МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                 ПИСЬМО
                   от 1 апреля 1998 г. N 16-00-17-36

       При этом направляем по принадлежности  письмо  Государственной
   налоговой инспекции  по  Красноярскому  краю  от  6  марта 1998 г.
   N 02-12/1830.
       При ответе следует учесть,  что в соответствии с Положением по
   бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия",  утвержденным
   Приказом  Министерства  финансов  Российской  Федерации от 28 июля
   1994 г. N  100,  факты  хозяйственной  деятельности  отражаются  в
   бухгалтерском учете исходя не только из их правовой формы, но и из
   их  экономического  содержания  фактов  и  условий  хозяйствования
   (требование  приоритета  содержания перед формой).  В связи с этим
   при выкупе акционерным обществом собственных акций у акционеров  в
   1995  году независимо от намерений по их дальнейшему использованию
   следует иметь в виду следующее.
       В случае,  если  цена  выкупа указанных акций отличается от их
   учетной  (номинальной)  цены,  возникающая  суммовая   разница   в
   бухгалтерском учете отражается на счете 80 "Прибыли и убытки" (при
   цене  выкупа  ниже  номинала)  или  на  счетах  учета  собственных
   источников   (при   цене   выкупа   выше   номинальной  стоимости)
   одновременно с принятием выкупленных акций к бухгалтерскому  учету
   в организации.
       Последующая перепродажа   указанных   акций    отражается    в
   бухгалтерском  учете  с использованием счета 48 "Реализация прочих
   активов" в порядке,  установленном Инструкцией по применению Плана
   счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
   предприятий.  При этом по дебету счета 48 отражается балансовая (в
   данном  случае - номинальная) стоимость выбывающих акций,  а также
   понесенные в связи с этим расходы.

                                            Руководитель Департамента
                                           методологии бухгалтерского
                                                   учета и отчетности
                                                           А.С.БАКАЕВ






                                                           Приложение

         ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                  ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
                         ПО КРАСНОЯРСКОМУ КРАЮ

                                 ПИСЬМО
                    от 6 марта 1998 г. N 02-12/1830

       В связи с отсутствием  в  1995  году  нормативных  документов,
   устанавливающих  порядок  учета  разниц,  возникающих  при  выкупе
   предприятиями  собственных  акций  у  акционеров,  Государственная
   налоговая   инспекция  по  Красноярскому  краю  просит  разъяснить
   следующее.
       При документальной  проверке предприятия по вопросу соблюдения
   налогового законодательства за  1995  год  было  установлено,  что
   выкупленные    у    акционеров   собственные   акции   учитывались
   предприятием на балансовом счете 56  "Денежные  документы"  не  по
   номинальной стоимости, как того требуют План счетов бухгалтерского
   учета  финансово  -  хозяйственной  деятельности   предприятий   и
   инструкция  по его применению,  утвержденные Приказом Министерства
   финансов СССР от 01.11.91 N 56, с изменениями, внесенными Приказом
   Министерства  финансов России от 28.12.94 N 173,  а по фактической
   стоимости  приобретения,  в  связи  с  чем  дебитовый  оборот   и,
   соответственно,  остаток счета 56 "Денежные документы" был завышен
   на  сумму  разницы  между  покупной   и   номинальной   стоимостью
   выкупленных акций.
       Указанное нарушение методологии учета  данных  акций  повлекло
   нарушение,   связанное   с   выбытием  собственных  акций  при  их
   последующей продаже,  которое выразилось  в  завышении  дебитового
   оборота  балансового счета 48 "Реализация прочих активов" на ту же
   сумму разницы между фактической стоимостью акций и номиналом  этих
   акций.  Поскольку  покупная  и  продажная цена собственных акций у
   предприятия совпали,  по счету 48 не возникло остатка, подлежащего
   дальнейшему списанию на счет 80 "Прибыли и убытки".
       По нашему мнению,  при соблюдении установленных  правил  учета
   собственных акций, выкупленных у акционеров, возникшую при покупке
   акций отрицательную разницу следовало  отразить  на  счетах  учета
   собственных  источников  в  момент  принятия  к  учету на счете 56
   "Денежные документы" выкупленных акций.  При  последующей  продаже
   выкупленных  акций  оборот  по  дебету счета 48 "Реализация прочих
   активов" следовало отразить в размере номинальной стоимости акций,
   оборот  по  кредиту  названного счета следовало отразить в размере
   фактической стоимости проданных акций, а образовавшееся кредитовое
   сальдо  счета  списать  в  кредит  балансового счета 80 "Прибыли и
   убытки".
       Учитывая изложенное,   и   в  связи  с  рассмотрением  дела  в
   арбитражном суде просим дать заключение,  правомерны ли  выводы  о
   занижении  предприятием  балансовой прибыли,  связанном с продажей
   собственных акций.

                                                Начальник инспекции -
                                             Государственный советник
                                            налоговой службы II ранга
                                                           В.Г.ГУНБИН


   ------------------------------------------------------------------