МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                 ПИСЬМО
                   от 31 августа 1999 г. N 04-02-05/1

           ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ КОМАНДИРОВОЧНЫХ
                И ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

       Департамент налоговой политики по вопросу о порядке  отнесения
   командировочных  и  представительских  расходов  на  себестоимость
   продукции (работ, услуг) сообщает.
       1) При  решении  вопроса  отражения  затрат  на командировки в
   бухгалтерском учете необходимо применять дифференцированный подход
   и  рассматривать  каждый  конкретный случай в отдельности с учетом
   характера и цели командирования работников.
       Затраты на командировки,  связанные непосредственно с выпуском
   продукции (работ,  услуг) или направленные на обеспечение  условий
   функционирования  организации в целом (общепроизводственные цели),
   включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного
   периода,  к  которому  они относятся на основании пп. "и"  п.  2 и
   п. 12 Положения о составе  затрат  по  производству  и  реализации
   продукции  (работ,  услуг),  включаемых  в себестоимость продукции
   (работ,  услуг),  и о порядке формирования финансовых результатов,
   учитываемых    при    налогообложении    прибыли,    утвержденного
   Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  05.08.92
   N 552 (с учетом внесенных в него дополнений и изменений).
       Вместе с  тем  затраты  на  командировки,  непосредственно  не
   связанные с производством и реализацией продукции (работ,  услуг),
   следует  отражать  на  счетах  бухгалтерского  учета  согласно  их
   принадлежности.
       В частности:
       - затраты  на  командировки,  связанные  с  проведением  общих
   собраний акционеров, ведут к увеличению размеров представительских
   расходов  и  относятся на счета затрат на производство.  Для целей
   налогообложения указанные затраты  включаются  в  себестоимость  в
   соответствии   с   порядком,   утвержденным  письмом  Министерства
   финансов Российской Федерации от 06.10.92 N 94 "Нормы и  нормативы
   на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и
   переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями,
   регулирующие  размер  отнесения  этих  расходов  на  себестоимость
   продукции (работ,  услуг),  и порядок  их  применения"  (с  учетом
   внесенных в него дополнений и изменений);
       - затраты на командировки, связанные с привлечением инвестиций
   для финансирования капитальных вложений,  ведут к увеличению общей
   величины затрат по капитальным вложениям и отражаются на счете  08
   "Капитальные вложения";
       - затраты на  командировки,  связанные  с  передачей  объектов
   социальной сферы,  ведут к увеличению внепроизводственных расходов
   по содержанию объектов социальной сферы и отражаются на  счете  29
   "Обслуживающие  производства и хозяйства".  В соответствии с п.  4
   Положения о составе затрат по производству и реализации  продукции
   (работ,  услуг),  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,
   услуг),  и  о   порядке   формирования   финансовых   результатов,
   учитываемых    при    налогообложении    прибыли,    утвержденного
   Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  05.08.92
   N 552   (с  учетом  внесенных  в  него  дополнений  и  изменений),
   указанные расходы для целей налогообложения не подлежат  включению
   в себестоимость продукции (работ, услуг).
       Для решения вопроса  об  отнесении  затрат  по  командировкам,
   направленным  на  перспективное  развитие организации,  необходимо
   знать конкретное содержание выполняемого  задания,  и  лишь  после
   этого можно будет дать соответствующее заключение.
       2) В   соответствии   с   Положением    о    составе    затрат
   представительские  расходы,  связанные  с  приемом и обслуживанием
   представителей  других  организаций,  прибывших   для   проведения
   переговоров, должны быть документально подтверждены и включаются в
   себестоимость продукции (работ,  услуг) того отчетного периода,  в
   котором   осуществлялись   прием  и  обслуживание  представителей,
   независимо  от  времени  оплаты  расходов  -  предварительной  или
   последующей.

                                             Заместитель Руководителя
                                                         Департамента
                                                   налоговой политики
                                                        А.И.КОСОЛАПОВ