ГОСУДАРСТВЕННАЯ  НАЛОГОВАЯ  СЛУЖБА РФ

                                  ПИСЬМО
                       ОТ 10.02.1998 Г. N 02-4-07/10
     
          Государственная  налоговая  служба  Российской  Федерации на
     запрос  Государственной налоговой инспекции по г.Санкт-Петербургу
     от  10.10.97  N  02-04/11418 и письмо АО "Вена" от 21.10.97 N 397
     сообщает.
          В  соответствии  с  пунктом  1  постановления  Правительства
     Российской  Федерации  от  01.07.95 N 661 "О внесении изменений и
     дополнений  в  Положение  о  составе  затрат  по  производству  и
     реализации  продукции  (работ, услуг), включаемых в себестоимость
     продукции  (работ,  услуг),  и  о порядке формирования финансовых
     результатов,  учитываемых при налогообложении прибыли" подготовка
     разъяснений  по  применению  Положения о составе затрат возложена
     на   Министерство   финансов   Российской  Федерации  с  участием
     Министерства экономики Российской Федерации.
          По  сообщению  Департамента методологии бухгалтерского учета
     и   отчетности  Министерства  финансов  Российской  Федерации  от
     26.01.98  и  от  30.01.98  N 16-00-17-10 и N 16-00-17-13 согласно
     пункту  2  "а" указанного выше Положения, на затраты производства
     продукции   (работ,  услуг)  относятся  расходы,  непосредственно
     связанные    с    производством    продукции    (работ,   услуг),
     обусловленные технологией и организацией производства.
          В   связи   с   этим   периодические  лицензионные  платежи,
     предусмотренные    договором    о   предоставлении   пользователю
     исключительных   прав   по   использованию   товарного   знака  и
     "ноу-хау",   подлежат   отнесению   на  затраты  по  производству
     продукции,  как  расходы, обуславливающие технологию производства
     и товарный вид выпускаемой продукции.
          Для    отражения   в   бухгалтерском   учете   использования
     нематериальных  активов (в данном случае товарного знака) следует
     руководствоваться  пунктом  3.2.  Инструкции о порядке заполнения
     форм  годовой  бухгалтерской  отчетности,  утвержденной  приказом
     Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96 N 97.
          Указанным   пунктом   уточнен   способ  отнесения  стоимости
     нематериальных  активов  на  затраты по производству и реализации
     продукции  (работ,  услуг)  в случае, если лицензионным договором
     не   определена   фиксированная   стоимость   лицензии  на  право
     пользования  патентом,  "ноу-хау"  и  т.п., а установлена в форме
     периодических  лицензионных  платежей  (роялти),  производимых  и
     уплачиваемых   в  порядке  и  сроки,  предусмотренные  договором.
     Периодические  лицензионные  платежи по такому договору относятся
     пользователем  лицензии  на  затраты  производства  или  издержки
     обращения,  а  стоимостная  оценка  права  пользования  патентом,
     "ноу-хау"  и  т.п.,  отражается на отдельном забалансовом счете и
     начисление   амортизации   по   таким  нематериальным  активам  в
     общеустановленном порядке не производится.
          Что  касается  вопроса  о принятии для целей налогообложения
     начисленных,   но   фактически   не  перечисленных  периодических
     лицензионных   платежей   (роялти),  то  по  мнению  Департамента
     методологии  бухгалтерского учета и отчетности Минфина России для
     организаций,   определяющих   выручку   от  реализации  продукции
     (работ,  услуг)  для  целей  налогообложения  по методу отгрузки,
     включение   начисленных  периодических  лицензионных  платежей  в
     затраты производства или обращения является правомерным.
     
     Государственный советник
     налоговой службы 1 ранга                               В.А.Павлов