и другое обяза-
тельное страхование
Оплата процентов за краткосрочный кредит
банка
Расходы по всем видам ремонта основных
производственных фондов
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ:
на приобретение основных средств
оплата процентов по долгосрочным кредитам
банка
взносы на добровольное страхование
ВСЕГО РАСХОДОВ
в том числе от несельскохозяйственной дея-
тельности:
__________________________________________
__________________________________________
ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
в том числе полученный от несельскохо-
зяйственной деятельности:
__________________________________________
__________________________________________
------------------------- |
