ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ
от 12 марта 1998 года
ВОПРОСЫ СОСТАВЛЕНИЯ И АУДИТОРСКОГО ПОДТВЕРЖДЕНИЯ
ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
- Как должна выглядеть заключительная фраза в аудиторском
заключении в случае, если бухгалтерский баланс может быть
подтвержден аудитором без оговорок, а отчет о прибылях содержит
искажения, или наоборот? <*>
______________
<*>"Вестник Банка России", N 14, 12.03.98
<*> Ответы на вопросы подготовлены Департаментом лицензирования
банковской и аудиторской деятельности ЦБ РФ. - Прим.ред.
- В аналитической части аудиторского заключения отражаются
выявленные существенные искажения по отчету о прибылях и убытках.
В итоговой части аудиторского заключения делается запись о
подтверждении годового отчета с оговорками в соответствии с п.4.7.
Аналогичная запись делается на публикуемой отчетности после
подписи руководителя кредитной организации (и на балансе, и на
отчете о прибылях и убытках).
При публикации эта запись делается один раз.
- Должна ли заключительная фраза аудиторского заключения быть
повторена аудитором на каждом листе годового отчета кредитной
организации, сшитого с аудиторским заключением, или достаточно
проставить указанную фразу на первой странице бухгалтерского
баланса и первой странице отчета о прибылях и убытках?
- Заключительная фраза аудиторского заключения делается в III
части аудиторского заключения. Аналогичная запись делается на
бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках один раз.
- Могут ли стандарты существенности искажения отчетности
кредитной организации, применяемые аудиторами при подтверждении
достоверности отчетности кредитной организации, отличаться для
балансовых и внебалансовых счетов кредитной организации? Может ли
аудитор выбрать ряд внебалансовых счетов, любые искажения по
которым будут считаться несущественными для целей подтверждения
достоверности годовой отчетности кредитной организации и для целей
выдачи аудиторского заключения? В случае, если искажения данных
балансовых счетов отсутствуют, а имеются только искажения
внебалансовых счетов, может ли аудитор подтвердить достоверность
баланса по балансовым счетам, а достоверность баланса по
внебалансовым счетам подтвердить с оговоркой или вообще не
подтвердить? Как в этом случае должна выглядеть заключительная
фраза в аудиторском заключении?
- Должны соблюдаться принципы последовательности и
сопоставимости. При этом внутрифирменные стандарты существенности
искажения отчетности, разработанные в соответствии с п.2.5
Положения N 10-П, не должны отличаться для балансовых и
внебалансовых счетов.
- Согласно указаниям Банка России N 78-У от 17.12.97 баланс по
счетам Депо является составной частью годового баланса. Означает
ли это, что данный баланс должен быть сшит вместе с аудиторским
заключением, годовым балансом и отчетом о прибылях и убытках и
заверен аудитором?
- В соответствии с указаниями Банка России N 78-У кредитные
организации представляют в территориальные учреждения Банка России
"бухгалтерский баланс в форме оборотной ведомости за декабрь 1997
года с входящими остатками на 01.12.97, оборотами по счетам за
декабрь 1997 года и остатками на 01.01.98 с учетом заключительных
оборотов в разрезе балансовых счетов и внебалансовых счетов,
счетов Депо...". Представление баланса по счетам Депо этими
Указаниями не предусмотрено.
- Каковы должны быть действия аудитора в случае, если в
балансе Депо кредитной организации имеются искажения? Вопрос
вызван тем, что в Положении N 10-П от 23.12.97 говорится о
действиях аудитора в случае наличия искажений в бухгалтерской
отчетности кредитной организации. В случае наличия существенных
искажений в бухгалтерскую отчетность должны быть внесены
исправления. В аудиторском заключении должен быть приведен список
исправленных бухгалтерских проводок. Однако депозитарный учет не
является бухгалтерским. Распространяются ли на него вышеуказанные
требования Положения N 10-П?
- В случае выявления искажений в депозитарном учете, оказавших
влияние на достоверность бухгалтерского баланса кредитной
организации, необходимо внесение изменений в депозитарный учет, и
об этом должны быть соответствующие записи в детализированном
отчете, а если они существенны - то и в аналитической части
аудиторского заключения. Эти исправления должны быть отражены по
произвольной форме и приложены также к аудиторскому заключению.
- Положение N 10-П предусматривает составление положительного
заключения с оговорками или отрицательного заключения в случае
наличия существенных искажений, влияющих на достоверность
публикуемой отчетности кредитной организации. Однако данные
баланса Депо в публикуемую отчетность не включаются. Означает ли
это, что в случае наличия искажений только в балансе Депо
бухгалтерский баланс кредитной организации может быть подтвержден
аудитором без оговорок? Нужно ли отражать наличие искажений в
балансе Депо в аудиторском заключении?
- Поскольку баланс Депо не включается в публикуемую
отчетность, то при наличии искажений только в балансе Депо
бухгалтерский баланс банка подтверждается без оговорок, а наличие
искажений в балансе Депо отражается в детализированном отчете, а
при существенных искажениях, повлиявших на достоверность
бухгалтерского баланса, - в аналитической части аудиторского
заключения.
- Согласно Указаниям Банка России N 78-У от 17.12.97 баланс
доверительного управления является составной частью годового
баланса. Означает ли это, что данный баланс должен быть сшит
вместе с аудиторским заключением, годовым балансом и отчетом о
прибылях и убытках и заверен аудитором?
Каковы должны быть действия аудитора в случае, если в балансе
доверительного управления кредитной организации имеются искажения?
Вопрос вызван тем, что в Положении N 10-П говорится о действиях
аудитора в случае наличия искажений в бухгалтерской отчетности
кредитной организации. В случае наличия существенных искажений в
бухгалтерскую отчетность должны быть внесены исправления. В
аудиторском заключении должен быть приведен список исправленных
бухгалтерских проводок. Однако баланс доверительного управления не
имеет отношения к бухгалтерскому балансу самой кредитной
организации и ни в коей мере не отражает ее имущественного
положения. Распространяются ли вышеуказанные требования на баланс
доверительного управления кредитной организации?
Положение N 10-П предусматривает составление положительного
заключения с оговорками или отрицательного заключения в случае
наличия существенных искажений, влияющих на достоверность
публикуемой отчетности кредитной организации. Однако данные
баланса доверительного управления не включаются в публикуемую
отчетность. Означает ли это, что в случае наличия искажений только
в балансе доверительного управления бухгалтерский баланс кредитной
организации может быть подтвержден аудитором без оговорок? Нужно
ли отражать наличие искажений в балансе доверительного управления
в аудиторском заключении?
- Поскольку баланс доверительного управления является
составной частью годового отчета и публикуемой отчетности
кредитной организации, он сам и его публикуемая форма должны быть
сброшюрованы с аудиторским заключением, бухгалтерским балансом,
отчетом о прибылях и убытках и другими формами публикуемой
отчетности кредитной организации.
Разъяснения отражения в аудиторском заключении влияния
искажений в балансе доверительного управления на достоверность
бухгалтерского баланса аналогичны разъяснениям, уже данным по
вопросам, связанным с депозитарным учетом.
- В какой форме должна быть согласована между аудитором и
кредитной организацией программа проверки филиалов кредитной
организации в случае, если проверку достоверности годовой
отчетности филиалов производит соответствующий отдел самой
кредитной организации? Есть ли необходимость данную программу
прикладывать к аудиторскому заключению?
- Все это должно быть сделано на основе внутрифирменных
стандартов и соответственно отражено в документации аудиторов и
приложено к детализированному отчету. Прикладывать эту программу к
аудиторскому заключению не требуется.
|
