МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                                  ПИСЬМО
                     от 23 декабря 1999 г. N 02-1-16
     
          Департамент    методологии    налогообложения    прибыли   и
     бухгалтерского  учета для целей налогообложения рассмотрел письмо
     Управления  МНС  России  по  Нижегородской  области от 25.08.99 N
     04-04/251 и сообщает следующее.
          Инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета
     финансово-хозяйственной  деятельности  предприятий,  утвержденной
     приказом  Минфина  СССР  от  01.11.91 N 56, установлен единый для
     всех   предприятий  порядок  определения  выручки  от  реализации
     продукции  (работ,  услуг),  при  котором  она отражается по мере
     отгрузки  и  предъявления  счетов  к  оплате  по  дебету счета 62
     "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками"  и  кредиту  счета  46
     "Реализация продукции (работ, услуг)".
          Пунктом  13  Положения  о  составе  затрат по производству и
     реализации  продукции  (работ,  услуг),  и о порядке формирования
     финансовых  результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
     утвержденного  постановлением  Правительства Российской Федерации
     от  05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), определено,
     что  для  целей налогообложения организации могут предусматривать
     в  учетной  политике  выручку  от  реализации  продукции  (работ,
     услуг)  по  мере  ее  оплаты.  Однако  данные  о  сумме выручки в
     иностранной  валюте  в целях налогообложения следует принимать по
     курсу  на  момент  отгрузки  как  они  определены в бухгалтерском
     учете.
          Согласно  пункту  3  Положения по бухгалтерскому учету "Учет
     имущества  и обязательств организации, стоимость которых выражена
     в  иностранной  валюте", ПБУ 3/95, утвержденного приказом Минфина
     России   от   13.06.95  N  50,  организация  должна  осуществлять
     пересчет   стоимости   имущества   и   обязательств,  денежных  и
     платежных  документов,  финансовых вложений, средств в расчетах с
     любым  юридическим  и  физическим лицом, а также других активов и
     пассивов,   выраженных  в  иностранной  валюте  рубли  по  курсу,
     котируемому  Центральным  банком  Российской  Федерации  для этой
     иностранной валюты по отношению к рублю.
          При  этом  в  бухгалтерском  учете  и  отчетности отражается
     курсовая   разница,  возникающая  по  операциям  по  полному  или
     частичному  погашению дебиторской или кредиторской задолженности,
     выраженной  в  иностранной валюте, если курс Банка России на дату
     расчета  отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской
     или  кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном
     периоде   либо   от   курса  на  дату  составления  бухгалтерской
     отчетности  за  отчетный  период,  в  котором эта дебиторская или
     кредиторская  задолженность  была  пересчитана  в  последний  раз
     (пункт 4.1 ПБУ 3/95).
          В  соответствии  с  пунктом  7  статьи  2  Закона Российской
     Федерации  от  27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий
     и  организаций"  (с  учетом  изменений  и  дополнений)  доходы  в
     иностранной  валюте  подлежат  налогообложению  по совокупности с
     выручкой,  полученной  в  рублях.  При  этом доходы в иностранной
     валюте   пересчитываются   в   рубли   по   курсу  Банка  России,
     действовавшему   на  день  определения  предприятием  выручки  от
     реализации продукции (работ, услуг).
          Таким  образом,  при  определении  выручки по моменту оплаты
     налогом  на  прибыль  облагается  доход предприятия, состоящий из
     выручки  от  реализации,  определяемой  в  бухгалтерском учете на
     дату  отгрузки, и суммы курсовых разниц по переоценке дебиторской
     задолженности  в  иностранной  валюте,  исчисленных  с момента ее
     возникновения   (т.е.  с  даты  отгрузки  продукции)  до  момента
     погашения (при поступлении средств в оплату продукции).
          Следовательно,    двойного    налогообложения    прибыли   у
     организации не возникает.
     
     Руководитель Департамента                                        
     
     государственный советник                                         
     
     налоговой службы II ранга                           Л.М.Тамразова