Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

 

 

ПРИКАЗ МНС РФ ОТ 20.12.2000 N БГ-3-03/447 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(по состоянию на 20 октября 2006 года)

<<< Назад


УТРАТИЛ СИЛУ - ПРИКАЗ ФНС РФ ОТ 12.12.2005 N САЭ-3-03/665@  

      МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
                                
                             ПРИКАЗ
               от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447
                                
            ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ
     ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
             НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                
  (с изм. и доп., согл. Приказов МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156,
    от 06.08.2002 N БГ-3-03/412, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491,
    от 19.09.2003 N БГ-3-03/499, от 26.12.2003 N БГ-3-03/721,
                  от 11.03.2004 N БГ-3-03/190@,
  с изм., внесенными решениями ВАС РФ от 04.11.2003 N 10575/03,
                    от 16.01.2004 N 14521/03)
   
       В   целях   реализации  положений  главы  21  "Налог   на
   добавленную   стоимость"   Налогового   кодекса    Российской
   Федерации  ("Собрание законодательства Российской Федерации",
   07.08.2000, N 32, ст. 3340) приказываю:
       1.  Утвердить  прилагаемые Методические  рекомендации  по
   применению   главы   21  "Налог  на  добавленную   стоимость"
   Налогового кодекса Российской Федерации.
       2. Настоящий Приказ вступает в силу с 1 января 2001 года.
   
                                                         Министр
                                        государственный советник
                                       налоговой службы II ранга
                                                      Г.И.БУКАЕВ
   
   
   
   
   
                                                      Приложение
                                          к Приказу Министерства
                                            Российской Федерации
                                             по налогам и сборам
                                     от 20.12.2000 N БГ-3-03/447
   
                    МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
     ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 21 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
             НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                
      (в ред. Приказов МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156,
    от 06.08.2002 N БГ-3-03/412, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491,
    от 19.09.2003 N БГ-3-03/499, от 26.12.2003 N БГ-3-03/721,
                  от 11.03.2004 N БГ-3-03/190@,
  с изм., внесенными решениями ВАС РФ от 04.11.2003 N 10575/03,
                    от 16.01.2004 N 14521/03)
   
       Настоящие   методические   рекомендации   разработаны   в
   соответствии  со статьей 4 и главой 21 "Налог на  добавленную
   стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации.
       1.  При  применении ст. 143 Налогового кодекса Российской
   Федерации (далее - Кодекса) необходимо учитывать следующее.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       1.1.  С  1  января  2001 г. в состав плательщиков  налога
   включены   индивидуальные   предприниматели.   Индивидуальные
   предприниматели,     перешедшие     на     уплату     единого
   сельскохозяйственного налога, а также на  упрощенную  систему
   налогообложения  в  соответствии  с  главами  26.1   "Система
   налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
   (единый   сельскохозяйственный  налог)"  и  26.2  "Упрощенная
   система налогообложения" Кодекса, не признаются плательщиками
   налога   на  добавленную  стоимость  (далее  -  налога),   за
   исключением  налога,  подлежащего  уплате  в  соответствии  с
   Кодексом   при   ввозе   товаров  на  таможенную   территорию
   Российской Федерации.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       Не  являются  плательщиками налога  согласно  главе  26.1
   "Система     налогообложения     для     сельскохозяйственных
   товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный  налог)"  и
   главе   26.2  "Упрощенная  система  налогообложения"  Кодекса
   организации,      перешедшие      на      уплату      единого
   сельскохозяйственного налога, а также организации, перешедшие
   на упрощенную систему налогообложения, за исключением налога,
   подлежащего  уплате  в  соответствии  с  Кодексом  при  ввозе
   товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
   (в  ред.  Приказов  МНС РФ от 22.05.2001  N  БГ-3-03/156,  от
   26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       При этом организации и индивидуальные предприниматели  не
   освобождаются от исполнения обязанности налогового  агента  и
   уплаты  налога  в  соответствии  со  статьей  161  Налогового
   кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса).
   (в  ред.  Приказов  МНС РФ от 22.05.2001  N  БГ-3-03/156,  от
   26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       Не  являются  плательщиками налога  согласно  главе  26.3
   "Система  налогообложения в виде единого налога на  вмененный
   доход для отдельных видов деятельности" Кодекса организации и
   индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату  единого
   налога  на  вмененный доход для отдельных видов деятельности,
   за  исключением  налога, подлежащего уплате в соответствии  с
   Кодексом   при   ввозе   товаров  на  таможенную   территорию
   Российской  Федерации.  При  этом  они  не  освобождаются  от
   исполнения  обязанности налогового агента и уплаты  налога  в
   соответствии со статьей 161 Кодекса.
   (в  ред.  Приказов  МНС РФ от 22.05.2001  N  БГ-3-03/156,  от
   26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       1.2.     Указанные     организации    и    индивидуальные
   предприниматели по тем видам деятельности, по которым они  не
   являются  плательщиками  НДС  (организации  и  индивидуальные
   предприниматели,   уплачивающие  единый  сельскохозяйственный
   налог, а также применяющие упрощенную систему налогообложения
   -   по   всем   видам  деятельности),  не  выписывают   своим
   покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с  ними  без
   выделения в первичных документах сумм налога.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       1.3.     Налог    по    товарам    (работам,     услугам)
   производственного  назначения, используемым  организациями  и
   индивидуальными предпринимателями после перехода их на уплату
   единого  налога на вмененный доход либо на упрощенную систему
   налогообложения,  к  вычету не принимается,  а  включается  в
   стоимость  этих  товаров  (работ,  услуг)  в  соответствии  с
   подпунктом  3  пункта  2  статьи 170 Кодекса.  Если  отгрузка
   товаров   (работ,  услуг)  в  соответствии   с   заключенными
   договорами  была произведена в период до перехода организации
   или  индивидуального предпринимателя на уплату единого налога
   на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения,
   а  выручка за эти товары (работы, услуги) получена в  период,
   когда  организация или индивидуальный предприниматель перешли
   на   уплату  единого  налога  на  вмененный  доход,  или   на
   упрощенную  систему налогообложения, то налог  исчисляется  и
   уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.
   (в  ред.  Приказов  МНС РФ от 22.05.2001  N  БГ-3-03/156,  от
   17.09.2002 N ВГ-3-03/491, от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       1.4.   Организации   и  индивидуальные   предприниматели,
   осуществляющие  виды деятельности, которые не  подпадают  под
   налогообложение  единым налогом на вмененный доход,  являются
   плательщиками налога по этим видам деятельности.
       1.5.  Индивидуальным  предпринимателям,  являющимся  с  1
   января  2001 года плательщиками налога, необходимо  учитывать
   следующее.  Налог  принимается к  вычету  только  по  товарам
   (работам,  услугам),  приобретенным  (принятым  к  учету)   и
   оплаченным после 1 января 2001 года при наличии счетов-фактур
   поставщиков, зарегистрированных в книге покупок у покупателя.
       Суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным
   до  1 января 2001 года, к вычету не принимаются и учитываются
   в составе их покупной стоимости.
       1.6.   Организации   и  индивидуальные   предприниматели,
   уплачивающие  единый  сельскохозяйственный  налог,  а   также
   перешедшие  на  упрощенную  систему  налогообложения  или  на
   уплату единого налога на вмененный доход для отдельных  видов
   деятельности  при  выставлении  покупателю  счета-фактуры   с
   выделением  суммы  налога, представляют за  налоговый  период
   декларацию, на основании которой производят уплату  в  бюджет
   суммы  налога,  выделенной в счете-фактуре в  соответствии  с
   пунктом  5  статьи  173 Кодекса. При этом  в  соответствии  с
   подпунктом  3  пункта 2 статьи 170 Кодекса у  названных  выше
   организаций  и индивидуальных предпринимателей не принимаются
   к    вычету    суммы   налога   по   материальным   ресурсам,
   использованным  для  производства и (или) реализации  товаров
   (работ, услуг).
   (п. 1.6 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491, в
   ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       2.  В  целях  применения  статьи 145  Кодекса  необходимо
   учитывать следующее.
   (п. 2 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       2.1 - 2.10. Исключены. - Приказ МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-
   3-03/491.
       2.1.  Налогоплательщики имеют право  на  освобождение  от
   исполнения   обязанностей  налогоплательщика,   связанных   с
   исчислением  и  уплатой  налога на добавленную  стоимость,  в
   соответствии со статьей 145 Кодекса (далее - освобождение  от
   исполнения  обязанностей  налогоплательщика),  если  за   три
   предшествующих  последовательных  календарных  месяца   сумма
   выручки   от   реализации   товаров   (работ,   услуг)   этих
   налогоплательщиков без учета налога на добавленную  стоимость
   и  налога  с  продаж (с 01.01.2004 без налога  с  продаж)  не
   превысила в совокупности 1 млн. рублей.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       Налогоплательщики,  реализовавшие в каком-либо  (из  трех
   предшествующих    последовательных)    календарном     месяце
   подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное  сырье  (с
   01.01.2004   без   подакцизного  минерального   сырья),   при
   отсутствии ведения раздельного учета реализации подакцизных и
   неподакцизных    товаров,    соответствующего     требованиям
   законодательства,   не  имеют  права   на   освобождение   от
   исполнения обязанностей налогоплательщика.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
   (п. 2.1 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       2.2.  Сумму выручки от реализации товаров (работ,  услуг)
   для  целей  применения пункта 1 статьи  145  Кодекса  следует
   определять  в  соответствии  с учетной  политикой  для  целей
   налогообложения,   исходя  из  выручки  от   реализации   как
   облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так
   и  необлагаемых товаров (работ, услуг), полученной в денежной
   и  (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами,
   в  том  числе  от  реализации товаров (работ, услуг),  местом
   реализации   которых  не  признается  территория   Российской
   Федерации  (в  соответствии со статьями 147 и  148  Кодекса).
   Выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг)  при
   осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению единым
   налогом   на   вмененный   доход   по   определенным    видам
   деятельности,  не  включается в сумму выручки  от  реализации
   товаров  (работ, услуг) для целей применения пункта 1  статьи
   145   Кодекса.  Также  не  включаются  в  сумму  выручки   от
   реализации  товаров  (работ, услуг) суммы  денежных  средств,
   перечисленные   в  статье  162  Кодекса,  включая   средства,
   полученные  в  виде санкций за неисполнение или  ненадлежащее
   исполнение договоров (контрактов), предусматривающих  переход
   права собственности на товары (работы, услуги).
       При  определении  выручки от реализации  товаров  (работ,
   услуг) не должны включаться:
       -  реализация  товаров  (работ, услуг)  на  безвозмездной
   основе;
       - операции, перечисленные в подпунктах 2,  3,  4 пункта 1
   и пункте 2 статьи 146 Кодекса;
       -   операции,   осуществляемые  налоговыми   агентами   в
   соответствии со статьей 161 Кодекса.
       Для  профессиональных участников рынка ценных  бумаг  при
   осуществлении  ими  дилерской деятельности  на  рынке  ценных
   бумаг,  а  также для любых других организаций, осуществляющих
   операции купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой
   счет,   выручкой  от  реализации  ценных  бумаг   для   целей
   применения  пункта  1 статьи 145 Кодекса  является  продажная
   стоимость ценных бумаг.
   (п. 2.2 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       2.3.  Исключен.  -  Приказ МНС РФ от 26.12.2003  N  БГ-3-
   03/721.
       2.4.     Освобождение    от    исполнения    обязанностей
   налогоплательщика  не  освобождает  его  от  исполнения  иных
   обязанностей, в том числе от обязанностей налогового  агента,
   в  соответствии  с Кодексом и другими актами законодательства
   Российской Федерации о налогах и сборах.
   (п. 2.4 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       2.5.    Налогоплательщики,    использующие    право    на
   освобождение  от  исполнения обязанностей  налогоплательщика,
   представляют   в  налоговый  орган  по  месту  своего   учета
   письменное  уведомление по форме, утвержденной  Приказом  МНС
   России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342 "О статье 145 части второй
   Налогового  кодекса Российской Федерации" (зарегистрирован  в
   Минюсте  России 15.07.2002 N 3573), и документы, указанные  в
   пункте  6  статьи 145 Кодекса, которые подтверждают право  на
   такое освобождение.
       Согласно  пункту  7  статьи 145  Кодекса  уведомление  об
   использовании  права  на  освобождение  (или  уведомление   о
   продлении  использования права на освобождение) и  документы,
   указанные  в  пункте  6 статьи 145 Кодекса,  налогоплательщик
   вправе направить в налоговый орган по почте заказным письмом.
   В  этом  случае  днем  их  представления  в  налоговый  орган
   считается шестой день со дня направления заказного письма.
       При осуществлении налоговым органом камеральной налоговой
   проверки  налогоплательщиков (в том числе налогоплательщиков,
   представивших в налоговые органы вышеуказанные уведомление  и
   документы)  налоговый  орган  в соответствии  со  статьей  31
   Кодекса  вправе  истребовать  другие  необходимые  документы,
   служащие  основанием  для исчисления и  уплаты  (удержания  и
   перечисления)   налога,  а  также  пояснения   и   документы,
   подтверждающие   правильность  исчисления  и  своевременность
   уплаты (удержания и перечисления) налога.
   (п. 2.5 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       2.6.     Уведомление     и     документы     направляются
   налогоплательщиком,  использующим право  на  освобождение  от
   исполнения  обязанностей  налогоплательщика,  не  позднее  20
   числа  месяца, начиная с которого налогоплательщик использует
   право на освобождение.
       Если  налогоплательщик  письменно не  уведомил  налоговый
   орган  об  использовании права на освобождение от  исполнения
   обязанностей   налогоплательщика  и   (или)   не   представил
   подтверждающие   документы  (в  том  числе  полный   комплект
   документов, перечисленных в пункте 6 статьи 145 Кодекса),  то
   данный  налогоплательщик не имеет оснований для использования
   права  на  освобождение, в связи с чем исчисляет и уплачивает
   налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
   (п. 2.6 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       2.7.  Для  продления  срока  освобождения  от  исполнения
   обязанностей  налогоплательщика организации и  индивидуальные
   предприниматели  представляют (направляют по  почте  заказным
   письмом)  в налоговый орган по месту своего учета уведомление
   о  продлении использования права на освобождение и документы,
   указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, подтверждающие,  что
   в  течение  срока  освобождения сумма выручки  от  реализации
   товаров   (работ,   услуг)  за  каждые  три  последовательных
   календарных месяца в совокупности не превысила 1 млн. рублей.
       Указанные  уведомление  и документы  на  продление  срока
   освобождения  представляются налогоплательщиком по  истечении
   12  календарных  месяцев, не позднее 20-го  числа  следующего
   месяца, начиная с которого налогоплательщик использует  право
   о продлении срока освобождения.
       По    истечении    периода   использования   освобождения
   налогоплательщик  не позднее 20-го числа  месяца,  следующего
   после  истечения  12-го календарного месяца данного  периода,
   представляет   в  налоговый  орган  по  месту  своего   учета
   уведомление о продлении права на освобождение или уведомление
   об отказе продления права освобождения и документы, указанные
   в  пункте  6  статьи  145  Кодекса. В случае  непредставления
   документов  суммы налога подлежат восстановлению и  уплате  в
   бюджет    в    установленном   порядке   с    взысканием    с
   налогоплательщика  соответствующих сумм налоговых  санкций  и
   пени  за  весь  период,  в котором он пользовался  правом  на
   освобождение.
   (п. 2.7 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       2.8.  Если в течение периода, в котором налогоплательщики
   используют  право  на освобождение (включая период  продления
   права    на    освобождение)   от   исполнения   обязанностей
   налогоплательщика,   сумма  выручки  от  реализации   товаров
   (работ,  услуг)  без  учета  налога  и  налога  с  продаж  (с
   01.01.2004    без   налога   с   продаж)   за   каждые    три
   последовательных календарных месяца превысит 1 млн. рублей, а
   также    если    налогоплательщик   осуществлял    реализацию
   подакцизных  товаров и (или) подакцизного минерального  сырья
   (с  01.01.2004  без  подакцизного  минерального  сырья),  при
   отсутствии ведения раздельного учета реализации подакцизных и
   неподакцизных    товаров,    соответствующего     требованиям
   законодательства (в рамках всей деятельности организации  или
   индивидуального  предпринимателя,  включая  ту,  по   которой
   уплачивается   единый   налог   на   вмененный   доход),   то
   налогоплательщики, начиная с первого числа месяца, в  котором
   имело  место  такое превышение или осуществлялась  реализация
   вышеуказанных   товаров  (в  том  числе   при   осуществлении
   деятельности,  по  которой  уплачивается  единый   налог   на
   вмененный   доход),  и  до  окончания  периода  освобождения,
   утрачивают право на освобождение. В связи с этим,  начиная  с
   первого   числа   месяца,  в  котором   утрачено   право   на
   освобождение,  возникает обязанность исчислять  и  уплачивать
   налог в общеустановленном порядке.
   (п. 2.8 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491, в
   ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       2.9.   Организации   и  индивидуальные   предприниматели,
   направившие  в  налоговый орган уведомление об  использовании
   права  на  освобождение и документы, не могут  отказаться  от
   этого   освобождения   до   истечения   12   последовательных
   календарных  месяцев  (включая  период  продления  права   на
   освобождение),  за  исключением  случаев,  когда   право   на
   освобождение будет утрачено ими в соответствии  с  пунктом  5
   статьи 145 Кодекса.
   (п. 2.9 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       2.10.   Организации   (индивидуальные   предприниматели),
   принявшие учетную политику для целей налогообложения по  мере
   поступления  денежных средств и отгрузившие  товары  (работы,
   услуги)   до   использования  налогоплательщиком   права   на
   освобождение,   оплата   по  которым   поступила   в   период
   использования   налогоплательщиком  права  на   освобождение,
   обязаны   уплатить  в  бюджет  суммы  налога,   предъявленные
   покупателям за эти товары (работы, услуги).
   (п. 2.10 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       2.11.   Если  налогоплательщики  в  течение  12-месячного
   периода  действия  освобождения (продления  освобождения)  от
   исполнения    обязанностей    налогоплательщика     выставили
   покупателю  счета-фактуры  с  выделением  суммы  налога,   то
   согласно пункту 5 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая
   уплате  в бюджет, определяется как сумма налога, указанная  в
   соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю  товаров
   (работ, услуг).
       В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса
   у   названных  выше  налогоплательщиков,  которыми  в  период
   освобождения  были  выписаны  счета-фактуры  с  налогом,   не
   принимаются  к вычету суммы налога по материальным  ресурсам,
   использованным  для производства и (или) реализации  товаров,
   работ,  услуг (при которой ими были выписаны счета-фактуры  с
   налогом),  в том случае, если ими не было утрачено  право  на
   освобождение в соответствии с пунктом 5 статьи 145 Кодекса.
   (п. 2.11 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       2.12.   Если   налогоплательщики  получили   освобождение
   (продление    освобождения)   от   исполнения    обязанностей
   налогоплательщика в соответствии с порядком, действовавшим до
   введения   в   действие  подпункта  1  пункта  1   статьи   1
   Федерального  закона  от  29.05.2002  N  57-ФЗ  "О   внесении
   изменений  и  дополнений  в часть вторую  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  и  в  отдельные  законодательные  акты
   Российской  Федерации", и период действия этого  освобождения
   (продления  освобождения)  не  истек  к  моменту  введения  в
   действие  упомянутого выше подпункта Федерального закона,  то
   указанные     налогоплательщики    продолжают    пользоваться
   предоставленным им освобождением (продлением освобождения) до
   конца срока, на который оно было предоставлено.
   (п. 2.12 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       3.   В   целях  реализации  положений  ст.  146   Кодекса
   необходимо учитывать следующее.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       В  целях  налогообложения  налогом  реализацией  товаров,
   работ    или    услуг    организацией   или    индивидуальным
   предпринимателем   признается  соответственно   передача   на
   возмездной  основе (в том числе обмен товарами, работами  или
   услугами)   права   собственности  на   товары,   результатов
   выполненных  работ одним лицом для другого  лица,  возмездное
   оказание  услуг  одним  лицом  другому  лицу,  а  в  случаях,
   предусмотренных  Кодексом, передача  права  собственности  на
   товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого
   лица,   оказание  услуг  одним  лицом  другому  лицу   -   на
   безвозмездной основе, а также имущественных прав.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       3.1.  В целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи  146
   Кодекса   следует  учитывать,  что  объектом  налогообложения
   признается   передача  на  территории  Российской   Федерации
   товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для  собственных
   нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе
   через  амортизационные отчисления) при исчислении  налога  на
   прибыль организаций.
   (в  ред.  Приказов  МНС РФ от 22.05.2001  N  БГ-3-03/156,  от
   17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Абзацы  второй - седьмой исключены. - Приказ  МНС  РФ  от
   17.09.2002 N ВГ-3-03/491.
       В  частности, налогообложению подлежит передача  товаров,
   выполнение  работ,  оказание услуг, расходы  по  приобретению
   (производству) которых не уменьшают налоговую базу по  налогу
   на  прибыль  (в  том числе через амортизационные  отчисления)
   обслуживающих  производств  и хозяйств  организации.  В  этих
   целях следует руководствоваться статьей 275.1 Кодекса.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       3.2.  В целях применения подпункта 3 пункта 1 статьи  146
   объектом   налогообложения  является  стоимость  строительно-
   монтажных работ, выполненных для собственного потребления.  К
   таким  работам  относятся строительные  и  монтажные  работы,
   выполненные  хозяйственным способом  с  1  января  2001  года
   непосредственно  налогоплательщиками  для  собственных  нужд.
   Строительно-монтажные  работы,  выполненные   индивидуальными
   предпринимателями  на  объектах, предназначенных  для  своего
   личного потребления, не являются объектом обложения налогом.
       3.3.  В целях применения подпункта 1 пункта 2 статьи  146
   Кодекса  следует учитывать, что также не признаются  объектом
   налогообложения  в  соответствии со ст. 39 Кодекса  следующие
   операции.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       3.3.1.  Передача основных средств, нематериальных активов
   и   (или)  иного  имущества  организацией  ее  правопреемнику
   (правопреемникам) при реорганизации этой организации.
       В   соответствии  со  статьей  57  Гражданского   кодекса
   Российской   Федерации   (далее  -   ГК   РФ)   реорганизация
   юридического  лица  может быть осуществлена  по  решению  его
   учредителей  (участников)  либо  органа  юридического   лица,
   уполномоченного  на  то учредительными документами,  в  форме
   слияния,      присоединения,      разделения,      выделения,
   преобразования.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156,  в
   ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       При  передаче основных средств, нематериальных активов  и
   (или)   иного   имущества   организации   ее   правопреемнику
   (правопреемникам) при реорганизации этой организации  следует
   руководствоваться следующим.
       Согласно  гражданскому законодательству при реорганизации
   юридического   лица   в   форме   присоединения   к   другому
   юридическому  лицу  к последнему переходят все  имущественные
   права  и  обязанности  присоединенного  юридического  лица  в
   соответствии с передаточным актом.
       Передаточный  акт, составленный на основе  инвентаризации
   имущества,   отражающий  правопреемство   по   обязательствам
   реорганизованного   юридического   лица   в   отношении   его
   кредиторов и должников, утверждается и представляется  вместе
   с  учредительными документами для государственной регистрации
   и  внесения  изменений в учредительные документы существующих
   юридических лиц.
       Присоединенное предприятие прекращает свою деятельность с
   момента    внесения   соответствующей   записи    в    единый
   государственный  реестр  юридических  лиц,  а  реорганизуемое
   (правопреемник)   после  перерегистрации   и   приведения   в
   соответствие  учредительных  документов  ставит   на   баланс
   средства присоединенного предприятия.
       Передача   имущества,   включая   имущественные    права,
   присоединенного юридического лица на основании  передаточного
   акта не является реализацией и не облагается налогом.
       3.3.2.  Передача основных средств, нематериальных активов
   и   (или)  иного  имущества  некоммерческим  организациям  на
   осуществление основной уставной деятельности, не связанной  с
   предпринимательской деятельностью.
       При  реализации данного положения следует иметь  в  виду,
   что  в случае реализации некоммерческой организацией основных
   средств,    нематериальных   активов   и   иного    имущества
   (полученного на осуществление основной уставной деятельности)
   сторонним  организациям, индивидуальным предпринимателям  или
   физическим  лицам  налог  исчисляется  и  уплачивается   этой
   некоммерческой  организацией в общеустановленном  порядке  (у
   стороны, передавшей этой некоммерческой организации имущество
   без  налога,  в  указанном случае объект  налогообложения  не
   возникает).
   (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       3.3.3.  Передача  имущества, если  такая  передача  носит
   инвестиционный  характер  (в  частности,  вклады  в  уставный
   (складочный)  капитал  хозяйственных обществ  и  товариществ,
   вклады   по   договору  простого  товарищества  (договору   о
   совместной  деятельности),  паевые  взносы  в  паевые   фонды
   кооперативов).
       В целях применения данного положения следует иметь в виду
   следующее.
       Безвозмездная  передача  инвестором  основных  средств  в
   рамках выполнения инвестиционного условия конкурса налогом не
   облагается,  а  суммы налога, уплаченные при их  покупке,  не
   принимаются к вычету.
       Вклады   имуществом   в  уставный  (складочный)   капитал
   хозяйственных  обществ  и  товариществ,  а  также  вклады  по
   договору   простого  товарищества  (договору   о   совместной
   деятельности) не облагаются налогом.
       Абзац  исключен.  - Приказ МНС РФ от 11.03.2004  N  БГ-3-
   03/190@.
       Согласно   статье   1041  ГК  РФ  по  договору   простого
   товарищества  (договору о совместной деятельности)  двое  или
   несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои  вклады  и
   совместно действовать без образования юридического  лица  для
   извлечения  прибыли  или  достижения иной  не  противоречащей
   закону цели.
       Статьей  1043 ГК РФ установлено, что внесенное товарищами
   имущество,  которым  они  обладали  на  праве  собственности,
   признается их общей долевой собственностью.
       Имущество,  созданное или приобретенное в ходе совместной
   деятельности,   и   полученные  результаты   учитываются   на
   отдельном   (обособленном)  балансе  у  того  ее   участника,
   которому  в  соответствии с договором поручено ведение  общих
   дел участников договора. Товары (работы, услуги), реализуемые
   в  рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом
   в     общеустановленном    порядке.     Данные     отдельного
   (обособленного)  баланса в баланс организации  (предприятия),
   ведущей общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности
   участников  договора  о  совместной  деятельности  отражаются
   прибыль,  убытки  и иные результаты совместной  деятельности,
   причитающиеся, согласно договору, каждому из участников.
       Не  облагается налогом доля прибыли, получаемая каждым из
   участников   совместной  деятельности,  после   уплаты   всех
   налогов, включая налог на добавленную стоимость.
       При    продаже   имущества,   внесенного   в   совместную
   деятельность, налоговая база определяется исходя из стоимости
   его реализации.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       В  аналогичном порядке производится исчисление налога  по
   имуществу, переданному в доверительное управление.
       3.3.4.  Передача  имущества  в  пределах  первоначального
   взноса  участнику договора простого товарищества (договора  о
   совместной  деятельности)  или его  правопреемнику  в  случае
   выдела   его   доли  из  имущества,  находящегося   в   общей
   собственности   участников  договора,  или   раздела   такого
   имущества.
       В   целях  применения  данного  положения  не  облагается
   налогом стоимость возвращаемого имущества участника общества,
   ранее внесенного им в качестве взноса в уставный капитал. При
   передаче  этому  участнику общества иного имущества,  ему  не
   принадлежащего,  стоимостная  разница  облагается  налогом  в
   общеустановленном порядке.
       Аналогичный   порядок  налогообложения  применяется   при
   передаче   имущества   в   пределах  первоначального   взноса
   участнику  хозяйственного  общества  или  товарищества   (его
   правопреемнику  или  наследнику)  при  выходе  (выбытии)   из
   хозяйственного  общества  или  товарищества,  а   также   при
   распределении    имущества   ликвидируемого    хозяйственного
   общества или товарищества между его участниками.
       3.3.5. Передача жилых помещений физическим лицам в  домах
   государственного  или  муниципального  жилищного  фонда   при
   проведении приватизации, изъятие имущества путем конфискации,
   наследовании  имущества,  а также обращении  в  собственность
   иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных,
   находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       При  изъятии  у  налогоплательщика  имущества  в  порядке
   конфискации  в  соответствии  с законодательством  Российской
   Федерации,  при передаче жилых помещений физическим  лицам  в
   домах государственного или муниципального жилищного фонда при
   проведении приватизации, при наследовании имущества, а  также
   при   обращении  в  собственность  иных  лиц  бесхозяйных   и
   брошенных  вещей,  бесхозяйных  животных,  находки,  клада  в
   соответствии с нормами ГК РФ налог не уплачивается.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Операции   по   реализации   конфискованного   имущества,
   бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также
   ценностей,  перешедших  по  праву  наследования  государству,
   облагаются налогом в порядке, установленном пунктом 4  статьи
   161 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       3.4.  При  применении  подпункта 2 пункта  2  статьи  146
   Кодекса  необходимо  иметь  в виду,  что  к  другим  объектам
   социально-культурного   и  жилищно-коммунального   назначения
   следует относить объекты социально-культурной сферы и жилищно-
   коммунального   хозяйства,  перечисленные  в   статье   275.1
   Кодекса.
   (п. 3.4 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       3.5.  При  применении порядка, изложенного в подпункте  4
   пункта  2  статьи  146 Кодекса, следует  иметь  в  виду,  что
   указанный  порядок применяется исключительно в  тех  случаях,
   когда  в федеральных законах или законах субъектов Российской
   Федерации,  а  также в актах, принимаемых  органами  местного
   самоуправления,     предусмотрена     обязанность     органов
   государственной власти и местного самоуправления по  оказанию
   услуг   или   выполнению   работ   с   возложением   на   эти
   государственные  органы (или органы местного  самоуправления)
   исключительных полномочий в определенной сфере деятельности.
   (в  ред.  Приказов  МНС РФ от 22.05.2001  N  БГ-3-03/156,  от
   17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       В частности, не облагается налогом плата:
       -   взимаемая   органами   юстиции   за   государственную
   регистрацию  прав на недвижимое имущество  и  сделок  с  ним,
   которая в соответствии с Федеральным законом от 21 июля  1997
   года   N  122-ФЗ  "О  государственной  регистрации  прав   на
   недвижимое  имущество  и сделок с ним"  возложена  на  органы
   юстиции;
       -    взимаемая    уполномоченным   федеральным    органом
   исполнительной   власти   (включая   налоговые   органы)   за
   проведение ежегодных обследований организаций на соответствие
   условиям, необходимым для осуществления соответствующего вида
   деятельности, которая в соответствии с Федеральным законом от
   8  января  1998  года N 5-ФЗ "О сборах за выдачу  лицензий  и
   право    на   производство   и   оборот   этилового   спирта,
   спиртосодержащей  и  алкогольной  продукции"   возложена   на
   уполномоченный   федеральный  орган   исполнительной   власти
   (включая   налоговые   органы),  в   порядке,   установленном
   Правительством Российской Федерации;
       -   взимаемая   с   лиц,  заинтересованных   в   принятии
   предварительного решения, таможенными органами в соответствии
   со  статьей  393 Таможенного кодекса Российской Федерации  за
   принятие  предварительного решения относительно классификации
   товаров,  их  таможенной  стоимости и  страны  происхождения,
   размеров  таможенных платежей и по другим вопросам применения
   актов  законодательства Российской Федерации  по  таможенному
   делу   в   отношении   конкретного  товара   или   конкретной
   хозяйственной операции.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       4.  Статьей  148  Кодекса определяется  место  реализации
   работ (услуг).
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Абзац  исключен.  - Приказ МНС РФ от 22.05.2001  N  БГ-3-
   03/156.
       По   общему  правилу  местом  реализации  работ   (услуг)
   является  место  деятельности организации или индивидуального
   предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
   Подпункты  1  -  4  пункта  1  статьи  148  Кодекса  являются
   исключениями из данного правила.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Следует обратить внимание, что в пункте 2 ст. 148 Кодекса
   по-новому   определяется  место  реализации  работ   (услуг),
   связанных  с  воздушными, морскими судами, судами внутреннего
   плавания, а также космическими объектами.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Местом  реализации услуг по предоставлению в  пользование
   воздушных судов, морских судов или судов внутреннего плавания
   по  договору  аренды  (фрахтования на время)  с  экипажем  не
   признается  территория Российской Федерации,  если  перевозка
   осуществляется  между  портами,  находящимися  за   пределами
   территории Российской Федерации.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Налогообложение  услуг,  оказываемых  непосредственно   в
   российских  аэропортах  и  воздушном пространстве  Российской
   Федерации   по   обслуживанию   воздушных   судов,    включая
   аэронавигационное обслуживание, а также работ (услуг, включая
   услуги  по  ремонту) по обслуживанию морских  судов  и  судов
   внутреннего  плавания в период стоянки  в  портах  (все  виды
   портовых   сборов,   услуги  судов  портового   флота),   при
   лоцманской  проводке,  осуществляется по  месту  деятельности
   иностранного  покупателя указанных работ (услуг).  К  работам
   (услугам)  по обслуживанию морских судов и судов  внутреннего
   плавания в период стоянки в портах относятся работы (услуги),
   непосредственно связанные с обслуживанием указанных  судов  в
   период  стоянки  в портах (включая услуги по  ремонту  судов,
   водолазные  работы, сюрвейерские и шипчандлерские  услуги,  а
   также другие подобные работы и услуги).
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       В   случае  признания  местом  реализации  работ  (услуг)
   территории   иностранного  государства  данные  операции   не
   являются  объектами налогообложения на территории  Российской
   Федерации  (п. 1 ст. 146 Кодекса). Кроме того,  по  указанным
   операциям не подлежат налоговым вычетам суммы НДС, уплаченные
   поставщикам при выполнении этих работ (услуг) (п. 2  ст.  171
   Кодекса).   Соответствующие  суммы   налога   учитываются   в
   стоимости  работ  (услуг) (подп. 2 п. 2 ст. 170  Кодекса),  и
   возмещению из бюджета не подлежат.
   (в  ред.  Приказов  МНС РФ от 22.05.2001  N  БГ-3-03/156,  от
   17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Постоянным  представительством признаются аккредитованные
   в   установленном   порядке   представительства   иностранных
   организаций.   Услуги   следует  считать   оказанными   через
   постоянные    представительства,   если   они    связаны    с
   деятельностью   этого  представительства,  что   может   быть
   подтверждено договором, актами приемки, протоколами  и  иными
   документами.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       5. При применении подпункта 3 пункта 1 статьи 148 Кодекса
   необходимо иметь в виду следующее.
       В  целях  настоящей главы местом реализации работ (услуг)
   признается  территория Российской Федерации,  если  услуги  в
   сфере туризма фактически оказываются на территории Российской
   Федерации.  При оказании услуг в сфере туризма  за  пределами
   территории  Российской Федерации местом реализации  указанных
   услуг  не  признается  территория  Российской  Федерации  при
   подтверждении соответствующими документами фактического места
   оказания  этих услуг, перечисленными в пункте  4  статьи  148
   Кодекса.
       У  турфирмы,  осуществляющей туроператорскую деятельность
   по  выездному  туризму,  в части стоимости  услуг,  оказанных
   иностранным  лицом - принимающей стороной  (в  частности,  по
   размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию на основании
   договора  с  принимающей  стороной) за  пределами  территории
   Российской   Федерации,   при  документальном   подтверждении
   фактического  места оказания таких услуг,  местом  реализации
   таких услуг не признается территория Российской Федерации.
       Услуги,  оказанные  на  территории  Российской  Федерации
   турфирмой,  осуществляющей  туроператорскую  деятельность  по
   выездному туризму и включенные в стоимость туристской путевки
   (в    частности,   посреднические   услуги,   связанные    со
   страхованием туриста и обеспечением проездными документами  -
   билетами) с учетом всех затрат по продвижению сформированного
   комплекса услуг на территории Российской Федерации,  подлежат
   налогообложению в общеустановленном порядке.
       Налогообложение  турфирмы,  осуществляющей   турагентскую
   деятельность,  в  том  числе  в  рамках  выездного   туризма,
   осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 156 Кодекса.
   (п. 5 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       6.   При   применении  статьи  149  необходимо  учитывать
   следующее.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       6.1.  С  1  января  2002 года утратил силу  подпункт  "у"
   пункта  1  статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге  на
   добавленную  стоимость"  в  части  освобождения   от   налога
   лекарственных  средств,  изделий  медицинского  назначения  и
   медицинской   техники  (статья  2  Федерального   закона   от
   05.08.2000  N  118-ФЗ  "О введении в  действие  части  второй
   Налогового кодекса Российской Федерации и внесении  изменений
   в  некоторые  законодательные  акты  Российской  Федерации  о
   налогах").
       С 1 января 2002 года утратили силу абзацы 2 и 3 подпункта
   1   пункта  2  статьи  149  Кодекса  (Федеральный  закон   от
   28.12.2001  N  179-ФЗ "О внесении изменений  и  дополнений  в
   статьи  149  и 164 части второй Налогового кодекса Российской
   Федерации").
       С 1 января 2002 года не освобождаются от налога:
       - лекарственные средства, включая лекарства - субстанции,
   в    том    числе   внутриаптечного   изготовления,   изделия
   медицинского   назначения,  включая  важнейшие   и   жизненно
   необходимые,  медицинская техника, не включенная  в  Перечень
   важнейшей   и   жизненно  необходимой  медицинской   техники,
   утвержденный    Постановлением    Правительства    Российской
   Федерации   от  17.01.2002  N  19  "Об  утверждении   перечня
   важнейшей   и   жизненно  необходимой  медицинской   техники,
   реализация  которой  на  территории Российской  Федерации  не
   подлежит обложению налогом на добавленную стоимость";
       -  услуги,  оказываемые  на основе  договоров  поручения,
   комиссии или агентских договоров, связанных с реализацией,  в
   том  числе  на  безвозмездной основе, лекарственных  средств,
   включая   лекарства   -   субстанции,  изделий   медицинского
   назначения,   включая   важнейшие  и  жизненно   необходимые,
   медицинской  техники,  не включенной в Перечень  важнейшей  и
   жизненно   необходимой   медицинской  техники,   утвержденный
   Постановлением   Правительства   Российской   Федерации    от
   17.01.2002 N 19.
       В  связи  с  отменой с 1 января 2002 г.  освобождения  от
   налогообложения    налогом    на    добавленную     стоимость
   лекарственных  средств,  изделий  медицинского  назначения  и
   медицинской техники, предусмотренных подпунктом "у" пункта  1
   статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную
   стоимость"  и  введением с 1 января 2002  года  10-процентной
   ставки    налога   по   лекарственным   средствам,   изделиям
   медицинского  назначения (Федеральный закон от  28.12.2001  N
   179-ФЗ),  а  также введения 20-процентной (с  01.01.2004  18-
   процентной)   ставки  налога  по  медицинской   технике,   не
   включенной   в  Перечень  важнейшей  и  жизненно  необходимой
   медицинской      техники,     утвержденный     Постановлением
   Правительства  Российской  Федерации  от  17.01.2002  N   19,
   применяется следующий порядок налогообложения.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       Согласно разъяснениям, изложенным в письме МНС России  от
   08.01.2002  N  ШС-6-03/6@ "О применении  НДС  на  медицинскую
   продукцию,   периодическую  печатную  и  книжную  продукцию",
   освобождение    от   налогообложения   распространяется    на
   отгруженные   лекарственные  средства,  изделия  медицинского
   назначения,    медицинскую   технику   (не    включенную    в
   вышеуказанный  Перечень)  в  период  действия  вышеуказанного
   подпункта  Закона  (до 31 декабря 2001 г. включительно),  вне
   зависимости   от  даты  их  оплаты.  При  этом  счета-фактуры
   выставляются без налога на добавленную стоимость.
       Согласно разъяснениям, изложенным в письме МНС России  от
   28.01.2002  N  ВГ-6-03/99 "Разъяснение об исчислении  НДС  на
   медицинскую  продукцию,  периодическую  печатную  и   книжную
   продукцию", по лекарственным средствам, изделиям медицинского
   назначения,    медицинской   техники   (не    включенной    в
   вышеуказанный  Перечень),  оплаченным  полностью   в   период
   действия вышеуказанного подпункта Закона (до 31 декабря  2001
   г.  включительно) и отгруженным начиная с 1 января 2002 года,
   счета-фактуры выставляются без НДС.
       Вместе  с  тем пунктом 4 статьи 1 Федерального закона  от
   29.05.2002  N  57-ФЗ, вступившего в действие с  1  июля  2002
   года, внесено дополнение в статью 149 Кодекса, в соответствии
   с  которым  при  отмене освобождения от  налогообложения  или
   отнесении   налогооблагаемых   операций   к   операциям,   не
   подлежащим  налогообложению, налогоплательщиками  применяется
   тот  порядок определения налоговой базы (или освобождения  от
   налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров
   (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
       Этот  порядок налогообложения с 1 июля 2002  года  должен
   применяться  и  при отгрузке с 1 июля 2002 года лекарственных
   средств, изделий медицинского назначения, медицинской техники
   (не   включенной   в   вышеуказанный  Перечень),   оплаченных
   полностью до 31 декабря 2001 г.
       В  связи  с  этим при отгрузке вышеназванных  медицинских
   товаров   с  1  июля  2002  года  (включительно)   налог   на
   добавленную стоимость взимается в общеустановленном  порядке,
   вне зависимости от даты их оплаты.
       Указанный  в  настоящем  пункте  порядок  налогообложения
   распространяется  на посредников (в соответствии  со  статьей
   156 Кодекса), реализующих такой товар.
   (п. 6.1 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       6.2. К операциям по реализации продукции средств массовой
   информации,   которые  освобождались  от  налогообложения   в
   соответствии с подпунктом 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса с  1
   января  2001  года по 31 декабря 2001 года, относятся  в  том
   числе  операции  по  размещению  информационных  сообщений  в
   периодических печатных изданиях нерекламного и неэротического
   характера (статья 2 Федерального закона от 28.12.2001 N  179-
   ФЗ).
       С  1 января 2002 года утратил силу подпункт "э" пункта  1
   статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную
   стоимость" (статья 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-
   ФЗ),  а  также подпункты 17 и 21 пункта 3 статьи 149  Кодекса
   (статья 16 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).
       В  связи  с  отменой с 1 января 2002 г.  освобождения  от
   налога товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктом "э"
   пункта  1  статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге  на
   добавленную стоимость" и подпунктами 17 и 21 пункта 3  статьи
   149  Кодекса,  и введением с 1 января 2002 года 10-процентной
   ставки налога по товарам (работам, услугам), перечисленным  в
   подпункте 3 пункта 2 статьи 164 Кодекса (Федеральный закон от
   28.12.2001  N  179-ФЗ),  а  также введения  20-процентной  (с
   01.01.2004 18-процентной) ставки налога по товарам  (работам,
   услугам),  не  включенным в подпункт 3 пункта  2  статьи  164
   Кодекса, применяется следующий порядок налогообложения.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       Согласно разъяснениям, изложенным в письме МНС России  от
   08.01.2002  N  ШС-6-03/6@,  освобождение  от  налогообложения
   распространяется  на  отгруженные  товары  (работы,  услуги),
   перечисленные  в  подпункте "э"  пункта  1  статьи  5  Закона
   Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и  в
   подпунктах  17  и  21 пункта 3 статьи 149 Кодекса,  в  период
   действия  вышеуказанных подпунктов Закона и  Кодекса  (до  31
   декабря  2001 г. включительно), вне зависимости  от  даты  их
   оплаты. При этом счета-фактуры выставляются без налога.
       Согласно разъяснениям, изложенным в письме МНС России  от
   28.01.2002  N  ВГ-6-03/99,  по  товарам  (работам,  услугам),
   перечисленным  в  подпункте "э"  пункта  1  статьи  5  Закона
   Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и  в
   подпунктах  17  и 21 пункта 3 статьи 149 Кодекса,  оплаченным
   полностью в период действия вышеуказанных подпунктов Закона и
   Кодекса  (до  31 декабря 2001 г. включительно) и  отгруженным
   начиная с 1 января 2002 года, счета-фактуры выставляются  без
   налога.
       Вместе  с  тем пунктом 4 статьи 1 Федерального закона  от
   29.05.2002  N  57-ФЗ, вступившего в действие с  1  июля  2002
   года, внесено дополнение в статью 149 Кодекса, в соответствии
   с  которым  при  отмене освобождения от  налогообложения  или
   отнесении   налогооблагаемых   операций   к   операциям,   не
   подлежащим  налогообложению, налогоплательщиками  применяется
   тот  порядок определения налоговой базы (или освобождения  от
   налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров
   (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.
       Этот  порядок налогообложения с 1 июля 2002  года  должен
   применяться и при отгрузке с 1 июля 2002 года товаров (работ,
   услуг),  перечисленных  в подпункте "э"  пункта  1  статьи  5
   Закона   Российской  Федерации  "О  налоге   на   добавленную
   стоимость"  и  в  подпунктах 17 и  21  пункта  3  статьи  149
   Кодекса, оплаченных полностью до 31 декабря 2001 г.
       В связи с этим при отгрузке вышеназванных товаров (работ,
   услуг),   с  1  июля  2002  года  (включительно)   налог   на
   добавленную стоимость взимается в общеустановленном  порядке,
   вне зависимости от даты их оплаты.
       Аналогичный порядок применяется в отношении периодических
   печатных  изданий, подписка на которые оплачена полностью  до
   31.12.2001 включительно и распространяемых в 2002 году.
   (п. 6.2 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       6.3.  На  основании статей 2 и 3 Федерального  закона  от
   05.08.2000  N  118-ФЗ  с  1 января  2002  года  утратил  силу
   подпункт  "я.1" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации
   "О  налоге  на добавленную стоимость" и вводится  в  действие
   подпункт  15 пункта 2 статьи 149 Кодекса в части освобождения
   от     налогообложения    ремонтно-реставрационных     работ,
   выполняемых на памятниках истории и культуры.
       Указанное  освобождение от налога на основании  пункта  6
   статьи 149 Кодекса и в соответствии с Федеральным законом  от
   08.08.2001   N  128-ФЗ  "О  лицензировании  отдельных   видов
   деятельности" распространяется на указанные выше  работы  при
   наличии   у   налогоплательщиков,  выполняющих  эти   работы,
   лицензии  на  право осуществления деятельности по реставрации
   объектов   культурного   наследия   (памятников   истории   и
   культуры).
   (п. 6.3 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       6.4.  Порядок освобождения от налогообложения с 1  января
   2001  года  не изменился по операциям, связанным с  оказанием
   услуг  по  уходу  за  больными,  инвалидами  и  престарелыми,
   указанных в подпункте 3 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Под   государственными   и  муниципальными   учреждениями
   социальной защиты, оказывающими услуги по уходу за  больными,
   инвалидами  и престарелыми, необходимость ухода  за  которыми
   подтверждена     соответствующими    заключениями     органов
   здравоохранения   и  органов  социальной  защиты   населения,
   понимаются организации, созданные в установленном порядке для
   осуществления    функций    некоммерческого    характера    и
   финансируемые из бюджета полностью или частично.
       При  оказании  услуг по уходу за больными,  инвалидами  и
   престарелыми  иными  организациями, а  также  индивидуальными
   предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.
       6.5.  Порядок освобождения от налогообложения с 1  января
   2001  года  не изменился по операциям, связанным с  оказанием
   услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, указанных
   в подпункте 4 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       При  оказании услуг по содержанию детей обособленными или
   структурными  подразделениями (созданными по типу  дошкольных
   учреждений)   организаций,   не  являющихся   непосредственно
   дошкольными некоммерческими учреждениями, налог не взимается,
   при  наличии у таких организаций соответствующего кода ОКОНХ,
   а  также  Общероссийского классификатора видов  экономической
   деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), вводимого с 1  января
   2003  года на основании Постановления Госстандарта России  от
   06.11.2001 N 454-ст "О принятии и введении в действие ОКВЭД".
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       При  оказании  услуг по содержанию детей  индивидуальными
   предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.
       6.6.  Порядок освобождения от налогообложения с 1  января
   2001  года  не изменился по операциям, связанным с  оказанием
   услуг  по  проведению занятий с несовершеннолетними детьми  в
   кружках,  секциях, студиях, указанных в подпункте 4 пункта  2
   статьи 149 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Под  освобождаемыми  от  налога  услугами  по  проведению
   занятий  с  несовершеннолетними  детьми  в  кружках,  секциях
   (включая  спортивные) и студиях следует  понимать  услуги  по
   проведению      занятий     образовательными,     спортивными
   организациями,    организациями   культуры    и    искусства,
   общественными организациями и иными организациями любой формы
   собственности   и  ведомственной  принадлежности,   а   также
   индивидуальными предпринимателями.
       В  случае проведения занятий с несовершеннолетними детьми
   в   кружках,   секциях   (включая   спортивные)   и   студиях
   образовательными   учреждениями,   организациями,    имеющими
   образовательные         подразделения,         осуществляющие
   профессиональную  подготовку, и  общественными  организациями
   освобождение  от налога для таких организаций предоставляется
   при   наличии   лицензии,  полученной  на  основании   Закона
   Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании".
       6.7.  Порядок освобождения от налогообложения с 1  января
   2001  года  не изменился по операциям, связанным с  оказанием
   услуг  по перевозке пассажиров, предусмотренных подпунктом  7
   пункта 2 статьи 149 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       К таким услугам относятся перевозки пассажиров:
       -  городским  пассажирским транспортом общего пользования
   (за  исключением  такси, в том числе  маршрутного).  В  целях
   статьи  149  к  услугам  по  перевозке  пассажиров  городским
   пассажирским транспортом общего пользования относятся  услуги
   по   перевозке   пассажиров  по  единым  условиям   перевозок
   пассажиров   по   единым  тарифам  за  проезд,  установленным
   органами   местного   самоуправления,   в   том    числе    с
   предоставлением   всех  льгот  на  проезд,   утвержденных   в
   установленном порядке;
       -  морским,  речным,  железнодорожным  или  автомобильным
   транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в
   пригородном  сообщении  при условии  осуществления  перевозок
   пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот  на
   проезд, утвержденных в установленном порядке.
       В соответствии с п. 6 статьи 149 ч. II НК освобождение от
   налогообложения   налогом  услуг  по   перевозке   пассажиров
   распространяется   на   организации,  имеющие   лицензии   на
   осуществление  деятельности, лицензируемой в  соответствии  с
   законодательством Российской Федерации.
       В  соответствии  со  статьей  784  ГК  РФ  общие  условия
   перевозки определяются транспортными уставами и кодексами.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Согласно  Уставу автомобильного транспорта, утвержденному
   Постановлением  СМ  РСФСР от 08.01.69  N  12,  к  пригородным
   перевозкам  относятся  перевозки, осуществляемые  за  пределы
   черты города (другого населенного пункта) на расстояние до 50
   километров включительно.
       Таким образом, не подлежат налогообложению налогом услуги
   непосредственно   по   перевозкам   пассажиров    только    у
   автотранспортных    предприятий,    на    которые    согласно
   вышеназванному  Уставу  возлагается  осуществление  перевозок
   пассажиров.
       Что   касается  услуг  организаций,  оказывающих   услуги
   транспортным    организациям,    занимающимся     перевозками
   пассажиров, включая услугу по продаже билетов пассажирам,  то
   они  облагаются  налогом  в  общеустановленном  порядке,  как
   дополнительная платная посредническая услуга.
       Освобождение   от  налогообложения  распространяется   на
   пароходства   при  условии  соблюдения  ими  единых   условий
   перевозок   пассажиров  (в  том  числе  по  единым  тарифам),
   предусмотренных  и  утвержденных в  установленном  порядке  в
   соответствии  с  "Кодексом  внутреннего  водного   транспорта
   Российской Федерации", принятым 07.03.2001 N 24-ФЗ.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Абзац  исключен.  - Приказ МНС РФ от 17.09.2002  N  ВГ-3-
   03/491.
       6.8.  Порядок освобождения от налогообложения с 1  января
   2001  года  не изменился по операциям, связанным с  оказанием
   услуг  без  взимания  дополнительной  платы,  по  ремонту   и
   техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов,  в  том
   числе  медицинских  товаров, в период гарантийного  срока  их
   эксплуатации,  включая стоимость запасных частей  для  них  и
   деталей к ним, предусмотренных подпунктом 13 пункта 2  статьи
   149 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Не  включаются  в налоговую базу средства, полученные  от
   организаций-изготовителей (в т.ч. нерезидентов) для ремонта и
   технического обслуживания технически сложных товаров в период
   гарантийного срока их эксплуатации.
       Услуги  по  текущему ремонту указанных товаров, стоимость
   которых оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются
   налогом.
       6.9.  Порядок освобождения от налогообложения с 1  января
   2001  года  не изменился по операциям, связанным с  оказанием
   услуг  уполномоченными на то органами, за  которые  взимается
   государственная     пошлина,    все    виды     лицензионных,
   регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлин и
   сборов,   взимаемых   государственными   органами,   органами
   местного  самоуправления,  иными уполномоченными  органами  и
   должностными   лицами  при  предоставлении   организациям   и
   физическим лицам определенных прав, указанных в подпункте  17
   пункта 2 статьи 149 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       При  применении  указанного подпункта следует  учитывать,
   что  не  возникает  обязанности по уплате налога  в  связи  с
   совершением  нотариальных  действий,  за  которые   взимается
   государственными   нотариальными  конторами   государственная
   пошлина,   и   частными  нотариусами  плата,  соответствующая
   размеру государственной пошлины в соответствии со статьями 22
   и  35 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате
   от  11 февраля 1993 года N 4462-1. (в ред. Приказов МНС РФ от
   22.05.2001 N БГ-3-03/156, от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       При   применении  указанного  подпункта   также   следует
   учитывать,   что   не   подлежат   налогообложению    услуги,
   оказываемые уполномоченными на то органами при предоставлении
   организациям  и  физическим лицам определенных  прав  (в  том
   числе  лесные  подати, арендная плата за  пользование  лесным
   фондом  и  другие  платежи  в бюджеты  за  право  пользования
   природными ресурсами, включая земельные участки).
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       6.10.  Порядок освобождения от налогообложения с 1 января
   2001  года не изменился по операциям, связанным с выполнением
   (оказанием)  работ  (услуг)  по  производству  кинопродукции,
   выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии,  прав
   на  использование  (включая прокат  и  показ)  кинопродукции,
   получившей  удостоверение национального фильма,  указанных  в
   подпункте 21 пункта 2 статьи 149 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       При  применении  этого  порядка от  налога  освобождаются
   работы  (услуги)  по  производству кинопродукции,  получившей
   удостоверение  национального фильма. На  основании  статьи  3
   Федерального  закона  от 22 августа 1996  года  N  126-ФЗ  "О
   государственной    поддержке    кинематографии     Российской
   Федерации"  под  кинопродукцией  понимается  фильм,  исходные
   материалы    фильма,    кинолетопись,   исходные    материалы
   кинолетописи, тираж фильма или часть тиража фильма.
       На  основании  статей 3 и 15 Федерального  закона  от  22
   августа   1996  года  N  126-ФЗ  организацией  кинематографии
   является  организация  независимо от  организационно-правовой
   формы  и  формы собственности, основными видами  деятельности
   которой    являются    производство   фильма;    производство
   кинолетописи;  тиражирование  фильма;  прокат  фильма;  показ
   фильма;   восстановление  фильма;  техническое   обслуживание
   кинозала;     изготовление    киноматериалов;    изготовление
   кинооборудования;  выполнение  работ  и  оказание  услуг   по
   производству  фильма, кинолетописи (прокат  кинооборудования,
   аренда    павильонов,   кинокомплексов,    пошив    костюмов,
   строительство  декораций,  изготовление  грима,  пастижерских
   изделий,  реквизита,  игровой техники, специальных  эффектов,
   обработка  пленки,  звуковое  оформление  фильма   и   иное);
   образовательная,  научная,  исследовательская,  издательская,
   рекламно-пропагандистская     деятельность     в      области
   кинематографии; хранение фильма; хранение исходных материалов
   кинолетописи.  В Классификаторе отраслей народного  хозяйства
   организации  кинематографии относятся к отрасли  "культура  и
   искусство"  (код  93000)  с присвоением  им  в  установленном
   порядке подкода "кинематография".
       К   работам  и  услугам  по  производству  кинопродукции,
   освобождаемым   от   налога,  относятся   работы   и   услуги
   перечисленных    выше    организаций    кинематографии:    по
   предоставлению  на  прокат  кинооборудования   и   в   аренду
   павильонов   и   кинокомплексов;  по  пошиву   костюмов;   по
   строительству декораций; по изготовлению грима,  пастижерских
   изделий, реквизита, игровой техники, специальных эффектов; по
   обработке  пленки; по звуковому оформлению  фильма,  а  также
   иные  работы и услуги, организаций кинематографии, включенные
   в смету на производство кинопродукции.
       Работы  (услуги)  по производству такой кинопродукции  не
   освобождаются от налога при их выполнении иными организациями
   и индивидуальными предпринимателями.
       При    реализации   (уступке,   переуступке)   прав    на
   использование   (включая  прокат  и   показ)   кинопродукции,
   получившей  удостоверение  национального  фильма,  от  налога
   освобождаются   организации  любой  формы   собственности   и
   ведомственной   принадлежности  (в  том   числе   организации
   кинематографии) и индивидуальные предприниматели.
       6.11.  Порядок освобождения от налогообложения с 1 января
   2001  года  не изменился по операциям, связанным с  оказанием
   услуг  страховых организаций по страхованию, сострахованию  и
   перестрахованию, предусмотренных подпунктом 7 пункта 3 статьи
   149  Кодекса.  Также  не  подлежат обложению  налогом  доходы
   страховщиков от размещения страховых резервов при условии  их
   получения от осуществления операций, предусмотренных  статьей
   149 Кодекса.
   (в  ред.  Приказов  МНС РФ от 22.05.2001  N  БГ-3-03/156,  от
   17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       У страхователя не включаются в налоговую базу:
       -  суммы  страхового возмещения, полученные страхователем
   при наступлении страхового случая, предусмотренного договором
   страхования,    за    исключением   страхового    возмещения,
   полученного        страхователем       при        страховании
   предпринимательского  риска  (риска  несвоевременной   оплаты
   товаров  (работ,  услуг), несвоевременной  отгрузки  товаров,
   выполнения работ, оказания услуг);
       -   средства,   полученные   страхователем   из   резерва
   предупредительных    мероприятий,   на    основе    договора,
   заключенного  между  страховщиком и  страхователем,  если  их
   получение  не  связано с расчетами по оплате товаров,  работ,
   услуг.
       6.12.  Порядок освобождения от налогообложения с 1 января
   2001 года не изменился по операциям по проведению лотерей, по
   организации тотализаторов и других основанных на риске игр (в
   том  числе  с использованием игровых автоматов) организациями
   игорного  бизнеса,  предусмотренных  подпунктом  8  пункта  3
   статьи 149 Кодекса. (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-
   3-03/491)
       При применении указанного подпункта следует иметь в виду,
   что  освобождение от налога распространяется только на доходы
   игорных  заведений  в  виде выигрышей и платы  за  проведение
   азартных игр.
       При   осуществлении  игорными  заведениями  других  видов
   деятельности, связанных с реализацией товаров (работ, услуг),
   не освобожденных от налога, объектом обложения будут являться
   обороты по реализации таких товаров (работ, услуг).
       При   осуществлении  деятельности,  указанной  в   данном
   подпункте, индивидуальными предпринимателями освобождение  от
   налога не предоставляется.
       6.13.  Порядок освобождения от налогообложения с 1 января
   2001  года  не изменился по операциям, связанным с  оказанием
   услуг  членами коллегий адвокатов, указанных в  подпункте  14
   пункта 3 статьи 149 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Абзац  исключен.  - Приказ МНС РФ от 26.12.2003  N  БГ-3-
   03/721.
       На основании указанной нормы не облагаются налогом услуги
   членов коллегии адвокатов по оказанию юридической помощи  как
   в  юридических консультациях, специально созданных коллегиями
   адвокатов, так и в других организациях.
       Оказание юридических услуг лицами, не являющимися членами
   коллегии  адвокатов и осуществляющими деятельность в качестве
   индивидуальных   предпринимателей,   облагается   налогом   в
   общеустановленном порядке.
       В  связи с вступлением в действие Федерального закона  от
   29.05.2002  N  57-ФЗ  от налога освобождаются  услуги  членов
   коллегий   адвокатов,  а  также  оказание  услуг   коллегиями
   адвокатов  (их учреждениями) членам этих коллегий в  связи  с
   осуществлением   ими   профессиональной   деятельности.   При
   применении  данного  освобождения от налогообложения  следует
   учитывать положения пункта 8 статьи 149 Кодекса.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Указанное  освобождение согласно статье  16  Федерального
   закона  от  29.05.2002 N 57-ФЗ распространяется на отношения,
   возникшие с 1 января 2002 г.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Статьей  2 Федерального закона от 31.12.2002 N 187-ФЗ  "О
   внесении  изменений  и дополнений в часть  вторую  Налогового
   кодекса   Российской  Федерации  и  некоторые   другие   акты
   законодательства  Российской  Федерации"  изменена   редакция
   подпункта  14 пункта 3 статьи 149 Кодекса. С учетом положений
   статьи  13 Федерального закона начиная с 1 февраля 2003  года
   оказание  услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями
   адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов
   Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов  своим
   членам   в   связи   с  осуществлением  ими  профессиональной
   деятельности не подлежит налогообложению налогом.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       6.14.  Порядок освобождения от налогообложения с 1 января
   2001  года не изменился по операциям, связанным с выполнением
   научно-исследовательских   и  опытно-конструкторских   работ,
   указанных в подпункте 16 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       При   выполнении   научно-исследовательских   и   опытно-
   конструкторских работ организациями любой формы собственности
   и     ведомственной    принадлежности    и    индивидуальными
   предпринимателями за счет средств бюджетов, а  также  средств
   Российского  фонда фундаментальных исследований,  Российского
   фонда технологического развития и образуемых для этих целей в
   соответствии   с   законодательством   внебюджетных    фондов
   министерств,   ведомств,   ассоциаций   от   уплаты    налога
   освобождаются  как основные исполнители, занятые  выполнением
   указанных работ, так и их соисполнители.
       Основанием  для  освобождения научно-исследовательских  и
   опытно-конструкторских    работ,    выполняемых    за    счет
   федерального бюджета, является договор на выполнение работ  с
   указанием   источника  финансирования,  а  также   письменное
   уведомление    заказчика,    которому    выделены    средства
   непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей
   и   соисполнителей,   о  выделенных  ему  целевых   бюджетных
   средствах  для  оплаты вышеуказанных работ.  В  случае,  если
   средства   для  оплаты  научно-исследовательских  и   опытно-
   конструкторских   работ   выделены  из   бюджетов   субъектов
   Российской   Федерации   или  местных  бюджетов,   основанием
   является    справка    финансового   органа    об    открытии
   финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов.
       При   выполнении   научно-исследовательских   и   опытно-
   конструкторских  работ  за  счет  средств  Российского  фонда
   фундаментальных      исследований,     Российского      фонда
   технологического  развития  и образуемых  для  этих  целей  в
   соответствии   с   законодательством   Российской   Федерации
   внебюджетных   фондов   министерств,  ведомств,   ассоциаций,
   основанием  для освобождения этих работ является  договор  на
   выполнение работ с указанием источника финансирования.
       Под    внебюджетными   фондами   министерств,   ведомств,
   ассоциаций понимаются внебюджетные фонды федеральных  органов
   исполнительной    власти    и    коммерческих     организаций
   (зарегистрированные   Министерством   науки   и    технологии
   Российской  Федерации), созданные для финансирования  научных
   исследований  и  экспериментальных  разработок,  в   порядке,
   определенном    Постановлением    Правительства    Российской
   Федерации  от  13  октября 1999 г.  N  1156  "Об  утверждении
   порядка  образования  и  использования  внебюджетных   фондов
   федеральных  органов  исполнительной  власти  и  коммерческих
   организаций   для  финансирования  научных   исследований   и
   экспериментальных разработок".
       При   выполнении   научно-исследовательских   и   опытно-
   конструкторских  работ учреждениями образования  и  науки  на
   основе хозяйственных договоров от уплаты налога освобождаются
   как головные организации, являющиеся учреждениями образования
   и  науки,  занятые  выполнением указанных  работ,  так  и  их
   соисполнители, в случае, если они также являются учреждениями
   образования и науки.
       Под учреждением образования, выполняющим освобожденные от
   налога   научно-исследовательские  и   опытно-конструкторские
   работы,  понимается организация любой формы  собственности  и
   ведомственной  принадлежности, осуществляющая образовательный
   процесс  на  основании лицензии, полученной в соответствии  с
   Законом  Российской  Федерации  от  10.07.92  N  3266-1   "Об
   образовании".
       Под  учреждением  науки,  выполняющим  освобожденные   от
   налога   научно-исследовательские  и   опытно-конструкторские
   работы,  понимается организация любой формы  собственности  и
   ведомственной  принадлежности,  осуществляющая   в   качестве
   основной  научную  и  (или) научно-техническую  деятельность,
   подготовку научных работников и действующая в соответствии  с
   учредительными документами научной организации, при наличии в
   уставе  ученого (научного, технического, научно-технического)
   совета  в  качестве  одного из органов управления.  При  этом
   объем  научной и (или) научно-технической деятельности должен
   составлять  не  менее 70 процентов общего объема  выполняемых
   указанной    организацией   работ.   Иные    организации    и
   индивидуальные    предприниматели,    выполняющие     научно-
   исследовательские и опытно-конструкторские работы  на  основе
   хозяйственных договоров, от налога не освобождаются.
       6.15.  При  применении подпункта 18 пункта 3  статьи  149
   Кодекса необходимо иметь в виду следующее.
   (п. 6.15 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       6.15.1.  При  реализации путевок (курсовок) в  санаторно-
   курортные,  оздоровительные организации и организации  отдыха
   до   1   июля   2002  года  освобождение  от  налогообложения
   предоставлялось в случае одновременного выполнения  следующих
   условий:
       а)  путевка или курсовка оформлена по форме, утвержденной
   Приказом  Минфина России от 10.12.1999 N 90н "Об  утверждении
   бланков строгой отчетности" как бланк строгой отчетности. При
   этом   формы   путевок   в  санаторно-курортные   организации
   (учреждения),  путевок  в детские оздоровительные  учреждения
   (по  форме  N  1), путевок в оздоровительные  учреждения  (по
   форме N 2), курсовок в оздоровительные учреждения (по форме N
   3)  приведены  в  приложении  к  названному  Приказу  Минфина
   России;
       б)  санаторно-курортная, оздоровительная организация  или
   организация   отдыха,  в  которые  реализуются  путевки   или
   курсовки, расположены на территории Российской Федерации;
       в)  санаторно-курортной и оздоровительной организацией  и
   организацией  отдыха, расположенной на территории  Российской
   Федерации,  является организация любой формы собственности  и
   ведомственной принадлежности, осуществляющая деятельность  по
   оказанию санаторно-курортных, оздоровительных услуг  и  услуг
   отдыха на территории Российской Федерации.
       При  оказании платных услуг непосредственно населению  на
   основании  пункта 7 статьи 168 Кодекса оформляются  расчетные
   документы  и выдаются покупателю (физическому лицу)  кассовый
   чек или иной документ установленной формы.
       Формы   путевок  в  соответствии  с  пунктом  1   Перечня
   отдельных категорий предприятий (в том числе физических  лиц,
   осуществляющих    предпринимательскую    деятельность     без
   образования  юридического  лица, в случае  осуществления  ими
   торговых   операций  или  оказания  услуг),   организаций   и
   учреждений, которые в силу специфики своей деятельности  либо
   особенностей  местонахождения  могут  осуществлять   денежные
   расчеты   с  населением  без  применения  контрольно-кассовых
   машин,  утвержденного Постановлением Правительства Российской
   Федерации  от 30.07.1993 N 745 и Приказом Минфина  России  от
   10.12.1999  N  90н,  являются документом строгой  отчетности,
   приравненным  к  чеку  ККМ, с обязательным  заполнением  всех
   реквизитов, указанных в упомянутых выше формах.
       В  связи  с  этим  под реализацией данных путевок,  форма
   которых  утверждена в установленном порядке как бланк строгой
   отчетности,  понимается выдача путевок (расчетных документов)
   физическим  лицам,  указанным  в  путевке,  приобретающим  за
   наличный  расчет санаторно-курортные, оздоровительные  услуги
   или    услуги   отдыха,   оказываемые   санаторно-курортными,
   оздоровительными   организациями  и   организациями   отдыха,
   расположенными    на    территории    Российской    Федерации
   (поименованными в путевке).
       Реализация санаторно-курортных, оздоровительных услуг или
   услуг     отдыха     санаторно-курортной,     оздоровительной
   организацией  или  организацией отдыха без выдачи  покупателю
   вышеуказанной путевки (курсовки) (бланка строгой  отчетности)
   облагается налогом в общеустановленном порядке.
   (п.  6.15.1  введен  Приказом МНС РФ от  17.09.2002  N  ВГ-3-
   03/491)
       6.15.2.  В  связи  с вступлением в действие  Федерального
   закона   от   29.05.2002  N  57-ФЗ  от  налога  освобождается
   реализация   услуг   санаторно-курортных  и   оздоровительных
   организаций и организаций отдыха, расположенных на территории
   Российской  Федерации, оформленных путевками или  курсовками,
   являющимися бланками строгой отчетности.
       При  применении  данного освобождения от  налогообложения
   следует  учитывать, что оформление услуг санаторно-курортных,
   оздоровительных  организаций и организаций  отдыха  путевками
   (курсовками), являющимися бланками строгой отчетности, должно
   производиться  в  целях  осуществления  наличных  расчетов  с
   физическим  лицом  (указанным  в  путевке  или  курсовке),  в
   стоимость      которой      включены     санаторно-курортные,
   оздоровительные   услуги  или  услуги   отдыха,   оказываемые
   санаторно-курортными,  оздоровительными   организациями   или
   организациями отдыха, расположенными на территории Российской
   Федерации (поименованными в путевке или курсовке).
   (п.  6.15.2  введен  Приказом МНС РФ от  17.09.2002  N  ВГ-3-
   03/491)
       6.15.3.  Указанный  в  пунктах 6.15.1  и  6.15.2  порядок
   освобождения  от налогообложения распространяется  на  услуги
   санаторно-курортных   организаций   и   организаций   отдыха,
   включенные  в  стоимость  путевки или  курсовки,  при  выдаче
   физическому  лицу путевки (курсовки), соответствующей  форме,
   указанной в пункте 6.15.1, со всеми заполненными реквизитами,
   в     случае     получения     этими    санаторно-курортными,
   оздоровительными организациями и организациями отдыха  оплаты
   в  безналичном порядке от организации, осуществляющей  полное
   или  частичное финансирование данных услуг за это  физическое
   лицо.  При заполнении строки "Стоимость путевки или стоимость
   курсовки" (на путевке или курсовке и на отрывном или обратном
   талоне  к  путевке  или к курсовке) в данном  случае  следует
   указать  полную  стоимость указанных выше услуг,  оформленных
   путевкой или курсовкой, и организацию, осуществляющую  полное
   или  частичное финансирование данных услуг за это  физическое
   лицо.
   (п.  6.15.3  введен  Приказом МНС РФ от  17.09.2002  N  ВГ-3-
   03/491)
       6.15.4. Не подлежит налогообложению реализация санаторно-
   курортных,  оздоровительных услуг и услуг отдыха, оформленных
   путевками   (курсовками),   являющимися   бланками    строгой
   отчетности,       санаторно-курортными,      оздоровительными
   организациями  или организациями отдыха через  посреднические
   организации  (индивидуальных предпринимателей, осуществляющих
   посредническую  деятельность).  При  этом  агентские  и  иные
   посреднические   услуги  по  реализации  санаторно-курортных,
   оздоровительных  услуг и услуг отдыха в  санаторно-курортные,
   оздоровительные  организации или организации  отдыха,  в  том
   числе   оформленные   путевками   (курсовками),   являющимися
   бланками    строгой   отчетности,   облагаются   налогом    в
   общеустановленном порядке в соответствии с пунктом  7  статьи
   149 и статьей 156 Кодекса.
   (п.  6.15.4  введен  Приказом МНС РФ от  17.09.2002  N  ВГ-3-
   03/491)
       6.16.  При применении с 1 января 2002 года абзаца второго
   подпункта  1 пункта 2 статьи 149 Кодекса необходимо  иметь  в
   виду следующее.
       В   соответствии   с   указанной   нормой   не   подлежит
   налогообложению реализация (а также передача для  собственных
   нужд)  важнейшей и жизненно необходимой медицинской  техники,
   перечисленной  под  кодовыми  обозначениями,  включенными   в
   Перечень   важнейшей   и  жизненно  необходимой   медицинской
   техники,   реализация   которой  на   территории   Российской
   Федерации   не  подлежит  обложению  налогом  на  добавленную
   стоимость  (далее  -  Перечень), утвержденный  Постановлением
   Правительства Российской Федерации от 17.01.2002  N  19,  при
   наличии  регистрационных удостоверений,  выданных  Минздравом
   России  в  установленном порядке (вне зависимости от  наличия
   регистрационных  удостоверений Минздрава  России  в  качестве
   изделий  медицинского  назначения). Приведенные  в  названном
   перечне общие группы Общероссийского классификатора продукции
   ОК  005-93  (ОКП),  имеющие нулевое окончание,  включают  все
   изделия,  входящие в соответствующие группировки ОКП.  Данное
   Постановление действует с 31 января 2002 года.
       Товары,  перечисленные  под кодовым  обозначением  940000
   "Медицинская    техника"    Общероссийского    классификатора
   продукции  ОК 005-93 и не включенные в Перечень, утвержденный
   Постановлением   Правительства   Российской   Федерации    от
   17.01.2002  N  19,  подлежат  налогообложению  по  ставке  20
   процентов   вне   зависимости  от   наличия   регистрационных
   удостоверений    Минздрава   России   в   качестве    изделий
   медицинского  назначения.  Начиная  с  1  января  2004   года
   указанные товары подлежат налогообложению по налоговой ставке
   18 процентов.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       Руководствуясь   Перечнем,  утвержденным   Постановлением
   Правительства  Российской  Федерации  от  17.01.2002  N   19,
   следует принимать во внимание, что оправы очковые (код А-ОКП-
   944265),   линзы  для  коррекции  зрения  (код  ОКП   948000)
   освобождаются от налога в соответствии с подпунктом 1  пункта
   2  статьи  149 Кодекса по Перечню линз и оправ для очков  (за
   исключением  солнцезащитных), реализация которых не  подлежит
   обложению  налогом  на  добавленную стоимость,  утвержденному
   Постановлением   Правительства   Российской   Федерации    от
   28.03.2001 N 240.
       При  реализации шприцев медицинских (код ОКП  943280),  а
   также  очков  и  масок  защитных  (код  А-ОКП-944266),  очков
   солнцезащитных (код ОКП 944201) применяется налоговая  ставка
   в  размере  20  процентов.  Начиная  с  1  января  2004  года
   указанные товары подлежат налогообложению по налоговой ставке
   18 процентов.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       Не  подлежит  налогообложению  реализация  на  территории
   Российской   Федерации   зарубежной  важнейшей   и   жизненно
   необходимой  медицинской техники, ввоз которой на  таможенную
   территорию Российской Федерации не облагается налогом.
       С  1  января  2002 года по 31 января 2002 года реализация
   отечественной  и  зарубежной  медицинской  техники,   включая
   важнейшую  и  жизненно  необходимую,  облагается  налогом  по
   ставке  20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных
   в пункте 6.1.
       Указанный порядок налогообложения (в январе 2002 года), а
   также   освобождения  от  налога  (с  1  февраля  2002  года)
   важнейшей   и   жизненно  необходимой   медицинской   техники
   распространяется  на  лиц, указанных в  статье  143  Кодекса,
   включая   посредников  (на  основании  статьи  156  Кодекса),
   реализующих такой товар.
   (п. 6.16 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       6.17.  При  применении подпункта 24 пункта 2  статьи  149
   Кодекса необходимо иметь в виду следующее.
   (п. 6.17 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       6.17.1.   Порядок  освобождения  от  налогообложения   не
   изменился  с  1  января 2001 года по операциям,  связанным  с
   оказанием   услуг   аптечных  организаций   по   изготовлению
   лекарственных  средств, а также по изготовлению  или  ремонту
   очковой  оптики (за исключением солнцезащитной),  по  ремонту
   слуховых   аппаратов   и   протезно-ортопедических    изделий
   (перечисленных  в  Перечне технических средств,  используемых
   исключительно для профилактики инвалидности или  реабилитации
   инвалидов,  реализация которых не подлежит обложению  налогом
   на   добавленную   стоимость,   утвержденном   Постановлением
   Правительства  Российской Федерации от  21.12.2000  N  998  с
   учетом   изменений  и  дополнений,  внесенных  Постановлением
   Правительства Российской Федерации от 10.05.2001  N  357),  и
   включенным  в  подпункт 24 пункта 2 статьи  149  Кодекса  (до
   вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002  N  57-ФЗ
   упомянутые  выше услуги были включены в подпункт 2  пункта  2
   статьи 149 Кодекса).
       Освобождение  от  налогообложения при оказании  услуг  по
   ремонту  протезно-ортопедических изделий  предоставляется  на
   основании  пункта 6 статьи 149 Кодекса при наличии  лицензии,
   выданной   в   соответствии  с  Положением  о  лицензировании
   деятельности  по  оказанию  протезно-ортопедической   помощи,
   утвержденным    Постановлением    Правительства    Российской
   Федерации от 13.05.2002 N 309.
       При   освобождении  от  налогообложения  услуг   аптечных
   организаций  по  изготовлению лекарственных  средств  следует
   иметь  в виду, что у этих организаций должна быть лицензия  и
   они  оказываются на основании договоров с юридическими лицами
   (в  частности,  с больницами) на изготовление (внутриаптечное
   изготовление) лекарственных средств из сырья заказчика.
   (п.  6.17.1  введен  Приказом МНС РФ от  17.09.2002  N  ВГ-3-
   03/491)
       6.17.2. В соответствии с подпунктом 24 пункта 2 и пунктом
   6 статьи 149 Кодекса от налогообложения освобождены услуги по
   оказанию    протезно-ортопедической   помощи   при    наличии
   соответствующей лицензии (облагаемые налогом  на  добавленную
   стоимость  до  введения  в действие  Федерального  закона  от
   29.05.2002 N 57-ФЗ).
       В соответствии с Положением о лицензировании деятельности
   по   оказанию  протезно-ортопедической  помощи,  утвержденным
   Постановлением   Правительства   Российской   Федерации    от
   13.05.2002   N   309   к   услугам  по   оказанию   протезно-
   ортопедической помощи относятся следующие услуги:
       -    техническое   обслуживание   протезно-ортопедических
   изделий;
       -   диагностика   функциональных   нарушений,   состояния
   анатомических дефектов и реабилитационного потенциала у  лиц,
   нуждающихся   в  протезно-ортопедической  помощи,   с   целью
   определения объема, вида и характера указанной помощи;
       -  осуществление специальных мероприятий по подготовке  к
   протезированию   (ортезированию),  подгонке   и   пользованию
   протезно-ортопедическими изделиями.
       Оказание  перечисленных  выше  услуг  налогоплательщиками
   (организациями     и    индивидуальными    предпринимателями)
   освобождается   от  налогообложения  при  наличии   лицензии,
   выданной   в   соответствии   с   порядком,   изложенным    в
   вышеуказанном Положении.
       При  применении  такого освобождения  от  налогообложения
   следует учитывать пункт 8 статьи 149 Кодекса.
       Указанное  освобождение  от  налогообложения   услуг   по
   оказанию  протезно-ортопедической помощи на основании  статьи
   16 Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ распространяется
   на  отношения, возникшие с 1 января 2002 г. В связи  с  этим,
   если  с  покупателем  произведен соответствующий  перерасчет,
   предусматривающий  возврат  суммы  налога,  полученного   при
   оказании  услуги (или поступлении предоплаты), то  по  итогам
   указанных   перерасчетов   с   покупателем   производятся   в
   установленном порядке перерасчеты с бюджетом.
   (п.  6.17.2  введен  Приказом МНС РФ от  17.09.2002  N  ВГ-3-
   03/491)
       6.18.  При  применении подпункта 11 пункта 2  статьи  149
   Кодекса  следует иметь в виду, что в соответствии  с  Законом
   Российской  Федерации  от  09.10.92  N  3615-1  "О   валютном
   регулировании и валютном контроле":
       а)  монетами из драгоценных металлов, являющимися валютой
   Российской  Федерации, признаются находящиеся в обращении,  а
   также  изъятые  или  изымаемые из  обращения,  но  подлежащие
   обмену рубли в виде банковских билетов (банкнот) Центрального
   банка Российской Федерации и монеты;
       б)  монетами из драгоценных металлов, являющимися валютой
   иностранного  государства, являются  денежные  знаки  в  виде
   банкнот, казначейских билетов, монет, находящихся в обращении
   и  являющихся  законным платежным средством в соответствующем
   иностранном  государстве  или  группе  государств,  а   также
   изъятые  или  изымаемые из обращения,  но  подлежащие  обмену
   денежные знаки.
   (п. 6.18 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       7.  При  применении абзаца 3 подпункта 1 пункта 2  статьи
   149 Кодекса следует учитывать, что при освобождении протезно-
   ортопедических  изделий  и  полуфабрикатов  к   ним   следует
   руководствоваться     перечнем     товаров,      утвержденным
   Постановлением   Правительства   Российской   Федерации    от
   21.12.2000 N 998 "Об утверждении перечня технических средств,
   используемых исключительно для профилактики инвалидности  или
   реабилитации  инвалидов,  реализация  которых   не   подлежит
   обложению   налогом  на  добавленную  стоимость"   с   учетом
   Постановления   Правительства   Российской    Федерации    от
   10.05.2001   N   357.   При  этом  освобождение   от   налога
   предоставляется  по  сырью  и  материалам  для   изготовления
   указанных выше протезно-ортопедических изделий.
   (в  ред.  Приказов  МНС РФ от 22.05.2001  N  БГ-3-03/156,  от
   17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Право   на   применение   указанного   освобождения    от
   налогообложения  возникает при наличии у  налогоплательщиков,
   осуществляющих  производство и реализацию указанных  товаров,
   лицензии,    выданной   в   соответствии   с   Постановлением
   Правительства Российской Федерации от 13.05.2002 N 309.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Освобождение от налогообложения, предусмотренное  абзацем
   3  подпункта  1 пункта 2 статьи 149 Кодекса, распространяется
   на    налогоплательщиков   (организации   и    индивидуальных
   предпринимателей), включая посредников (на основании пункта 2
   статьи 156 Кодекса).
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       8.  При  применении абзаца 4 подпункта 1 пункта 2  статьи
   149  Кодекса следует иметь в виду, что освобождение от налога
   предоставляется    по    техническим    средствам,    включая
   автомототранспорт,    материалам,    которые    могут    быть
   использованы исключительно для профилактики инвалидности  или
   реабилитации  инвалидов, включенным в перечень,  утвержденный
   Постановлением   Правительства   Российской   Федерации    от
   21.12.2000 N 998 "Об утверждении перечня технических средств,
   используемых исключительно для профилактики инвалидности  или
   реабилитации  инвалидов,  реализация  которых   не   подлежит
   обложению налогом на добавленную стоимость".
   (в  ред.  Приказов  МНС РФ от 22.05.2001  N  БГ-3-03/156,  от
   17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Данный порядок освобождения от налога распространяется на
   лиц, указанных в статье 143 Кодекса, включая посредников  (на
   основании  пункта  2 статьи 156 Кодекса),  реализующих  такой
   товар.
       9.  При  применении абзаца 5 подпункта 1 пункта 2  статьи
   149 Кодекса необходимо иметь в виду следующее.
       Освобождение от налогообложения предоставляется по линзам
   и   оправам   для   очков  (за  исключением  солнцезащитных),
   включенным  в Перечень линз и оправ для очков (за исключением
   солнцезащитных),  реализация которых  не  подлежит  обложению
   налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением
   Правительства Российской Федерации от 28.03.2001 N 240.
       Освобождение    от    налога   очков   (за    исключением
   солнцезащитных)  до  внесения  изменений   и   дополнений   в
   Постановление   Правительства   Российской    Федерации    от
   28.03.2001  N  240  предоставляется по  очкам,  включенным  в
   Перечень   важнейшей   и  жизненно  необходимой   медицинской
   техники,   реализация   которой  на   территории   Российской
   Федерации   не  подлежит  обложению  налогом  на  добавленную
   стоимость,    утвержденный    Постановлением    Правительства
   Российской  Федерации  от 17.01.2002  N  19,  при  наличии  у
   налогоплательщика  регистрационного  удостоверения  Минздрава
   России.
       Данный    порядок    освобождения   от    налогообложения
   распространяется   на   налогоплательщиков   (организации   и
   индивидуальных  предпринимателей),  включая  посредников  (на
   основании  пункта  2 статьи 156 Кодекса),  реализующих  такой
   товар.
       При   реализации   на  территории  Российской   Федерации
   зарубежных  очков  (за  исключением солнцезащитных),  линз  и
   оправ   для   очков   (за  исключением   солнцезащитных)   от
   налогообложения   освобождаются  те  очки   (за   исключением
   солнцезащитных),  линзы и оправы для  очков  (за  исключением
   солнцезащитных),   ввоз  которых  на  таможенную   территорию
   Российской Федерации не подлежит налогообложению.
   (п. 9 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       10.  При  применении  подпункта 2  пункта  2  статьи  149
   Кодекса  следует  иметь  в виду, что освобождение  от  налога
   распространяется на:
       -  оказание  услуг  физическим  и  юридическим  лицам  по
   перечню  услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому
   страхованию.  При определении перечня услуг,  предоставляемых
   медицинскими   организациями   и   (или)   учреждениями    по
   обязательному  медицинскому  страхованию,  освобожденных   от
   налогообложения,  следует  руководствоваться   Постановлением
   Правительства Российской Федерации от 26 октября  1999  г.  N
   1194   "О   программе  государственных  гарантий  обеспечения
   граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью",
   а  также утвержденными во исполнение названного Постановления
   Министерством   здравоохранения   Российской   Федерации    и
   Федеральным  фондом  обязательного  медицинского  страхования
   Методическими   рекомендациями  по  порядку  формирования   и
   экономического    обоснования    территориальных     программ
   государственных   гарантий  обеспечения  граждан   Российской
   Федерации  бесплатной медицинской помощью от 28 декабря  2000
   г.  N N 2510/14302-34, 5594/40-1/и. Таким образом, с 1 января
   2001  года  не  подлежат налогообложению  услуги  медицинских
   организаций  и  (или)  учреждений, оказываемые  физическим  и
   юридическим   лицам   в   рамках   государственных   гарантий
   обеспечения    граждан   Российской   Федерации    бесплатной
   медицинской помощью, при наличии соответствующей лицензии  на
   осуществление  медицинской  деятельности,  за  счет   средств
   обязательного  медицинского  страхования,  а  также  за  счет
   средств бюджетов.
   (в  ред.  Приказов  МНС РФ от 22.05.2001  N  БГ-3-03/156,  от
   17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       -  оказание населению медицинскими учреждениями  и  (или)
   организациями   любой  формы  собственности  и  ведомственной
   принадлежности  и врачами, занимающимися частной  медицинской
   практикой   при   наличии  лицензии  на  право  осуществления
   медицинской  деятельности, услуг по диагностике, профилактике
   и лечению, независимо от формы и источника оплаты по перечню,
   утвержденному    Постановлением   Правительства    Российской
   Федерации от 20.02.2001 N 132;
   (в  ред.  Приказов  МНС РФ от 22.05.2001  N  БГ-3-03/156,  от
   17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       -  оказание беременным женщинам, новорожденным, инвалидам
   и  наркологическим  больным медицинскими организациями  любой
   формы собственности и ведомственной принадлежности и врачами,
   занимающимися  частной  медицинской  практикой  при   наличии
   лицензии  на  право  осуществления медицинской  деятельности,
   медицинских услуг, указанных в этой лицензии и не  включенных
   в вышеуказанный перечень Правительства Российской Федерации;
       -  оказание  населению  услуг скорой  медицинской  помощи
   соответствующими  медицинскими  организациями   любой   формы
   собственности  и  ведомственной  принадлежности  и   врачами,
   занимающимися  частной  медицинской  практикой  при   наличии
   лицензии на право осуществления медицинской деятельности;
       -  оказание  физическим  и  юридическим  лицам  услуг  по
   дежурству  у  постели больного медицинского  персонала  (т.е.
   услуг по дежурству у постели больного, оказанных медицинскими
   организациями   любой  формы  собственности  и  ведомственной
   принадлежности,  и  медицинскими  работниками,  занимающимися
   частной  медицинской  практикой при  наличии  соответствующей
   лицензии);
       -  оказание  физическим  и  юридическим  лицам  патолого-
   анатомических   услуг   при   наличии   лицензии   на   право
   осуществления медицинской деятельности;
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       -  оказание  при наличии лицензии на право  осуществления
   медицинской   деятельности  по  договорам  со   стационарными
   лечебными  учреждениями и поликлиническими отделениями  услуг
   по сбору у населения крови;
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       абзацы  девятый - десятый исключены. - Приказ МНС  РФ  от
   17.09.2002 N ВГ-3-03/491;
       -   оказание  физическим  и  юридическим  лицам  за  счет
   средств,  выделяемых из бюджета, ветеринарных или  санитарно-
   эпидемиологических услуг медицинскими организациями  и  (или)
   учреждениями    при   наличии   лицензии   на    ветеринарную
   деятельность    или    на    деятельность    по    проведению
   дезинфекционных,  дезинсекционных  и  дератизационных  услуг.
   Основанием   для   освобождения  от  налога  ветеринарных   и
   санитарно-эпидемиологических услуг, финансируемых из бюджета,
   являются:
   (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       наличие лицензии;
       договор   на   оказание   ветеринарных   или   санитарно-
   эпидемиологических     услуг    с     указанием     источника
   финансирования;
       письменное   уведомление  заказчика,  которому   выделены
   средства  непосредственно из федерального  бюджета,  в  адрес
   исполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для
   оплаты  ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.  В
   случае,  если  средства для оплаты ветеринарных и  санитарно-
   эпидемиологических  услуг  выделены  из  бюджетов   субъектов
   Российской   Федерации   или  местных  бюджетов,   основанием
   является    справка    финансового   органа    об    открытии
   финансирования этих услуг за счет соответствующих бюджетов.
       Не  освобождаются  от  налога ветеринарные  и  санитарно-
   эпидемиологические  услуги,  выполняемые  за  счет  бюджетных
   средств на возвратной основе.
       К  медицинским организациям, перечисленными выше,  в  том
   числе относятся медицинские пункты (подразделения), состоящие
   на   балансе   немедицинских  организаций,  при   наличии   у
   организации    соответствующего   кода   ОКОНХ,    а    также
   Общероссийского     классификатора    видов     экономической
   деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), вводимого с 1  января
   2003  года на основании Постановления Госстандарта России  от
   06.11.2001  N  454-ст, лицензии на осуществление  медицинской
   деятельности и при выполнении условий, перечисленных в пункте
   4 указанной статьи.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       11.  При  применении  подпункта 5  пункта  2  статьи  149
   Кодекса  следует  иметь в виду, что от  налога  освобождаются
   только   продукты   питания,  непосредственно   произведенные
   столовыми  перечисленных ниже учреждений при реализации  этих
   продуктов питания в указанных учреждениях:
       -  студенческими и школьными столовыми, столовыми  других
   учебных заведений, столовыми медицинских организаций в случае
   полного  или  частичного финансирования этих  организаций  из
   бюджета  или  из  средств  фонда  обязательного  медицинского
   страхования;
       -    столовыми   детских   дошкольных   учреждений,   вне
   зависимости от источника финансирования.
       При   реализации   покупных  товаров   вышеперечисленными
   столовыми  освобождение  от налога  не  предоставляется.  При
   отпуске   перечисленными  выше  столовыми  на  сторону   блюд
   собственного  производства освобождение от  налога  также  не
   предоставляется.
       Реализация организациями общественного питания  продукции
   собственного  производства перечисленным  выше  столовым  или
   указанным   учреждениям  (учебным  заведениям  и  медицинским
   организациям,  финансируемым из бюджета или из средств  фонда
   обязательного  медицинского страхования,  детским  дошкольным
   учреждениям) налогом не облагается.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Этот  порядок  освобождения от налога не распространяется
   на  продукты питания, непосредственно произведенные столовыми
   учреждений   и   организаций   социально-культурной    сферы,
   финансируемых из бюджета (учреждений и организаций культуры и
   искусства,  физкультуры и спорта, социального  обеспечения  и
   непроизводственных видов бытового обслуживания населения).
       12.  При  применении  подпункта 6  пункта  2  статьи  149
   Кодекса  следует  иметь в виду, что от  налога  освобождаются
   услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов,
   оказываемых   архивными  учреждениями  и   организациями.   К
   архивным  учреждениям  и организациям  относятся  юридические
   лица    любой    формы    собственности    и    ведомственной
   принадлежности,   создавшие   в   соответствии   с   Основами
   законодательства  Российской Федерации от 07.07.93  N  5341-1
   "Об   архивном   фонде   Российской  Федерации   и   архивах"
   государственные  или  негосударственные  архивы  из  архивных
   документов  или  архивных  фондов и  осуществляющие  архивное
   дело.
       Услуги  по  сохранению,  комплектованию  и  использованию
   архивов,  оказываемые  индивидуальными предпринимателями,  от
   налога не освобождаются.
       13.  При  применении  подпункта 8  пункта  2  статьи  149
   Кодекса  следует  иметь в виду, что при  оказании  ритуальных
   услуг,  выполнении  работ (услуг) по изготовлению  надгробных
   памятников   и  оформлению  могил,  а  также  при  реализации
   похоронных    принадлежностей    освобождение    от    налога
   предоставляется  организациям  любой  формы  собственности  и
   ведомственной       принадлежности      и      индивидуальным
   предпринимателям.
       От  налога  освобождаются только  те  ритуальные  услуги,
   перечень  которых  приведен  в  разделе  "Ритуальные  услуги"
   Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93.
       От  налога освобождается реализация только тех похоронных
   принадлежностей  (товаров),  которые  включены  в   перечень,
   утвержденный    Постановлением    Правительства    Российской
   Федерации  от  31.07.2001  N  567  "Об  утверждении   перечня
   похоронных  принадлежностей, реализация которых освобождается
   от обложения налогом на добавленную стоимость".
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156,  в
   ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       14.  При  применении  подпункта 9  пункта  2  статьи  149
   Кодекса   следует   иметь  в  виду,  что   освобождается   от
   налогообложения  реализация знаков почтовой оплаты  (почтовых
   марок),  лотерейных  билетов  по  ценам,  не  превышающим  их
   номинальную стоимость.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       Указанная   льгота  не  распространяется  на  перепродажу
   знаков   почтовой  оплаты  и  лотерейных  билетов  по  ценам,
   превышающим   их   номинальную   стоимость,   а   также    на
   посреднические услуги, связанные с их продажей.
       15.  При  применении  подпункта 10 пункта  2  статьи  149
   необходимо учитывать положения статьи 27 Федерального  закона
   от 05.08.2000 N 118-ФЗ (в ред. Федерального закона N 33-ФЗ от
   24.03.2001),   в  соответствии  с  которой  указанный   пункт
   вводится в действие с 1 января 2004 года.
       В  период  с  1  января 2001 года по 1 января  2004  года
   освобождается  от  налогообложения  налогом  на   добавленную
   стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг
   по  предоставлению в пользование жилых помещений  в  жилищном
   фонде   всех   форм  собственности,  услуг  по   техническому
   обслуживанию,   текущему   ремонту,   капитальному   ремонту,
   санитарному      содержанию,     управлению     эксплуатацией
   домохозяйства,  осуществляемых за  счет  целевых  расходов  в
   домах  жилищно-строительных кооперативов, а  также  услуг  по
   предоставлению    жилья   в   общежитиях   (за    исключением
   использования  жилья в гостиничных целях и  предоставления  в
   аренду).
       В  соответствии  с  подпунктом 10  пункта  2  статьи  149
   Кодекса,  вводимым  в  действие с  1  января  2004  года,  от
   налогообложения  освобождаются  услуги  по  предоставлению  в
   пользование  жилых  помещений  в  жилищном  фонде  всех  форм
   собственности.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       Абзацы  третий - седьмой исключены. - Приказ  МНС  РФ  от
   26.12.2003 N БГ-3-03/721.
   (п. 15 в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       16.  При  применении  подпункта 12 пункта  2  статьи  149
   Кодекса  следует  иметь  в виду, что  операции  купли-продажи
   ценных бумаг, осуществляемые от своего имени и за свой  счет,
   налогом  не облагаются. Все иные операции с ценными бумагами,
   такие  как изготовление, хранение, ведение реестра владельцев
   именных   ценных  бумаг,  на  основе  заключенных  договоров,
   внесение  в  реестр  записей о переходе  прав  собственности,
   предоставление клиентам информации о движении  ценных  бумаг,
   депозитарные    услуги   подлежат   обложению    налогом    в
   общеустановленном порядке.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       В  соответствии  с  подпунктом 12  пункта  2  статьи  149
   Кодекса   от  налога  освобождена  реализация  на  территории
   Российской  Федерации  инструментов срочных  сделок  (включая
   форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       В  целях применения настоящего освобождения инструментами
   срочных сделок признаются:
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       форвардные  контракты - контракты, связанные  с  взаимной
   передачей прав и обязанностей в отношении базового  актива  с
   отсроченным сроком его поставки;
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       фьючерсные  контракты - контракты, связанные  с  взаимной
   передачей   прав  и  обязанностей  в  отношении   стандартных
   контрактов на поставку базового актива;
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       опционные  контракты  - контракты, связанные  с  уступкой
   прав  на  будущую  передачу прав и обязанностей  в  отношении
   базового актива или контракта на поставку базового актива.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       Базовым активом признается предмет срочной сделки.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       При   применении   указанного   освобождения   необходимо
   учитывать,  что  в  случае  осуществления  реальной  поставки
   базового  актива  срочных сделок налогообложение  налогом  на
   добавленную    стоимость    осуществляется     в     порядке,
   предусмотренном для налогообложения реализации  данного  вида
   базового актива.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       Кроме  того,  необходимо учитывать,  что  при  реализации
   инструментов срочных сделок от налога могут быть освобождены:
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       - суммы, уплаченные по инструментам срочных сделок в виде
   разницы   между  ценой,  оговоренной  в  инструменте  срочной
   сделки, и ценой, оговоренной как цена спот, которая сложилась
   на  базовый  актив, являющийся предметом срочной  сделки,  на
   дату поставки;
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       -  суммы,  уплаченные по инструментам срочных  сделок  до
   даты их исполнения;
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       - суммы, полученные продавцом опциона (премия).
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       Также  от  налога  могут  быть освобождены  купля-продажа
   валюты  и  ценных  бумаг по форвардным и  фьючерсным  сделкам
   независимо от наличия реальной поставки финансовых  ценностей
   и  системы расчетов между участниками сделки, в том числе при
   осуществлении  взаиморасчетов между ними  путем  перечисления
   вариационной  маржи, за исключением доходов от  брокерских  и
   посреднических  услуг; страховые взносы (гарантийные  взносы,
   депозитная маржа), получаемые от участников торгов  на  бирже
   для  покрытия  вероятных  рисков  биржи,  налогом  также   не
   облагаются  при  условии их возврата или  использования  этих
   средств по целевому назначению.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       17.  При  применении  подпункта 14 пункта  2  статьи  149
   Кодекса   следует  иметь  в  виду,  что  под   некоммерческой
   образовательной организацией понимается государственная  (или
   муниципальная),  а  также  негосударственная  образовательная
   организация,  созданная  в  организационно-правовых   формах,
   предусмотренных   гражданским  законодательством   Российской
   Федерации  для  некоммерческих организаций, и  осуществляющая
   образовательную  деятельность при наличии лицензии  на  право
   ведения образовательной деятельности.
       При     оказании    указанными    выше    некоммерческими
   образовательными организациями услуг в сфере  образования  по
   проведению    учебно-производственного    (по    направлениям
   основного   и   дополнительного  образования,   указанным   в
   лицензии) или воспитательного процесса освобождение от налога
   предоставляется  вне  зависимости  от  того,  на  какие  цели
   направлен доход, полученный за оказание этих услуг.
       При  оказании  услуг  в сфере образования  по  проведению
   учебно-производственного   (по   направлениям   основного   и
   дополнительного  образования,  указанным  в   лицензии)   или
   воспитательного      процесса     иными      образовательными
   организациями, в том числе созданными в виде обособленных или
   структурных   подразделений   организаций,   не    являющихся
   некоммерческими,   или   индивидуальными   предпринимателями,
   освобождение от налога не предоставляется.
       Если  некоммерческая  организация осуществляет  несколько
   видов деятельности, одним из которых является образовательная
   деятельность,  то  освобождение  от  налога  услуг  в   сфере
   образования   по   проведению  учебно-производственного   (по
   направлениям   основного   и   дополнительного   образования,
   указанным в лицензии) или воспитательного процесса, оказанных
   этой  некоммерческой организацией, осуществляется при наличии
   лицензии на право ведения образовательной деятельности и  при
   выполнении условий, предусмотренных пунктом 4 данной  статьи.
   Этот  порядок  освобождения  от  налога  распространяется  на
   некоммерческие   организации,   имеющие   обособленные    или
   структурные  подразделения, созданные  для  целей  проведения
   образовательного процесса.
       Услуги  некоммерческих  образовательных  организаций   по
   сдаче  в  аренду имущества, в том числе недвижимого, подлежат
   обложению налогом в общеустановленном порядке.
       При   оказании   услуг  некоммерческими  образовательными
   организациями  по  сдаче  в  аренду  закрепленного  за   ними
   федерального  или  муниципального  имущества  или   имущества
   субъектов  Российской Федерации на основе  договоров  аренды,
   заключенных   между   арендаторами  и  балансодержателями   -
   некоммерческими     образовательными    организациями     (не
   относящимися к органам государственной власти и управления  и
   органам  местного самоуправления) без органа  государственной
   власти  и управления и органа местного самоуправления, уплату
   налога    в   бюджет   осуществляют   данные   некоммерческие
   образовательные организации, вне зависимости  от  того,  куда
   перечисляет  арендатор  указанную арендую  плату  -  на  счет
   балансодержателя  имущества  (некоммерческой  образовательной
   организации), в бюджет или на специально открытый  для  этого
   балансодержателя счет в органах казначейства.
       При   оказании   услуг  некоммерческими  образовательными
   организациями  по  сдаче  в  аренду  закрепленного  за   ними
   федерального  или  муниципального  имущества  или   имущества
   субъектов  Российской Федерации на основе  договоров  аренды,
   заключенных   между   арендаторами,   балансодержателями    -
   некоммерческими     образовательными    организациями     (не
   относящимися к органам государственной власти и управления  и
   органам  местного самоуправления) и органами  государственной
   власти  и  управления  и  органами  местного  самоуправления,
   применяется  порядок  уплаты налога  в  бюджет,  указанный  в
   пункте 3 статьи 161 главы 21 Кодекса. (в ред. Приказа МНС  РФ
   от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       18.  При  применении  подпункта 20 пункта  2  статьи  149
   Кодекса  следует  иметь  в виду, что ранее  не  относились  к
   учреждениям  культуры и искусства, услуги которых освобождены
   от  налога,  библиотеки и музеи, отнесенные к  числу  научных
   учреждений,  а также заповедники, национальные,  природные  и
   ландшафтные  парки, оказывающие услуги и реализующие  билеты,
   перечисленные   в   данном  подпункте,  и  освобождаемые   от
   налогообложения с 1 января 2001 года.
       Формы   входных  билетов  и  абонементов  на   проводимые
   учреждениями   культуры   и  искусства  театрально-зрелищные,
   культурно-просветительные     и      зрелищно-развлекательные
   мероприятия  и экскурсионных билетов приравниваются  в  целях
   главы  21  Кодекса  к формам, утвержденным  Приказом  Минфина
   России  от  25.02.2000 N 20н "Об утверждении бланков  строгой
   отчетности"  и  прилагаемым  к этому  Приказу:  экскурсионной
   путевки  в  музей и на выставку (образец которой  приведен  в
   приложении 1); абонемента на посещение концертов и спектаклей
   (образец  которого приведен в приложении 2); входного  билета
   для      театрально-концертных,     культурно-просветительных
   организаций   и  учреждений  (образец  которой   приведен   в
   приложении 3 к данному Приказу).
       Под  учреждениями культуры и искусства, перечисленными  в
   данном   подпункте,   понимаются  организации   любой   формы
   собственности и ведомственной принадлежности.
       При  оказании  перечисленных в данном подпункте  услуг  в
   сфере  культуры и искусства иными организациями,  имеющими  в
   качестве    обособленных   или   структурных    подразделений
   библиотеку,  музей,  клуб  и  т.п.,  освобождение  от  налога
   предоставляется  при  наличии у организации  соответствующего
   кода  ОКОНХ,  а  также  Общероссийского классификатора  видов
   экономической  деятельности  ОК  029-2001  (КДЕС   Ред.   1),
   вводимого  с  1  января 2003 года на основании  Постановления
   Госстандарта  России  от 6 ноября 2001  г.  N  454-ст  и  при
   обеспечении  требований,  предусмотренных  пунктом  4  данной
   статьи.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       При оказании перечисленных выше услуг в сфере культуры  и
   искусства  индивидуальными предпринимателями освобождение  от
   налога не предоставляется.
       19. При применении подпунктов 22 и 23 пункта 2 статьи 149
   Кодекса необходимо иметь в виду следующее.
       Согласно  порядку,  указанному в  данных  подпунктах,  от
   налога  освобождаются услуги, непосредственно  относящиеся  к
   обслуживанию  воздушных судов в аэропортах, морских  судов  и
   судов внутреннего плавания в период стоянки в портах.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       К работам (услугам) по обслуживанию морских судов и судов
   внутреннего  плавания  в период стоянки  в  портах  относятся
   работы  (услуги), непосредственно связанные  с  обслуживанием
   указанных судов в период стоянки в портах (включая услуги  по
   ремонту    судов,    водолазные   работы,   сюрвейерские    и
   шипчандлерские  услуги,  а  также другие  подобные  работы  и
   услуги).
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       20.  При  применении  подпункта 1  пункта  3  статьи  149
   Кодекса следует иметь в виду, что религиозным объединением  в
   Российской   Федерации  признается  добровольное  объединение
   граждан  Российской  Федерации,  иных  лиц,  постоянно  и  на
   законных  основаниях  проживающих  на  территории  Российской
   Федерации,  образованное  в целях совместного  исповедания  и
   распространения веры и обладающее соответствующими этой  цели
   признаками: вероисповедание; совершение богослужений,  других
   религиозных   обрядов  и  церемоний;   обучение   религии   и
   религиозное воспитание своих последователей.
       При  этом  религиозные объединения  могут  создаваться  в
   форме религиозных групп и религиозных организаций.
       Религиозной    организацией    признается    добровольное
   объединение граждан Российской Федерации, иных лиц, постоянно
   и на законных основаниях проживающих на территории Российской
   Федерации,  образованное  в целях совместного  исповедания  и
   распространения  веры  и  в  установленном  законом   порядке
   зарегистрированное в качестве юридического лица.
       Для  реализации своих уставных целей и задач  религиозные
   организации     вправе    осуществлять    предпринимательскую
   деятельность    и    создавать    собственные     предприятия
   (организации)  в  порядке, устанавливаемом  законодательством
   Российской Федерации.
       Указанное   в  данном  подпункте  налоговое  освобождение
   распространяется на организации, находящиеся в  собственности
   религиозных   организаций  (объединений),   и   хозяйственные
   общества,  уставный  (складочный)  капитал  которых   состоит
   полностью из вклада религиозных организаций (объединений).
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Также при применении указанного пункта необходимо иметь в
   виду,  что  не  подлежит  налогообложению  (освобождается  от
   налогообложения)  реализация (передача для собственных  нужд)
   только   тех   предметов  религиозного  назначения,   которые
   включены     в    перечень,    утвержденный    Постановлением
   Правительства Российской Федерации от 31.03.2001  N  251  "Об
   утверждении   перечня   предметов  религиозного   назначения,
   производимых  и  реализуемых  религиозными  организациями   в
   рамках  религиозной  деятельности, реализация  (передача  для
   собственных нужд) которых освобождается от обложения  налогом
   на добавленную стоимость". Не подлежит налогообложению только
   та  религиозная литература, которая включена в  вышеназванный
   Перечень.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156,  в
   ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Не  подлежит  освобождению от налогообложения  реализация
   (передача   для   собственных  нужд)  изделий,   признаваемых
   подакцизными товарами и минеральным сырьем в соответствии  со
   статьей 181 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       21.   При   применении  освобождения  от  налогообложения
   организациями, перечисленными в подпункте 2 пункта  3  статьи
   149 Кодекса, следует иметь в виду, что торговая, брокерская и
   посредническая  деятельность всех перечисленных  в  указанном
   подпункте    организаций   (за   исключением   посреднической
   деятельности  по  реализации  товаров  (услуг),  указанных  в
   пункте  1, подпунктах 1 и 8 пункта 2 и подпункте 6  пункта  3
   статьи   149  Кодекса),  облагается  налогом  на  добавленную
   стоимость в общеустановленном порядке.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       Перечень  товаров, операции по производству и  реализации
   которых организациями, перечисленными в подпункте 2 пункта  3
   статьи  149  Кодекса, не подлежат освобождению от  налога  на
   добавленную  стоимость,  утвержден Правительством  Российской
   Федерации 22.11.2000 N 884.
       С введением в действие указанной нормы организации, среди
   работников которых инвалиды составляют не менее 50 процентов,
   а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, имеют
   право   на   налоговое   освобождение  вне   зависимости   от
   территориальной сферы деятельности общественных  организаций,
   сформировавших их уставной капитал.
       При  определении права на освобождение от налогообложения
   указанными    организациями    среднесписочная    численность
   работников   определяется   в  соответствии   с   Инструкцией
   Госкомстата  от  07.12.98 N 121 "По заполнению  организациями
   сведений  о  численности работников и использовании  рабочего
   времени     в     формах     федерального    государственного
   статистического   наблюдения",  согласно   которой   при   ее
   определении  не учитывается численность внешних совместителей
   и  лиц, не состоящих в штате, выполняющих работы по договорам
   гражданско-правового характера.
       В  целях  определения  права на освобождение  принимаются
   фактические показатели среднесписочной численности работающих
   на конец налогового периода.
       От  налога  на  добавленную  стоимость  не  освобождается
   реализация  товаров, работ, услуг общественными объединениями
   -  участниками союза общественных организаций инвалидов, если
   эти  объединения  не  имеют  статус общественных  организаций
   инвалидов.
       Абзац  исключен.  - Приказ МНС РФ от 06.08.2002  N  БГ-3-
   03/412.
       Абзацы  седьмой - восьмой исключены. - Приказ МНС  РФ  от
   17.09.2002 N ВГ-3-03/491.
       22.  При  применении  подпункта 3  пункта  3  статьи  149
   Кодекса  следует  иметь  в  виду,  что  предусмотренное  этим
   подпунктом  освобождение распространяется только на  операции
   банков.  При  этом  под термином "банки" следует  понимать  в
   соответствии  со ст. 11 Кодекса коммерческие банки  и  другие
   кредитные  организации, имеющие лицензию  Центрального  банка
   Российской Федерации.
       К  освобождаемым  операциям банков  относятся  банковские
   операции,  предусмотренные статьей 5 Федерального  закона  от
   02.12.90  N  395-1  "О банках и банковской  деятельности",  а
   также ряд сделок, которые ранее подлежали обложению налогом.
       При этом от налогообложения, в частности, освобождаются:
       22.1.   Привлечение   денежных  средств   организаций   и
   физических лиц во вклады:
       -  привлечение  денежных средств как в рублях,  так  и  в
   иностранной  валюте, организаций и физических лиц  во  вклады
   (до востребования и на определенный срок);
       -  зачисление привлеченных денежных средств на  расчетные
   (текущие),  депозитные  счета и  счета  по  вкладам  (включая
   внесение  третьими  лицами  денежных  средств,  в  том  числе
   заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в
   пользу третьих лиц);
       -    оформление    и   выдача   вкладчикам    документов,
   подтверждающих наличие вклада.
       22.2.    Размещение    привлеченных   денежных    средств
   организаций и физических лиц от имени банков и за их счет:
       -  кредитные  операции с клиентами,  включая  открытие  и
   ведение ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита;
       -  операции  по предоставлению межбанковского кредита,  в
   том числе открытой кредитной линии;
       - депозиты, размещенные в других банках.
       22.3.  Открытие и ведение банковских счетов, в том  числе
   валютных, юридических и физических лиц, включая:
       - оформление документов, связанное с открытием и ведением
   банковских счетов (списание со счетов и зачисление средств на
   счета; начисление процентов по средствам на счетах);
       - выдачу выписок по счетам;
       - снятие копий (дубликатов) со счетов;
       -  выдачу  справок о наличии средств на счетах  и  других
   документов по ведению счетов;
       - переоформление счетов;
       - выяснение (розыск) денежных средств по счетам клиентов;
       -   направление  запросов  о  переводе  сумм  по  просьбе
   клиентов;   изменение   условий,  аннулирование   и   возврат
   переводов; перевод вкладов в другой банк;
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       - оформление документов, связанных с закрытием банковских
   счетов клиентов.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       22.4.  Осуществление расчетов по поручению  физических  и
   юридических  лиц, в том числе банков-корреспондентов,  по  их
   банковским счетам:
       -    аккредитивные   операции   (открытие    аккредитива,
   авизование, подтверждение, проверка документов, осуществление
   платежей);
       -  инкассовые операции (выдача документов против  акцепта
   или  платежа, прием, проверка или направление документов  для
   акцепта   или   платежа,   пересылка   или   возврат   банку-
   корреспонденту  документов, выставленных на  инкассо,  но  не
   оплаченных клиентом, изменение условий инкассового  поручения
   или  его  аннулирование,  проверка и  отсылка  документов  на
   инкассо);
       - переводные и клиринговые операции.
       22.5.   Осуществление  расчетов  платежными  поручениями,
   чеками,  аккредитивами,  пластиковыми карточками,  наличными;
   расчеты по системе электронной связи;
       - ведение документарных операций;
       -  осуществление безналичных расчетов со счета по вкладам
   физических лиц с торговыми, коммунальными, бытовыми и другими
   организациями;
       - межбанковские расчеты, включая расчеты между эмитентом-
   эквайрером по операциям с использованием банковских  карт,  а
   также  расчеты  по поручению физических и юридических  лиц  с
   использованием   банковских  карт,  включая   расчеты   между
   эмитентом-клиентом, эквайрером и держателем банковской карты,
   эквайрером и организацией торговли;
       абзац  исключен.  - Приказ МНС РФ от 17.09.2002  N  ВГ-3-
   03/491.
       22.6. Кассовое обслуживание физических и юридических лиц:
       -  прием (включая прием наличных денег от граждан в  счет
   оплаты   коммунальных  платежей,  различных  видов   штрафов,
   налогов,  пошлин и прочих платежей независимо  от  наличия  в
   банке счета организации (предприятия), на который зачисляются
   принятые платежи);
       -   выдача,  пересчет,  проверка  подлинности,   упаковка
   наличных денег, банкнот, монет;
       - оформление кассовых документов;
       - размен денежной наличности и иностранной валюты;
       -  обмен неплатежных банкнот, включая замену неплатежного
   денежного   знака  иностранного  государства   на   платежные
   денежные знаки того же государства;
       -  обмен  (конверсия) наличной иностранной валюты  одного
   иностранного  государства  на  наличную  иностранную   валюту
   другого иностранного государства.
       22.7.  Купля-продажа  иностранной  валюты  в  наличной  и
   безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг
   по операциям купли-продажи иностранной валюты).
       22.8.  Привлечение  драгоценных металлов  во  вклады  (до
   востребования  и  на  определенный  срок)  от  физических   и
   юридических    лиц:    открытие   и   ведение    обезличенных
   металлических  счетов  (за исключением  металлических  счетов
   ответственного   хранения  драгоценных   металлов),   включая
   зачисление  драгоценных металлов на счет, возврат  со  счета,
   перевод  драгоценных  металлов с других обезличенных  счетов,
   зачисление  на  металлические счета при  физической  поставке
   драгоценных  металлов,  а также зачисление  на  металлические
   счета  драгоценных  металлов,  проданных  клиенту.  У  банка,
   реализующего  драгоценные  металлы  и  зачисляющего   их   на
   металлический  счет  клиента,  при  изъятии  их  клиентом  из
   хранилища банка возникает обязанность по уплате налога в  том
   налоговом периоде, в котором они изымаются клиентом.
       Размещение драгоценных металлов от своего имени и за свой
   счет на депозитные счета, открытые в других банках.
   (п. 22.8 в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       22.9. Выдача банковских гарантий.
       22.10.   Осуществление  переводов  денежных  средств   по
   поручению  физических лиц без открытия банковских счетов  (за
   исключением почтовых переводов).
       22.11.  Следует учитывать, что ранее облагались  налогом,
   но  подлежат  освобождению  с 1 января  2001  года  следующие
   сделки банков:
       -  выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих
   исполнение обязательств в денежной форме;
       -  оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией
   системы  "клиент - банк", включая предоставление программного
   обеспечения  и  обучение  обслуживающего  указанную   систему
   персонала.
       23.  При  применении  подпункта 5  пункта  3  статьи  149
   Кодекса  следует  иметь в виду, что от  налога  освобождается
   осуществление  отдельных  банковских операций  организациями,
   которые   в   соответствии  с  законодательством   Российской
   Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка
   Российской Федерации.
       Указанное  освобождение  от  налога  распространяются  на
   следующие операции:
       -  осуществление кредитных операций (за исключением услуг
   по  хранению имущества, принятого в залог, его оценке и  др.)
   ломбардами, имеющими лицензию на этот вид деятельности;
   (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       -   предоставление,   в  установленном  законодательством
   Порядке,   органами   федеральной   государственной    службы
   занятости  населения  кредитов работодателям  на  организацию
   дополнительных рабочих мест;
       -   предоставление,   в  установленном  законодательством
   Порядке,      кредитов     фондами      поддержки      малого
   предпринимательства субъектам малого предпринимательства.
       24.  В  целях применения подпункта 6 пункта 3 статьи  149
   Кодекса  следует  иметь  в виду, что при  реализации  изделий
   народных художественных промыслов признанного художественного
   достоинства  (за  исключением подакцизных  товаров),  образцы
   которых    зарегистрированы    в    порядке,    установленном
   Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от   18
   января  2001 г. N 35 "О регистрации образцов изделий народных
   художественных    промыслов    признанного    художественного
   достоинства",  с  учетом изменения  на  2001  год  в  порядке
   регистрации,   изложенного   в  Постановлении   Правительства
   Российской  Федерации  от 07.12.2001 N 857,  освобождение  от
   налога предоставляется организациям любой формы собственности
   и индивидуальным предпринимателям.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Услуги   по   реализации  указанных  изделий  на   основе
   договоров   поручения,  договоров  комиссии   или   агентских
   договоров налогом не облагаются.
       Не  подлежит  освобождению от налогообложения  реализация
   изделий,  признаваемых  подакцизными ювелирными  изделиями  в
   соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 181 Кодекса.
   (п. 24 в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       25.  В  соответствии с подп. 9 п. 3 ст.  149  Кодекса  от
   налогообложения освобождается реализация драгоценных камней в
   сырье  (за  исключением необработанных алмазов) для обработки
   предприятиям независимо от форм собственности для последующей
   продажи на экспорт.
       Обработкой признается производство ограненных вставок для
   ювелирных  изделий,  полуфабрикатов  и  изделий  технического
   назначения.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       Драгоценными   камнями,  кроме  алмазов,   признаются   в
   соответствии с Законом РФ от 26.03.98 N 41-ФЗ "О  драгоценных
   металлах  и драгоценных камнях" изумруды, рубины,  сапфиры  и
   александриты, а также природный жемчуг в сыром (естественном)
   виде.  К  драгоценным камням приравниваются также  уникальные
   янтарные образования, не подвергавшиеся обработке.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       Оценка  отобранных  добывающими организациями  уникальных
   янтарных   образований  производится  экспертной   комиссией,
   образуемой   Министерством  финансов  Российской   Федерации.
   Решение    экспертной   комиссии   оформляется    протоколом,
   утверждаемым Министром финансов Российской Федерации.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       В  соответствии с Постановлением Правительства Российской
   Федерации  от 27 июня 1996 г. N 759 "Об утверждении положения
   о  совершении  сделок  с природными драгоценными  камнями  на
   территории Российской Федерации" совершение сделок  с  сырыми
   несортированными   драгоценными   камнями    на    территории
   Российской Федерации не допускается.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       Сортировка и первичная классификация драгоценных камней -
   завершающая   часть  процесса  обогащения,   позволяющая   на
   основании   утвержденных   коллекций   типовых   образцов   и
   классификаторов  выделить из извлеченного минерального  сырья
   драгоценные  камни, а также разделить их на отдельные  сорта,
   соответствующие принятым на мировом рынке.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       Освобождение  по реализации драгоценных  камней  в  сырье
   предоставляется  при условии последующей продажи  на  экспорт
   обрабатывающими предприятиями своей продукции, тогда  как  по
   другим     товарам     (работам,    услугам)     освобождение
   предоставляется  только после подтверждения  факта  реального
   экспорта.
       Организации, реализующие драгоценные камни,  имеют  право
   осуществлять  реализацию  их  в  сырье  на  внутреннем  рынке
   обрабатывающим организациям без начисления налога при наличии
   в    договорах    обязательств   обрабатывающих   организаций
   реализовать произведенную продукцию на экспорт. В последующем
   экспорт   указанной  продукции  должен  быть  подтвержден   в
   установленном порядке.
       Абзац  исключен.  - Приказ МНС РФ от 17.09.2002  N  ВГ-3-
   03/491.
       Налоговые   органы  могут  проконтролировать   реальность
   исполнения  договорных условий и правомерность  использования
   вышеуказанного   освобождения  от   налога   при   проведении
   налоговых  проверок, включая встречные проверки  организаций,
   как   реализующих   драгоценные  камни   в   сырье,   так   и
   обрабатывающих, согласно части первой Кодекса.
       При  реализации обрабатывающими организациями драгоценных
   камней  на  внутреннем рынке, а не на экспорт у  организаций,
   реализующих  драгоценные  камни  в  сырье,  операции  по   их
   реализации облагаются налогом на общих основаниях.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       25.1.  По  операциям  реализации  необработанных  алмазов
   обрабатывающим    предприятиям   всех   форм    собственности
   освобождение  предоставляется в соответствии с подпунктом  10
   пункта   3  статьи  149  Кодекса.  При  этом  необработанными
   алмазами  в  соответствии с Законом Российской  Федерации  от
   26.03.98  N  41-ФЗ  "О  драгоценных  металлах  и  драгоценных
   камнях" признаются природные алмазы.
   (п. 25.1 введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       25.2.  В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи  149
   Кодекса от налога освобождаются операции по реализации  руды,
   концентратов  и  других  промышленных  продуктов,  содержащих
   драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов  для
   производства   драгоценных  металлов  и   аффинажа.   Условие
   реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов
   для производства драгоценных металлов и аффинажа отражается в
   договоре  по  переходу  права  собственности  на  минеральное
   сырье,    содержащее   драгоценные   металлы.    Производство
   драгоценных  металлов  - извлечение драгоценных  металлов  из
   добытых    комплексных    руд,    концентратов    и    других
   полуфабрикатов, содержащих драгоценные металлы,  а  также  из
   лома  и  отходов,  содержащих  драгоценные  металлы;  аффинаж
   драгоценных металлов.
       В   соответствии   с  пунктом  6  статьи   149   Кодекса,
   освобождение  от налогообложения применяется  при  наличии  у
   налогоплательщиков соответствующих лицензий на  осуществление
   деятельности, подпадающей под лицензирование в соответствии с
   законодательством Российской Федерации.
       В  соответствии  со  статьей 17  Федерального  закона  от
   25.09.98   N   158-ФЗ  "О  лицензировании   отдельных   видов
   деятельности"   оптовая   торговля   драгоценными   металлами
   относится к тем видам деятельности, на осуществление  которых
   необходимо  наличие отдельных лицензий. В Федеральном  законе
   от  26.03.98  N  41-ФЗ "О драгоценных металлах и  драгоценных
   камнях"  определено, что драгоценные металлы могут находиться
   в  любом  состоянии,  виде, в том  числе  в  сырье,  сплавах,
   полуфабрикатах,     промышленных    продуктах,     химических
   соединениях.
       Реализация   руды,  концентратов  и  других  промышленных
   продуктов,  содержащих драгоценные металлы,  лома  и  отходов
   драгоценных  металлов освобождается от налога при  наличии  у
   продавца лицензии на оптовую торговлю драгоценными металлами.
       Освобождение  от  налогообложения  реализации  услуг   по
   переработке  давальческого сырья, в  том  числе  промышленных
   продуктов,   содержащих  драгоценные   металлы,   действующим
   законодательством не предусмотрено.
       Абзацы  3  и 4 подпункта 25.2 утрачивают силу  с  момента
   введения в действие Федерального закона от 08.08.2001 N  128-
   ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
   (п. 25.2 введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       25.3.  В соответствии с подпунктом 9 пункта 3 статьи  149
   Кодекса   от  налога  освобождаются  операции  по  реализации
   драгоценных металлов в слитках банками при условии,  что  эти
   слитки   остаются  в  одном  из  сертифицированных   хранилищ
   (Государственном хранилище ценностей, хранилище  Центрального
   банка Российской Федерации или хранилищах банков).
       Под  банками,  в  соответствии  со  статьей  11  Кодекса,
   подразумеваются   коммерческие   банки,   имеющие    лицензию
   (разрешение)  Центрального  банка  Российской  Федерации   на
   совершение операций с драгоценными металлами.
   (п. 25.3 введен Приказом МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       26.  При  применении  подпункта 12 пункта  3  статьи  149
   Кодекса  следует  иметь  в виду, что  налогом  не  облагается
   передача   товаров   (выполнение   работ,   оказание   услуг)
   безвозмездно   в  рамках  благотворительной  деятельности   в
   соответствии   с  Федеральным  законом  "О  благотворительной
   деятельности    и    благотворительных   организациях",    за
   исключением подакцизных товаров.
       Под     благотворительной    деятельностью     понимается
   добровольная  деятельность  граждан  и  юридических  лиц   по
   бескорыстной   (безвозмездной  или  на   льготных   условиях)
   передаче  гражданам или юридическим лицам  имущества,  в  том
   числе   денежных  средств,  бескорыстному  выполнению  работ,
   предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
       Передача  товаров  (работ,  услуг),  указанных  в  данном
   подпункте,  не  подлежит  налогообложению  (освобождается  от
   налогообложения)   при  представлении  в   налоговые   органы
   следующих документов:
       -  договора  (контракта) налогоплательщика с  получателем
   благотворительной  помощи на безвозмездную  передачу  товаров
   (выполнение   работ,  оказание  услуг)  в   рамках   оказания
   благотворительной деятельности;
       -  копии  документов,  подтверждающих  принятие  на  учет
   получателем благотворительной помощи безвозмездно  полученных
   товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
       -   актов  или  других  документов,  свидетельствующих  о
   целевом  использовании полученных (выполненных, оказанных)  в
   рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
       Если   получателем  благотворительной   помощи   является
   физическое  лицо, в налоговый орган представляется  документ,
   подтверждающий  фактическое  получение  этим  лицом   товаров
   (работ, услуг).
       Направление  денежных  и  других  материальных   средств,
   оказание  помощи  в иных формах коммерческим организациям,  а
   также  поддержка  политических  партий,  движений,  групп   и
   кампаний благотворительной деятельностью не являются.
       27.   При  применении  порядка  освобождения  от  налога,
   предусмотренного подпунктом 13 пункта 3 статьи  149  Кодекса,
   следует иметь в виду, что формы входных билетов на проводимые
   организациями   физической  культуры  и   спорта   спортивно-
   зрелищные мероприятия приравниваются в целях главы 21 Кодекса
   к  формам  входных  билетов для посещения  спортивно-массовых
   мероприятий,  образцы  которых  утверждены  Приказом  Минфина
   России  от  25.02.2000 N 20н и содержатся в  приложении  3  к
   данному Приказу.
       При  реализации  таких  входных  билетов  индивидуальными
   предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.
       При  оказании  организациями любой формы собственности  и
   ведомственной      принадлежности      и      индивидуальными
   предпринимателями,   являющимися  собственниками   спортивных
   сооружений,  услуг  по  предоставлению  в  аренду   указанных
   спортивных  сооружений  организациям  физической  культуры  и
   спорта  для  проведения  ими спортивно-зрелищных  мероприятий
   налог не взимается.
       28.  При  применении  подпункта 15 пункта  3  статьи  149
   Кодекса  следует  иметь в виду, что в соответствии  с  данным
   пунктом  не  подлежит налогообложению плата за предоставление
   взаем денежных средств.
       Оказание  услуг  по  предоставлению займа  в  иной  форме
   облагается налогом.
       29.  При  применении  подпункта 19 пункта  3  статьи  149
   Кодекса следует иметь в виду, что с 1 января 2001 года работы
   и  услуги  в  области  пожарной безопасности,  выполняемые  и
   оказываемые  на  договорной основе, подлежат налогообложению,
   за  исключением  работ  (услуг) по  тушению  лесных  пожаров,
   выполняемых  и  оказываемых  на  договорной  основе   лицами,
   указанными в статье 143 Кодекса.
       Освобождение от налогообложения работ (услуг) по  тушению
   лесных   пожаров   распространяется   на   работы   (услуги),
   выполняемые  как предприятиями, организациями и учреждениями,
   на   которых   возложена  охрана  и  защита  лесов,   так   и
   привлекаемыми       организациями      и      индивидуальными
   предпринимателями.
       С 1 января 2001 года подлежат обложению налогом:
       - пожарно-техническая продукция;
       -  материалы  и  комплектующие изделия, используемые  для
   производства  пожарно-технической  продукции,  а  также   для
   выполнения   работ  и  оказания  услуг  в  области   пожарной
   безопасности.
       30.  При  применении  подпункта 20 пункта  3  статьи  149
   Кодекса  следует  иметь в виду, что в отношении  организаций,
   занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, не
   подлежат налогообложению следующие операции:
       -  реализация продукции собственного производства в  счет
   натуральной оплаты труда;
       -  реализация продукции собственного производства в  счет
   натуральных выдач для оплаты труда;
       -  реализация  продукции  собственного  производства  для
   общественного    питания    работников,    привлекаемых    на
   сельскохозяйственные работы.
       Указанные  операции освобождаются от налогообложения  при
   условии,   что   удельный  вес  доходов  от  производства   и
   реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее
   70 процентов от общей суммы доходов, полученных организацией,
   за отчетный налоговый период.
       Стоимость   освобождаемых  от  налогообложения   операций
   учитывается   при  исчислении  удельного  веса   доходов   от
   реализации  сельскохозяйственной  продукции  в  общей   сумме
   доходов,   полученных  организацией  за  отчетный   налоговый
   период.
       31.  В  целях определения налоговой базы в случае  отмены
   освобождения     от     налогообложения     или     отнесения
   налогооблагаемых   операций  к   операциям,   не   подлежащим
   налогообложению,   необходимо   руководствоваться   порядком,
   изложенным в пункте 8 статьи 149 Кодекса.
   (п. 31 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       32.   При   применении  статьи  153  Кодекса   необходимо
   руководствоваться следующим.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       32.1.  Пунктом  2 указанной статьи Кодекса предусмотрено,
   что  при  определении  налоговой базы выручка  от  реализации
   товаров  (работ, услуг) определяется исходя из  всех  доходов
   налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате  указанных
   товаров  (работ,  услуг), полученных им в  денежной  и  (или)
   натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
       Не учитываются при определении налоговой базы:
       - денежные средства, перечисляемые исполнительному органу
   организации  дочерними  и зависимыми обществами  из  прибыли,
   оставшейся  в их распоряжении после окончательных расчетов  с
   бюджетом  по  налогам, при условии, что  они  расходуются  по
   утвержденной смете для осуществления централизованных функций
   по  управлению  всеми организациями (дочерними  и  зависимыми
   обществами),  входящими  в  состав акционерного  общества,  а
   также  для  формирования централизованных  финансовых  фондов
   (резервов);
       - денежные средства, перечисляемые исполнительным органом
   организации   своим   дочерним  и  зависимым   обществам   из
   централизованных финансовых фондов (резервов), сформированных
   за  счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после
   окончательных  расчетов  с бюджетом,  в  качестве  вторичного
   перераспределения  прибыли  для  расходования   по   целевому
   назначению;
       -  денежные  средства  (за  исключением  вознаграждения),
   поступившие  на  расчетный  счет или  в  кассу  комиссионера,
   агента  или  поверенного  по  договору  поручения,  комиссии,
   агентскому  договору в пользу комитента, принципала  и  (или)
   доверителя.  Указанные денежные средства  (в  полном  объеме,
   т.е.   с  учетом  вознаграждения  комиссионера,  агента   или
   поверенного)  в соответствии с подпунктом 1 пункта  2  статьи
   167   Кодекса   учитываются   комитентом,   принципалом   или
   доверителем при определении налоговой базы;
       -  денежные средства, поступившие в виде целевых  средств
   из  бюджетов  различных уровней бюджетополучателям-заказчикам
   на  финансирование выполняемых исполнителями  работ  (услуг).
   Такие  средства  не  облагаются налогом только  в  момент  их
   зачисления     на    счета    организаций-бюджетополучателей,
   являющихся  заказчиками указанных работ (услуг).  Выполненные
   исполнителями работы (оказанные услуги) за счет вышеуказанных
   средств    подлежат    налогообложению    (освобождению    от
   налогообложения)  в  соответствии  с  главой  21  "Налог   на
   добавленную  стоимость" Кодекса. При получении  исполнителями
   от   вышеуказанных  заказчиков  данных  денежных  средств  за
   предстоящее  выполнение  работ  (услуг)  указанные   денежные
   средства включаются в налоговую базу на основании подпункта 1
   пункта 1 статьи 162 Кодекса;
       -  денежные средства, поступившие в виде целевых  средств
   из   бюджетов   различных   уровней   бюджетополучателям   на
   приобретение   товаров  (работ,  услуг),   включая   основные
   средства  и  нематериальные активы. Суммы налога,  уплаченные
   при   приобретении  таких  товаров  (работ,  услуг),  включая
   основные  средства  и нематериальные активы,  покрываются  за
   счет вышеназванных источников;
       -  денежные  средства  в  виде  поступлений  из  бюджетов
   различных уровней бюджетополучателями на возвратной основе. В
   случае  если  организация-бюджетополучатель будет приобретать
   за  счет  бюджетных средств, полученных на возвратной основе,
   товары (работы, услуги), то сумма налога принимается к вычету
   в общеустановленном порядке. При отсутствии возврата в бюджет
   указанных  денежных  средств  суммы  налога,  уплаченные  при
   приобретении  этих товаров (работ, услуг),  включая  основные
   средства и нематериальные активы, покрываются за счет  данных
   бюджетных средств;
       -   денежные  средства  в  виде  целевых  поступлений  на
   содержание некоммерческих организаций и ведение ими  уставной
   деятельности,  поступившие в качестве  финансовой  помощи  от
   других  организаций и (или) физических лиц,  не  связанные  с
   оплатой    реализованных   товаров    (работ,    услуг),    и
   использованные указанными получателями по назначению.
       К   целевым  поступлениям  на  содержание  некоммерческих
   организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности,
   относятся:
       а)  осуществленные  в соответствии с законодательством  о
   некоммерческих  организациях вступительные  взносы,  членские
   взносы,  целевые  взносы  и  отчисления  в  публично-правовые
   профессиональные   объединения,   построенные   на   принципе
   обязательного  членства  (коллегии  адвокатов,   нотариальные
   палаты  и  иные аналогичные объединения), отчисления  в  фонд
   коллегии адвокатов, паевые вклады, а также денежные средства,
   поступившие   профсоюзным  организациям  в   соответствии   с
   коллективными   договорами   (соглашениями)   на   проведение
   профсоюзными  организациями  социально-культурных  и   других
   мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;
       б) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов
   субъектов  Российской Федерации, местных  бюджетов,  бюджетов
   государственных    внебюджетных   фондов,    выделяемые    на
   осуществление     уставной    деятельности     некоммерческих
   организаций;
       в)   денежные   средства,  полученные   от   организаций,
   осуществляющих   благотворительную  деятельность   в   рамках
   Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной
   деятельности и благотворительных организациях".
       Положения пункта 32.1 применяются при условии,  что  учет
   получения и расходования целевых поступлений в денежной форме
   осуществляется отдельно от иной деятельности организации.
       При  применении пункта 32.1 необходимо иметь в виду,  что
   не является целевым поступлением на содержание некоммерческих
   организаций выручка от реализации некоммерческой организацией
   имущества,  ранее  полученного в качестве  взносов,  вкладов,
   пожертвований или благотворительной помощи от организаций,  в
   том   числе  осуществляющих  благотворительную  деятельность.
   Реализация  некоммерческой организацией указанного  имущества
   подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
   (п. 32.1 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       32.2.  Исключен.  - Приказ МНС РФ от 19.09.2003  N  БГ-3-
   03/499.
       33.  При  применении  ст. 154 Кодекса  следует  учитывать
   следующее.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       33.1.  Налоговую  базу в соответствии  с  п.  1  ст.  154
   Кодекса  необходимо  определять с учетом  положений  ст.  40,
   согласно  которой для целей налогообложения принимается  цена
   товаров  (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока  не
   доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует
   уровню рыночных цен.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       При  реализации товаров (работ, услуг) по государственным
   регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии  с
   законодательством    Российской    Федерации,    для    целей
   налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
       33.2.   При  применении  пункта  2  статьи  154   Кодекса
   необходимо иметь в виду следующее.
       Суммы  дотаций, предоставляемые из бюджетов всех  уровней
   на  покрытие  фактически  полученных  убытков,  связанных   с
   применением государственных регулируемых цен, а также  льгот,
   предоставляемых  отдельным  потребителям  в  соответствии   с
   федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу
   по налогу на добавленную стоимость.
       Суммы   налога,   уплаченные  по  материальным   ресурсам
   (товарам, работам или услугам), используемым для производства
   товаров,  выполнения  работ, оказания услуг  (при  реализации
   которых  применяются  государственные регулируемые  цены  или
   вышеуказанные   льготы),   подлежат   вычету    в    порядке,
   установленном статьями 171, 172 Кодекса.
       Возникающая  разница  подлежит  возмещению  (зачету)   из
   бюджета в установленном порядке.
       В  целях  правильного  исчисления налога  при  реализации
   товаров    (работ,    услуг),    по    которым    применяются
   государственные  регулируемые цены или вышеуказанные  льготы,
   налогоплательщикам следует обеспечить раздельный учет выручки
   от   реализации   таких  товаров  (работ,  услуг)   от   иной
   деятельности организации.
       При  предоставлении дотации из бюджетов всех  уровней  на
   покрытие разницы между государственной регулируемой  ценой  и
   отпускной   (льготной)  ценой  в  связи   с   предоставлением
   отдельным категориям потребителей услуг по сниженным ценам  в
   соответствии   с  законодательством  органов  государственной
   власти   субъектов  Российской  Федерации,   актами   органов
   местного самоуправления, сумма указанной дотации включается в
   налоговую базу на основании статьи 162 Кодекса.
   (п. 33.2 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       33.3.  Согласно  п.  3  ст. 154  Кодекса  при  реализации
   имущества,   подлежащего  учету   по   стоимости   с   учетом
   уплаченного  налога, налоговая база определяется как  разница
   между  ценой  реализуемого имущества, определяемой  с  учетом
   положений  статьи  40 Кодекса с учетом налога,  акцизов  (для
   подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и  без
   включения  в нее налога с продаж (с 01.01.2004 без  налога  с
   продаж  и  подакцизного  минерального  сырья),  и  стоимостью
   реализуемого  имущества  (остаточной  стоимостью   с   учетом
   переоценок).
   (в  ред.  Приказов  МНС РФ от 17.09.2002  N  ВГ-3-03/491,  от
   26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       К такому имуществу, в частности, относятся:
       -  имущество (основные средства), приобретаемое  за  счет
   средств  целевого бюджетного финансирования и оплачиваемое  с
   учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет
   соответствующего источника;
       -    безвозмездно   полученное   имущество,   учитываемое
   организацией   по   стоимости,   включающей   суммы   налога,
   уплаченные передающей стороной;
       - приобретенное имущество, используемое при осуществлении
   операций,  не  подлежащих налогообложению  (освобождаемых  от
   налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса;
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       -    основные    средства,   учитываемые    на    балансе
   налогоплательщика с учетом налога;
       -   служебные   легковые  автомобили   и   микроавтобусы,
   приобретенные до 1 января 2001 года и числящиеся  на  балансе
   налогоплательщика с учетом налога.
       33.4.   При  применении  пункта  4  статьи  154   Кодекса
   необходимо   учитывать,   что  данный   порядок   определения
   налоговой  базы  распространяется на операции по  перепродаже
   налогоплательщиками    сельскохозяйственной    продукции    и
   продуктов ее переработки, закупаемых только у физических лиц,
   не  являющихся налогоплательщиками, в соответствии с Перечнем
   сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за
   исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц
   (не     являющихся     налогоплательщиками),     утвержденным
   Постановлением   Правительства   Российской   Федерации    от
   16.05.2001 N 383.
   (п. 33.4 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       34.  При применении ст. 156 Кодекса необходимо учитывать,
   что  суммы, полученные комиссионерами (поверенными, агентами)
   от   комитентов  (доверителей,  принципалов)  для  исполнения
   сделки   (за  исключением  сумм,  причитающихся  им  в   виде
   вознаграждений или любых иных доходов), в налоговую  базу  не
   включаются.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Суммы,  полученные комиссионерами (поверенными, агентами)
   от  покупателей товаров (работ, услуг) (за исключением  сумм,
   причитающихся  им  в  виде  вознаграждений  или  любых   иных
   доходов), в налоговую базу не включаются.
       35.  При  применении пункта 5 статьи 157 Кодекса  следует
   иметь    в    виду,   что   денежные   средства,   полученные
   налогоплательщиком от иностранных покупателей  за  реализацию
   им  услуг международной связи, не учитываются при определении
   налоговой базы.
   (п. 35 в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       36. При применении статьи 161 Кодекса необходимо иметь  в
   виду следующее.
   (п. 36 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       36.1.   При   исчислении   налога  налоговыми   агентами,
   перечисленными  в  пунктах 2, 3 статьи 161  Кодекса,  следует
   иметь  в виду, что в случае, когда лица признаются налоговыми
   агентами,  исчислять и уплачивать налог в бюджет  обязаны  не
   только  плательщики  налога, но и лица, которые  не  являются
   плательщиками  данного  налога, т.к.  пунктом  2  статьи  161
   Кодекса   предусмотрено,   что   налоговые   агенты   обязаны
   исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить  в  бюджет
   соответствующую  сумму  налога  вне  зависимости   от   того,
   исполняют  ли они обязанности налогоплательщика, связанные  с
   исчислением   и   уплатой   налога,   и   иные   обязанности,
   установленные настоящей главой.
       Право  на  вычет (возмещение) сумм налога,  которые  были
   удержаны налоговыми агентами, перечисленными в пунктах  2,  3
   статьи  161  Кодекса,  из  сумм,  выплачиваемых  продавцу,  и
   перечислены в бюджет, распространяется только на тех из  них,
   которые  являются налогоплательщиками налога  на  добавленную
   стоимость, состоящими на учете в налоговых органах  (пункт  3
   статьи  171  Кодекса) и осуществляющими операции,  облагаемые
   налогом.
       Указанный  налоговый  агент предъявляет  к  вычету  суммы
   налога только в том случае, если им удержана сумма налога  из
   дохода,  выплачиваемого продавцу товаров  (работ,  услуг),  и
   перечислена   в   бюджет  в  том  налоговом  периоде,   когда
   приобретенные  товары (выполненные работы, оказанные  услуги)
   оприходованы (отражены в учете) и оплачены. Для подтверждения
   правомерности  осуществления вычета налога  при  приобретении
   облагаемых товаров (работ, услуг) должны быть выполнены также
   условия,  установленные  пунктом  1  статьи  172  Кодекса,  а
   именно:  суммы налога должны быть выделены отдельной  строкой
   во  всех  первичных  документах, при  наличии  счета-фактуры,
   оформленного  в  соответствии  с  требованиями   статьи   169
   Кодекса.
       Налоговый агент при приобретении товаров (работ, услуг) в
   счете-фактуре   указывает   полную  стоимость   приобретаемых
   товаров (работ, услуг) с учетом налога, который включается  в
   декларацию  того  налогового периода, в  котором  произведена
   регистрация счета-фактуры в книге продаж.
       При   возникновении  у  налогоплательщика,  признаваемого
   налоговым агентом, права на вычет сумм налога, удержанных  из
   сумм,    выплачиваемых    продавцу,    данный    счет-фактура
   регистрируется  в  книге покупок в том налоговом  периоде,  в
   котором  была уплачена соответствующая сумма налога в  бюджет
   за приобретенные и оприходованные (отраженные в учете) товары
   (выполненные работы, оказанные услуги).
       Суммы налога, исчисленные, удержанные у налогоплательщика
   и уплаченные в бюджет указанными выше налоговыми агентами, не
   подлежат  вычету,  а в соответствии с пунктом  2  статьи  170
   Кодекса учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ,
   услуг),   в  том  числе  основных  средств  и  нематериальных
   активов,  организациями, перешедшими  на  упрощенную  систему
   налогообложения,   учета   и  отчетности;   организациями   и
   индивидуальными  предпринимателями,  перешедшими  на   уплату
   единого  налога  на  вмененный доход для  определенных  видов
   деятельности;       организациями      и      индивидуальными
   предпринимателями, освобожденными от исполнения  обязанностей
   налогоплательщика по уплате налога в соответствии со  статьей
   145   Кодекса,   а   также  организациями  и  индивидуальными
   предпринимателями, осуществляющими операции, не  признаваемые
   реализацией товаров (работ, услуг) согласно пункту  2  статьи
   146 Кодекса.
       Также  не  подлежат  вычету  суммы  налога,  исчисленные,
   удержанные   у  налогоплательщика  и  уплаченные   в   бюджет
   указанными  выше  налоговыми агентами, при использовании  ими
   приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)  в
   производстве  и  (или) реализации (передаче  для  собственных
   нужд)   товаров   (работ,  услуг),  операции  по   реализации
   (передаче) которых не подлежат налогообложению (освобождаются
   от  налогообложения) в соответствии с пунктами 1 -  3  статьи
   149 Кодекса.
   (п. 36.1 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       36.2.  Исключен.  - Приказ МНС РФ от 17.09.2002  N  ВГ-3-
   03/491.
       36.2.   При  применении  пункта  3  статьи  161   Кодекса
   необходимо иметь в виду следующее.
       При  аренде  федерального имущества, имущества  субъектов
   Российской  Федерации  и муниципального  имущества  арендатор
   признается налоговым агентом только в случае, если услуга  по
   предоставлению  такого  имущества в  аренду  оказана  органом
   государственной  власти  и управления  или  органом  местного
   самоуправления,   то   есть  арендодателем   является   орган
   государственной  власти  и  управления  или  орган   местного
   самоуправления    либо   арендодателями    выступают    орган
   государственной  власти  и  управления  (или  орган  местного
   самоуправления)  и  балансодержатель  данного  имущества,  не
   являющийся  органом государственной власти и  управления  или
   органом местного самоуправления.
   (п. 36.2 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       36.3.   При  применении  пункта  4  статьи  161   Кодекса
   необходимо иметь в виду следующее.
       При   реализации   на  территории  Российской   Федерации
   конфискованного  имущества, бесхозяйных ценностей,  кладов  и
   скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по  праву
   наследования  государству,  налоговыми  агентами   признаются
   органы,   организации  или  индивидуальные   предприниматели,
   уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
       Налоговая  база определяется исходя из цены  реализуемого
   имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи
   40 Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров
   и  подакцизного  минерального сырья) и без  включения  в  нее
   налога  с  продаж  (с  01.01.2004  без  налога  с  продаж   и
   подакцизного минерального сырья).
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       При  исчислении налога такими налоговыми агентами следует
   иметь  в  виду,  что  в  случае, когда  указанные  выше  лица
   признаются  налоговыми агентами, обязанность по исчислению  и
   уплате  налога  в бюджет возникает вне зависимости  от  того,
   исполняют  ли они обязанности налогоплательщика, связанные  с
   исчислением и уплатой налога.
       Право  на  вычет (возмещение) сумм налога,  которые  были
   уплачены   при   приобретении   материальных   ресурсов   для
   осуществления указанной выше реализации, возникает у  данного
   налогового   агента   в   соответствии   и   на   основаниях,
   предусмотренных для налогоплательщиков налога на  добавленную
   стоимость.     При    реализации    (отгрузке    оплаченного)
   вышеупомянутого имущества или при получении предоплаты в счет
   предстоящей    реализации   (отгрузки)   данного    имущества
   указанными  налоговыми агентами выписываются в  установленном
   порядке счета-фактуры и регистрируются в книге продаж.
   (п. 36.3 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       37.  При применении ст. 162 Кодекса необходимо учитывать,
   что  в  соответствии  со  статьями  153  -  158  Кодекса  при
   исчислении налоговой базы в нее включаются следующие суммы:
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       37.1.  Любые получаемые организациями денежные  средства,
   если  их  получение  связано с расчетами  по  оплате  товаров
   (работ,  услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей,
   поступившие   в   счет  предстоящих  поставок   товаров   или
   выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо  в
   кассу.
       В целях применения указанной статьи следует иметь в виду,
   что  ценные  бумаги  (акции, облигации,  векселя,  в  т.ч.  и
   третьих   лиц,   а   также   право   требования   дебиторской
   задолженности),  полученные поставщиком в качестве  авансовых
   платежей,  не  увеличивают  налоговую  базу  того  налогового
   периода,  в  котором они приняты к учету. В  случае  если  до
   поставки   товаров   (выполнения   работ,   оказания   услуг)
   организацией   получены  денежные  средства  по   облигациям,
   векселям,  как  при  наступлении  срока  оплаты  по  векселям
   (погашения  облигаций),  так и их досрочной  оплате,  то  они
   увеличивают  налогооблагаемую базу того  периода,  в  котором
   получены эти денежные средства.
       У   организации   -  продавца  товаров  (работ,   услуг),
   получившей  от  покупателя в качестве аванса под  предстоящую
   поставку  товаров (работ, услуг) право требования дебиторской
   задолженности покупателя к третьему лицу, обязательство перед
   бюджетом  по  уплате налога с полученного аванса возникает  у
   продавца  только  в  том случае, если  до  отгрузки  в  адрес
   покупателя  товаров  (работ,  услуг)  от  должника,  то  есть
   третьего  лица,  будут получены денежные средства.  При  этом
   следует  иметь  в  виду, что в случае  если  указанное  право
   требования дебиторской задолженности будет передано продавцом
   в  оплату  за ранее приобретенные им товары (работы, услуги),
   то  право на вычет сумм налога по указанным товарам (работам,
   услугам) возникает на дату отгрузки товаров (работ, услуг)  в
   адрес  покупателя,  уступившего право требования  в  качестве
   авансового платежа.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       Не  облагаются  авансы,  полученные  в  счет  предстоящих
   поставок товаров (работ, услуг):
       -  при  реализации,  выполнении  работ,  оказании  услуг,
   предусмотренных подпунктами 1 и 5 пункта 1 статьи 164 Кодекса
   товаров,  длительность производственного  цикла  изготовления
   которых  составляет  свыше шести  месяцев  (по  перечню  и  в
   порядке,   которые  определяются  Правительством   Российской
   Федерации);
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       -   при   реализации  товаров  (работ,   услуг),   местом
   реализации   которых   не   является  территория   Российской
   Федерации;
       -    при    осуществлении   операций,    не    подлежащих
   налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       37.2  - 37.6. Исключены. - Приказ МНС РФ от 17.09.2002  N
   ВГ-3-03/491.
       37.2.  Денежные  средства,  полученные  в  виде  процента
   (дисконта)  по  векселям, процента  по  товарному  кредиту  в
   части, превышающей размер процента, рассчитанного, исходя  из
   ставки   рефинансирования   Центрального   банка   Российской
   Федерации.
       При применении указанного подпункта следует иметь в виду,
   что  денежные средства, полученные в виде процента (дисконта)
   по  векселям (в т.ч. и по векселю третьего лица),  полученным
   организацией  в  качестве  оплаты  товаров  (работ,   услуг),
   увеличивают налогооблагаемую базу в части, превышающей размер
   процента (дисконта), рассчитанного в соответствии со ставками
   рефинансирования  Центрального  банка  Российской  Федерации,
   действовавшими  в  периодах, за которые производятся  расчеты
   процента  вне зависимости от того, кто производит  оплату  по
   векселю  (банк, домицилиант, акцептант либо иной  плательщик,
   указанный в векселе).
       37.3.  Исключен.  - Приказ МНС РФ от 19.09.2003  N  БГ-3-
   03/499.
       37.10.  Исключен. - Приказ МНС РФ от 17.09.2002  N  ВГ-3-
   03/491.
       38.  При  определении суммы выручки от реализации товаров
   (работ,  услуг)  для  целей применения пункта  2  статьи  163
   Кодекса   следует  руководствоваться  пунктом  2.2  настоящих
   Методических рекомендаций.
   (п. 38 введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       39.  При  применении ст. 164 Кодекса необходимо учитывать
   следующие особенности.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       39.1. При применении подпунктов 1 - 4 пункта 1 статьи 164
   Кодекса  следует  руководствоваться нормами, предусмотренными
   статьей  13  Федерального  закона  от  05.08.2000  N  118-ФЗ,
   Федеральным  законом  от 22.05.2001 N  55-ФЗ  "О  ратификации
   договора   о   Таможенном   союзе  и   Едином   экономическом
   пространстве"    и    двухсторонними    соглашениями    между
   Правительством   Российской   Федерации   и   правительствами
   государств  -  участников СНГ о принципах взимания  косвенных
   налогов во взаимной торговле.
   (пункт в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       39.2.    Налогообложение   работ   (услуг),   выполняемых
   (оказываемых)  непосредственно в космическом пространстве,  а
   также  комплекса  подготовительных  наземных  работ  (услуг),
   технологически  обусловленного  и  неразрывно  связанного   с
   выполнением   работ   (оказанием  услуг)  непосредственно   в
   космическом пространстве, производится по налоговой ставке  0
   процентов.
       При  применении данного пункта необходимо учитывать,  что
   работы   (услуги),   выполняемые  (оказываемые)   российскими
   налогоплательщиками     непосредственно     в     космическом
   пространстве,  а  также  на земле,  если  они  технологически
   обусловлены  и  неразрывно  связаны  с  осуществлением  работ
   (услуг)  непосредственно в космическом пространстве, как  для
   российских  организаций,  так и для  зарубежных  организаций,
   облагаются налогом по налоговой ставке 0 процентов.
       39.3.     При     реализации    драгоценных     металлов,
   предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для
   подтверждения  обоснованности применения налоговой  ставки  0
   процентов  (или  особенностей  налогообложения)  и  налоговых
   вычетов  в  налоговые органы в соответствии с п.  8  ст.  165
   Кодекса   представляются  контракт   (копия   контракта)   на
   реализацию   драгоценных  металлов,  документы  (их   копии),
   подтверждающие передачу драгоценных металлов Государственному
   фонду  драгоценных  металлов и драгоценных камней  Российской
   Федерации,  Центральному банку Российской Федерации,  банкам.
   Документы по реализации драгоценных камней не представляются,
   т.к.  налогообложение  по налоговой ставке  0  процентов  при
   реализации драгоценных камней не предусмотрено.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       39.4.  При  применении подпункта 8 пункта  1  статьи  164
   Кодекса   необходимо  учитывать,  что   припасами   в   целях
   применения указанного подпункта признаются только  топливо  и
   горюче-смазочные    материалы,   которые    необходимы    для
   обеспечения  нормальной  эксплуатации  воздушных  и   морских
   судов, судов смешанного (река - море) плавания.
   (пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       39.5.  В  целях  применения пункта 2 статьи  164  Кодекса
   необходимо иметь в виду следующее.
   (пункт в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       39.5.1.  При  определении размеров  в  отношении  детских
   товаров,  перечисленных в подпункте 2 пункта 2 данной  статьи
   Кодекса,      следует     руководствоваться      действующими
   государственными стандартами Российской Федерации.
   (пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       39.5.2. При реализации с 1 января 2002 года на территории
   Российской  Федерации  периодических  печатных  изданий,   за
   исключением  периодических печатных  изданий  рекламного  или
   эротического  характера;  соответствующей  книжной  продукции
   (учебной и научной, а также связанной с образованием,  наукой
   и   культурой,   не  являющейся  рекламной  и   эротической);
   лекарственных  средств, включая лекарственные  субстанции,  в
   том  числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского
   назначения; на основании подпунктов 3 и 4 пункта 2 статьи 164
   Кодекса  применяется налоговая ставка 10 процентов. При  этом
   коды   видов   продукции,  перечисленных  в   пункте   2,   в
   соответствии  с  Общероссийским  классификатором   продукции,
   Товарной   номенклатурой   внешнеэкономической   деятельности
   определяются Правительством Российской Федерации.
       До   утверждения   Правительством  Российской   Федерации
   вышеназванных кодов с 1 января 2002 года при реализации:
       -   периодических   печатных  изданий,   за   исключением
   периодических  печатных изданий рекламного  или  эротического
   характера, - кодами Общероссийского классификатора продукции,
   перечисленными  в  пункте 1 письма Госналогслужбы  России  от
   07.06.1996 N ПВ-6-03/393 "Разъяснение о применении  налоговых
   льгот  по  продукции  средств массовой информации  и  книжной
   продукции", зарегистрированного в Минюсте России 14.06.1996 N
   1106;
       -  учебной  и научной книжной продукции, а также  книжной
   продукции,  связанной с образованием, наукой и культурой,  за
   исключением  периодических печатных  изданий  рекламного  или
   эротического     характера,    -    кодами    Общероссийского
   классификатора  продукции, перечисленными в пункте  1  письма
   Госналогслужбы России от 07.06.1996 N ПВ-6-03/393.
       Применение  налоговой ставки 10 процентов при  реализации
   не рекламной и не эротической книжной продукции, связанной  с
   образованием,  наукой  и культурой, на  основании  статьи  16
   Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ распространяется на
   отношения,  возникшие с 1 января 2002 г. В  связи  с  этим  в
   случае   если   с   покупателем  произведен   соответствующий
   перерасчет, предусматривающий возврат излишней суммы  налога,
   полученной  при  реализации  такой  книжной  продукции   (или
   поступлении  предоплаты), то по итогам указанных перерасчетов
   с    покупателем   производятся   в   установленном   порядке
   перерасчеты с бюджетом;
       -    лекарственных    средств,   включая    лекарственные
   субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий
   медицинского  назначения в целях применения налоговой  ставки
   10 процентов следует руководствоваться кодами Общероссийского
   классификатора    продукции,    перечисленными    в    письме
   Госналогслужбы России и Минфина России от 10 апреля 1996 года
   N  ВЗ-4-03/31н, 04-03-07 "О порядке освобождения от налога на
   добавленную       стоимость      медицинской      продукции",
   зарегистрированном в Минюсте России 07.05.1996 N 1081. (пункт
   введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       39.5.3. К периодическим печатным изданиям (за исключением
   периодических  печатных изданий рекламного  или  эротического
   характера),  облагаемым  по налоговой  ставке  10  процентов,
   относятся  периодические  печатные издания,  перечисленные  в
   пунктах  1,  2,  4  и 5 Перечня видов периодических  печатных
   изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой
   и   культурой,  облагаемых  при  их  реализации  налогом   на
   добавленную  стоимость по ставке 10 процентов,  утвержденного
   Постановлением   Правительства   Российской   Федерации    от
   23.01.2003 N 41.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       В  целях  настоящего  подпункта Кодекса  к  периодическим
   печатным     изданиям    рекламного    характера    относятся
   периодические печатные издания, в которых реклама  (рекламная
   информация)  превышает  40  процентов  объема  одного  номера
   периодического печатного издания.
       Налогообложению   по   ставке   10   процентов   подлежит
   реализация  на  территории  Российской  Федерации  зарубежных
   периодических  печатных изданий, за исключением периодических
   печатных изданий рекламного или эротического характера,  ввоз
   которых   на   таможенную  территорию  Российской   Федерации
   облагается налогом по ставке 10 процентов.
   (пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       39.5.4.  К  книжной продукции, связанной с  образованием,
   наукой  и  культурой,  облагаемой  по  налоговой  ставке   10
   процентов  (за  исключением книжной продукции рекламного  или
   эротического   характера),   относится   книжная   продукция,
   перечисленная  в  пунктах 3 и 5 перечня  видов  периодических
   печатных   изданий   и   книжной   продукции,   связанной   с
   образованием,   наукой  и  культурой,   облагаемых   при   их
   реализации  налогом  на добавленную стоимость  по  ставке  10
   процентов,    утвержденного   Постановлением    Правительства
   Российской Федерации от 23.01.2003 N 41.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       Налогообложению   по   ставке   10   процентов   подлежит
   реализация  на  территории  Российской  Федерации  зарубежной
   книжной   продукции,  связанной  с  образованием,  наукой   и
   культурой,  за  исключением книжной продукции рекламного  или
   эротического характера, ввоз которой на таможенную территорию
   Российской   Федерации  облагается  налогом  по   ставке   10
   процентов.
   (пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       39.5.5. При реализации с 1 января 2004 года по 31 декабря
   2004  года (включительно) следующих работ (услуг) применяется
   налоговая ставка 10 процентов:
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       а)    в   отношении   периодических   печатных   изданий,
   перечисленных в пункте 39.5.3:
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       - услуг по экспедированию и доставке;
       - редакционных и издательских работ (услуг);
       - услуг по размещению рекламы;
       - услуг по размещению информационных сообщений;
       -  услуг по оформлению и исполнению договора подписки,  в
   том   числе  услуг  по  доставке  подписчику,  если  доставка
   предусмотрена в договоре подписки;
       б)  в отношении книжной продукции, перечисленной в пункте
   39.5.4:
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       - услуг по экспедированию и доставке;
       - редакционных и издательских работ (услуг).
       Выполнение   полиграфических   работ   по   договорам   с
   физическими   и   юридическими  лицами,  в   том   числе   по
   производству   периодических   печатных   изданий,    книжной
   продукции,  связанной с образованием, наукой и  культурой  (а
   также   по   посреднической  деятельности),   облагается   по
   налоговой  ставке 20 процентов. Начиная с 1 января 2004  года
   выполнение указанных работ облагается по налоговой ставке  18
   процентов.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
   (пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       39.5.6.  При  определении перечня  лекарственных  средств
   (лекарственных   субстанций),  в  том  числе  внутриаптечного
   изготовления, облагаемых по налоговой ставке 10 процентов, до
   утверждения      Правительством     Российской      Федерации
   соответствующего перечня необходимо с учетом  вышеизложенного
   руководствоваться следующим.
       В  соответствии  со  статьей  4  Федерального  закона  от
   22.06.1998  N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" лекарственные
   средства    -   вещества,   применяемые   для   профилактики,
   диагностики,  лечения  болезни, предотвращения  беременности,
   полученные  из  крови, плазмы крови, а также органов,  тканей
   человека или животного, растений, минералов, методами синтеза
   или  с  применением биологических технологий. К лекарственным
   средствам  относятся также вещества растительного,  животного
   или       синтетического      происхождения,       обладающие
   фармакологической    активностью   и   предназначенные    для
   производства и изготовления лекарственных средств.
       Производство, оптовая и розничная торговля лекарственными
   средствами   осуществляется  в  соответствии  с  требованиями
   Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ. К числу  указанных
   требований,    в    частности,   относится    государственная
   регистрация    лекарственных   средств    и    лицензирование
   деятельности в сфере обращения лекарственных средств.
       К    лекарственным   средствам,   включая   лекарственные
   субстанции,  реализация  которых при наличии  соответствующих
   лицензий  организациями-изготовителями, оптовыми и розничными
   торгующими  организациями облагается  налогом  по  ставке  10
   процентов, относятся отечественные и зарубежные лекарственные
   средства   (лекарственные   субстанции),   перечисленные    в
   соответствующих главах Государственного Реестра лекарственных
   средств  (издаваемым в соответствии с Федеральным законом  от
   22.06.1998 N 86-ФЗ Минздравом России).
       При   реализации  аптечными  организациями  лекарственных
   средств     собственного    производства     (внутриаптечного
   изготовления)  из  лекарственных субстанций и  лекарственного
   сырья,  включенного  в  Государственный Реестр  лекарственных
   средств, применяется ставка налога 10 процентов.
       Услуги  аптечных  организаций, оказываемые  (при  наличии
   соответствующих   лицензий)   на   основании   договоров    с
   юридическими лицами (в частности, больницами) на изготовление
   (внутриаптечное изготовление) лекарственных средств из  сырья
   заказчика,  не  подлежат  налогообложению  в  соответствии  с
   подпунктом 24 пункта 2 и пунктами 4 и 6 статьи 149 Кодекса.
   (пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       39.5.7.    До   утверждения   Правительством   Российской
   Федерации  соответствующего перечня к  изделиям  медицинского
   назначения,  реализация которых организациями-изготовителями,
   оптовыми  и  розничными  торгующими организациями  облагается
   налогом  по  ставке  10  процентов,  относятся  отечественные
   изделия  медицинского  назначения,  помещенные  под  кодовыми
   обозначениями  938000  -  939000  "Препараты  биологические",
   "Материалы,  средства  медицинские и  продукция  медицинского
   назначения"  (за исключением не облагаемых налогом  протезно-
   ортопедических  изделий и полуфабрикатов к  ним  при  наличии
   соответствующей  лицензии,  а  также  облагаемых  налогом  по
   ставке  20  процентов (с 01.01.2004 по ставке  18  процентов)
   средств,   применяемых  в  ветеринарии),   а   также   другая
   продукция,  относящаяся к изделиям медицинского назначения  и
   указанная    в    других   разделах   (группах,   подгруппах)
   Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93) ОКП, вне
   зависимости   от   наличия  регистрационного   удостоверения,
   выданного Минздравом России.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       К  изделиям  медицинского назначения, реализация  которых
   организациями-изготовителями,    оптовыми    и     розничными
   торгующими  организациями облагается  налогом  по  ставке  10
   процентов,    относятся   импортные   изделия    медицинского
   назначения   по  перечню,  предусмотренному  для  аналогичных
   отечественных  изделий  и  изложенному  выше,   при   наличии
   регистрационного  удостоверения, выданного Минздравом  России
   (абзац 6 письма Госналогслужбы России и Минфина России от  10
   апреля   1996  года  N  ВЗ-4-03/31н,  04-03-07   "О   порядке
   освобождения  от налога на добавленную стоимость  медицинской
   продукции", зарегистрированного в Минюсте России 07.05.1996 N
   1081).
   (пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       39.5.8.  Реализация, в частности, следующих товаров,  вне
   зависимости   от   их  включения  в  Государственный   реестр
   лекарственных средств и (или) вне зависимости от их включения
   в  вышеуказанные  разделы (группы, подгруппы) Общероссийского
   классификатора  продукции  (ОК  005-93)  ОКП  и  от   наличия
   регистрационного удостоверения, выданного Минздравом  России,
   осуществляется по ставке 20 процентов (с 01.01.2004 по ставке
   18 процентов):
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       -   лекарственное  сырье,  вещества,  не  относящиеся   к
   лекарственным субстанциям;
       -  средства  энтерального  питания  (за  исключением  той
   продукции,  которая в соответствии с подпунктом  1  пункта  2
   статьи   164   Кодекса  облагается  налогом  по   ставке   10
   процентов);
       -  лечебно-профилактическое  питание  (кроме  детского  и
   диабетического питания, заменителя женского молока, продуктов
   прикорма  для  детей, облагаемых по ставке  10  процентов  на
   основании подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса);
       - биологически активные добавки к пище;
       -  парафармацевтическая продукция,  в  том  числе  зубная
   лечебно-профилактическая паста, зубные  щетки,  синтетические
   волокна  для зубных щеток, зубочисток, ершиков, зубных  нитей
   (флоссов),  полоскания  для полости  рта,  лак  для  покрытия
   зубов,  красящие  таблетки  для окрашивания  зубного  налета,
   шампуни, кремы и другие парфюмерно-косметические средства для
   ухода  за  кожей  лица,  тела, рук, ног,  волосами,  ногтями,
   декоративная косметика, дезодоранты;
       -    другие    виды   витаминизированной    и    лечебно-
   профилактической продукции пищевой, мясной, молочной,  рыбной
   и  мукомольно-крупяной  промышленности  (за  исключением  той
   продукции,  которая в соответствии с подпунктом  1  пункта  2
   статьи   164   Кодекса  облагается  налогом  по   ставке   10
   процентов);
       -    профилактические   дезинфекционные   препараты   для
   санитарной   обработки   помещений,   применения   в    быту,
   репелленты;
       - изделия ветеринарного назначения.
   (пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       39.5.9.   Услуги,   оказываемые   на   основе   договоров
   поручения,  комиссии  или агентских  договоров,  связанных  с
   реализацией  (в  том числе на безвозмездной  основе)  товаров
   (продукции), перечисленных в подпунктах 1 - 4 пункта 2 статьи
   164  Кодекса, облагаются по налоговой ставке 20 процентов (за
   исключением  услуг,  оказанных  в  2002  -  2004   годах   по
   экспедированию  периодических  печатных  изданий  и   книжной
   продукции,  перечисленных в пунктах 39.5.3 и 39.5.4,  или  по
   оформлению   и  исполнению  договора  подписки  на   издания,
   перечисленные в пункте 39.5.4).
   (пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491,  в
   ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       Начиная  с  1 января 2004 года налогообложение  операций,
   перечисленных в настоящем пункте, производится  по  налоговой
   ставке 18 процентов (за исключением услуг, оказанных в 2002 -
   2004 годах по экспедированию периодических печатных изданий и
   книжной     продукции,    перечисленных    в    Постановлении
   Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41, или по
   оформлению   и  исполнению  договора  подписки  на   издания,
   перечисленные   в   Постановлении  Правительства   Российской
   Федерации от 23.01.2003 N 41).
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       39.6.  В  целях  применения пункта 3 статьи  164  Кодекса
   следует  иметь в виду, что начиная с 1 января 2004  года  при
   отгрузке  товаров  (выполнении  работ,  оказании  услуг),  не
   указанных   в   пунктах  1,  2  и  4  статьи   164   Кодекса,
   налогообложение   производится   по   налоговой   ставке   18
   процентов.
       По  товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным,
   оказанным)  до 1 января 2004 года, подлежащих налогообложению
   по налоговой ставке в размере 20 процентов, исчисление налога
   осуществляется   по   налоговой  ставке,   действовавшей   до
   вступления в силу Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ,
   независимо от момента поступления оплаты за указанные  товары
   (работы, услуги).
   (п. 39.6 введен Приказом МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       39.7.  В  целях  применения пункта 4 статьи  164  Кодекса
   следует  иметь в виду, что начиная с 1 января 2004  года  при
   отгрузке  (передаче) имущества, указанного в пункте 3  статьи
   154 Кодекса, и сельскохозяйственной продукции и продуктов  ее
   переработки,  указанных  в  пункте  4  статьи  154   Кодекса,
   налоговая   ставка  определяется  в  порядке,   установленном
   пунктом  4  статьи  164 Кодекса, исходя из  налоговой  ставки
   18/118 или 10/110 процентов.
       При  отгрузке (передаче) до 1 января 2004 года имущества,
   указанного     в    пункте    3    статьи    154     Кодекса,
   сельскохозяйственной  продукции и продуктов  ее  переработки,
   указанных в пункте 4 статьи 154 Кодекса, исчисление налога на
   добавленную стоимость осуществляется в порядке, действовавшем
   до вступления в силу Федерального закона от 07.07.2003 N 117-
   ФЗ, независимо от момента поступления оплаты.
   (п. 39.7 введен Приказом МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       40. В целях применения статьи 165 Кодекса следует иметь в
   виду,   что   для  подтверждения  налоговых  вычетов   помимо
   документов,   предусмотренных   данной   статьей   с   учетом
   особенностей, изложенных в комментариях к статье 164 Кодекса,
   налоговыми органами должны быть проанализированы также:
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       - договор (копия договора) купли-продажи или мены товаров
   (выполнения  работ, оказания услуг) между налогоплательщиком,
   претендующим  на применение налоговой ставки  0  процентов  и
   налоговые  вычеты,  и  организацией  -  поставщиком   товаров
   (работ,  услуг), использованных при производстве и реализации
   товаров   (работ,  услуг),  подлежащих  обложению   налоговой
   ставкой 0 процентов;
       -  документы,  подтверждающие фактическую оплату  товаров
   (работ,  услуг), использованных при производстве и реализации
   товаров   (работ,   услуг),  подлежащих  налогообложению   по
   налоговой ставке 0 процентов.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 N БГ-3-03/156)
       41.  Исключен.  -  Приказ МНС РФ от  17.09.2002  N  ВГ-3-
   03/491.
       41.  При  применении  ст. 167 Кодекса  следует  учитывать
   следующее.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       41.1.  В  соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 167  Кодекса  у
   налогоплательщика   фактической  оплатой   реализованных   на
   условиях  мены товаров (работ, услуг) является день  принятия
   на учет встречных товаров (работ, услуг).
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Суммы  налога по приобретенным товарам (работам, услугам)
   в  рамках  товарообмена подлежат вычету  у  налогоплательщика
   после  поставки  им товаров (работ, услуг) в  счет  встречных
   поставок  в размере, не превышающем объем реализации  товаров
   (работ, услуг), участвующих в товарообменной операции.
       41.2.  В  соответствии с подп. 3 п.  2  ст.  167  Кодекса
   оплатой  товаров  (работ,  услуг),  в  частности,  признается
   передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на
   основании договора или в соответствии с законом.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       При  заключении  договора  переуступки  права  требования
   налогоплательщику   следует   руководствоваться    следующими
   положениями  для момента начисления и принятия к вычету  сумм
   налога по реализованным товарам (работам, услугам).
       При передаче налогоплательщиком права требования третьему
   лицу  на  основании  договора или в  соответствии  с  законом
   числящаяся по балансу кредитора дебиторская задолженность  по
   отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным  услугам,
   подлежит    налогообложению   в   объеме   и   на   условиях,
   предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления
   в    силу   договора   цессии   либо   передачи   дебиторской
   задолженности   в   соответствии  с  законом.   При   продаже
   дебиторской  задолженности  по  стоимости  большей   величины
   выручки,  предусмотренной договором поставки товаров  (работ,
   услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен налог.
       41.3. На основании п. 2 ст. 167 Кодекса определение  даты
   оплаты  товаров  (работ,  услуг) при исполнении  обязательств
   путем перевода долга будет осуществляться следующим образом.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Налогоплательщик-покупатель,  являющийся   должником   по
   отношению  к  налогоплательщику-поставщику  товаров   (работ,
   услуг),  может  возложить исполнение обязательств  на  третье
   лицо по сделке перевода долга.
       У  поставщика товаров (работ, услуг) при учетной политике
   "по оплате" моментом определения налоговой базы является дата
   оплаты товаров (работ, услуг) третьим лицом.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       41.4.  В  соответствии с п. 4 ст. 167  Кодекса  в  случае
   прекращения   встречного  обязательства  покупателя   товаров
   (работ,  услуг) по оплате этих товаров (работ,  услуг)  путем
   передачи   покупателем-векселедателем  собственного   векселя
   оплатой  указанных  товаров (работ, услуг) признается  оплата
   покупателем-векселедателем  (либо  иным   лицом)   указанного
   векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по
   индоссаменту третьему лицу.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Передача  товаров (работ, услуг) в счет погашения  ценных
   бумаг, в том числе собственных векселей, облагается налогом в
   общеустановленном  порядке.  Моментом  определения  налоговой
   базы  у  стороны  передающей является дата  передачи  товаров
   (выполнения    работ,   оказания   услуг),   независимо    от
   установленной   организацией   учетной   политики   в   целях
   налогообложения.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       При   прекращении  встречного  обязательства   покупателя
   товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ,  услуг)
   путем  передачи  покупателем векселя  третьего  лица  оплатой
   указанных  товаров  (работ, услуг)  является  дата  получения
   поставщиком векселя третьего лица.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       41.5.  В  целях  применения пункта 9 статьи  167  Кодекса
   следует  иметь  в  виду, что независимо от учетной  политики,
   принятой  налогоплательщиком, моментом определения  налоговой
   базы   для  применения  налоговой  ставки  0  процентов   при
   реализации    товаров    (работ,   услуг),    предусмотренных
   подпунктами  1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса,  является
   последний   день  месяца,  в  котором  собран  полный   пакет
   документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
       В  случае,  если полный пакет документов, предусмотренных
   статьей  165  Кодекса, не собран на 181 день, считая  с  даты
   помещения  товаров под таможенные режимы экспорта,  транзита,
   перемещения припасов, моментом определения налоговой базы  по
   товарам (работам, услугам), предусмотренным подпунктами 1 - 3
   и  8  пункта  1  статьи 164 Кодекса, является  день  отгрузки
   (передачи)  товаров (работ, услуг). При этом налогоплательщик
   представляет налоговую декларацию за тот налоговый период, на
   который  приходится  день  отгрузки  (передачи)  товаров,   и
   уплачивает   пени  за  каждый  календарный   день   просрочки
   исполнения   обязанности  по  уплате   налога,   начиная   со
   следующего  за  установленным  законодательством  дня  уплаты
   налога.
   (пункт в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       42.  При применении ст. 168 Кодекса в целях подтверждения
   права  на  налоговые  вычеты по товарам  (работам,  услугам),
   приобретенным  за  наличный  расчет,  налогоплательщик  кроме
   кассового  чека  или  иного  документа  установленной  формы,
   подтверждающих фактическую уплату суммы налога  должен  иметь
   счет-фактуру  на эти товары (работы, услуги),  оформленный  в
   установленном порядке.
   (в  ред.  Приказов  МНС РФ от 17.09.2002  N  ВГ-3-03/491,  от
   26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       При  оплате за наличный расчет подотчетными лицами  услуг
   гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения)  в
   период служебной командировки, услуг по перевозке работника к
   месту  служебной  командировки и обратно, включая  услуги  по
   предоставлению   в   пользование   в   поездах    постельными
   принадлежностями,   основанием  для  вычета   суммы   налога,
   уплаченной   по   таким  услугам,  является   бланк   строгой
   отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога
   или при отсутствии бланка строгой отчетности - счет-фактура и
   документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога  (в
   том  числе кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой
   суммой налога).
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       Основанием для вычета сумм налога, уплаченных  за  услуги
   по  проезду к месту служебной командировки и обратно, включая
   услуги  на пользование в поездах постельными принадлежностями
   при  приобретении  за  наличный  расчет  подотчетными  лицами
   проездных документов (билетов) к месту служебной командировки
   и  обратно  (пункт отправления и назначения которых находятся
   на  территории Российской Федерации), является сумма  налога,
   выделенная в проездном документе (билете).
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       В  стоимость  проезда, оформленного проездным  документом
   (билетом),  может  быть,  в  том  числе,  включена  стоимость
   комплекта   постельного   белья,  предусмотренная   Правилами
   оказания  услуг  по  перевозке пассажиров,  а  также  грузов,
   багажа и грузобагажа для личных (бытовых) нужд на федеральном
   железнодорожном   транспорте,  утвержденными   Постановлением
   Правительства  Российской Федерации от 11.03.1999  N  277.  В
   этом  случае  основанием для вычета суммы налога,  уплаченной
   при   приобретении  проездного  документа   (билета),   также
   является  выделенная  в  проездном документе  (билете)  сумма
   налога отдельной строкой.
   (абзац введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       В  бланках строгой отчетности, подтверждающих фактическую
   уплату  суммы  налога  по  услугам гостиниц,  по  услугам  по
   пользованию   в  поездах  постельными  принадлежностями   (не
   включенными  в стоимость проездного документа),  в  проездном
   документе     (билете),    выделение    отдельной     строкой
   соответствующей  суммы налога является обязательным  условием
   для обоснования права на вычет.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 26.12.2003 N БГ-3-03/721)
       43. При применении пункта 4 статьи 170 Кодекса необходимо
   иметь в виду следующее.
       При   осуществлении  бюджетной  организацией   наряду   с
   основной  бюджетной деятельностью хозяйственной деятельности,
   связанной  с  реализацией облагаемых налогом товаров  (работ,
   услуг), данная организация имеет право уменьшить общую  сумму
   налога,   исчисленную  по  операциям,  признаваемым  объектом
   налогообложения,   на  установленные  статьей   171   Кодекса
   налоговые вычеты.
       Для  принятия  к  вычету  сумм  налога  по  приобретенным
   товарам   (работам,  услугам),  используемым  по   операциям,
   облагаемым  налогом, бюджетная организация должна  обеспечить
   раздельный    учет   расходов,   относящихся   к   операциям,
   признаваемым   объектом  налогообложения,   и   расходов   по
   операциям, не облагаемым налогом, включая основную  бюджетную
   деятельность (и причитающейся на их долю суммы налога).
       Порядок  ведения раздельного учета таких расходов  должен
   быть   оформлен   приказом  или  распоряжением   руководителя
   организации и соответствовать порядку, изложенному в пункте 4
   статьи 170 Кодекса.
       Положение  абзаца  девятого пункта 4 статьи  170  Кодекса
   распространяется также на торговую деятельность.
   (пункт в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       44.  В целях применения пункта 2 статьи 171 Кодекса суммы
   налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные  им  при
   приобретении  товаров (работ, услуг), в  том  числе  основных
   средств  и  нематериальных активов, на территории  Российской
   Федерации, подлежат вычету у налогоплательщика после принятия
   на  учет  указанных  товаров  (работ,  услуг),  в  том  числе
   основных   средств   и  нематериальных  активов   (с   учетом
   особенностей,  предусмотренных  статьей  172  Кодекса),   при
   условии  их  оплаты  и наличия счета-фактуры,  независимо  от
   принятой им в целях налогообложения учетной политики.
       Суммы  налога,  уплаченные налогоплательщиком  при  ввозе
   товаров,  в  том  числе  основных  средств  и  нематериальных
   активов,   на  таможенную  территорию  Российской  Федерации,
   подлежат вычету в указанном выше порядке, независимо от факта
   оплаты продавцу указанных товаров.
   (пункт в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       44.1.  В  целях  применения пункта 4 статьи  171  Кодекса
   суммы  налога, уплаченные иностранным лицом при  приобретении
   основных   средств,  используемых  для  операций,  облагаемых
   налогом,  подлежат вычету при условии постановки иностранного
   лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       44.2. В целях применения пункта 6 статьи 171 НК РФ:
       Суммы    налога,    уплаченные   налогоплательщиком    по
   строительно-монтажным  работам  капитального   строительства,
   выполненным  подрядными организациями с 1 января  2001  года,
   подлежат    вычету   у   налогоплательщика   по   законченным
   капитальным    строительством   объектам    производственного
   назначения  с  учетом особенностей, установленных  пунктом  5
   статьи     172     Кодекса.    Суммы    налога,    уплаченные
   налогоплательщиком по оборудованию, требующему монтажа, также
   подлежат вычету после принятия данного оборудования на учет в
   качестве  основных средств с момента, указанного в  абзаце  2
   пункта 2 статьи 259 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Суммы   налога,   уплаченные  поставщикам   по   товарам,
   приобретенным   и   переданным  подрядным   организациям   на
   давальческих  условиях  для выполнения  строительно-монтажных
   работ   с   1   января   2001   года,   подлежат   вычету   у
   налогоплательщика  по завершенным капитальным  строительством
   объекта  производственного назначения с учетом  особенностей,
   установленных пунктом 5 статьи 172 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       При  приобретении  с 1 января 2001 года  не  завершенного
   капитальным    строительством    объекта    производственного
   назначения  и  продолжении строительства  на  данном  объекте
   суммы   налога,  уплаченные  поставщику  (продавцу  объекта),
   подлежат    вычету   у   налогоплательщика   по   завершенным
   капитальным  строительством объекта  (основным  средствам)  с
   учетом  особенностей,  установленных  пунктом  5  статьи  172
   Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       При  реализации приобретенного с 1 января  2001  года  не
   завершенного капитальным строительством объекта, по  которому
   было продолжено, но не завершено строительство, суммы налога,
   уплаченные поставщику (продавцу объекта), подлежат  вычету  у
   налогоплательщика   по   мере  реализации   не   завершенного
   капитальным строительством объекта в соответствии с пунктом 5
   статьи 172 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       При   реализации   налогоплательщиком   не   завершенного
   капитальным  строительством объекта суммы налога,  уплаченные
   по   строительно-монтажным  работам,  выполненным  подрядными
   организациями  при строительстве такого объекта  с  1  января
   2001  года,  а также суммы налога, уплаченные поставщикам  по
   приобретенным товарам и переданным подрядным организациям  на
   давальческих  условиях  для выполнения  строительно-монтажных
   работ   с   1   января   2001   года,   подлежат   вычету   у
   налогоплательщика  по  мере  реализации  данного  объекта   в
   соответствии с пунктом 5 статьи 172 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       44.3.  На  основании пункта 7 статьи 171 Кодекса  вычетам
   подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки
   (расходам  по  проезду  к  месту  служебной  командировки   и
   обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными
   принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения),
   принимаемым  к  вычету  при  исчислении  налога  на   прибыль
   организаций.  При  определении перечня услуг,  которые  могут
   быть   включены   в  состав  расходов  на  командировки   при
   исчислении  налога, подлежащего вычету, организациям  следует
   руководствоваться пунктом 7 статьи 171 Кодекса  и  подпунктом
   12 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
       При  этом необходимо учитывать, что в подпункте 12 пункта
   1  статьи  264  Кодекса перечисляются расходы, относящиеся  к
   расходам на командировки в целях исчисления налога на прибыль
   организаций.
       Однако   вне   зависимости   от   того,   какие   расходы
   используются в целях исчисления налога на прибыль,  вычет  по
   налогу  на добавленную стоимость должен применяться только  в
   отношении  сумм налога, уплаченного по расходам по проезду  к
   месту  служебной командировки и обратно, включая  расходы  на
   пользование в поездах постельными принадлежностями,  а  также
   расходы на наем жилого помещения, и только в том случае, если
   эти  расходы  принимаются к вычету при исчислении  налога  на
   прибыль  организаций  и  если указанные  расходы  включены  в
   стоимость  операций  по  реализации товаров  (работ,  услуг),
   облагаемых налогом.
       С  учетом  подпункта  12 пункта 1 статьи  264  Кодекса  к
   вычету  по налогу на добавленную стоимость, в указанном  выше
   порядке,  принимаются суммы налога, уплаченные по услугам  по
   найму  жилого  помещения, а также по дополнительным  услугам,
   оказанным  в  гостиницах в период проживания (за  исключением
   услуг  баров  и ресторанов, услуг по обслуживанию  в  номере,
   услуг     по    использованию    рекреационно-оздоровительных
   объектов).
   (пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       44.4.  Исключен.  - Приказ МНС РФ от 19.09.2003  N  БГ-3-
   03/499.
       45.   При   применении  п.  1  ст.  172  Кодекса  следует
   учитывать,  что  суммы  налога,  уплаченные  поставщикам   за
   принятые  к  учету  товары  (работы,  услуги)  в  иностранной
   валюте, подлежат вычету в рублевом эквиваленте по курсу Банка
   России,   действующему  на  дату  фактического  осуществления
   расходов.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       46.  При  применении  п.  2 ст.  172  Кодекса  необходимо
   учитывать следующее:
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       При   использовании  налогоплательщиком  в  расчетах   за
   приобретенные   товары  (работы,  услуги)   векселей   налог,
   предъявленный   продавцом   этих  товаров   (работ,   услуг),
   считается фактически уплаченным продавцу этих товаров (работ,
   услуг) и подлежит вычету в следующих случаях:
       -  налогоплательщик-покупатель, использующий  в  расчетах
   собственный  вексель,  т.е. являющийся векселедателем,  имеет
   право  на вычет сумм налога только в момент оплаты им  своего
   векселя  денежными  средствами  его  предъявителю,  как   при
   наступлении  срока платежа, обозначенного на векселе,  так  и
   при  его  досрочной  оплате.  При  этом  в  случае,  если  по
   соглашению сторон векселедатель вместо оплаты своего  векселя
   денежными   средствами  поставляет  векселедержателю   товары
   (выполняет  работы или оказывает услуги),  то  независимо  от
   принятой  у  векселедателя для целей налогообложения  учетной
   политики у него появляются обязательства по уплате налога  по
   товарам  (работам,  услугам), отгруженным  в  порядке  оплаты
   собственного векселя, и в этом же отчетном периоде  он  имеет
   право  на  вычет сумм налога по ранее приобретенным  товарам,
   расчеты за которые производились этим векселем;
       - налогоплательщик-векселедатель, использующий в расчетах
   собственный   переводной   вексель,   на   котором    указано
   наименование  того  лица, которое должно платить  по  векселю
   (третьего лица, домицилианта, авалиста), имеет право на вычет
   сумм  налога  только  в  том  налоговом  периоде,  в  котором
   векселедателем   будет   погашена  задолженность   по   этому
   переводному   векселю  перед  третьим  лицом,  домицилиантом,
   авалистом;
       -   налогоплательщик-покупатель,  акцептовавший  вексель,
   предъявленный  к  оплате  продавцом товаров  (работ,  услуг),
   имеет  право  на  вычет налога по приобретенным  (принятым  к
   учету товарам) в том налоговом периоде, в котором акцептантом
   этот вексель будет оплачен;
       -  налогоплательщик-индоссант, использующий для  расчетов
   вексель  третьего лица, имеет право на вычет  сумм  налога  в
   момент  передачи  векселя третьего  лица  по  индоссаменту  в
   оплату  приобретенных  им  товаров  (работ,  услуг),  но  при
   условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом  ранее
   был   получен  в  качестве  оплаты  за  отгруженные   товары,
   выполненные  работы и оказанные услуги. В этом  случае  сумма
   налога  на балансе индоссанта принимается к вычету  только  в
   пределах  стоимости приобретенных (принятых к учету)  товаров
   (работ,  услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров
   (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые
   ранее им был получен вексель.
       Использование в расчетах за приобретаемые товары  векселя
   третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные
   векселя   до   их  оплаты,  не  дает  покупателю   права   на
   предъявление  к  вычету  сумм налога,  поскольку  отсутствует
   фактическая их оплата денежными средствами.
       В  случае, когда для расчетов с продавцом за поставленные
   товары  передается финансовый вексель, т.е. вексель,  который
   приобретен  в  качестве  финансового вложения  и  за  который
   фактически  уплачены денежные средства, то  сумма  налога  на
   балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается
   к  вычету только в пределах фактически перечисленных денежных
   средств.
       Абзац  исключен.  - Приказ МНС РФ от 26.12.2003  N  БГ-3-
   03/721.
       47.   При  выполнении  строительно-монтажных  работ   для
   собственного потребления необходимо учитывать следующее.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       В соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса исчисление
   налога  по  строительно-монтажным  работам,  выполненным  для
   собственного  потребления с 1 января 2001 года,  производится
   по   мере   принятия   на   учет   завершенного   капитальным
   строительством  объекта.  Следует учитывать,  что  с  момента
   введения в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ
   в  целях  налогообложения  дата  принятия  на  учет  объекта,
   завершенного   капитальным  строительством,  определяется   с
   учетом положений абзаца 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       При    выполнении   строительно-монтажных    работ    для
   собственного  потребления  налоговая  база  определяется  как
   стоимость выполненных с 1 января 2001 года работ, исчисленная
   в соответствии с п. 2 ст. 159 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Суммы  налога,  уплаченные поставщикам  по  приобретенным
   товарам  (работам,  услугам), использованным  для  выполнения
   строительно-монтажных работ для собственного потребления с  1
   января  2001  года, также подлежат вычету у налогоплательщика
   после    принятия    на    учет   завершенного    капитальным
   строительством объекта или по мере реализации не завершенного
   капитальным строительством объекта в соответствии с пунктом 5
   статьи  172  Кодекса. При этом с момента введения в  действие
   Федерального  закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ  вычет  налога  по
   этим  товарам  (работам,  услугам)  должен  производиться   с
   момента, указанного в абзаце 2 пункта 2 статьи 259 Кодекса.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       В  соответствии  с  абзацем вторым пункта  6  статьи  171
   Кодекса  и абзацем вторым пункта 5 статьи 172 Кодекса  вычету
   подлежит  сумма  налога,  исчисленная  налогоплательщиком   в
   соответствии  с пунктом 1 статьи 166 Кодекса по  строительно-
   монтажным  работам, выполненным для собственного потребления,
   стоимость которых включается в расходы, принимаемые к  вычету
   (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении
   налога на прибыль организации, после уплаты налога в бюджет с
   этих сумм в составе общей суммы декларации.
   (в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       Абзац  исключен.  - Приказ МНС РФ от 17.09.2002  N  ВГ-3-
   03/491.
       При    реализации    налогоплательщиком    объекта,    не
   завершенного   капитальным  строительством,   осуществляемого
   хозяйственным   способом,  подлежат  вычету   суммы   налога,
   уплаченные  по  приобретенным  товарам  (работам,   услугам),
   используемым при выполнении указанных работ.
       Абзац  исключен.  - Приказ МНС РФ от 22.05.2001  N  БГ-3-
   03/156.
       48.  В  целях  применения статьи 172  Кодекса  необходимо
   учитывать следующее.
   (пункт в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       48.1.  В  соответствии  с пунктом 3  статьи  172  Кодекса
   размер  вычетов  сумм  налога,  уплаченных  при  приобретении
   товаров  (работ,  услуг), использованных при  производстве  и
   реализации   товаров,  облагаемых  по  налоговой   ставке   0
   процентов,  определяется в порядке, предусмотренном  разделом
   IV   Инструкции  по  заполнению  декларации  по   налогу   на
   добавленную  стоимость и декларации по налогу на  добавленную
   стоимость  по  операциям, облагаемым по  налоговой  ставке  0
   процентов.
       Организации  вправе  самостоятельно  определять   порядок
   расчета  доли сумм налога, подлежащих возмещению  из  бюджета
   при   реализации   драгоценных  металлов  в  соответствии   с
   требованиями  главы 21 Кодекса, и отразить данный  порядок  в
   учетной   политике  организации,  который  должен  оставаться
   неизменным в течение календарного года.
   (пункт введен Приказом МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       48.2.  В  целях  применения пункта 5 статьи  172  Кодекса
   вычеты  по  объектам завершенного капитального  строительства
   производятся  в  том  налоговом периоде, начиная  с  которого
   начисляется  амортизация. (пункт введен Приказом  МНС  РФ  от
   17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       49.  В  соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса сумма
   налога,  подлежащая уплате в бюджет, исчисляется  лицами,  не
   являющимися     налогоплательщиками;     налогоплательщиками,
   освобожденными  от исполнения обязанностей налогоплательщика,
   связанных с исчислением и уплатой налога; налогоплательщиками
   при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
   которых не подлежат налогообложению, в случае выставления ими
   покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
       Сумма  налога,  подлежащая уплате в бюджет,  определяется
   как  сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре,
   переданном покупателю товаров (работ, услуг).
       При   этом  у  названных  лиц  суммы  налога,  уплаченные
   поставщикам  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг),   в
   соответствии  с  пунктом 2 статьи 170  Кодекса  к  вычету  не
   принимаются.
   (пункт в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
       50 - 51. Исключены. - Приказ МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-
   03/491.
       50. Пунктом 23 статьи 1 Федерального закона от 29.05.2002
   N 57-ФЗ статья 175 Налогового кодекса исключена.
       В   связи  с  этим  организации,  уплачивавшие  налог   в
   соответствии  со  статьей  175 Кодекса  по  месту  нахождения
   обособленных подразделений, начиная с оборотов за  июль  2002
   года,   уплачивают   налог  по  месту  постановки   на   учет
   организации    без   распределения   его   по    обособленным
   подразделениям.
       По  организациям, уплачивавшим налог по месту  нахождения
   обособленных  подразделений, налоговые органы после  принятия
   отчетности  за  июнь  2002  года должны  произвести  закрытие
   лицевых  счетов  и  передачу сальдо  расчетов  с  бюджетом  в
   территориальный  налоговый орган по месту  учета  организации
   (юридического  лица) в порядке, установленном  Рекомендациями
   по     порядку     ведения    карточек     лицевых     счетов
   налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых  агентов,
   утвержденных Приказом МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411.
   (пункт в ред. Приказа МНС РФ от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491)
   
   

<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru


Сайт управляется системой uCoz