ОФИЦИАЛЬНО ОТМЕНЕН
   ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 (ред. 22.08.96)


          ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                              N ВЗ-6-05/319

                МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                N 04-03-11

                                  ПИСЬМО
                         от 30 августа 1994 года

                    О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

        Государственная налоговая  служба   Российской   Федерации   и
    Министерство финансов Российской Федерации  в связи с поступающими
    запросами с мест о порядке  расчетов  предприятий  с  бюджетом  по
    налогу на добавленную стоимость сообщают следующее.
        Согласно Закону Российской Федерации от 6 декабря  1991  г.  N
    1992-1 "О  налоге  на  добавленную  стоимость" при исчислении сумм
    налога на  добавленную  стоимость,  подлежащих  взносу  в  бюджет,
    основанием для   вычета   сумм   этого   налога  по  приобретенным
    материальным ресурсам  являются  расчетные  документы,  в  которых
    суммы налога должны выделяться отдельной строкой.
        При этом согласно инструкции Государственной налоговой  службы
    Российской Федерации   от  9  декабря  1991  г.  N  1  "О  порядке
    исчисления и уплаты налога на  добавленную  стоимость"  (с  учетом
    последующих изменений   и   дополнений)  стоимость  оприходованных
    материалов без  расчетных  документов  учитывается   при   расчете
    среднего процента без суммы налога на добавленную стоимость, суммы
    налога учитываются лишь  при  составлении  расчетов  по  НДС  того
    расчетного периода, в котором поступят расчетные документы.
        Перечень расчетных документов установлен письмом  Центрального
    банка России  от  9  июля  1992  г.  N  14  "О введении в действие
    Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации".
        Формы расчетов  между  плательщиком  и  продавцом определяются
    договором (соглашением,   отдельными   договоренностями),  и   при
    безналичных расчетах   могут  использоваться  следующие  расчетные
    документы: платежные  поручения,  чеки,   аккредитивы,   платежные
    требования - поручения.
        Между тем   по имеющимся в  Государственной  налоговой  службе
    Российской Федерации данным   отдельные предприятия в течение 1992
    - 1994 гг.  производили  расчет среднего процента не на  основании
    вышеуказанных расчетных   документов,  а  на  основании  счетов  -
    фактур.
        Счет - фактура может служить основанием для  включения  налога
    на добавленную   стоимость   в   расчет   среднего   процента  для
    определения суммы НДС по материальным ресурсам,  подлежащей вычету
    за отчетный  период,  только  в  случае  приобретения материальных
    ресурсов в порядке бартерных сделок.
        В связи  с  этим   налоговыми  органами Российской Федерации в
    ряде регионов  по  указанным  выше   предприятиям   в   результате
    документальных проверок  произведены  доначисления  с  применением
    финансовых санкций в  особо  крупных  размерах,  взыскание которых
    может привести к резкому ухудшению платежной дисциплины, а также к
    их остановке.
        Учитывая изложенное,  а  также  принимая  во внимание,  что до
    настоящего времени налоговыми и   финансовыми  органами  четко  не
    трактовалось понятие    расчетных    документов,   Государственная
    налоговая служба  Российской  Федерации  и  Министерство  финансов
    Российской Федерации предлагают руководствоваться следующим.
        В тех случаях,  когда предприятия расчет среднего процента  по
    возмещению входного   НДС   по   прошедшим  срокам  уплаты  налога
    производили на  основании  счетов  -   фактур   по   приобретенным
    материальным ценностям,   перерасчеты   с  бюджетом  и  начисление
    штрафных санкций производить не следует.
        Исчисление среднего процента на основании расчетных документов
    (платежных поручений,  чеков, аккредитивов, платежных требований -
    поручений) должно  производиться  с оборотов по реализации товаров
    (работ, услуг)   начиная за  сентябрь  1994  г.  с  применением  в
    необходимых случаях  финансовых санкций в соответствии с пунктом 1
    статьи 13  Закона  Российской  Федерации  "Об  основах   налоговой
    системы в Российской Федерации".
        Просьба об этом незамедлительно сообщить налоговым органам.

                                              Заместитель Руководителя
                                             Государственной налоговой
                                         службы Российской Федерации -
                                              Государственный советник
                                              налоговой службы 1 ранга
                                                       В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ

                                                  Заместитель Министра
                                         финансов Российской Федерации
                                                       С.В.АЛЕКСАШЕНКО