УТРАТИЛО СИЛУ - ПИСЬМО МНС РФ ОТ 06.06.2002 N ВГ-6-02/800
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июня 1995 г. N НП-6-01/339
Государственная налоговая служба Российской Федерации в со-
ответствии с пунктом 3 Плана основных мероприятий по усилению
контроля за поступлением платежей в бюджетную систему в 1995 го-
ду, утвержденного 19.12.94 по согласованию с Департаментом нало-
говой полиции Российской Федерации, доведенного письмом Госна-
логслужбы от 17.01.95 N ВГ-1-14/31, направляет для использования
в практической работе Временные рекомендации по проверке соблюде-
ния налогового законодательства страховыми организациями.
Материалы по результатам проверок за 1994 год и первое полу-
годие 1995 года представить Управлению налогообложения прибыли
(дохода) юридических лиц не позднее 01.10.95.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы РФ -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Н.В.ПОПОВ
ВРЕМЕННЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРОВЕРКЕ СОБЛЮДЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
СТРАХОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
1. Правомерность деятельности страховой организации
Регистрация страховой организации в качестве юридического
лица, наличие лицензии на виды страховой деятельности, выданной
Росстрахнадзором, соответствие проводимых видов страховой дея-
тельности полученной в установленном порядке лицензии, своевре-
менность регистрации изменений, вносимых в документы, явившиеся
основанием для выдачи лицензии, структура страховой организации,
количество филиалов, их организационно-правовой статус, зафикси-
рованный в Положениях о филиалах, количество филиалов страховой
организации, имеющих самостоятельный баланс с конечным результа-
том деятельности и расчетный счет и являющихся плательщиками на-
лога на прибыль, постановка на учет в налоговой инспекции по мес-
ту их нахождения.
Данные вопросы регулируются:
Законом Российской Федерации от 27.11.92 N 4015-1 "О страхо-
вании";
Условиями лицензирования страховой деятельности на террито-
рии Российской Федерации, утвержденными Приказом Росстрахнадзора
19.05.94 N 02-02/08 и зарегистрированными Минюстом России 04.06.
94 N 590;
Положением о порядке дачи предписания, ограничения, приоста-
новления и отзыва лицензии на осуществление страховой деятельнос-
ти (с учетом изменений и дополнений), утвержденным Приказом
Росстрахнадзора 10.08.94 N 02-02/14 и зарегистрированным Минюстом
России 18.08.94 N 662;
Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и до-
полнений);
Положением о филиале, утверждаемым страховой организацией в
соответствии с ее Уставом.
2. Проверка правильности и законности отражения в бухгал-
терском учете и отчетности фактической прибыли страховой органи-
зации
Соблюдение сроков представления страховой организацией квар-
тальных отчетов о финансовых результатах и их использовании (фор-
ма N 2, 2а-страховщик) и балансов (форма N 1-страховщик).
Соответствие финансовой отчетности требованиям действующего
законодательства и принципам ведения бухгалтерского учета.
Подтверждение финансовой отчетности страховой организации профес-
сиональной аудиторской фирмой.
Полнота и правильность отражения в отчетности доходов, фор-
мирующих прибыль страховой организации в отчетный период (выруч-
ка, прочие доходы от страховой деятельности, доходы от иной дея-
тельности, непосредственно не связанной со страховой) по состав-
ляющим их элементам.
Специфика формирования доходов страховых медицинских органи-
заций, занимающихся обязательным медицинским страхованием.
При анализе объема поступивших страховых взносов по личному
страхованию (страхованию жизни) обратить внимание на срок заклю-
чения страховой организацией договоров страхования жизни.
Выявление случаев обналичивания страховой организацией денег
при заключении за счет средств предприятий договоров страхования
жизни на срок менее одного года, а также формального заключения
договоров при досрочном их расторжении.
Соблюдение страховой организацией установленного порядка
формирования страховых резервов по видам страхования.
Наличие положений о формировании страховых резервов.
Установить, какое влияние на размер выручки за отчетный пе-
риод оказало формирование страховой организации страховых резер-
вов по методологии, разработанной Росстрахнадзором (квартал,
год).
Оценка инвестиционной деятельности страховой организации.
Размер доходов, полученных от инвестирования средств страхо-
вых резервов и других средств (раздельно). Соблюдение страховой
организацией Правил размещения страховых резервов по направлени-
ям, утвержденных Росстрахнадзором. При этом страховым организаци-
ям предоставлена возможность отступлений от общих правил, если
это обусловливается конкретными условиями их деятельности и сог-
ласовано с Росстрахнадзором.
Для страховых медицинских организаций, занимающихся обяза-
тельным медицинским страхованием, размещение средств страховых
резервов регламентируется Положением о страховых медицинских ор-
ганизациях, осуществляющих обязательное медицинское страхование,
утвержденным Постановлением Совета Министров - Правительства Рос-
сийской Федерации от 11.10.93 N 1018.
Обратить внимание на исключение из налогооблагаемой прибыли:
- доходов, полученных по государственным ценным бумагам, а
также доходов от оказания услуг по размещению государственных
ценных бумаг и резервов Федерального казначейства Российской Фе-
дерации.
Установить размер вложения страховой организацией средств
страховых резервов в государственные ценные бумаги и доход, кото-
рый выводится из налогообложения. Согласно вышеуказанным Правилам
по данному направлению для страховых организаций регламентируется
только минимальный уровень вложения средств - не менее 10% от об-
щей совокупности средств страховых резервов;
- доходов, полученных страховой организацией от вложения
средств страховых резервов в ценные бумаги акционерных обществ и
от долевого участия в других предприятиях, облагаемых у источника
этих доходов по ставке 15%.
Данные вопросы регулируются:
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 26.12.94 N
170;
Планом счетов бухгалтерской финансово-хозяйственной дея-
тельности страховых организаций и инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Росстрахнадзора N 02-02/5 от 27.11.92 с
изменениями и дополнениями, утвержденными Росстрахнадзором N
02-02/21 от 31.10.94;
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в страховых
медицинских организациях, утвержденным Приказом Росстрахнадзора N
02-02/13 от 25.07.94 (доведено до налоговых органов письмом Гос-
налогслужбы России от 15.08.94 N ЮБ-4-17/96Н);
письмом Росстрахнадзора от 07.09.94 N 13/1-9р-04 "О порядке
заполнения страховыми медицинскими организациями форм квартальной
бухгалтерской отчетности";
указаниями по заполнению форм годовой бухгалтерской отчет-
ности (Приложение к письму Росстрахнадзора от 10.12.93 N 13/1-9р
"Об объемах и формах годового бухгалтерского отчета страховых ор-
ганизаций за 1993 год") и дополнениями и изменениями к ним (При-
ложение к письму Росстрахнадзора от 08.12.94 N 13/1-9р-05 "Об
объемах и формах годового бухгалтерского отчета страховых органи-
заций за 1994 год");
письмом Росстрахнадзора от 06.04.94 N 13/1-3р "Об объеме и
формах квартальной бухгалтерской отчетности страховых организаций
в 1994 году и о порядке ее заполнения" (доведено до налоговых ор-
ганов письмом Госналогслужбы России от 16.05.94 N НП-4-01/62);
письмом Росстрахнадзора от 15.06.94 N 13/1-5р "О порядке за-
полнения страховщиками отчета о финансовых результатах и их ис-
пользовании" (доведено до налоговых органов письмом Госналогслуж-
бы России от 29.08.94 N НП-4-01/101н);
Правилами формирования страховых резервов по видам страхова-
ния иным, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Росстрах-
надзора N 02-02/04 от 18.03.94;
указаниями о формировании страховщиками страховых резервов
по видам страхования иным, чем страхование жизни, по результатам
деятельности за 1994 год, утвержденными Приказом Росстрахнадзора
N 02-02/25 от 07.12.94;
приложением N 2 раздел 1 "Страхование жизни" Условий лицен-
зирования страховой деятельности на территории Российской Федера-
ции, утвержденных Приказом Росстрахнадзора N 02-02/08 от 19.05.
94;
разъяснениями Росстрахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02 "О
порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхо-
ванию жизни по результатам деятельности за 1994 год";
Положением о страховых медицинских организациях, осуществля-
ющих обязательное медицинское страхование", утвержденным Поста-
новлением Правительства Российской Федерации от 11.10.93 N 1018;
Правилами размещения страховых резервов, утвержденными Приказом
Росстрахнадзора N 02-02/17 от 09.06.93 (действуют до 08.06.95);
Правилами размещения страховых резервов, доведенными Госна-
логслужбой РФ 10.05.95 N НП-6-01/254;
письмом Росстрахнадзора от 21.03.95 N 15/1-9р/10 "Об уточне-
нии сроков представления страховщиками аудиторских заключений".
3. Правильность отнесения расходов и соответствие их доходам
по отчетным периодам
При определении фактической себестоимости, оказываемых стра-
ховой организацией страховых услуг и иных расходов, учитываемых
при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль,
следует проверить достоверность произведенных расходов и их соот-
ветствие тому составу затрат, который включается в себестоимость
страховых услуг, согласно Положению об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками,
утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации
от 16.05.94 N 491, а также Положению о составе затрат по произ-
водству и реализации продукции (услуг) и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации
от 05.08.92 N 552.
При проверке правомерности создания и использования резерва
для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных слу-
чаев, утраты или повреждения застрахованного имущества обратить
внимание на наличие Положения, утверждаемого самой страховой ор-
ганизацией, в котором должны быть указаны размер отчислений от
страховых взносов, исходя из процента, предусмотренного в струк-
туре тарифной ставки, и направления их использования.
После 19.05.94 изменение страховой организацией страховых
тарифов должно быть согласовано с Росстрахнадзором согласно усло-
виям лицензирования страховой деятельности на территории Рос-
сийской Федерации, утвержденным Приказом Росстрахнадзора N
02-02/08 от 19.05.94.
Проверить расчеты представительских расходов, расходов на
рекламу и расходов на подготовку и переподготовку кадров на дого-
ворной основе согласно действующим нормативам.
При проверке выплат комиссионных вознаграждений нештатным
страховым агентам и брокерам, работающим по договорам граж-
данско-правового характера, проверить также обоснованность вклю-
чения страховой организацией их в среднесписочную численность в
тот отчетный период, в котором им было выплачено вознаграждение.
Выявить случаи завышения среднесписочной численности работ-
ников страховой организации при исчислении налога с суммы превы-
шения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой ве-
личиной (с указанием категорий работников).
При проверке указанных вопросов следует использовать следую-
щие законодательные и нормативные документы (кроме указанных в
пункте 3):
Положение о резерве предупредительных мероприятий по добро-
вольным видам страхования, утверждаемое страховой организацией
самостоятельно;
письмо Госналогслужбы России и Росстрахнадзора от 01.06.93 N
НП-6-01/193 и N 1281 "О нормах и нормативах";
письмо Минфина России от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на
представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и
переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведения-
ми, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость
продукции (работ, услуг), и порядок их применения" с учетом изме-
нений согласно письму Минфина России от 29.04.94 N 56;
Постановление Правительства Российской Федерации от 15.04.94
N 336 "О порядке определения в 1994 году нормируемой величины
расходов на оплату труда работников предприятий и организаций";
Инструкцию Госналогслужбы России от 06.03.92 N 4 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и ор-
ганизаций" с учетом изменений и дополнений.
4. Правильность определения льгот при определении налогооб-
лагаемой базы
При проверке правильности использования страховой организа-
цией льгот, отраженных в разделе 4 Инструкции Госналогслужбы Рос-
сии N 4, необходимо проверить сделанные ею расчеты:
- расчет уменьшения налогооблагаемой базы на суммы, направ-
ленные страховой организацией на пополнение страховых резервов по
страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в струк-
туре тарифной ставки по согласованию с Росстрахнадзором. Примеры
расчета приведены в письмах Госналогслужбы России от 24.04.95 N
НП-6-01/231 "О резервах по страхованию жизни" и 12.05.95 N
НП-6-01/267 "О изменении расчета резерва по страхованию жизни";
- понижение налоговой ставки на 50% при наличии не менее 50%
от общего числа работников инвалидов и (или) не менее 70% пенсио-
неров. При использовании страховой организацией этой льготы уста-
новить, использует ли страховая организация одну и ту же числен-
ность инвалидов одновременно и для освобождения от налогообложе-
ния прибыли при соблюдении установленных условий (характерно для
страховых медицинских организаций);
- при освобождении малых предприятий от уплаты авансовых
платежей следует помнить, что указанная льгота распространяется
на страховые организации, являющиеся юридическими лицами по
действующему законодательству, с численностью до 15 человек,
включая и численность филиалов.
Соблюдение установленных требований при использовании стра-
ховой организацией других льгот.
5. Применение налоговых ставок
Применение налоговых ставок, изложенных в разделе 3 Инструк-
ции N 4.
Обоснованность уменьшения ставки налога на прибыль в полтора
раза при получении страховой организацией страховых взносов от
страхования имущественных интересов крестьянских (фермерских) и
других сельскохозяйственных предприятий и малых предприятий в
размере не менее 50% от общего объема полученных взносов.
Сравнить сумму уплаченного страховой организацией налога на
прибыль за отчетный период с расчетной по материалам проверки.
6. Оформление результатов проверки
К материалам проверки прилагаются акт проверки, обобщенная
справка и сводные таблицы по прилагаемым формам.
Управление налогообложения
прибыли (дохода)
юридических лиц
Таблица N 1
СВОДНАЯ ТАБЛИЦА
ДОХОДНОЙ И РАСХОДНОЙ ЧАСТИ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
----T--------------------T---------------------------------------T
¦ ¦ ¦ Доходы, учитываемые при расчете ¦
¦ ¦ ¦ налогооблагаемой базы ¦
¦ ¦ Наименование +------T--------------------------------+
¦ ¦ проверенного ¦ ¦ в том числе: ¦
¦ ¦ объекта ¦ +------------T---------T---------+
¦ ¦ ¦всего ¦от страховой¦от инвес-¦ от иной ¦
¦ ¦ ¦ ¦деятельности¦тирования¦деятель- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ности ¦
+---+--------------------+------+------------+---------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦
L---+--------------------+------+------------+---------+---------+
----------------------------------------------------------------T
Расходы, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы ¦
-----T----------------------------------------------------------+
¦ в том числе: ¦
+--------T----------T-------T------------------------------+
¦отчисле-¦возмещение¦расходы¦ из них: ¦
¦ ния на ¦доли стра-¦ на +-------T-----------T----------+
Всего¦ преду- ¦ховых вы- ¦ведение¦оплата ¦на рекламу ¦ расходы ¦
¦ преди- ¦ плат по ¦ дела ¦ услуг ¦и предста- ¦ по ¦
¦тельные ¦договорам,¦ ¦сторон-¦вительские ¦ аренде ¦
¦ меро- ¦переданным¦ ¦ним ор-¦ расходы ¦ основных ¦
¦приятия ¦ в пере- ¦ ¦ганиза-¦ ¦ фондов ¦
¦ ¦ страхо- ¦ ¦ циям ¦ ¦ ¦
¦ ¦ вание ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----+--------+----------+-------+-------+-----------+----------+
7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦
-----+--------+----------+-------+-------+-----------+----------+
-------------------T-----------¬
Общая сумма льгот,¦ ¦
учитываемых при ¦Примечание ¦
исчислении налого-¦ ¦
облагаемой базы ¦ ¦
-------------------+-----------+
14 ¦ 15 ¦
-------------------+------------
Таблица N 2
ПРИМЕРНАЯ ТАБЛИЦА
ПО ВЫЯВЛЕННЫМ НАРУШЕНИЯМ
----T---------------------T--------------------------------------T
¦ ¦ ¦ Выявленная сумма занижения доходной ¦
¦ ¦ ¦ части ¦
¦ N ¦ Наименование +---------T----------------------------+
¦п/п¦ проверенного ¦ ¦ в том числе по видам ¦
¦ ¦ объекта ¦ всего +-----T----T-----T-----T-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+---------------------+---------+-----+----+-----+-----+-----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦
L---+---------------------+---------+-----+----+-----+-----+-----+
--------------------------------------------T-------------------T
Сумма завышенных расходов ¦ ¦
---------T----------------------------------+ Сумма ¦
¦ в том числе по видам ¦ необоснованно ¦
всего +-----T----T-----T-----T-----T-----+ примененных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ льгот ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------+-----+----+-----+-----+-----+-----+-------------------+
9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦ 16 ¦
---------+-----+----+-----+-----+-----+-----+-------------------+
------------------------T-------------------¬
¦ Привлечено к ¦
Сумма доначислений ¦ административной ¦
¦ ответственности ¦
-----T------------------+-----------T-------+
всего¦ в т.ч. штрафных ¦количество ¦ сумма ¦
¦ санкций ¦должностных¦штрафов¦
¦ ¦ лиц ¦ ¦
-----+------------------+-----------+-------+
17 ¦ 18 ¦ 19 ¦ 20 ¦
-----+------------------+-----------+--------
|
