УТРАТИЛ СИЛУ -
Инструкция Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37
Зарегистрировано в Минюсте РФ 3 февраля 1995 г. N 790
-----------------------------------------------------------------
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 января 1995 года
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 12
ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 6 МАРТА 1992 Г. N 4 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ
И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И
ОРГАНИЗАЦИЙ"
1. В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 3 де-
кабря 1994 г. N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организа-
ций" в Инструкцию Государственной налоговой службы Российской Фе-
дерации от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" вносятся сле-
дующие изменения и дополнения:
1.1. Пункт 8 излагается в следующей редакции:
"8. По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции
(работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для
целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную
продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но
не ниже фактической себестоимости.
В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по
ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потреби-
тельских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся
рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже
фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогооб-
ложения применяется фактическая цена реализации продукции.
Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены,
сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом
следует понимать сферу обращения продукции в данной местности,
которая определяется исходя из экономической возможности покупа-
теля приобрести товар на ближайшей по отношению к нему террито-
рии. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный на-
селенный пункт или группа населенных пунктов или иные территории,
находящиеся в пределах границ национально- и административно-тер-
риториальных, национально-государственных образований.
Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции
по ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализова-
ло (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее факти-
ческой себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения
применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой
продукции.
При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами,
услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налого-
обложения определяется исходя из средней цены реализации такой
или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц,
в котором осуществлялась указанная сделка (пример N 1), а в слу-
чае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ,
услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации (пример
N 2), но не ниже фактической себестоимости.
Пример N 1. В декабре передано безвозмездно другому предпри-
ятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани, фактическая себесто-
имость одного пог. метра которой составила 3600 рублей. В этом
месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по
цене 4000 руб. за 1 пог. метр, 200 пог. метров - по 4200 руб. и
500 пог. метров - по 4500 рублей.
Для целей налогообложения выручка от безвозмездной передачи
ткани должна определяться по средней цене реализации 4362 руб.
(4000 руб. х 100 м + 4200 руб. х 200 м + 4500 руб. х 500 м) :
(100 м + 200 м + 500 м). Если фактическая себестоимость одного
пог. метра составит 4600 руб., для целей налогообложения применя-
ется цена 4600 рублей.
Пример N 2. В декабре передано безвозмездно другому предпри-
ятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в
этом месяце не было. Последняя реализация указанной продукции
производилась по цене 3800 руб. за 1 пог. метр. Выручка от этой
операции для целей налогообложения определяется по цене 3800 руб-
лей (при фактической себестоимости одного пог. метра 3600 руб-
лей).
Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, кото-
рая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продук-
цию (основные средства, производственные запасы, малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество), то для целей на-
логообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогич-
ную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по
сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стои-
мости).
В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость
приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие
аналогичные расходы.
По основным средствам, иному имуществу, по которым начисля-
ется износ, принимается их остаточная стоимость.
Сумма выручки, полученная от указанных в настоящем пункте
видов сделок, определяется предприятием на основании расчетов,
которые представляются в налоговый орган по месту нахождения
предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом
по налогу на прибыль.".
1.2. В пункте 9:
а) пункт после абзаца третьего дополняется абзацами следую-
щего содержания:
"Не учитывается при налогообложении стоимость объектов соци-
ально-культурного и коммунально-бытового назначения приватизируе-
мых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной
власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуп-
равления, а также объектов жилищно-коммунального назначения, до-
рог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозабор-
ных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвоз-
мездно органам государственной власти (или по их решению специа-
лизированным предприятиям, осуществляющим использование или
эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам мест-
ного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприя-
тиям, учреждениям и организациям органами государственной власти
и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, ме-
жотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав ко-
торых входят предприятия, основных средств, нематериальных акти-
вов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения
по развитию их собственной производственной и непроизводственной
базы.
Не включаются в налогооблагаемую базу также:
стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными
электростанциями для повышения их безопасности;
стоимость основных производственных фондов, а также средств,
предусмотренных на капитальные вложения по развитию их произ-
водственной и непроизводственной базы, и другого имущества, без-
возмездно полученного для осуществления производственной дея-
тельности одними железными дорогами, предприятиями и организация-
ми от других железных дорог, предприятий и организаций (передан-
ных по решению Министерства путей сообщения Российской Федерации,
управлений и отделений железных дорог);
стоимость различных сооружений и объектов связи (внутрипро-
изводственная телефонная связь, здания АТС, различные сооружения
телефонной связи, кабельные и радиорелейные линии связи, линии
радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения и
радиовещания, спутниковой связи и так далее), построенных за счет
средств сторонних инвесторов и безвозмездно принятых в установ-
ленном порядке на техническое обслуживание акционерными общества-
ми связи с контрольным пакетом акций у государства и государст-
венными предприятиями связи Министерства связи Российской Федера-
ции;
стоимость безвозмездно полученного горно-шахтного оборудова-
ния (основных средств и имущества, используемого для производст-
венных целей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения
(акционерного общества), так и в системе бассейна и угольной от-
расли.";
б) абзацы четвертый, пятый, шестой и седьмой исключаются.
1.3. Пункт 12 дополняется абзацами следующего содержания:
"- положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы от-
рицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде в
результате изменения курса рубля по отношению к котируемым
Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам,
действовавшего на последнюю дату предыдущего отчетного периода (в
отношении остатков валютных средств), на день поступления (расхо-
дования) валютных средств, и курса рубля по отношению к котируе-
мым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам
на день определения предприятием сумм налогооблагаемой прибыли,
т.е. на последний день отчетного периода.
Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на сум-
мы курсовых разниц, отнесенных на счет "Прибыли и убытки" по всем
счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в
иностранной валюте.
При расчете налога от фактической прибыли за 1994 год ука-
занный порядок применяется к курсовым разницам, образовавшимся за
период с 5 по 31 декабря.".
1.4. В пункте 19 в подпункте "а":
а) абзацы первый и второй излагаются в следующей редакции:
"а) направленные на финансирование капитальных вложений про-
изводственного и непроизводственного назначения, а также на пога-
шение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим раз-
витие собственной производственной и непроизводственной базы, при
условии полного использования ими сумм начисленного износа (амор-
тизации) на последнюю отчетную дату.";
б) абзац третий исключается.
1.5. Пункт 31 дополняется абзацем следующего содержания:
"К сумме налога, подлежащей возврату из бюджета (доплате в
бюджет), образовавшейся в результате уменьшения (увеличения) фак-
тической прибыли за IV квартал 1994 г. на суммы положительных
(отрицательных) курсовых разниц, возникших в связи с изменением
курса рубля к иностранным валютам (за период с 5 по 31 декабря),
учетная ставка Центрального банка Российской Федерации не приме-
няется.".
1.6. Пункт 2 приложения N 4 к Инструкции ("Расчет налога от
фактической прибыли") дополняется подпунктом "з" следующего со-
держания:
"з) положительные курсовые разницы, образовавшиеся в ре-
зультате изменения курса рубля по отношению к котируемым
Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, от-
несенные на счет "Прибыли и убытки". При отрицательных курсовых
разницах валовая прибыль увеличивается на суммы этих разниц.".
2. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 3 де-
кабря 1994 г. N 54-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организа-
ций" настоящие изменения и дополнения Инструкции вводятся в
действие с 5 декабря 1994 года.
С 5 декабря 1994 г. не подлежат применению письма Государст-
венной налоговой службы Российской Федерации и Министерства фи-
нансов Российской Федерации от 29 декабря 1993 г. N N
ЮУ-4-01/207н; 158 "О налогообложении прибыли предприятий и орга-
низаций, получивших безвозмездно денежные, основные средства и
другое имущество", от 30 мая 1994 г. N N НП-4-01/67н; 70 "О вне-
сении дополнений в письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 29.
12.93 N N ЮУ-4-01/207н; 158 "О налогообложении прибыли предприя-
тий и организаций, получивших безвозмездно денежные, основные
средства и другое имущество", от 23 августа 1994 г. N НП-4-01/99н
"О налогообложении прибыли при безвозмездной передаче основных и
денежных средств, другого имущества предприятиям и организациям
Министерства путей сообщения Российской Федерации и Министерства
связи Российской Федерации" и письмо Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 13 сентября 1994 г. N ВП-4-01/108н
"О порядке применения Указа Президента Российской Федерации "Об
уточнении действующего порядка взимания налога на прибыль и нало-
га на добавленную стоимость" в части исчисления налога на при-
быль.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой
службы Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Н.В.ПОПОВ
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В.АЛЕКСАШЕНКО
|
