МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                      ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

                                  ПИСЬМО
                      от 26 марта 1999 г. N 04-03-07

                            О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
     
          Департамент  налоговой  политики  рассмотрел  ваше письмо от
     15.02.99 N 15 и сообщает.
          В  соответствии  с  подпунктом  "г" пункта 1 статьи 6 Закона
     Российской  Федерации  от  27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль
     предприятий  и  организаций"  (с  изменениями и дополнениями) при
     исчислении  налога  на  прибыль облагаемая прибыль при фактически
     произведенных  затратах  и расходах за счет прибыли, остающейся в
     распоряжении  предприятий,  уменьшается  на  суммы,  направленные
     негосударственными   образовательными  учреждениями,  получившими
     лицензии   в  установленном  порядке,  непосредственно  на  нужды
     обеспечения,   развития   и   совершенствования  образовательного
     процесса   (включая   оплату   труда)  в  данном  образовательном
     учреждении.   Учитывая,   что   согласно   Гражданскому   кодексу
     Российской  Федерации и Федеральному закону от 12.01.96 N 7-ФЗ "О
     некоммерческих  организациях"  некоммерческие  организации  могут
     создаваться   как   фонды,   одной   из  целей  которых  являются
     образовательные   цели,   ваш   фонд,   получивший   лицензию  на
     образовательную   деятельность  в  установленном  порядке,  может
     применять  льготу  по  налогу  на  прибыль,  предусмотренную  для
     образовательных учреждений.
          Согласно  подпункту  "л" пункта 1 статьи 5 Закона Российской
     Федерации   от   06.12.91  N  1992-1  "О  налоге  на  добавленную
     стоимость"   (с  изменениями  и  дополнениями)  от  этого  налога
     освобождены    услуги    в   сфере   образования,   связанные   с
     учебно-производственным  и  воспитательным  процессом;  услуги по
     обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях.
          Подпунктом  "л"  пункта  12 Инструкции Госналогслужбы России
     от  11.10.95  N  39  "О  порядке  исчисления  и  уплаты налога на
     добавленную  стоимость"  (с изменениями и дополнениями) льгота по
     предоставлению   услуг   в   сфере   образования,   связанных   с
     учебно-производственным      и      воспитательным     процессом,
     предоставляется  образовательным учреждениям при наличии лицензии
     на право ведения образовательной деятельности.
          Учитывая  изложенное,  ваша организация, получившая лицензию
     на  образовательную  деятельность  в установленном порядке, может
     применять    льготу   по   налогу   на   добавленную   стоимость,
     предусмотренную  для  образовательных учреждений. При этом данная
     льгота  распространяется  как  на  платные,  так  и на бесплатные
     образовательные услуги.
          Как   указано   выше,   согласно   названной  статье  Закона
     Российской  Федерации  "О  налоге  на  добавленную  стоимость" от
     налога  на  добавленную  стоимость освобождены услуги по обучению
     детей  и  подростков в кружках, секциях, студиях (изобразительное
     искусство,        хореография,       театральное       искусство,
     музыкально-эстетическое   воспитание,   спортивно-оздоровительное
     воспитание).   Что   касается   аналогичных   услуг,  оказываемых
     бесплатно  родителям,  то  такие  услуги  облагаются  налогом  на
     добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
          Одновременно   обращаем   ваше   внимание,   что   отражение
     хозяйственных    операций,    связанных   с   предпринимательской
     деятельностью,    в    т.ч.   оказание   образовательных   услуг,
     осуществляется  с  применением  счета  46  "Реализация  продукции
     (работ, услуг).
          По  налогу  на  имущество  необходимо  отметить, что Законом
     Российской  Федерации  от  13.12.91  г.  N  2030-1  "О  налоге на
     имущество    предприятий"    (с   изменениями   и   дополнениями)
     освобождение  образовательных  учреждений  от уплаты этого налога
     не  предусмотрено.  Однако,  согласно пункту "г" статьи 4 данного
     Закона    имущество,    используемое   исключительно   для   нужд
     образования  и  культуры,  налогом  на имущество не облагается. В
     связи   с   этим,   имущество   вашей  организации,  используемое
     исключительно  для  нужд  образования,  освобождается  от  уплаты
     налога  на  имущество. При этом льгота, установленная пунктом "а"
     статьи   4   названного  Закона,  предусматривающая  освобождение
     имущества  бюджетных  учреждений  и организаций от уплаты налога,
     по  нашему  мнению,  на  ваш  фонд не распространяется, поскольку
     информация,  изложенная  в  письме,  не позволяет сделать вывод о
     его  принадлежности  к  бюджетной  организации. Следует отметить,
     что  к  бюджетным  организациям  относятся организации, созданные
     государственными   органами   Российской   Федерации,   субъектов
     Российской  Федерации  и  органами  местного  самоуправления  для
     осуществления   управленческих,   социально-культурных   и   иных
     функций  некоммерческого  характера и финансируемых полностью или
     частично  за  счет  средств  соответствующего  бюджета  на основе
     сметы   доходов   и  расходов  (бюджетной  сметы).  Обязательными
     условиями  являются  также  открытие  финансирования  по  смете и
     ведение   бухгалтерского  учета  и  отчетности  по  Плану  счетов
     бюджетных   организаций   в   соответствии   с   Инструкцией   по
     бухгалтерскому  учету  в учреждениях и организациях, состоящих на
     бюджете,  утвержденной  Приказом  Минфина России от 3 ноября 1993
     г.  N 122, и составление отчетности согласно порядку, изложенному
     в  письме  Минфина  России  от 15 февраля 1993 г. N 12 "О порядке
     составления   квартальной  и  месячной  бухгалтерской  отчетности
     учреждениями и организациями, состоящими на бюджете".
          По   вопросу   применения  Закона  Российской  Федерации  от
     07.12.91  N  1998-1  "О  подоходном  налоге  с физических лиц" (с
     изменениями     и     дополнениями)     сообщаем,     что    если
     учебно-воспитательный  процесс, а также дополнительно оказываемые
     вашей  организацией  услуги  являются  платными,  то  внесение за
     родителей  целевых  добровольных  взносов,  возмещение  платы  за
     обучение,  дошкольное  воспитание  детей  и дополнительные услуги
     будет  являться  доходом, подлежащим налогообложению у физических
     лиц-родителей.
          По   вопросам   применения   контрольно-кассовых   машин   и
     счетов-фактур сообщаем следующее.
          При         оказании         платных        образовательных,
     образовательно-воспитательных  и  дополнительных  услуг населению
     без   применения   ККМ   может   быть   использована   квитанция,
     утвержденная   в   качестве  бланка  строгой  отчетности  письмом
     Минфина  России  от  20.04.95  N 16-00-30-35. При этом внесение в
     кассу  организации  целевых добровольных взносов на уставные цели
     оформляется  первичными  учетными документами (приходный кассовый
     ордер форма КО-1).
          На  основании  Порядка  ведения журналов учета счетов-фактур
     при  расчетах  по  налогу на добавленную стоимость, утвержденного
     постановлением  Правительства  Российской Федерации от 29.07.96 N
     914  (с  учетом  изменений и дополнений, внесенных постановлением
     Правительства  Российской  Федерации  от  02.02.98  N  108),  все
     плательщики   налога  на  добавленную  стоимость  при  совершении
     операций  по  реализации  товаров  (работ,  услуг) как облагаемых
     налогом  на  добавленную  стоимость,  так и необлагаемых налогом,
     составляют  счета-фактуры  и  ведут  журналы учета счетов-фактур,
     книгу  продаж  и  книгу  покупок. Таким образом, ваша организация
     должна    составлять    счета-фактуры,    вести   журналы   учета
     счетов-фактур,  книгу  продаж  и книгу покупок. При этом согласно
     пункту    9   вышеуказанного   постановления   для   организаций,
     оказывающих   платные  услуги  населению  за  наличный  расчет  с
     использованием   ККМ,  требования  указанного  Порядка  считаются
     выполненными,  если продавец услуги выдал покупателю кассовый чек
     (счет),   содержащий   необходимые   реквизиты.   У  организаций,
     оказывающих   платные  услуги  населению  без  применения  ККМ  в
     случаях,     предусмотренных    действующим    законодательством,
     допускается  применение  действующих  бланков  строгой отчетности
     взамен счетов-фактур.
     
     Заместитель руководителя
     Департамента                                           Н.А.Комова