МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                                 ПИСЬМО
                    от 25 июля 2000 г. N 02-5-11/282

       Департамент методологии      налогообложения     прибыли     и
   бухгалтерского учета для целей налогообложения, рассмотрев запрос,
   сообщает следующее.
       В соответствии с пунктом 11  Положения  о  составе  затрат  по
   производству и реализации продукции (работ,  услуг),  включаемых в
   себестоимость продукции (работ,  услуг),  и о порядке формирования
   финансовых  результатов,  учитываемых при налогообложении прибыли,
   утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
   05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений) далее - Положение
   о  составе  затрат),  затраты,   связанные   с   производством   и
   реализацией продукции (работ,  услуг),  при планировании,  учете и
   калькулировании  себестоимости  группируются  по  статьям  затрат.
   Перечень статей затрат,  их состав и методы распределения по видам
   продукции (работ,  услуг) определяются  отраслевыми  методическими
   рекомендациями.
       Следовательно, Методические  рекомендации  по   бухгалтерскому
   учету  затрат,  включаемых в издержки обращения и производства,  и
   финансовых результатов на предприятиях  торговли  и  общественного
   питания,  утвержденные  Комитетом Российской Федерации по торговле
   20.04.95  N  1-550/32-2  и  согласованные   с   Минфином   России,
   применяются для целей налогообложения.
       В соответствии с пунктом 13 Положения о составе затрат выручка
   от  реализации продукции (работ,  услуг) определяется либо по мере
   ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления  средств
   за  товары  (работы,  услуги)  на  счета в учреждения банков,  при
   расчетах наличными деньгами - по  поступлении  средств  в  кассу),
   либо   по  мере  отгрузки  товаров  (выполнения  работ,  услуг)  и
   предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
       Если предприятие  использует  метод  определения  выручки  для
   целей налогообложения "по оплате",  то в соответствии с пунктом  3
   Информационного   письма   Президиума  Высшего  Арбитражного  Суда
   Российской Федерации от 14.11.97 N  22  "Обзор  судебной  практики
   применения  законодательства  о  налоге  на  прибыль" момент учета
   издержек обращения должен совпадать с моментом  учета  выручки  от
   реализации товаров.
       Таким образом,    издержки    обращения,    приходящиеся    на
   реализованные   товары   и   сгруппированные   в   соответствии  с
   вышеназванными  Методическими  рекомендациями,  распределяются  на
   оплаченные  и  неоплаченные  реализованные товары при формировании
   налогооблагаемой прибыли, за исключением суммы издержек обращения,
   приходящейся на остаток нереализованных на конец отчетного периода
   товаров.

                                          Руководитель Департамента -
                                             Государственный советник
                                           налоговой службы III ранга
                                                           К.И.ОГАНЯН