МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 12 ноября 1996 года N 3-Е2-8
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ
ОПЕРАЦИЙ ПО ВЕКСЕЛЬНОМУ И ДЕНЕЖНОМУ КРЕДИТУ В УЧРЕЖДЕНИЯХ
И ОРГАНИЗАЦИЯХ, СОСТОЯЩИХ НА ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ
Учреждениями и организациями, состоящими на федеральном
бюджете и ведущими бухгалтерский учет в соответствии с инструкцией
по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на
бюджете, от 3 ноября 1993 г. No 122, операции по вексельному и
денежному кредиту, полученному в установленном порядке от
кредитных организаций, осуществляются следующим образом.
Вексельный кредит
1. Учреждения и организации операций при получении
вексельного кредита отражают на субсчетах 134 "Финансовые
вложения" и 248 "Кредиты банков".
2. Операции по кредиту субсчета 134 у нижестоящих
распорядителей ассигнований считаются кассовыми расходами и
подлежат отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении
сметы расходов учреждений, предприятий и организаций,
финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении
сметы расходов бюджетной организации".
Платежные операции в первую очередь производятся за счет
вексельного кредита, и остатка средств на субсчете 134 по
истечении срока действия кредита не должно быть.
3. Главные распорядители ассигнований в сводных отчетах форм
2-мфб и 2 показывают кассовые и фактические расходы (включая
расходы нижестоящих распорядителей ассигнований за счет
вексельного кредита) по соответствующим показателям экономической
классификации расходов бюджетов в Российской Федерации.
4. Главные распорядители ассигнований начисляют и уплачивают
кредитным организациям проценты по вексельному кредиту при
получении финансирования из федерального бюджета и отражают их по
кассовым и фактическим расходам по коду 111004 "Прочие текущие
расходы" экономической классификации расходов бюджетов в
Российской Федерации.
5. При получении главными распорядителями ассигнований
вексельного кредита от кредитных организаций операции по
финансированию нижестоящих распорядителей ассигнований отражаются
в бухгалтерском учете в следующем порядке.
Корреспонденция субсчетов по основным бухгалтерским
операциям с вексельным кредитом
-----T----------------------------------------T-------------¬
¦ No ¦ Содержание операций ¦ Номер ¦
¦ п/п¦ ¦ субсчета ¦
¦ ¦ ¦-------------¦
¦ ¦ ¦ по ¦ по ¦
¦ ¦ ¦ дебету¦ кре-¦
¦ ¦ ¦ ¦ диту¦
¦----¦----------------------------------------¦-------¦-----¦
¦ ГЛАВНЫЕ РАСПОРЯДИТЕЛИ АССИГНОВАНИЙ ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦ Получен вексельный кредит от банка ¦ 134 ¦ 248 ¦
¦----¦----------------------------------------¦-------¦-----¦
¦ 2 ¦ Вексельный кредит направлен на ¦ 140, ¦ 134 ¦
¦ ¦ финансирование нижестоящих распоряди- ¦ 143 ¦ ¦
¦ ¦ телей ассигнований ¦ ¦ ¦
¦----¦----------------------------------------¦-------¦-----¦
¦ 3 ¦ Поступило финансирование из ¦ 090, ¦ 230,¦
¦ ¦ федерального бюджета в счет погашения ¦ 093 ¦ 231 ¦
¦ ¦ вексельного кредита ¦ ¦ ¦
¦----¦----------------------------------------¦-------¦-----¦
¦ 4 ¦ Перечислено банку в погашение ¦ 248 ¦ 090,¦
¦ ¦ вексельного кредита ¦ ¦ 093 ¦
¦----¦----------------------------------------¦-------¦-----¦
¦ 5 ¦ Начислены проценты по вексельному ¦ 200, ¦ 248 ¦
¦ ¦ кредиту ¦ 203 ¦ ¦
¦----¦----------------------------------------¦-------¦-----¦
¦ 6 ¦ Перечислены банку проценты за ¦ 248 ¦ 090,¦
¦ ¦ вексельный кредит ¦ ¦ 093 ¦
¦----¦----------------------------------------¦-------¦-----¦
¦ 7 ¦ Списаны в конце года заключительными ¦ 230, ¦ 200,¦
¦ ¦ оборотами произведенные фактические ¦ 231 ¦ 203 ¦
¦ ¦ расходы главным распорядителем ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ассигнований ¦ ¦ ¦
¦----¦----------------------------------------¦-------¦-----¦
¦ 8 ¦ Списаны в конце года заключительными ¦ 230, ¦ 140,¦
¦ ¦ оборотами фактические расходы ¦ 231 ¦ 143 ¦
¦ ¦ нижестоящих распорядителей ассигнований¦ ¦ ¦
¦----¦----------------------------------------¦-------¦-----¦
¦ НИЖЕСТОЯЩИЕ РАСПОРЯДИТЕЛИ АССИГНОВАНИЙ ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦ Получено финансирование от главного ¦ 134 ¦ 140,¦
¦ ¦ распорядителя ассигнований вексельным ¦ ¦ 143 ¦
¦ ¦ кредитом ¦ ¦ ¦
¦----¦----------------------------------------¦-------¦-----¦
¦ 2 ¦ Оказанные, но неоплаченные услуги ¦ 200, ¦ 178,¦
¦ ¦ ¦ 203 ¦ 150 ¦
¦----¦----------------------------------------¦-------¦-----¦
¦ 3 ¦ Оплачено за услуги ¦ 178, ¦ 134 ¦
¦ ¦ ¦ 150 ¦ ¦
¦----¦----------------------------------------¦-------¦-----¦
¦ 4 ¦ Списаны в конце года заключительными ¦ 140, ¦ 200,¦
¦ ¦ оборотами произведенные фактические ¦ 143 ¦ 203 ¦
¦ ¦ расходы ¦ ¦ ¦
L----+----------------------------------------+-------+------
6. Предлагаются два примера оформления бухгалтерских проводок.
Пример 1. В 1996 г. оформлен договор-поручительство на
получение вексельного кредита в сумме 110 млрд руб.,
в том числе:
вексельный кредит -- 100 млрд руб.;
% по кредиту -- 10.
Срок уплаты по договору -- конец 1996 г.
Бухгалтерские проводки
-----------------T-------------T-------------T--------------¬
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ ГЛАВНЫЕ РАСПОРЯДИТЕЛИ АССИГНОВАНИЙ ¦
¦ 1996 г. ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1. Получен ¦ 134 ¦ 248 ¦ 100 ¦
¦ вексельный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредит от банка¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 2. Вексельный ¦ 140, 143 ¦ 134 ¦ 100 ¦
¦ кредит ¦ ¦ ¦ ¦
¦ направлен на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ финансирование ¦ ¦ ¦ ¦
¦ нижестоящих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ распорядителей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 3. Поступило ¦ 090, 093 ¦ 230, 231 ¦ 110 ¦
¦ финансирование ¦ ¦ ¦ ¦
¦ из ¦ ¦ ¦ ¦
¦ федерального ¦ ¦ ¦ ¦
¦ бюджета в счет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ погашения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ вексельного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредита ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 4. Перечислено ¦ 248 ¦ 090, 093 ¦ 100 ¦
¦ банку в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ погашение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ вексельного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредита (по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кассовым ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходам не ¦ ¦ ¦ ¦
¦ отражаются) ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 5. Начислены ¦ 200, 203 ¦ 248 ¦ 10 ¦
¦ проценты по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ вексельному ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредиту ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 6. Перечислены ¦ 248 ¦ 090, 093 ¦ 10 ¦
¦ банку проценты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ за вексельный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредит ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (отражаются по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кассовым ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходам по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ коду 111004 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ экономической ¦ ¦ ¦ ¦
¦ классификации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ бюджетов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Российской ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 7. Списаны в ¦ 230, 231 ¦ 200, 203 ¦ 10 ¦
¦ конце года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ заключительными¦ ¦ ¦ ¦
¦ оборотами ¦ ¦ ¦ ¦
¦ произведенные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ фактические ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ главным распо- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ рядителем ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 8. Списаны в ¦ 230, 231 ¦ 140, 143 ¦ 100 ¦
¦ конце года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ заключительными¦ ¦ ¦ ¦
¦ оборотами ¦ ¦ ¦ ¦
¦ фактические ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ нижестоящих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ распорядителей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ НИЖЕСТОЯЩИЕ РАСПОРЯДИТЕЛИ АССИГНОВАНИЙ ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1996 г. ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1. Получено ¦ 134 ¦ 140, 143 ¦ 100 ¦
¦ финансирование ¦ ¦ ¦ ¦
¦ от главного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ распорядителя ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦
¦ вексельным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредитом ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 2. Оказанные, ¦ 200, 203 ¦ 178, 150 ¦ 100 ¦
¦ но ¦ ¦ ¦ ¦
¦ неоплаченные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ услуги ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 3. Оплачено за ¦ 178, 150 ¦ 134 ¦ 100 ¦
¦ услуги ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (кассовые ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ соответствующим¦ ¦ ¦ ¦
¦ кодам ¦ ¦ ¦ ¦
¦ экономической ¦ ¦ ¦ ¦
¦ классификации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ бюджетов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Российской ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 4. Списаны в ¦ 140, 143 ¦ 200, 203 ¦ 100 ¦
¦ конце года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ заключительными¦ ¦ ¦ ¦
¦ оборотами ¦ ¦ ¦ ¦
¦ произведенные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ фактические ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------+-------------+-------------+---------------
Пример 2. В 1996 г. оформлен договор-поручительство на
получение вексельного кредита в сумме 110 млрд руб.,
в том числе:
вексельный кредит -- 100 млрд руб.;
% по кредиту -- 10.
Срок уплаты по договору -- 1997 г.
Бухгалтерские проводки
-----------------T-------------T-------------T--------------¬
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ ГЛАВНЫЕ РАСПОРЯДИТЕЛИ АССИГНОВАНИЙ ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1996 г. ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1. Получен ¦ 134 ¦ 248 ¦ 100 ¦
¦ вексельный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредит от банка¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 2. Вексельный ¦ 140, 143 ¦ 134 ¦ 100 ¦
¦ кредит ¦ ¦ ¦ ¦
¦ направлен на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ финансирование ¦ ¦ ¦ ¦
¦ нижестоящих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ распоряди- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ телей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 3. Списаны в ¦ 230, 231 ¦ 140, 143 ¦ 100 ¦
¦ конце года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ заключительными¦ ¦ ¦ ¦
¦ оборотами ¦ ¦ ¦ ¦
¦ фактические ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ нижестоящих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ распорядителей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 1997 г. ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1. Поступило ¦ 090, 093 ¦ 230, 231 ¦ 110 ¦
¦ финансирование ¦ ¦ ¦ ¦
¦ из ¦ ¦ ¦ ¦
¦ федерального ¦ ¦ ¦ ¦
¦ бюджета в счет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ погашения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ вексельного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредита ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 2. Перечислено ¦ 248 ¦ 090, 093 ¦ 100 ¦
¦ банку в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ погашение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ вексельного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредита ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (отражаются по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кассовым ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходам по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ коду 380503 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ "По займам, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ полученным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ внутри страны" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ экономической ¦ ¦ ¦ ¦
¦ классификации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ бюджетов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Российской ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 3. Начислены ¦ 200, 203 ¦ 248 ¦ 10 ¦
¦ проценты по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ вексельному ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредиту ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 4. Перечислены ¦ 248 ¦ 090, 093 ¦ 10 ¦
¦ банку проценты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ за вексельный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредит ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (отражаются по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кассовым ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходам по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ коду 380503 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ "По займам, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ полученным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ внутри страны" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ экономической ¦ ¦ ¦ ¦
¦ классификации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ бюджетов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Российской ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 5. Списаны в ¦ 230, 231 ¦ 200, 203 ¦ 10 ¦
¦ конце года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ заключительными¦ ¦ ¦ ¦
¦ оборотами ¦ ¦ ¦ ¦
¦ произведенные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ фактические ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ главным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ распорядителем ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ НИЖЕСТОЯЩИЕ РАСПОРЯДИТЕЛИ АССИГНОВАНИЙ ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1996 г. ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1. Получено ¦ 134 ¦ 140, 143 ¦ 100 ¦
¦ финансирование ¦ ¦ ¦ ¦
¦ от главного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ распорядителя ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦
¦ вексельным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредитом ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 2. Оказанные, ¦ 200, 203 ¦ 178, 150 ¦ 100 ¦
¦ но ¦ ¦ ¦ ¦
¦ неоплаченные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ услуги ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 3. Оплачено за ¦ 178, 150 ¦ 134 ¦ 100 ¦
¦ услуги ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (кассовые ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ соответствующим¦ ¦ ¦ ¦
¦ кодам ¦ ¦ ¦ ¦
¦ экономической ¦ ¦ ¦ ¦
¦ классификации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ бюджетов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Российской ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 4. Списаны в ¦ 140, 143 ¦ 200, 203 ¦ 100 ¦
¦ конце года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ заключительными¦ ¦ ¦ ¦
¦ оборотами ¦ ¦ ¦ ¦
¦ произведенные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ фактические ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------+-------------+-------------+---------------
7. В том случае, когда вексельный кредит от банка получен в
текущем году, а будет погашен в следующем году (пример 2), главные
распорядители ассигнований в форме 1 "Баланс исполнения сметы
расходов" по строке "Финансирование из бюджета на расходы
учреждений и другие мероприятия (230, 140)" и строке
"Финансирование из бюджета капитальных вложений (231, 143)"
показывают в пассиве баланса дебетовый остаток по субсчетам 230 и
231 со знаком минус (--) или красным цветом.
В объяснительной записке указываются причины образования
дебетового остатка по субсчетам 230, 231.
8. При получении главными распорядителями ассигнований
финансирования из федерального бюджета в 1997 г. для погашения
вексельного кредита, полученного в 1996 г. (пример 2), сумма
полученного финансирования отражается по:
разделу 1900 "Обслуживание и погашение государственного
долга";
подразделу 1902 "Погашение государственного внутреннего
долга";
целевой статье 623 "Погашение государственного внутреннего
долга";
виду расходов 620 "Погашение государственного долга";
коду экономической классификации расходов 380503 "По займам,
полученным внутри страны",
а сумма кассовых и фактических расходов подлежит отражению в
отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов
учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из
федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов
бюджетной организации" по вышеприведенным показателям.
Денежный кредит
9. Учреждения и организации операции при получении денежного
кредита отражают на вновь вводимом субсчете 099 "Текущий счет по
привлеченным кредитам банков на финансирование мероприятий
федерального бюджета" и субсчете 248 "Кредиты банков".
10. Операции по кредиту субсчета 099 у нижестоящих
распорядителей ассигнований считаются кассовыми расходами и
подлежат отражению в отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении
сметы расходов учреждений, предприятий и организаций,
финансируемых из федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении
сметы расходов бюджетной организации".
Платежные операции в первую очередь производятся за счет
денежного кредита, и остатка средств на субсчете 099 по истечении
срока действия кредита не должно быть.
11. Главные распорядители ассигнований в сводных отчетах
форм 2-мфб и 2 показывают кассовые и фактические расходы (включая
расходы нижестоящих распорядителей ассигнований за счет денежного
кредита) по соответствующим показателям экономической
классификации расходов бюджетов в Российской Федерации.
12. Главные распорядители ассигнований начисляют и
уплачивают кредитным организациям проценты по денежному кредиту
при получении финансирования из федерального бюджета и отражают их
в кассовых и фактических расходах по коду 111004 "Прочие текущие
расходы" экономической классификации расходов бюджетов в
Российской Федерации.
13. При получении главными распорядителями ассигнований
денежного кредита от кредитных организаций операции по
финансированию нижестоящих распорядителей ассигнований отражаются
в бухгалтерском учете в следующем порядке.
Корреспонденция субсчетов по основным бухгалтерским
операциям с денежным кредитом
-----T------------------------------------T-----------------¬
¦ No ¦ Содержание операций ¦ Номер субсчета ¦
¦ п/п¦ ¦-----------------¦
¦ ¦ ¦ по ¦ по кре-¦
¦ ¦ ¦ дебету ¦ диту ¦
¦----¦------------------------------------¦--------¦--------¦
¦ ГЛАВНЫЕ РАСПОРЯДИТЕЛИ АССИГНОВАНИЙ ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦ Получен денежный кредит от банка ¦ 099 ¦ 248 ¦
¦----¦------------------------------------¦--------¦--------¦
¦ 2 ¦ Денежный кредит направлен на ¦ 140, ¦ 099 ¦
¦ ¦ финансирование нижестоящих ¦ 143 ¦ ¦
¦ ¦ распорядителей ассигнований ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------------¦--------¦--------¦
¦ 3 ¦ Поступило финансирование из ¦ 090, ¦ 230, ¦
¦ ¦ федерального бюджета в счет ¦ 093 ¦ 231 ¦
¦ ¦ погашения денежного кредита ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------------¦--------¦--------¦
¦ 4 ¦ Перечислено банку в погашение ¦ 248 ¦ 090, ¦
¦ ¦ денежного кредита ¦ ¦ 093 ¦
¦----¦------------------------------------¦--------¦--------¦
¦ 5 ¦ Начислены проценты по денежному ¦ 200, ¦ 248 ¦
¦ ¦ кредиту ¦ 203 ¦ ¦
¦----¦------------------------------------¦--------¦--------¦
¦ 6 ¦ Перечислены банку проценты за ¦ 248 ¦ 090, ¦
¦ ¦ денежный кредит ¦ ¦ 093 ¦
¦----¦------------------------------------¦--------¦--------¦
¦ 7 ¦ Списаны в конце года ¦ 230, ¦ 200, ¦
¦ ¦ заключительными оборотами ¦ 231 ¦ 203 ¦
¦ ¦ произведенные фактические расходы ¦ ¦ ¦
¦ ¦ главным распорядителем ассигнований¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------------¦--------¦--------¦
¦ 8 ¦ Списаны в конце года ¦ 230, ¦ 140, ¦
¦ ¦ заключительными оборотами ¦ 231 ¦ 143 ¦
¦ ¦ фактические расходы нижестоящих ¦ ¦ ¦
¦ ¦ распорядителей ассигнований ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------------¦--------¦--------¦
¦ НИЖЕСТОЯЩИЕ РАСПОРЯДИТЕЛИ АССИГНОВАНИЙ ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1 ¦ Получено финансирование от ¦ 099 ¦ 140, ¦
¦ ¦ главного распорядителя ¦ ¦ 143 ¦
¦ ¦ ассигнований денежным кредитом ¦ ¦ ¦
¦----¦------------------------------------¦--------¦--------¦
¦ 2 ¦ Оказанные, но неоплаченные услуги ¦ 200, ¦ 178, ¦
¦ ¦ ¦ 203 ¦ 150 ¦
¦----¦------------------------------------¦--------¦--------¦
¦ 3 ¦ Оплачено за услуги ¦ 178, ¦ 099 ¦
¦ ¦ ¦ 150 ¦ ¦
¦----¦------------------------------------¦--------¦--------¦
¦ 4 ¦ Списаны в конце года ¦ 140, ¦ 200, ¦
¦ ¦ заключительными оборотами ¦ 143 ¦ 203 ¦
¦ ¦ произведенные фактические расходы ¦ ¦ ¦
L----+------------------------------------+--------+---------
14. Предлагаются два примера оформления бухгалтерских
проводок.
Пример 1. В 1996 г. оформлен договор-поручительство на
получение денежного кредита в сумме 110 млрд руб.,
в том числе:
денежный кредит -- 100 млрд руб.;
% по кредиту -- 10.
Срок уплаты по договору -- конец 1996 г.
Бухгалтерские проводки
-----------------T-------------T-------------T--------------¬
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ ГЛАВНЫЕ РАСПОРЯДИТЕЛИ АССИГНОВАНИЙ ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1996 г. ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1. Получен ¦ 099 ¦ 248 ¦ 100 ¦
¦ денежный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредит от банка¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 2. Денежный ¦ 140, 143 ¦ 099 ¦ 100 ¦
¦ кредит ¦ ¦ ¦ ¦
¦ направлен на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ финансирование ¦ ¦ ¦ ¦
¦ нижестоящих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ распорядителей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 3. Поступило ¦ 090, 093 ¦ 230, 231 ¦ 110 ¦
¦ финансирование ¦ ¦ ¦ ¦
¦ из ¦ ¦ ¦ ¦
¦ федерального ¦ ¦ ¦ ¦
¦ бюджета в счет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ погашения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ денежного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредита ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 4. Перечислено ¦ 248 ¦ 090, 093 ¦ 100 ¦
¦ банку в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ погашение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ денежного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредита (по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кассовым ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходам не ¦ ¦ ¦ ¦
¦ отражаются) ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 5. Начислены ¦ 200, 203 ¦ 248 ¦ 10 ¦
¦ проценты по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ денежному ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредиту ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 6. Перечислены ¦ 248 ¦ 090, 093 ¦ 10 ¦
¦ банку проценты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ за денежный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредит ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (отражаются по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кассовым ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходам по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ коду 111004 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ экономической ¦ ¦ ¦ ¦
¦ классификации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ бюджетов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Российской ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 7. Списаны в ¦ 230, 231 ¦ 200, 203 ¦ 10 ¦
¦ конце года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ заключительными¦ ¦ ¦ ¦
¦ оборотами ¦ ¦ ¦ ¦
¦ произведенные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ фактические ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ главным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ распорядителем ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 8. Списаны в ¦ 230, 231 ¦ 140, 143 ¦ 100 ¦
¦ конце года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ заключительными¦ ¦ ¦ ¦
¦ оборотами ¦ ¦ ¦ ¦
¦ фактические ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ нижестоящих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ распорядителей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ НИЖЕСТОЯЩИЕ РАСПОРЯДИТЕЛИ АССИГНОВАНИЙ ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1996 г. ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1. Получено ¦ 099 ¦ 140, 143 ¦ 100 ¦
¦ финансирование ¦ ¦ ¦ ¦
¦ от главного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ распорядителя ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦
¦ денежным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредитом ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 2. Оказанные, ¦ 200, 203 ¦ 178, 150 ¦ 100 ¦
¦ но ¦ ¦ ¦ ¦
¦ неоплаченные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ услуги ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 3. Оплачено за ¦ 178, 150 ¦ 099 ¦ 100 ¦
¦ услуги ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (кассовые ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ соответствующим¦ ¦ ¦ ¦
¦ кодам ¦ ¦ ¦ ¦
¦ экономической ¦ ¦ ¦ ¦
¦ классификации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ бюджетов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Российской ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 4. Списаны в ¦ 140, 143 ¦ 200, 203 ¦ 100 ¦
¦ конце года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ заключительными¦ ¦ ¦ ¦
¦ оборотами ¦ ¦ ¦ ¦
¦ произведенные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ фактические ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------+-------------+-------------+---------------
Вариант 2. В 1996 г. оформлен договор-поручительство
на получение денежного кредита в сумме 110 млн руб.,
в том числе:
денежный кредит -- 100 млн руб.;
% по кредиту -- 10.
Срок уплаты по договору -- 1997 г.
Бухгалтерские проводки
-----------------T-------------T-------------T--------------¬
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ ГЛАВНЫЕ РАСПОРЯДИТЕЛИ АССИГНОВАНИЙ ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1996 г. ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1. Получен ¦ 099 ¦ 248 ¦ 100 ¦
¦ денежный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредит от банка¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 2. Денежный ¦ 140, 143 ¦ 099 ¦ 100 ¦
¦ кредит ¦ ¦ ¦ ¦
¦ направлен на ¦ ¦ ¦ ¦
¦ финансирование ¦ ¦ ¦ ¦
¦ нижестоящих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ распорядителей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 3. Списаны в ¦ 230, 231 ¦ 140, 143 ¦ 100 ¦
¦ конце года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ заключительными¦ ¦ ¦ ¦
¦ оборотами ¦ ¦ ¦ ¦
¦ фактические ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ нижестоящих ¦ ¦ ¦ ¦
¦ распорядителей ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 1997 г. ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1. Поступило ¦ 090, 093 ¦ 230, 231 ¦ 110 ¦
¦ финансирование ¦ ¦ ¦ ¦
¦ из ¦ ¦ ¦ ¦
¦ федерального ¦ ¦ ¦ ¦
¦ бюджета в счет ¦ ¦ ¦ ¦
¦ погашения ¦ ¦ ¦ ¦
¦ денежного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредита ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 2. Перечислено ¦ 248 ¦ 090, 093 ¦ 100 ¦
¦ банку в ¦ ¦ ¦ ¦
¦ погашение ¦ ¦ ¦ ¦
¦ денежного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредита ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (отражаются по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кассовым ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходам по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ коду 380503 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ "По займам, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ полученным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ внутри страны" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ экономической ¦ ¦ ¦ ¦
¦ классификации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ бюджетов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Российской ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 3. Начислены ¦ 200, 203 ¦ 248 ¦ 10 ¦
¦ проценты по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ денежному ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредиту ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 4. Перечислены ¦ 248 ¦ 090, 093 ¦ 10 ¦
¦ банку проценты ¦ ¦ ¦ ¦
¦ за денежный ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредит ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (отражаются по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кассовым рас- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ходам по коду ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 380503 "По ¦ ¦ ¦ ¦
¦ займам, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ полученным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ внутри страны" ¦ ¦ ¦ ¦
¦ экономической ¦ ¦ ¦ ¦
¦ классификации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ бюджетов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Российской ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 5. Списаны в ¦ 230, 231 ¦ 200, 203 ¦ 10 ¦
¦ конце года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ заключительными¦ ¦ ¦ ¦
¦ оборотами ¦ ¦ ¦ ¦
¦ произведенные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ фактические ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦ ¦ ¦
¦ главным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ распоряди- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ телем ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ НИЖЕСТОЯЩИЕ РАСПОРЯДИТЕЛИ АССИГНОВАНИЙ ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1996 г. ¦
¦-----------------------------------------------------------¦
¦ 1. Получено ¦ 099 ¦ 140, 143 ¦ 100 ¦
¦ финансирование ¦ ¦ ¦ ¦
¦ от главного ¦ ¦ ¦ ¦
¦ распорядителя ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ассигнований ¦ ¦ ¦ ¦
¦ денежным ¦ ¦ ¦ ¦
¦ кредитом ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 2. Оказанные, ¦ 200, 203 ¦ 178, 150 ¦ 100 ¦
¦ но ¦ ¦ ¦ ¦
¦ неоплаченные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ услуги ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 3. Оплачено за ¦ 178, 150 ¦ 099 ¦ 100 ¦
¦ услуги ¦ ¦ ¦ ¦
¦ (кассовые ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы по ¦ ¦ ¦ ¦
¦ соответствующим¦ ¦ ¦ ¦
¦ кодам ¦ ¦ ¦ ¦
¦ экономической ¦ ¦ ¦ ¦
¦ классификации ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ бюджетов ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Российской ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Федерации) ¦ ¦ ¦ ¦
¦----------------¦-------------¦-------------¦--------------¦
¦ 4. Списаны в ¦ 140, 143 ¦ 200, 203 ¦ 100 ¦
¦ конце года ¦ ¦ ¦ ¦
¦ заключительными¦ ¦ ¦ ¦
¦ оборотами ¦ ¦ ¦ ¦
¦ произведенные ¦ ¦ ¦ ¦
¦ фактические ¦ ¦ ¦ ¦
¦ расходы ¦ ¦ ¦ ¦
L----------------+-------------+-------------+---------------
15. В том случае, когда денежный кредит от банка получен в
текущем году, а будет погашен в следующем году (пример 2), главные
распорядители ассигнований в форме 1 "Баланс исполнения сметы
расходов" по строке "Финансирование из бюджета на расходы
учреждений и другие мероприятия (230, 140)" и строке
"Финансирование из бюджета капитальных вложений (231, 143)"
показывают в пассиве баланса дебетовый остаток по субсчетам 230 и
231 со знаком минус (--) или красным цветом.
В объяснительной записке указываются причины образования
дебетового остатка по субсчетам 230, 231.
16. При получении главными распорядителями ассигнований
финансирования из федерального бюджета в 1997 г. для погашения
денежного кредита, полученного в 1996 г. (пример 2), сумма
полученного финансирования отражается по:
разделу 1900 "Обслуживание и погашение государственного
долга";
подразделу 1902 "Погашение государственного внутреннего
долга";
целевой статье 623 "Погашение государственного внутреннего
долга";
виду расходов 620 "Погашение государственного долга";
коду экономической классификации расходов 380503 "По займам,
полученным внутри страны",
а сумма кассовых и фактических расходов подлежит отражению в
отдельных формах 2-мфб "Отчет об исполнении сметы расходов
учреждений, предприятий и организаций, финансируемых из
федерального бюджета" и 2 "Отчет об исполнении сметы расходов
бюджетной организации" по вышеприведенным показателям.
Заместитель начальника Главного управления федерального
казначейства Министерства финансов Российской Федерации
В. НЕФЕДОВ
|
