Утратил силу письмом Минфина РФ и ГНС РФ
от 11.07.95 г. NN 69, ЮБ-4-04/33н
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 12.04.94 г. N ЮБ-4-04/48н
ЗАМЕСТИТЕЛЬ РУКОВОДИТЕЛЯ
ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ
ОБ ИНСТРУКЦИИ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 16 МАРТА 1992 Г. N 7
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ПРЕДПРИЯТИЙ"
Государственная налоговая служба Российской Федерации нап-
равляет для руководства и использования в работе текст инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта
1992 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
имущество предприятий" с учетом внесенных в нее изменений и до-
полнений NN 1-5.
Госналогслужба России сообщает, что в соответствии с пунктом
4.6. Государственной программы приватизации государственных и му-
ниципальных предприятий в Российской Федерации, утвержденной Ука-
зом Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 г. N 2284,
льгота по освобождению от уплаты налога на имущество фондов иму-
щества, отраженная в подпункте "с" пункта 5 направляемой инструк-
ции, распространяется на фонды имущества всех уровней.
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга Ю.А.Бачурин
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
16 марта 1992 года N 7
ИНСТРУКЦИЯ
О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на имущество предприятий
(с изменениями и дополнениями от 28 августа 1992 г. N 1,
внесенными в соответствии с Законом Российской Федерации от
16 июля 1992 г. N 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в на-
логовую систему России", от 5 февраля 1993 г. N 2, внесенными в
соответствии с Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 г.
N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы
Российской Федерации о налогах", от 23 апреля 1993 г. N 3, вне-
сенными в соответствии с Законом Российской Федерации от 6 марта
1993 г. N 4618-1 "О внесении изменений и дополнений в законы
РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР", "О налоге с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения", законы Рос-
сийской Федерации "О государственной пошлине", "О налоге на иму-
щество предприятий", "О налоге на добавленную стоимость", "О по-
доходном налоге с физических лиц", от 17 августа 1993 г. N 4,
внесенными в соответствии с Законом Российской Федерации от 3 ию-
ня 1993 г. N 5093-1 "О внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" и от 25
февраля 1994 г. N 5, внесенными в соответствии с Указом Президен-
та Российской Федерации от 22 ноября 1993 г. N 1973 "О протекцио-
нистской политике Российской Федерации в области физической
культуры и спорта", Положением о Российском фонде федерального
имущества, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от
17 декабря 1993 г. N 2173 "Вопросы Российского фонда федерального
имущества", Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря
1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во
взаимоотношениях бюджетов различных уровней", Указом Президента
Российской Федерации от 24 декабря 1993 г. N 2292 "О внесении из-
менений и дополнений в Указ Президента Российской Федерации от 22
декабря 1993 г. N 2270 О некоторых изменениях в налогообложении и
во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", Государственной
программой приватизации государственных и муниципальных предприя-
тий в Российской Федерации, утвержденной Указом Президента Рос-
сийской Федерации от 24 декабря 1993 г. N 2284 "О государственной
программе приватизации государственных и муниципальных предприя-
тий в Российской Федерации").
Инструкция издана на основании Закона Российской Федерации
"О налоге на имущество предприятий" от 13 декабря 1991 года
N 2030-1.
I. Плательщики налога
1. Плательщиками налога на имущество являются:
предприятия, учреждения (включая банки и кредитные
учреждения) и организации, в том числе с иностранными
инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации, а также международные объединения и
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;
филиалы и другие аналогичные подразделения указанных
предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс
и расчетный счет;
постоянные представительства и другие обособленные
подразделения иностранных фирм, банков и организаций,
расположенные на территории Российской Федерации (порядок
исчисления и уплаты налога устанавливается отдельной Инструкцией
Государственной налоговой службы Российской Федерации).
(в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. N 5,
вводится в действие с 1 января).
Плательщики налога, указанные в настоящем пункте, в
дальнейшем именуются предприятиями.
II. Объект налогообложения
2. Объектом налогообложения являются основные средства,
нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе
плательщика.
Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и
объединенного предприятиями в целях осуществления совместной
деятельности без создания юридического лица, для целей
налогообложения принимается в расчет участниками совместной
деятельности, внесшими это имущество, а созданного
(приобретенного) в результате этой деятельности, - участниками
совместной деятельности в соответствии с установленной долей
собственности по договору.
Не являются объектом налогообложения материальные ценности,
предоставленные в виде иностранной технической помощи и
направленные на поддержку приватизации в Российской Федерации.
(Пункт 2 в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г.
N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).
3. Для целей налогообложения определяется среднегодовая
стоимость имущества предприятия.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный
период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем
деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости
имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего
за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на
каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие учреждено с начала какого-либо квартала,
кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как
частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины
стоимости имущества на первое число квартала учреждения (1
апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число
следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на
первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие учреждено в первой половине квартала (до 15
числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении
среднегодовой стоимости имущества период учреждения принимается
за полный квартал; если предприятие учреждено во второй половине
квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с
первого числа квартала, следующего за кварталом учреждения.
(Пункт 3 в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г.
N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).
4. Для определения налогооблагаемой базы налога на
имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по
следующим счетам бухгалтерского учета:
а) по предприятиям, учреждениям и организациям, применяющим
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий, утвержденный приказом Министерства
финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56:
- 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые
основные средства" (за минусом износа, учитываемого на счете 02
"Износ основных средств");
- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа,
учитываемого на счете 05 "Износ нематериальных активов"(;
- 10 "Материалы"
- 11 "Животные на выращивании и откорме";
- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за
минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных
и быстроизнашивающихся предметов");
- 15 "Заготовление и приобретение материалов";
- 20 "Основное производство";
- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
- 23 "Вспомогательные производства";
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
- 30 "Некапитальные работы";
- 31 "Расходы будущих периодов";
- 40 "Готовая продукция";
- 41 "Товары" (покупная цена);
- 44 "Издержки обращения";
В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по счету
16 "Отклонение в стоимости материалов" и прочие запасы и затраты,
отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива
баланса;
б) по банкам и иным кредитным учреждениям, имеющим лицензию
на банковскую деятельность и применяющим план счетов
бухгалтерского учета банков:
- 920 "Здания и сооружения", 921 "Хозяйственный инвентарь" и
924 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства для
сдачи в аренду (лизинг)" (за минусом суммы износа, учитываемого
на балансовом счете 015 "Износ основных средств");
- 925 "Нематериальные активы";
- 940 "Хозяйственные материалы";
- 941 "Расходы с будущих периодов";
- 942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за
минусом суммы износа, учитываемого на отдельном лицевом счете
балансового счета 012 "Специальные фонды";
в) по учреждениям Сберегательного банка Российской
Федерации:
- 75 "Материалы";
- 116 "Нематериальные активы";
- 117 "Здания";
- 118 "Хозяйственный инвентарь";
- 119 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы";
- 133 "Расходы будущих периодов".
Для исчисления налогооблагаемой базы сумма соответствующих
остатков по указанным счетам учреждений Сбербанка России
уменьшается на кредитовые (пассивные) остатки по счету 1, субсчет
3 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", счету 1
субсчет 6 "Износ основных средств" и счету 1 субсчет 13 "Износ
нематериальных активов";
г) по страховым и другим аналогичным организациям,
применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности страховых организаций, утвержденный
приказом Государственного страхового надзора Российской Федерации
от 27 ноября 1992 г. N 02-02/5:
- 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно-арендуемые
основные средства" (за минусом износа, учитываемого на счете 02
"Износ основных средств");
- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа,
учитываемого на счете 05 "Износ нематериальных активов");
- 10 "Материалы";
- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за
минусом суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных
и быстроизнашивающихся предметов");
- 31 "Расходы будущих периодов".
В расчетах налогооблагаемой базы основные фонды (средства)
учитываются предприятиями, учреждениями и организациями по
восстановительной стоимости, определяемой в соответствии с
постановлением Совета Министров - Правительства Российской
Федерации от 25 ноября 1993 г. N 1233 "О переоценке основных
фондов (средств) предприятий и организаций", начиная с 1 января
1994 г.
Предприятие (учреждение, организация), осуществляющее
ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с
осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам
имущества, созданного (приобретенного) в результате ее
осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока,
установленного им для представления налоговых расчетов
(независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно
учитывается).
(Пункт 4 в редакции изменений и дополнений от 25 февраля
1994 г. N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).
5. Данным налогом не облагается имущество:
а) бюджетных учреждений и организаций, органов
государственной власти и управления, коллегии адвокатов
(в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N
1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.), Федеральной и других
нотариальных палат (в редакции изменений и дополнений от 23 апре-
ля 1993 г. N 3, вводится в действие с 11 марта 1993 г. (по расче-
там налога, начиная с 1 марта 1993 г.);
б) предприятий по производству, переработке и хранению
сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке
рыбы, включая имущество совхозов, колхозов (в т.ч.
рыболовецких), крестьянских (фермерских) хозяйств, опытно-
производственных, опытно-экспериментаторских хозяйств,
селекционных опытных станций и других сельскохозяйственных
предприятий, научных организаций сельского хозяйства,
межхозяйственных предприятий, а также предприятий по первичной
переработке и хранению сельскохозяйственной продукции;
(в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1,
вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
в) специализированных протезно-ортопедических предприятий
(в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1,
вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
г) используемое исключительно для нужд образования и культу-
ры (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1,
вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
К нуждам народного образования и культуры относится
имущество, используемое для (в редакции изменений и дополнений от
28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.):
дошкольных и других учреждений образования, учебно-
производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных,
опытных хозяйств (в редакции изменений и дополнений от 28 августа
1992 г. N 1, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специ-
алистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и от-
дыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в
сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или
реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и
оборудования для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ре-
монт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле,
относящейся к указанной продукции, работам и услугам)" (в редак-
ции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. N 4, вводится в
действие с 1 июня 1993 г.); курсовой сети по профессиональной
подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-ту-
ристических организаций, а также других учреждений и организаций,
деятельность которых отвечает целям образования (в редакции изме-
нений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие
с 1 июля 1992 г.);
стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов
культуры); библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и
отдыха; социально-культурных специализированных и
многофункциональных комплексов и объединений; научно-методических
центров народного творчества и культурно-просветительской работы;
театров, стационарных и передвижных цирков; филармоний;
кинопроката; кинотеатров; киноустановок; киностудий; планетариев
(в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1,
вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
д) религиозных объединений и организаций, национально-
культурных обществ;
е) предприятий, учреждений и организаций жилищно-
коммунального хозяйства (кроме гостиниц);
предприятий, учреждений и организаций другого городского
(сельского, поселкового) хозяйства по перечню, утверждаемому
местными Советами народных депутатов;
(Подпункт "е" в редакции изменений и дополнений от 5 февраля
1993 г. N 2, вводится в действие с 1 июля 1992 г.)
ж) вновь созданных предприятий, учреждений и организаций -
в течение одного года после их регистрации, за исключением
созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий,
учреждений и организаций, их филиалов и структурных
подразделений (в редакции изменений и дополнений от 23 апреля
1993 г. N 3, вводится в действие с 11 марта 1993 г. (по расчетам
налога, начиная с 1 марта 1993 г.);
з) используемое для образования страхового запаса (при
наличии норм, утвержденных органами государственного управления)
на предприятиях, связанных с сезонным (периодно-климатическим)
циклом поставок (ТЭЦ и другие), а также запасов, созданных в
соответствии с решением соответствующих органов государственной
власти и управления (в редакции изменений и дополнений от 5 фев-
раля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
и) полученное в аренду по заключенному договору без права
последующего выкупа (в редакции изменений и дополнений от 5 фев-
раля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
к) общественных объединений, ассоциаций, жилищно-
строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов,
садоводческих товариществ, осуществляющих свою деятельность за
счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и
организаций из остающейся в их распоряжении прибыли на содержание
указанных организаций, если они не осуществляют
предпринимательскую деятельность (в редакции изменений и дополне-
ний N 1 от 28 августа 1992 г., вводится в действие с 1 июля 1992
г.).
Указанные организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность, в том числе по ведению приносящих доход
внереализационных операций таких как сдача в аренду имущества или
хранение средств на депозитных счетах в банках, являются
плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке (в
редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводит-
ся в действие с 1 июля 1992 г.);
л) общественных организаций инвалидов, а также других
предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды
составляют не менее 50 процентов от общего числа работников (в
редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вво-
дится в действие с 1 июля 1992 г.);
м) научно-исследовательских учреждений, предприятий и
организаций Российской академии наук, Российской академии
медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук,
Российской академии образования, составляющих их научно-
исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную
базу (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г. N
4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.).
государственных научных центров, а также научно-
исследовательских учреждений министерств и ведомств Российской
Федерации (по перечню, ежегодно утверждаемому Правительством
Российской Федерации);
(Подпункт "м" в редакции изменений и дополнений от 5 февраля
1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
н) инвестиционных фондов, включая чековые, и инвестиционных
институтов (в редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994
г. N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г7);
(Подпункт "н" в редакции изменений и дополнений от 5 февраля
1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
о) Центрального банка Российской Федерации и его
учреждений (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993
г. N 2, вводится в действие с 1 января 1992 г.);
п) используемое (предназначенное) исключительно для отдыха
или оздоровления детей в возрасте до 18 лет (в редакции изменений
и дополнений от 17 августа 1993 г. N 4, вводится в действие с 1
июня 1993 г.);
р) фондов имущества в части средств, поступающих от
приватизации государственного и муниципального имущества;
Согласно пункту 2.14 Временного положения о порядке уплаты,
распределения, учета и контроля за поступлением средств от
приватизации государственных и муниципальных предприятий,
утвержденного Государственным комитетом Российской Федерации по
управлению государственным имуществом от 14 июля 1992 г. N АИ-
2/4406 и Российским фондом федерального имущества от 13 июля 1992
г. N ФИ-04-227 по согласованию с Министерством финансов
Российской Федерации, Государственной налоговой службой
Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации,
средства от приватизации, перечисляемые на счет фонда имущества,
отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 55 "Специальные
счета в банках" и кредиту счета 96 "Целевые финансирование и
поступления", субсчет "Средства от приватизации, подлежащие
распределению по нормативам".
В соответствии с данной льготой фонды имущества наряду с
остатками по счетам бухгалтерского учета, указанным в пункте 4
настоящей Инструкции, дополнительно из налогооблагаемой базы
исключают дебетовый остаток по счету 55 "Специальные счета в
банках" (в части указанных средств), отражаемый в активе
баланса (в редакции изменений и дополнений от 17 августа 1993 г.
N 4, вводится в действие с 1 июня 1993 г.).
с) Российского фонда федерального имущества, фондов
имущества республик в составе Российской Федерации, краев,
областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы
и Санкт-Петербурга. (Подпункт "с" в редакции изменений и дополне-
ний от 25 февраля 1994 г. N 5, вводится в действие с 1 января
1994 г.).
6. Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия
уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по
соответствующим объектам):
а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной
сферы, полностью или частично находящейся на балансе
налогоплательщика;
При применении данной льготы к социально-культурной сфере
следует относить объекты культуры и искусства, образования,
физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и
непроизводственных видов бытового обслуживания населения согласно
Классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) (в редакции-
изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N 2, вводится в
действие с 1 января 1993);
б ) объектов, используемых исключительно для охраны природы,
пожарной безопасности или гражданской обороны (в редакции измене-
ний и дополнений от 17 августа 1993 г. N 4, вводится в действие с
1 июня 1993 г.);
в) имущества, используемого для производства, переработки и
хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и
переработки рыбы (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля
1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.);
г) продуктопроводов, путей сообщения (включая автомобильные
дороги), линии связи и энергопередачи, а также земельных полос
вдоль них и сооружений, вводимых с целью поддержания в
эксплуатационном состоянии указанных объектов;
д) спутников связи;
е) земли;
ж) специализированных судов, механизмов и
оборудования, необходимых для использования не более трех месяцев
в году для обеспечения нормального функционирования различных
видов транспорта, а также автомобильных дорог общего
пользования (в редакции изменений и дополнений от 28 августа 1992
г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.);
з) эталонного и стендового оборудования территориальных
органов Комитета Российской Федерации по стандартизации,
метрологии и сертификации (в редакции изменений и дополнений от 5
февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
и) имущества, используемого исключительно для нужд
физической культуры и спорта (подпункт "и" в редакции изменений и
дополнений от 25 февраля 1994 г. N 5, вводится в действие с 1 ян-
варя 1994 г.).
В целях правильного применения льгот предприятий обязаны
обеспечить раздельный учет указанного в настоящем пункте
имущества (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г.
N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
III. Ставки налога
7. Предельный размер налоговой ставки на имущество
предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой
базы, исчисленной в соответствии с пунктами 3, 4 и 6 раздела II
настоящей инструкции.
Конкретные ставки налога на имущество предприятий,
определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий,
устанавливаются органами законодательной (представительной)
власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей,
автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-
Петербурга.
При отсутствии решений органов законодательной
(представительной) власти соответствующих уровней об установлении
конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется
максимальная ставка налога, предусмотренная абзацем первым
настоящего пункта (в редакции изменений и дополнений от 25 февра-
ля 1994 г. N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).
Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не
разрешается.
IV. Порядок учета и уплаты налога в бюджет
8. Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного
платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на
финансовые результаты деятельности предприятия (в редакции изме-
нений и дополнений от 28 августа 1992 г. N 1, вводится в действие
с 1 июля 1992 г.), а по банкам и кредитным учреждениям - на опе-
рационные и разные расходы (в редакции изменений и дополнений от
5 февраля 1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1992 г.).
9. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно
ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из
определяемой за отчетный период фактической среднегодовой
стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости
имущества в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции, и
ставки налога.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с
учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
(Пункт 9 в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993
г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
10.Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за
отчетный период по формам согласно приложениям 1 и 2
представляются предприятиями в налоговые органы по месту
нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в установленные сроки
для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Предприятия с иностранными инвестициями, являющиеся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации,
представляют в течение года в налоговые органы только квартальные
расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества 30 числа
следующего за отчетным периодом месяца.
(Пункт 10 в редакции изменений и дополнений от 25 февраля
1994 г. N 5, вводится в действие с 1 января 1994 г.).
11. Учет расчетов предприятий с бюджетом (кроме банков) по
налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68
"Расчеты с бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на
имущество" (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993
г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражае-
тся по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета 80
"Прибыли и убытки" (в редакции изменений и дополнений от 28 ав-
густа 1992 г. N 1, вводится в действие с 1 июля 1992 г.).
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в
бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и
кредиту счета 51 "Расчетный счет".
Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество
ведется на балансовом счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" на
отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма
налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквартально
отражается банками по кредиту счета 904 "Прочие дебиторы и
кредиторы" и дебету счета 970 "Операционные и разные расходы"
субсчет "Расчеты по налогу на имущество", а учреждениями
Сбербанка России по кредиту счета 83 "Кредиторы" на отдельном
лицевом счете "Расчеты по налогу на имущество" и дебету счета 132
"Расходы банка" на отдельном лицевом счете "Операционные и разные
расходы" (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г.
N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается
банками в бухгалтерском учете по дебету счета 904 "Прочие
дебиторы и кредиторы и кредиту счета 16 "Расчеты с кредитными
учреждениями", а учреждениями Сбербанка России - по дебету счета
83 "Кредиторы" и кредиту счета 67 "Корреспондентский счет в
банке" (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля 1993 г. N
2, вводится в действие с 1 января 1993.).
12. Сумма платежей по налогу на имущество предприятий
равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в
составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и
областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты
автономных округов и в районные бюджеты районов, городские
бюджеты городов по месту нахождения предприятия.
13. Уплата налога производится по квартальным расчетам в
пятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета (расчета) за квартал, а по годовым расчетам
- в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского
отчета за год.
В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет
предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное
поручение соответствующему учреждению банка на перечисление
налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в
первоочередном порядке.
(Пункт 13 в редакции изменений и дополнений от 5 февраля
1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
14. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет
очередных платежей или возвращаются предприятию - плательщику в
5-ти дневный срок со дня получения налоговым органом его пись-
менного заявления (в редакции изменений и дополнений от 5 февраля
1993 г. N 2, вводится в действие с 1 января 1993 г.).
15. Зачисление суммы налога на имущество предприятий
производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов
бюджетов.
16. Ответственность плательщиков налога, а также
осуществление налоговыми органами контроля за соблюдением
положений настоящей инструкции регулируется Законом Российской
Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и
другими законодательными актами.
17. Настоящая Инструкция вводится в действие с 1 января 1992
года (в части, отмеченной в тексте, - в иные установленные сроки).
Руководитель Государственной налоговой
службы Российской Федерации И.Н.Лазарев
"СОГЛАСОВАНО":
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации С.В.Горбачев
16 марта 1992 г.
Приложение 1
Штамп предприятия к инструкции Государственной
налоговой службы Российской
Федерации
от 16 марта 1992 года N 7
штамп или отметка
налогового органа
получено
в Государственную "_____"_________199 г.
налоговую инспекцию по __________
_________________________________
_________________________________
(полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица
(исполнителя)____________________
Тел.____________________
Р А С Ч Е Т
налога на имущество предприятия
за _________________199 г.
(квартал, полугодие, девять месяцев, год)
(тыс.руб.)
----------------------------------------------------------------
NN ¦ Показатели ¦Данные ¦Данные налогового
п/п¦ ¦плательщика ¦органа
----------------------------------------------------------------
1 2 3 4
----------------------------------------------------------------
1. Среднегодовая стоимость
имущества за отчетный период
2. Установленная ставка
налога на имущество
3. Сумма налога на имущество
по расчету за отчетный
период (стр.1 х стр.2) : 100
4. Начислено в бюджет налога на
имущество за отчетный период
----------------------------------------------------------------
NN ¦ Показатели ¦Данные ¦Данные налогового
п/п¦ ¦плательщика ¦органа
----------------------------------------------------------------
1 2 3 4
----------------------------------------------------------------
5. Причитается к уплате
в бюджет налога на имущество
по сроку (стр.3 -стр.4) *)
----------------------------------------------------------------
" " ________________199 г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате предварительной камеральной проверки внесены
следующие исправления в расчет _______________________________
______________________________________________________________
" " _____________________ 199 г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) __________(подпись)
Справка экономиста по учету
По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
" " _________________199 г.
(дпта проводки)
Экономист по учету (подпись)
-------------
*) В редакции изменений и дополнений от 25 февраля 1994 г. N
5, вводится в действие с 1 января 1994 г.
Приложение 2
к инструкции Государственной
налоговой службы Российской
Федерации
от 16 марта 1992 г. N 7
(Приложение 2 в редакции
изменений и дополнений
от 25 февраля 1994 г.
N 5, вводится в
действие с 1 января 1994 г.)
Расчет
среднегодовой стоимости имущества предприятия
тыс.руб.
-----------------------------------------------------------------
Счета бухгалтерского учета ¦Отчетные данные на:
¦-----------------------------------
¦1.01 1.04 1.07 1.10 1.01
-----------------------------------------------------------------
1 2 3 4 5
-----------------------------------------------------------------
Основные средства по остаточ-
ной стоимости (01 + 03 - 02)
01* "Основные средства"
03* "Долгосрочно арендуемые
основные средства"
02* "Износ"
Нематериальные активы по
остаточной стоимости (04-05)
04* "Нематериальные активы"
05* "Износ"
10 "Материалы"
11 "Животные на выращива-
нии и откорме"
Малоценные и быстроизна-
шивающиеся предметы
(12-13)
12* "Малоценные и быстро-
изнашивающиеся предметы"
13* "Износ"
15 "Заготовление и
приобретение материалов"
20 "Основное производство"
21 "Полуфабрикаты соб-
ственного производства"
23 "Вспомогательные
производства"
---------------
*) Данные по этим счетам в налогообагаемую базу не входят.
-----------------------------------------------------------------
Счета бухгалтерского учета ¦Отчетные данные на:
¦-----------------------------------
¦1.01 1.04 1.07 1.10 1.01
-----------------------------------------------------------------
1 2 3 4 5
-----------------------------------------------------------------
29 "Обслуживающие
производства и
хозяйства"
30 "Некапитальные работы"
31 "Расходы будущих
периодов"
40 "Готовая продукция"
41 "Товары" (покупная
цена)
44 "Издержки обращения"
16 "Отклонение в стоимо-
сти материалов"
Прочие запасы и затраты
Стоимость имущества,
связанного с осуществлением
совместной деятельности *)
Стоимость имущества,
исключаемого из налого-
облагаемой базы в
соответствии с пунктами
5 и 6 настоящей инструкции
и отраженного по указан-
ным выше счетам (всего)
-----------------------------------------------------------------
Итого налогооблагаемая база:
Сумма половины стоимости имущества на
первое число отчетного периода и на
Среднегодовая первое число следующего за отчетным
стоимость периодом месяца, а также стоимости иму-
имущества за отчетный щества на первое число всех остальных
период = кварталов отчетного периода
---------------------------------------
4
--------------------
*) Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и
объединенного предприятиями в целях осуществления совместной
деятельности, а также созданного (приобретенного) в результате
этой деятельности, отражается в разрезе счетов (субсчетов) по
вписываемым свободным строкам.
|
