Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

 

 

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РФ ПИСЬМО ОТ 22.07.94 N ВЗ-6-15/265 "О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ, ОБЪЕДИНЕНИЯХ, ОРГАНИЗАЦИЯХ, УЧРЕЖДЕНИЯХ ПО СОБЛЮДЕНИЮ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ, ПОЛНОТЫ И СВОЕВРЕМЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГОВ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ"

(по состоянию на 20 октября 2006 года)

<<< Назад


          ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

     от 22 июля 1994 г. N ВЗ-6-15/265

          Государственная налоговая    служба   Российской   Федерации
     направляет для  практического  применения  в  контрольной  работе
     Методическое   пособие  "  О  порядке  проведения  документальной
     проверки на предприятиях, объединениях, организациях, учреждениях
     по    соблюдению    налогового    законодательства   правильности
     исчисления,  полноты и своевременности уплаты налогов в  дорожные
     фонды".

          Настоящее Пособие  не  носит нормативного характера и должно
     служить   только   пособием   для   налоговых   инспекторов   при
     осуществлении ими документальной проверки на предприятиях.

          Передача этих  пособий  юридическим лицам,  не относящимся к
     органам налоговой системы, а также публикация их в органах печати
     категорически запрещается.

          Предложения и  замечания  по совершенствованию этого пособия
     необходимо направлять в Управление поступлений в  государственные
     внебюджетные фонды и доходов от приватизации.


     Зам.руководителя
     Госналогслужбы РФ                                В.А.Зверховский



                           Методическое пособие
        о порядке  порядке  проведения  документальной   проверки
             на предприятиях,   объединениях,   организациях,
        учреждениях  по соблюдению    налогового    законодательства,
        правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты
                         налогов в дорожные фонды

          Государственные налоговые инспекции по республикам в составе
     Российской Федерации,  краям, областям и автономным образованиям,
     городам  и  районам производят проверки правильности исчисления и
     уплаты налогов,  поступающих  в  дорожные  фонды,  с  выходом  на
     предприятия   в  сроки,  установленные  руководителями  налоговых
     инспекций, но не реже одного раза в два года.

          При проверке  правильности  исчисления  и  уплаты  налогов в
     дорожные  фонды  следует  руководствоваться  Законом   Российской
     Федерации  от  27 декабря 1991 г.  N 2118-1 "Об основах налоговой
     системы в Российской Федерации"  с  изменениями  и  дополнениями,
     внесенными  в  него законами Российской Федерации от 16 июля 1992
     г.,  22 декабря 1992 г.,  от 21 мая 1993 г.,  Законом  Российской
     Федерации  от  18  октября 1991 г.  N 1759-1 "О дорожных фондах в
     Российской Федерации" с изменениями и дополнениями,  внесенными в
     него  Законом от 25 декабря 1992 г.  N 4226-1,  Указом Президента
     Российской Федерации от 23 мая 1993  г.  N  1008  "О  Федеральном
     дорожном  фонде",  Инструкцией  Министерства  финансов Российской
     Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации
     от  30  марта  1993  г.  N  36/19 "О порядке исчисления налогов и
     поступлений их и иных средств в дорожные  фонды"  с  изменениями,
     внесенными   в   нее  письмом  Министерства  финансов  Российской
     Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации
     от   23   августа   1993  г.  N  98/В3-4-15/125н,  изменениями  и
     дополнениями N 2 от 26 июня  1994  г.,  письмами  Государственной
     налоговой  службы  Российской  Федерации  от  28  июля 1993 г.  N
     В3-6-15/241 "О порядке  расчета  размеров  налога  на  реализацию
     горюче-смазочных   материалов"   и   от   8   сентября  1993  г.N
     В3-4-15/138н "О некоторых вопросах исчисления и уплаты налогов  в
     дорожные фонды в 1993 году".

          Перед началом проверки следует проверить:

          наличие решения представительного органа субъекта Российской
     Федерации   об   установлении   конкретной   ставки   налога   на
     пользователей    автомобильных   дорог,   налога   с   владельцев
     транспортных средств и налога  на  приобретение  автотранспортных
     средств,  а  также  предоставление  льгот для отдельных категорий
     плательщиков;

          по материалам плательщика полноту бухгалтерской  отчетности,
     в том числе наличие в ее составе расчетов;

          В ходе  проверки  необходимо  обратить  внимание на следущие
     вопросы:

     - качество ведения бухгалтерского учета;

     - правильность определения  налогооблагаемой  базы  и  применения
     ставки налога;

     - своевременное перечисление сумм налогов в дорожные фонды;

     - своевременное  представление налоговых расчетов в налоговые ор-
     ганы;

     - другие вопросы,  касающиеся налогообложения в дорожные фонды, в
     том числе порядок предоставления льгот по налогу.

          Документальной проверке  предшествует  камеральная  проверка
     (без  выхода   на   место),   которая   производится   налоговыми
     инспекторами по каждому налоговому расчету.

              I. Порядок проверки правильности исчисления и
               уплаты налога на реализацию горюче-смазочных
                                материалов

          Плательщиками налога    на    реализацию    горюче-смазочных
     материалов  являются  предприятия-изготовители,  реализующие  эти
     материалы   и   другие   хозяйствующие  субъекты,  осуществляющие
     перепродажу этих материалов.

          Налог на реализацию горюче-смазочных материалов уплачивается
     по  ставке 25 процентов от оборота по реализации горюче-смазочных
     материалов по месту нахождения плательщика в следующие сроки:

          подекадно 15-го,  25-го  и  5-го  числа  каждого  месяца   -
     предприятиями со среднемесячными платежами более 500 тыс.рублей.

          По окончании   месяца  предприятия  исчисляют  сумму  налога
     исходя из фактических оборотов за отчетный месяц с  учетом  ранее
     уплаченных декадных платежей вносят ее в дорожный фонд не позднее
     20-го числа следующего месяца;

          ежемесячно в срок не позднее 20-го числа следующего месяца -
     предприятиями со среднемесячными платежами от 100 тыс.  рублей до
     500 тыс. рублей;

          ежеквартально в срок не позднее  срока,  установленного  для
     представителей    квартальной    бухгалтерской   отчетности,   со
     среднемесячными платежами до 100 тыс. рублей.

          Размер среднемесячного  платежа   определяется   исходя   из
     отчетных данных за предыдущий квартал.

          Предприятия, осуществляющие    реализацию   горюче-смазочных
     материалов (бензин,  дизельное топливо,  масла  автотракторные  и
     дизельные,  сжатый  и  сжиженный  газ,  используемый  в  качестве
     моторного  топлива)  обязаны  в   журналах-ордерах,   ведомостях,
     машинограммах  и  других  регистрах  бухгалтерского  учета  сумму
     налога  выделять  в  отдельную  графу  на   основании   расчетных
     документов.

          Проверяются договоры     на     отгрузку    горюче-смазочных
     материалов,  банковские выписки по движению средств на  расчетном
     счете   (дебет  счета  51  "Расчетный  счет")  в  части  средств,
     относящихся на кредит  счета  46  "реализация  продукции  (работ,
     услуг)" и кредит счета 48 "Реализация прочих активов".  Проверить
     документы  по  отгрузке  горюче-смазочных   материалов   в   счет
     предварительной  оплаты  по каждому договору;  приходные кассовые
     ордера на поступление денежной наличности в кассу  предприятия  в
     оплату  счетов  на  отгруженную  продукцию,  карточки  складского
     учета,    оборотные    ведомости,    материальные    отчеты    по
     горюче-смазочным материалам.

          При проверке   следует   определить  правильность  отражения
     оборотов по дебету счета  67  "Расчеты  по  внебюджетным  фондам"
     субсчет   "Расчеты   по  налогу  на  реализацию  горюче-смазочных
     материалов".

          Необходимо проверить правильность отражения по дебету  счета
     46 и кредиту счета 67 суммы налога, полученной от реализации ГСМ.

          Проверяется правильность  арифметического  подсчета оборотов
     по дебету и кредиту счета 67 в корреспонденции с другими счетами,
     правильность  определения сумм налога исходя из применения цен по
     реализации горюче-смазочных материалов и установленных ставок.

          При проверке  правильности  уплаты  налога   на   реализацию
     горюче-смазочных  материалов  особое внимание следует обратить на
     ценообразование горюче-смазочных материалов,  предназначенных для
     их  реализации.  При  этом  следует  руководствоваться письмом от
     28.07.93 N  В3-6-15/241  Госналогслужбы  России  согласованное  с
     Минфином России и Роскомцен.

          Пример расчета   налога   на   реализацию   горюче-смазочных
     материалов для предприятий-изготовителей,  реализующих ГСМ внутри
     страны:

                                                за 1 т. в рублях

     1. Цена предприятия, включающая
        себестоимость, прибыль и акциз                     50000

     2. Налог на добавленную стоимость
        (20% х стр.1) : 100%                               10000

     3. Спецналог (3% х стр.1) : 100%                       1500

     4. Налог на реализацию горюче-
        смазочных материалов
        ( 25% х стр.1) : 100%                              12500

     5. Стоимость реализации ГСМ потре-
        бителям (перепродавцам)
        (стр.1 + стр.2 + стр.3 + стр.4)                    74000

          В данном  примере  предприятие-изготовитель уплачивает налог
     на реализацию горюче-смазочных материалов в сумме 12500 рублей за
     1 тонну реализованных ГСМ.

          Пример расчета   налога   на   реализацию   горюче-смазочных
     материалов для снабженческо-сбытовых организаций,  осуществляющих
     перепродажу горюче-смазочных материалов внутри страны:

                                                    за 1 т. в рублях

     1. Закупочная стоимость ГСМ                            74000
        в том числе:

     а) цена предприятия-изготовителя                        50000

     б) налог на добавленную стоимость                       10000

     в) спецналог                                             1500

     г) налог на реализацию ГСМ                              12500

     2. Снабженческо-сбытовая надбавка
        (стр.1а + стр.16 + стр.1в) х 35% : 100%              21525

     3. Цена реализации из емкостей нефтебазы
         (стр.1 + стр.2)                                     95525

          В данном примере сумма налога  на  добавленную  стоимость  и
     спецналога, подлежащая уплате в бюджет, определяется:

     налог на добавленную стоимость: (21525 х 20%) : 123% = 3500;

     спецналог: (21525 х 3%) : 123% = 525;

          сумма налога   на  реализацию  горюче-смазочных  материалов,
     подлежащая уплате в дорожный фонд определяется:

     а) 21525 - 3500 = 18025

     б) 18025 - 525 = 17500

     в) (17500 х 25%) : 125% = 3500

          При реализации     горюче-смазочных     материалов     через
     автозаправочные  станции  к цене реализации из емкостей нефтебазы
     применяется торговая надбавка в  размере  2%,  которая  в  данном
     примере составляет:


     (95525 х 2%) : 100% = 1911.

          Таким образом, цена реализации через автозаправочные станции
     с налогом на добавленную стоимость и спецналогом составит:

     95525 + 1911 = 97436.

          В этом  случае  налог  на добавленную стоимость для уплаты в
     бюджет исчисляется:

     (21525 + 1911 = 23436) х 20% : 123% = 3810,7

          спецналог:

     (21525 + 1911 = 23436) х 3% : 123% = 571,6

          Налог на реализацию горюче-смазочных материалов для уплаты в
     дорожный фонд исчисляется:

     (23436 - 3810,6 - 571,6) х 25% : 125% = 3810,7

          Пример расчета   налога   на   реализацию   горюче-смазочных
     материалов для снабженческо-сбытовых организаций,  осуществляющих
     перепродажу горюче-смазочных материалов, закупленных на бирже или
     у других коммерческих структур по свободным ценам.

                                                   за 1 т. в рублях

     Цена закупки ГСМ                                   100000

     снабженческо-сбытовая надбавка
     к цене закупки (10%)                                10000

     Цена реализации ГСМ                                110000

          Сумма налога  на  добавленную  стоимость  в  данном  примере
     исчисляется:

     10000 х 20% / 123% = 1626,02;

          Сумма специального налога в данном примере исчисляется:

     10000 х 3% / 123% = 243,90;

          Сумма налога  на  реализацию   горюче-смазочных   материалов
     исчисляется:

     (10000 - 1626,02 - 243,90) х 25% / 125% = 1626,02

          Аналогично исчисляется  налог на реализацию горюче-смазочных
     материалов и для других хозяйствующих  субъектов,  осуществляющих
     перепродажу  горюче-смазочных  материалов,  только  в этом случае
     снабженческо-сбытовая надбавка применяется в размере 8  процентов
     к цене закупки.

          Пример расчета   налога   на   реализацию   горюче-смазочных
     материалов  для  предприятий-изготовителей,  реализующим  ГСМ   в
     страны СНГ, Азербайджан и Грузию по мировым ценам:

     ________________________________________________________________
     NN        Наименование         Страны СНГ        Ажербайджан,
                                                      Грузия
     ________________________________________________________________

     1. Мировая цена в
        долларах США                    180               180
        в рублях по курсу
        ЦБ РФ на 15.10.93
        (180 х 1194)                 214920            214920

     2. Таможенная пошлина
        в экю                            30                30
        в рублях по курсу
        ЦБ РФ на 15.10.93
        (30 х 1396)                    41880            41880

     3. Налог на добавленную
        стоимость
        (214920 х 20% : 120%           35820

     4. Налог на реализацию
        ГСМ                     (214920 - 35820) х    (214920 х 25%) :
                                х 25%) : 125% = 35820  : 125% = 42984
     ________________________________________________________________

          Следует иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента
     Российской Федерации от 23 мая 1994 N1008 "О федеральном дорожном
     фонде"  предприятия-изготовители и другие хозяйствующие субъекты,
     реализующие горюче-смазочные материалы за пределы стран СНГ,  при
     исчислении  налога  на  реализацию  горюче-смазочных  материалов,
     начиная с 32 мая  1994  из  налогооблагаемого  оборота  исключают
     оборот по реализации горюче-смазочных материалов за пределы стран
     СНГ по ценам, приближенным к мировым.

          В соответствии с Указом Президента Российской  Федерации  от
     24.12.93   N2292   и   постановлением   Правительства  Российской
     Федерации от 31.03.94 N 985 "Об  утверждении  ставок  акцизов  по
     отдельным   видам   товаров"   установлен  акциз  на  бензин  для
     предприятий,  осуществляющих производство бензина,  в размере  10
     процентов к стоимости товара по отпускным ценам.

          В связи   с   этим   при  исчислении  налога  на  реализацию
     горюче-смазочных  материалов  налогооблагаемой   базой   является
     фактическая цена предприятия с включением в нее акциза на бензин.

          Проверяется также своевременность перечисления сумм налога в
     Федеральных дорожный фонд,  включая и  уплату  декадных  платежей
     (дебет счета 67 и кредит счета 51).

         II. Порядок  проверки  правильности исчисления и уплаты
                  акцизов с продажи легковых автомобилей
                       в личное пользование граждан

          Плательщиками акциза с продажи легковых автомобилей в личное
     пользование  граждан   являются   предприятия-изготовители   этих
     автомобилей.

          Объектом налогообложения   акцизами   является   оборот   по
     реализации легковых автомобилей в личное пользование граждан.

     Ставки акцизов:

     до 1 апреля 1993 г. -

     на леговые автомобили (кроме марки "ГАЗ") - 25 процентов

     марки "ГАЗ" - 35 процентов;

     начиная с 1 апреля 1993 г. -

     на легковые автомобили (кроме марки "ОКА") - 35 процентов *)

     марки "ОКА" - 25 процентов.  С 1 января 1994 г. на легковые авто-
     мобили типа "ВАЗ" и "ОКА" - ставка 10%  (Указ Президента Российс-
     кой Федерации от 32 декабря 1993 года N 2276).

          Ставка акциза  на  легковые   автомобили   марки   "Москвич"
     установлена  с  11.10.93  (постановление Правительства Российской
     Федерации от 30.09.93 N 985 "Об  утверждении  ставок  акцизов  по
     отдельным  видам  товаров")  в  размере 350 тыс.  рублей с одного
     легкового автомобиля

          Ставка акциза на легковые автомобили марки "ИЖ"  установлена
     с  25.03.94  (постановление Правительства Российской Федерации от
     25.03.94 N  227  "О  мерах  государственной  поддержки  легкового
     автомобилестроения  на предприятиях оборонной отрасли") в размере
     0,1 процента, с 1 мая 1994 года ставка акциза на автомобиль марки
     "ГАЗ"   (постановление   Правительства  Российской  Федерации  от
     01.06.94 N 618).

          В соответствии   с   постановлением   Совета   Министров   -
     Правительства  Российской  Федерации  от  19.11.93 N 1185 "Ставки
     акцизов  по  отдельным  видам  товаров,  ввозимых  на  территорию
     Российской Федерации".

          Предназначенные для  перевозки  людей  легковые автомобили с
     поршневым двигателем внутреннего сгорания и объемом цилиндра:

     ставки акцизов

     к таможенной стоимости:

     до 1500 куб.см             - 35%;

     от 1501 до 3000 куб.см     - 50%

     свыше 3000 куб.см          - 70%.

          Предназначенные для перевозки людей  легковые  автомобили  с
     дизельным  и  полудизельным  двигателем,  использующим  топливо с
     низким цетановым числом и объемом цилиндра:

     до 1500 куб. см                  35%

     от 1501 куб.см до 2500 куб. см   50%

     более 2500 куб.см                70%

     Сроки уплаты:

     13-го числа текущего месяца - за первую декаду;

     23-го числа текущего месяца - за вторую декаду;

     3-го числа следующего за отчетным месяца - за остальные  дни  от-
     четного месяца.

          При проверке   следует   определить  правильность  отражения
     оборотов по дебету и кредиту счета 67 субсчет "Расчеты по акцизам
     в дорожный фонд".

          Проверяется правильность  определения  оптово-отпускной цены
     автомобиля,  от которой  начисляется  акциз  с  продажи  легковых
     автомобилей в личное пользование граждан.

          Предприятия, реализующие  автомобили  в  личное  пользование
     граждан (по рыночному фонду),  обязаны вести раздельный  учет  по
     реализации этих автомобилей.

          Для составления расчета по уплате акцизов с продажи легковых
     автомобилей в  личное  пользование  граждан  плательщики  обязаны
     вести накопительные ведомости по реализации таких автомобилей,  в
     которых должны  содержаться  данные  о  количестве  реализованных
     автомобилей  по  маркам,  стоимость  этих автомобилей в отпускных
     ценах,  включая  акциз,  по   группам   автомобилей   в   разрезе
     установленных ставок, на основании первичных расчетных документов
     (товаро-транспортных накладных и прочее).

          Проверяется правильность        подсчета         ведомостей,
     своевременность   перечисления   акцизов   в   дорожный   фонд  и
     представления налогового  расчета.  Выявляются  причины  задержки
     перечисления этих платежей.

          Следует иметь  в  виду,  что  в  соответствии  со  статьей 3
     Федерального Закона Российской Федерации "О  Федеральном  бюджете
     на  1994  год",  принятого  Государственной  Думой  и одобренного
     Советом Федерации 24 июля 1994 года, в частичное изменение статьи
     3  Закона  Российской  Федерации  "О дорожных фондах в Российской
     Федерации",  начиная со II квартала 1994 года  акцизы  с  продажи
     легковых  автомобилей в личное пользование граждан направляются в
     Федеральный бюджет.

             III. Порядок  проверки правильности исчисления и
            уплаты налога на пользователей автомобильных дорог

          Плательщиками налога  на  пользователей  автомобильных дорог
     являются   предприятия,   организации,   учреждения,   являющиеся
     юридическими  лицами  по  законодательству  Российской Федерации,
     включая созданные на территории Российской Федерации  предприятия
     с   иностранными   инвестициями,   международные   объединения  и
     организации,  осуществляющие   предпринимательскую   деятельность
     через постоянные представительства, иностранные юридические лица,
     филиалы   и   другие   аналогичные   подразделения   предприятий,
     организаций  и  учреждений,  имеющие отдельный баланс и расчетный
     счет.

          Объектом налогообложения является выручка (валовый доход) от
     реализации продукции (работ,  услуг) и товарооборот без налога на
     добавленную  стоимость,   специального   налога,   акцизов   (для
     предприятий,   выпускающие   подакцизные   товары),   налога   на
     реализацию   горюче-смазочных   материалов   (для    предприятий,
     осуществляющих реализацию горюче-смазочных материалов).

          При этом железнодорожный тариф, оплаченный покупателем сверх
     договорной  цены,  входит  в  выручку  от  реализации   продукции
     (работ,услуг) и отражается по кредиту счета 46.

          Осуществляется проверка  достоверности бухгалтерского учета,
     правильность   отражения   в   учете   операций   и   результатов
     финансово-хозяйственной деятельности.

     Ставки налога на пользователей автодорог:

     0,4 процента  выручки  (валового  дохода) от реализации продукции
     (работ, услуг);

     0,03 процента товарооборота.

          Увеличение ставок      налога      может      осуществляться
     законодательными  (представительными)  органами  власти субъектов
     Российской Федерации.

          Проверка может осуществляться двумя способами -  сплошным  и
     выборочным.

          При сплошном  способе  проверяются  все документы и записи в
     регистрах бухгалтерского учета за проверяемый период.

          При выборочном   способе   проверяется    часть    первичных
     документов  в каждом месяце проверяемого периода или за несколько
     месяцев.

          Если выборочной проверкой  установлены  серьезные  нарушения
     порядка  ведения  бухгалтерского  учета,  то  проверка проводится
     сплошным способом.

          При проверке правильности исчисления налога на пользователей
     автомобильных  дорог  необходимо проверить правильность отражения
     объема   реализации   продукции   (работ,   услуг),    а    также
     товарооборота.

          Для проведения   проверки   фактической   выручки  (валового
     дохода)  от  реализации   основной   продукции   (работ,   услуг)
     используются  следующие  первичные документы,  учетные регистры и
     отчетность:

     форма бухгалтерского отчета N 2 "отчет о финансовых результатах и
     их использовании";

     главная книга или оборотный баланс;

     журналы-ордера N 1,  2,  11,  11с,  11сн (при применении журналь-
     но-ордерной формы ведения счетов);

     ведомость учета реализации В-6,  рекомендованная для малых предп-
     риятий;

     первичные документы  на отпуск готовой продукции со складов (рас-
     ходные накладные склада готовой  продукции,  товарно-транспортные
     накладные на перевозку грузов железнодорожным, водным и воздушным
     транспортом и др.);

     выписки банка по движению денежных средств по расчетному счету;
     приходные кассовые  ордера  на приход денежной наличности в кассу
     предприятия в оплату счетов за отгруженную продукцию;

     платежные требования и платежные поручения на оплату  отгруженной
     продукции;

     пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с территории предприя-
     тия.

          На основании этих первичных документов  проверяющий  сверяет
     данные,  отраженные  в  отчете  ф.2  по  статье "Выручка (валовый
     доход) от реализации  продукции  (работ,  услуг),  с  данными  по
     главной книге (оборотного баланса) и кредиту счета 46 и счету 48.

          Сверяются данные  по  главной  книге  (оборотному балансу) с
     данными  журнала-ордера  N  11  "По  счетам  готовой   продукции,
     отгрузки и реализации" N 11-с "По счетам реализации работ,  услуг
     и расчетов с заказчиками за  выполненные  работы",  N  11-сн  "По
     счетам    товаров,    отгрузки   и   реализации"   (при   ведении
     журнально-ордерной  формы  счетов)  или  с  учетными  регистрами,
     отражающими  сумму реализации готовой продукции (при мемориальной
     форме ведения счетов) по кредиту счета N 46.

          При применении  журнально-ордерной  формы   ведения   счетов
     сводные данные по журналу-ордеру должны быть тождественны:

     по промышленной  деятельности  -  N 11 - сумме по ведомости учета
     готовых изделий,  реализации продукции и материальных ценностей N
     16, ведомости учета реализации продукции и материальных ценностей
     N 16 и 16-а;

     по порядковой деятельности - N 11-с - суммам по ведомостям N  5-с
     "Ведомость учета  расчетов с заказчиками за выполненные работы" и
     N 16-с "Ведомости учета реализации услуг и  материальных  ценнос-
     тей";

     по снабженческой,  торговой  и аналогичным видам деятельности - N
     11-сн - суммам данных по ведомости N 16-сн "Ведомость учета  реа-
     лизации товаров, продукции и материальных ценностей" (без выделе-
     ния показателей по отдельным складам).

          После проведения сверки отчетных данных и данных, отраженных
     в   учетных   регистрах,   проверяющий   приступает   к  проверке
     правильности и законности оформления операций по отгрузке готовой
     продукции (работ, услуг).

          Основанием для  отражения  в  учетных  регистрах отгруженной
     продукции (работ,  услуг) являются следующие первичные документы:
     расходные  накладные  склада,  товарно-транспортные  накладные на
     перевозку груза автомобильным транспортом, транспортные накладные
     на   перевозку   груза   железнодорожным,   водным   и  воздушным
     транспортом,  а  также  пропуск  на  вынос   (вывоз)   продукции,
     находящейся в подразделении, осуществляющим охрану предприятия.

          При проведении  проверки  проверяющему  следует  сопоставить
     даты складской  расходной  накладной,  транспортной  накладной  и
     пропуска  на вынос (вывоз) продукции и материальных ценностей.  в
     случае  выявления  расхождения  дат,   следует   сличить   период
     отражения  операции  по  отгрузке  продукции в учетном регистре и
     дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка  и  платежному
     требованию   (платежному   поручению   или  расходному  кассовому
     ордеру).

          При обнаружении случаев невключения в  учетные  регистры  по
     кредиту   счетов  46  и  48  оплаченной  и  отгруженной  согласно
     первичным документам  продукции,  проверяющий  обязан  произвести
     перерасчет   выручки   от   фактической   реализации   продукции,
     отраженной  в  отчетности,   определить   размер   сокрытого   от
     налогообложения дохода и отразить эти случаи в акте проверки.

          При проверке выручки от реализации продукции (работ,  услуг)
     проверяющий обязан обратить внимание на правильность отражения  в
     учетных  регистрах  операций,  связанных  с реализацией продукции
     подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

          Для проверки  используются  учетные  регистры  и   первичные
     документы,  аналогичные  используемым  при проверке от реализации
     основного производства.

          В связи  с  тем,  что  оценка  незавершенного   производства
     продукции, которая может быть реализована и включена в отчетность
     по  выручке   от   реализации   продукции   (работ,   услуг),   в
     бухгалтерском   учете   производится   по   фактическим  затратам
     (согласно  Положению  о   бухгалтерском   учете   и   отчетности,
     утвержденному   приказом   Минфина   России  от  29.03.92  N  10)
     проверяющий обязан установить сумму части выручки,  полученной от
     продажи  ее  на  сторону.  Для  этого путем проведения выборочной
     встречной проверки на предприятиях-покупателях следует установить
     размер оплаченных средств и сличить их со стоимостью,  отраженной
     по кредиту счета 46 у предприятия-продавца.

          При проверке предприятий,  осуществляющих прямой  обмен  или
     реализацию   продукции   (работ,   услуг)   по   ценам   не  выше
     себестоимости   продукции   или   незавершенного    производства,
     проверяющий должен иметь в виду,  что под выручкой (отраженной по
     кредиту счетов 46 и  48)  для  целей  налогообложения  понимается
     сумма   сделки,  которая  определяется  исходя  из  рыночных  цен
     реализации( в том числе на биржах) аналогичной продукции  (работ,
     услуг),   применявшихся  на  момент  исполнения  сделки.  Следует
     сличить сумму выручки,  полученную  от  указанного  вида  сделок,
     определяемую на основании расчета,  который ранее представлялся в
     налоговую инспекцию,  с суммой , отраженной в бухгалтерском учете
     по кредиту счетов 46 и 48. В случае выявления несоответствия сумм
     следует установить объем выручки,  невключенной  в  бухгалтерскую
     отчетность и сокрытой от налогообложения.

          При проверке  суммы  выручки от реализации продукции (работ,
     услуг),  полученной в иностранной валюте,  следует иметь в  виду,
     что   эта  сумма  должна  соответствовать  сумме,  отраженной  по
     отгрузочным  документам  по   кредиту   счета   46,   увеличенной
     (уменьшенной)  на  сумму  курсовой разницы (разница между суммой,
     полученной  в  иностранной  валюте  и  пересчитанной  в  рублевый
     эквивалент на дату совершения операции).

          При этом  следует  иметь  в  виду,  что  продажа иностранной
     валюты предприятия (включая обязательную продажу  части  валютной
     выручки) отражается на счете 48 "Реализация прочих активов".

          По предприятиям, которые применяют метод определения выручки
     от реализации по моменту отгрузки  продукции  (выполнения  работ,
     услуг),  выручка  должна  быть  отражена  на  счете  46 в размере
     стоимости отгруженной продукции на дату  составления  отгрузочных
     документов.  Основанием  для  включения  в  выручку является дата
     пропуска на вынос ( вывоз) продукции с территории предприятия.

          Предприятия, осуществляющие  свою  деятельность   в   сферах
     торговли  и  общественного питания,  по кредиту счета 46 отражают
     сумму фактического  объема  реализованных  товаров  по  продажной
     цене. Выявление расхождений по этим суммам может быть установлено
     методом встречной проверки у покупателя или по  данным  кассового
     аппарата.

          При проверке    бюджетных    или    других    некоммерческих
     организаций,    получающих    доходы    от    предпринимательской
     деятельности,   проверяющий   обязан   установить,   где  ведется
     бухгалтерский учет этих операций в особый раздел,  а  также  куда
     сдаются первичные документы, предназначенные для их оформления. В
     случае выявления (при наличии  таких  операций)  отсутствия  сумм
     выручки  в  регистрах  бухгалтерского  учета  по кредиту счета 46
     необходимо установить сумму сокрытого от налогообложения дохода.

          Следует иметь также в виду,  что реализация и прочее выбытие
     основных   средств   и   реализация  прочих  активов,  отраженных
     соответственно по счетам 47 "Реализация и прочее выбытие основных
     средств"  и  48  "Реализация прочих активов",  в налогооблагаемую
     базу не включаются.

          В ходе   проверки   обратить   внимание    на    особенности
     налогообложения  отдельных  категорий плательщиков и правильность
     применения ими действующего налогового законодательства.

          Органы вневедомственной   охраны   уплачивают    налог    на
     пользователей  автомобильных  дорог от суммы выполненных работ по
     оборудованию помещений охранной сигнализацией.  Кроме того,  если
     эти   органы  занимаются  предпринимательской  деятельностью,  то
     доходы,  полученные в  результате  этой  деятельности  облагаются
     налогом.  Средства,  поступающие по договорам от собственников за
     выполненные работы по охране объектов,  не облагаются налогом  на
     пользователей автомобильных дорог.

          В соответствии  с  изменениями  и  дополнениями к Инструкции
     Министерства  финансов  Российской  Федерации  и  Государственной
     налоговой  службы Российской Федерации от 28 июня 1994 года N с 1
     января 11994 года изменяется налогооблагаемая база  по  банкам  и
     страховым организациям:

          Банки и  другие  кредитные  учреждения  уплачивают  налог по
     ставке  0,4   процента   (если   иная   ставка   не   установлена
     законодательными   (представительными)  органами  государственной
     власти   субъектов   Российской   Федерации)    суммы    доходов,
     предусмотренных в разделе 1 Положения об особенностях определения
     налогооблагаемой базы для уплаты  налога  на  прибыль  банками  и
     другими  кредитными  учреждениями,  утвержденного  постановлением
     Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 года N 490,  за
     исключением  доходов,  предусмотренных  пунктами 8,11,13 (в части
     государственных  ценных  бумаг)  указанного  Положения,  а  также
     доходов,   полученных   по   целевым  централизованным  кредитным
     ресурсам  в  пределах  ставки   Центрального   банка   Российской
     Федерации;

          Страховщики уплачивают  налог  по  ставке 0,4 процента (если
     иная ставка не установлена  законодательными  (представительными)
     органами государственной власти субъектов Российской Федерации от
     выручки, полученной от реализации страховых услуг, определяемой в
     соответствии  с  пунктом  1  раздела  1 Положения об особенностях
     определения налогооблагаемой базы для уплаты  налога  на  прибыль
     страховщиками,    утвержденного    постановлением   Правительства
     Российской Федерации от 16 мая 1994 года N 491.

          В программу проверки входит проверка ведения  бухгалтерского
     учета по налогу на пользователей автомобильных дорог:

     учет расчетов с дорожным фондом  ведется  на  отдельном  субсчете
     "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"счета 67;

     правильность начисления  сумм налога на пользователей автомобиль-
     ных дорог - кредит счета 67 и дебет счетов 26, 44 и др.;

     своевременность перечисления сумм налога в дорожный фонд -  дебет
     счета 67 и кредит счета 51.

          По бюджетным и другим некоммерческим  организациям,  имеющим
     доходы  от  предпринимательской  деятельности,  а также по банкам
     бухгалтерский   учет   ведется   в   соответствии   с   порядком,
     установленным  инструкцией Минфина России и Госналогслужбы России
     от  30.03.93  г.  N  36/19  "О  порядке  исчисления   налогов   и
     поступления их и иных средств в дорожные фонды".

          В ходе    проверки    обратить   внимание   на   особенности
     налогообложения отдельных категорий плательщиков  и  правильность
     применения ими действующего законодательства.

          При определении  льгот для плательщиков этого налога следует
     руководствоваться  пунктом  38  инструкции   Минфина   России   и
     Госналогслужбы  России  от 30.03.93 N 36/19 "О порядке исчисления
     налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды".

            IV. Порядок  проверки  правильности  исчисления и
             уплаты налога с владельцев транспортных средств

          Плательщиками налога   с   владельцев  транспортных  средств
     являются  предприятия,  объединения,  учреждения  и   организации
     независимо  от форм собственности и ведомственной принадлежности,
     а также граждане Российской  Федерации,  иностранные  юридические
     лица  и  граждане,  лица  без  гражданства,  имеющие транспортные
     средства (автомобили,  мотороллеры,  автобусы и другие самоходные
     машины и механизмы на пневмоходу).

          Налог уплачивается   с   каждой   лошадиной   силы  мощности
     двигателя автомобиля по ставкам,  установленным представительными
     органами   власти  субъектов  Российской  Федерации.  Плательщики
     налога с  владельцев  транспортных  средств  обязаны  вести  учет
     автотранспортных   средств   по  видам  и  маркам  автомобилей  с
     указанием их мощности в лошадиных силах.

          Для проверки правильности  исчисления  налога  с  владельцев
     транспортных  средств  проверяется  ведение  бухгалтерского учета
     плательщиком на 1-е число месяца, предшествующего тому, в котором
     производится уплата налога:

          подсчитывается суммарная    мощность    двигателя    каждого
     наименования  объекта   налогообложения   по   видам   и   маркам
     транспортных  средств  и  других самоходных машин и механизмов на
     пневмоходу,а  также  размер  годового  налога  с  каждой  единицы
     лошадиной силы мощности двигателя.

          Проверяется правильность  применения ставок налога на каждый
     вид и марку автотранспортного средства.

          Следует иметь в виду,  что юридические  лица,  приобретающие
     автотранспортные  средства  в  течение  года,  налог уплачивают в
     полном  размере.  По  выбывшим   транспортным   средствам   налог
     плательщику не возвращается.

          По автотранспортным средствам, находящимся в государственном
     мобилизационном  резерве  в  соответствии  с  Указом   Президента
     Российской  Федерации  от  5  июля  1992  года  N  553  налог  не
     уплачивается.

          В соответствии с порядком установленным в пунктах 58,  58.1,
     58.2,  58.3  раздела  IV  вышеназванной  инструкцией  проверяется
     правильность   ведения   бухгалтерского   учета,   начисление   и
     перечисление    сумм    налога    с    владельцев    транспортных
     средств.Проверяется правильность составления налогового  расчета.
     Периодичность    документальной    проверки    осуществляется   в
     установленном порядке.

          При этом следует  иметь  в  виду,  что  расчеты  по  налогам
     предприятия  представляют  налоговым  органам и органам,  ведущим
     учет этих платежей,  в  сроки,  установленные  для  представления
     квартального  (годового) бухгалтерского баланса за тот период,  в
     котором был уплачен налог,  а по итогам за год сводный  налоговый
     расчет.

          Для проверки   правильности   уплаты   налога  с  владельцев
     транспортных  средств  с  физических  лиц   налоговый   инспектор
     получает   в   органах  госавтоинспекции  сведения  о  владельцах
     транспортных средств,  которые в  установленном  порядке  обязаны
     проходить  технический осмотр и уплачивать налог в соответствии с
     действующим  законодательством.   По   вновь   зарегистрированным
     владельцам  также  должны  быть  получены  сведения  для проверки
     правильности и своевременности уплаты налога.

              V. Порядок проверки правильности исчисления и
         уплаты  налога  на приобретение автотранспортных средств

          Плательщиками налога    на   приобретение   автотранспортных
     средств   являются    предприятия,    организации,    учреждения,
     предприниматели,  приобретающие  автотранспортные  средства путем
     купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставной фонд.

          Объектом налогообложения является продажная цена  автомобиля
     без  налога  на  добавленную  стоимость,  акциза  и  специального
     налога.

          При проверке  правильности  исчисления   и   уплаты   налога
     необходимо   истребовать   расчетные  документы  на  приобретение
     автотранспортного средства.

          Если в документах проставлена продажная  цена  автомобиля  с
     выделением  суммы  акциза,  налога  на  добавленную  стоимость  и
     спецналога,  то путем вычитания из продажной цены  суммы  акциза,
     налога   на   добавленную   стоимость   и   специального   налога
     определяется налогооблагаемая база.

          В случае отсутствия в расчетных документах  сумм  налога  на
     добавленную стоимость,  спецналога и акциза для исчисления налога
     на приобретение  автотранспортных  средств  применяется  формула,
     представленная  в  Приложении  N ,  к инструкции Минфина России и
     Госналогслужбы России от 30.03.93 N 36/19 "О  порядке  исчисления
     налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды".

     Пример:

     1. Продажная цена автомобиля                      8000 тыс.руб.

     2. Налог на добавленную стоимость
        (8000т.р. х 16,26%0                            1300 тыс.руб.

     3. Спецналог
        (8000т.р. х 2,44%)                              195 тыс.руб.

     4. Цена автомобиля без НДС и СН
        ( стр.1 - стр.2 - стр.3)                       6505 тыс.руб.

     5. Акциз
        (стр.4 х 35%) : (100% + 25%)                   1821 тыс.руб.

     6. Стоимость автомобиля без
        НДС, СН и акциза
        (стр.1 - стр.2 - стр.3 - стр.5)                4684 тыс.руб.

     7. Налог на приобретение
        автотранспортных средств
        (стр.6 х 20%) : 100%                            936 тыс.руб.

          Проверяется правильность учета автотранспортного средства на
     счете 01 "Основные средства" (дата  и  сумма).  Следует  иметь  в
     виду,  что  срок  уплаты  налога  на  приобретение - 5 дней после
     зачисления  его  в  "Основные  средства",  а  срок   предъявления
     налогового  расчета  для юридических лиц - вместе с бухгалтерским
     балансом за тот квартал,  в котором был уплачен этот  налог,  для
     предпринимателей - с декларацией о доходах.

          Если автотранспортное  средство  приобретено  для дальнейшей
     реализации (при наличии лицензии на  реализацию  автомобилей),  в
     соответствии  с  Указом  Президента  Российской  Федерации  от 29
     октября 1992 года N1311 "О мерах по защите  прав  потребителей  и
     предотвращению спекуляции" стоимость этого автомобиля должна быть
     отражена  на  счете  41  "Товары"  и  налогом   на   приобретение
     автотранспортных средств не облагается. Если такого учета нет, то
     к предприятию  предъявляются  санкции  в  соответствии  со  ст.13
     Закона  Российской  Федерации  "Об  основах  налоговой  системы в
     Российской Федерации".

          В случае приобретения автотранспортного средства путем  мены
     на  какой-либо  товар  (выполненные  работы,  услуги) проверяется
     правильность определения стоимости этого  товара  (работ,  услуг)
     исходя из рыночных цен, сложившихся на момент совершения сделки.

          В случае    приобретения   автотранспортного   средства   за
     пределами Российской Федерации для проверки  правильности  уплаты
     налога   на   приобретение  автотранспортных  средств  налоговому
     инспектору   должна   быть   представлена   грузовая   таможенная
     декларация с приложеными к ней расчетными документами. Таможенная
     стоимость автотранспортного  средства,  от  которой  уплачивается
     налог отражается в графе 42 грузовой таможенной декларации.

          В случае  приобретения  автотранспортного средства за валюту
     проверяется правильность пересчета в рубли по курсу  Центрального
     банка России на день приобретения автотранспортного средства.  Из
     пересчитанной  в  рубли  стоимости   автотранспортного   средства
     исключаются   также  акциз,  налог  на  добавленную  стоимость  и
     спецналог.

          Проверяется порядок приобретения автотранспортного  средства
     по лизингу. При этом следует иметь в виду, что налог уплачивается
     за  автотранспортное  средство,  приобретенное   в   долгосрочное
     пользование как с правом выкупа, так и без права выкупа.

          Лизингодателем может выступать и частное лицо.

          Проверяется порядок ведения бухгалтерского учета.

          Учет расчетов  с  дорожным  фондом по налогу на приобретение
     автотранспортных средств осуществляется на счете 67 по отдельному
     субсчету  "Расчеты  по  налогу  на  приобретение автотранспортных
     средств".  Начисление  взносов  отражается  по  дебету  счета  08
     "Капитальные вложения" и кредиту счета 67.  Перечисление налога в
     дорожный фонд отражается по дебету счета 67 и  кредиту  счета  51
     "Расчетный счет".  Зачисление на основные средства - кредит счета
     08 и дебет счета 01 "Основные средства" с  начислением  износа  в
     установленном  порядке.  Включение в состав затрат - кредит счета
     02  "Износ  основных  средств"  и  дебет   счета   20   "Основное
     производство".

          При этом  необходимо  иметь  в  виду,  что  в соответствии с
     Законом Российской Федерации от 18.10.91  N  1759-1  "О  дорожных
     фондах  в  Российской  Федерации"  сумма  налога  на приобретение
     автотранспортных средств включается плательщиками в состав затрат
     по  производству  и  реализации  продукции,  выполняемых  работ и
     предоставляемых услуг,  поэтому при  отнесении  суммы  налога  на
     себестоимость продукции (работ,  услуг) сразу на дебет счета 26 -
     является  нарушением  порядка   ведения   бухгалтерского   учета,
     повлекшим  за  собой  занижение налогооблагаемой прибыли,  за что
     применяются штрафные санкции в размере 10 процентов доначисленных
     сумм налога.

          Штраф за занижение налогооблагаемой прибыли в этом случае не
     применяется.

          Порядок ведения   бухгалтерского   учета   по   налогу    на
     приобретение   автотранспортных   средств   за   автотранспортные
     средства,  приобретенные по лизингу, в качестве вклада в уставной
     фонд,  а  также  приобретенные  банками и бюджетными учреждениями
     осуществляется в соответствии  с  пунктами  70.2,  70.3.  и  70.4
     инструкции  Минфина  России и Госналогслужбы России от 30.03.93 N
     36/19 "О порядке исчисления  налогов  и  поступления  их  и  иных
     средств в дорожные фонды".

          Результаты документальной  проверки  и  их реализация должны
     оформляться  в  порядке,  изложенном  в  разделах  VIII,  IX,   X
     Временных  указаний  о порядке проведения документальных проверок
     юридических  лиц,  независимо  от  видов  деятельности  и   формы
     собственности    по   соблюдению   налогового   законодательства,
     правильности  исчисления,  полноты  и  своевременности  уплаты  в
     бюджет налога на прибыль.


<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru


Сайт управляется системой uCoz