МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПРИКАЗ
от 3 сентября 2002 г. N ВГ-3-21/475
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ
В МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26
"НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ" НАЛОГОВОГО
КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В соответствии с Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации" ("Российская газета", 31.05.2002, N 97) и на основании
пункта 2 статьи 4 части первой Налогового кодекса Российской
Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998,
N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2000, N 2, ст. 134, N 32,
ст. 3341; 2001, N 53 (ч. 1), ст. 5016, ст. 5026; 2002, N 1 (ч. 1),
ст. 2) приказываю:
1. Внести в Методические рекомендации по применению главы 26
"Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от
02.04.2002 N БГ-3-21/170, изменения и дополнения согласно
приложению.
2. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на
статс - секретаря - заместителя Министра Российской Федерации по
налогам и сборам Н.О. Аристархову.
Исполняющий обязанности
Министра Российской Федерации
по налогам и сборам
В.В.ГУСЕВ
Приложение
к Приказу МНС России
от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475
1. В пункте 3:
абзац первый изложить в следующей редакции:
"В соответствии с главой 26 НК РФ в настоящих методических
рекомендациях используются следующие термины:";
в абзаце четвертом слова "добывающих отраслей промышленности"
заменить словами "горнодобывающей промышленности и разработки
карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК РФ)";
абзац седьмой изложить в следующей редакции:
"термальные воды - подземные воды, используемые для получения
тепловой энергии (ГОСТ 17.1.1.04-80 "Охрана природы. Гидросфера.
Классификация подземных вод по целям водопользования");";
дополнить пункт абзацем следующего содержания:
"попутный газ - газ горючий природный (растворенный газ или
смесь растворенного газа и газа газовой шапки) из нефтяных,
газонефтяных, газоконденсатнонефтяных, нефтегазовых,
нефтегазоконденсатных месторождений, добываемый через нефтяные
скважины".
2. В пункте 9 абзац первый изложить в следующей редакции:
"Порядок постановки на учет в налоговом органе организаций и
индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков
определяется МНС России.".
3. Раздел III дополнить пунктом 16 следующего содержания:
"Дренажные подземные воды, извлекаемые при разработке
месторождений полезных ископаемых или при строительстве и
эксплуатации подземных сооружений, не признаются объектом
налогообложения налогом при условии отнесения указанных вод к
полезным ископаемым, не учитываемым на государственном балансе
запасов полезных ископаемых.
При осуществлении налогового контроля за правильностью
применения подпункта 5 пункта 2 статьи 336 НК РФ налоговый орган в
соответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать у
налогоплательщика документы, выданные органом управления
государственным фондом недр (МПР России)".
4. В абзаце первом пункта 17 слова "добывающих отраслей
промышленности" заменить словами "горнодобывающей промышленности и
разработки карьеров".
5. Пункт 23 изложить в следующей редакции:
"В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 337 НК РФ к
полезным ископаемым отнесены подземные воды, содержащие полезные
ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы
(минеральные воды), а также термальные воды.
Иные подземные воды главой 26 НК РФ не отнесены к полезным
ископаемым, и, следовательно, их добыча не подлежит
налогообложению налогом. Пользование этими подземными водными
объектами в целях забора воды с 01.01.2002 подлежит
налогообложению в соответствии с Федеральным законом от 06.05.1998
N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами".".
6. В пункте 24:
абзац первый дополнить предложением следующего содержания:
"Следует иметь в виду, что стоимость добытых уникальных
драгоценных камней и уникальных самородков драгоценных металлов,
не подлежащих переработке, определяется как произведение
количества реализованных полезных ископаемых и цен их реализации
(без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на суммы
расходов налогоплательщика по их доставке (перевозке) до
получателя).";
в абзаце втором:
слова "двух количеств" исключить;
после слов "налоговые ставки" дополнить словами "либо
налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента";
слова ", облагаемого по разным налоговым ставкам" исключить.
7. В пункте 25:
в абзаце первом:
после слов "учет количества" слова "добытых полезных
ископаемых" исключить;
слово "нулевой" исключить;
после слов "налоговой ставке" дополнить словами "0 процентов";
в абзаце третьем слово "нефтяного" исключить.
8. Пункт 30 изложить в следующей редакции:
"При определении единицы измерения количества добытого
полезного ископаемого следует иметь в виду, что если, например,
оценка стоимости единицы полезного ископаемого осуществляется в
рублях за 1 тонну, то количество добытого полезного ископаемого
определяется в тоннах. Если оценка стоимости единицы полезного
ископаемого осуществляется в рублях за 1 куб. м, то количество
полезного ископаемого определяется в кубических метрах".
9. В пункте 35:
в абзаце первом:
слова "выручки от указанной реализации в целом по
организации." заменить словами "выручки налогоплательщика от
указанной реализации.";
абзац седьмой изложить в следующей редакции:
"Курс доллара США к рублю Российской Федерации, установленный
Центральным банком Российской Федерации на дату реализации,
составил 30 рублей за 1 доллар";
абзац двенадцатый после слов "2002 года" дополнить словами
"полезного ископаемого".
10. В пункте 36:
абзац первый изложить в следующей редакции:
"Если при реализации добытых полезных ископаемых выручка от
реализации добытого полезного ископаемого определяется с учетом
субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и
расчетной стоимостью, она подлежит уменьшению на суммы указанных
субвенций из бюджета".
11. В пункте 40:
слово "пример" заменить словами "пример 1";
дополнить примером следующего содержания:
"Пример 2:
Организация осуществляет добычу минеральной воды. Добытая
минеральная вода доводится до ГОСТа 13273-88 "Воды минеральные
питьевые лечебные и лечебно - столовые".
После обработки (насыщения двуокисью углерода, обработки
сернокислым серебром) минеральная вода разливается в бутылки,
которые маркируются и укладываются в ящики, и в таком виде,
соответствуя ГОСТу 13273-88, вода реализуется по определенным
ценам.
При определении налоговой базы производится оценка стоимости
добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся в налоговом
периоде цен реализации минеральной воды, соответствующей
государственному стандарту. При этом статьей 340 НК РФ
предусматривается уменьшение выручки от реализации добытых
полезных ископаемых только на расходы по доставке в зависимости от
условий поставки".
12. В пункте 41:
абзац первый изложить в следующей редакции:
"Пунктом 5 статьи 340 НК РФ предусмотрен порядок оценки
стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных
(рудных), россыпных и техногенных месторождений";
пример изложить в следующей редакции:
"Пример:
Во втором квартале 2002 года извлечено из коренного
месторождения 1000 граммов концентрата золотосодержащего.
Содержание химически чистого металла в концентрате - 700 граммов
(доля содержания - 0,7).
Направлено на аффинаж 900 граммов концентрата. После аффинажа
получено 600 граммов химически чистого золота.
В налоговом периоде (второй квартал 2002 г.) реализовано 500
граммов золота после аффинажа: 400 граммов по цене 300 рублей за
грамм и 100 граммов по цене 350 рублей за грамм (цены без НДС,
включают расходы по аффинажу и доставке золота до получателя).
Расходы по аффинажу всего реализованного химически чистого
металла составили 10 рублей на грамм. Расходы по доставке до
получателя первой и второй партии золота составили 15 и 5 рублей
на грамм соответственно.
Стоимость единицы реализованного химически чистого металла
составит:
[400 x (300 - 10 - 15) + 100 x (350 - 10 - 5)] / 500 =
= 287,00 рублей.
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого (1-го грамма
концентрата золотосодержащего) составит:
(700 / 1000) x 287,00 = 200,90 рублей за 1 грамм.
Стоимость добытого в налоговом периоде полезного ископаемого
составит:
200,90 x 1000 = 200 900 рублей.".
13. В пункте 44 слова "производством по добыче" заменить
словом "добычей".
14. В разделе V слова "Нулевая налоговая ставка", "нулевой
налоговой ставке", "нулевой налоговой ставки" заменить словами
"налоговая ставка 0 процентов" в соответствующем падеже.
15. Пункт 46 после слов "При применении" дополнить словами
"пункта 1".
16. Пункты 48, 52 исключить.
17. Дополнить пунктом 54 следующего содержания:
"При применении налоговой ставки ноль процентов, установленной
в отношении подземных вод, используемых налогоплательщиком
исключительно в сельскохозяйственных целях (включая орошение
земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение
животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик,
садоводческих, огороднических и животноводческих объединений
граждан), следует учитывать, что указанная налоговая ставка
применяется только к тем видам подземных вод, которые являются
объектом налогообложения, т.е. - минеральным, промышленным и
термальным водам.".
18. Пункт 55 изложить в следующей редакции:
"По горно - химическому неметаллическому сырью установлены
следующие налоговые ставки:
3,8 процента при добыче калийных солей;
4,0 процента при добыче апатит - нефелиновых, апатитовых и
фосфоритовых руд;
5,5 процента при добыче горно - химического неметаллического
сырья за исключением калийных солей, апатит - нефелиновых,
апатитовых и фосфоритовых руд.
По кондиционным рудам цветных металлов установлены следующие
налоговые ставки:
5,5 процента при добыче нефелинов, бокситов;
8,0 процента при добыче кондиционных руд цветных металлов за
исключением нефелинов и бокситов.
По подземной воде установлены следующие налоговые ставки:
7,5 процента при добыче минеральных вод;
5,5 процента при добыче подземных промышленных и термальных
вод.".
19. Пункт 56 дополнить абзацами следующего содержания:
"В отношении полезных компонентов многокомпонентной
комплексной руды (за исключением драгоценных металлов) установлена
налоговая ставка 8,0 процента.
В отношении концентратов и других полупродуктов, содержащих
драгоценные металлы (за исключением золота), а также драгоценных
металлов, являющихся полезными компонентами многокомпонентной
комплексной руды (за исключением золота), установлена налоговая
ставка 6,5 процента.
В отношении концентратов и других полупродуктов, содержащих
золото, установлена налоговая ставка 6,0 процента.".
20. Пункт 60 изложить в следующей редакции:
"Среднее значение за налоговый период курса доллара США к
рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком
Российской Федерации, определяется налогоплательщиком
самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США
к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком
Российской Федерации за все дни в соответствующем налоговом
периоде.
Пример:
Для расчета среднего значения за I квартал 2002 года курса
доллара США к рублю Российской Федерации берутся курсы доллара США
к рублю Российской Федерации, установленные Банком России, на
каждый календарный день налогового периода.
Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю
Российской Федерации определяется как среднее арифметическое, т.е.
деленное на все дни налогового периода (90 дней для первого
квартала 2002 года)".
21. Пункт 61 изложить в следующей редакции:
"В соответствии с распоряжением Правительства Российской
Федерации от 19.08.2002 N 1118-р в качестве официального источника
информации о средней за предыдущий месяц цене на нефть сорта
"Юралс" определена "Российская газета".
22. Пункт 67 изложить в следующей редакции:
"Сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из
доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в
общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего
вида.
Пример:
В налоговом периоде организация осуществляла добычу нефти на
двух лицензионных участках, расположенных на территории разных
субъектов Российской Федерации. Всего добыто 1000 тонн нефти, в
т.ч. 800 тонн на первом участке и 200 тонн на втором. Налоговая
ставка в отношении нефти составила 607 рублей за тонну.
Сумма налога, исчисленная в отношении добытой нефти, составит:
1000 т x 607 руб./т = 607 000 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения первого и
второго участков недр, составит: (800 / 1000) x 607 000 = 485 600
рублей и (200 / 1000) x 607 000 = 121 400 рублей соответственно.".
23. В пункте 68 слова "на период" заменить словами "в период".
24. Пункты 16 - 47 считать пунктами 17 - 48 соответственно.
Пункты 53, 54 считать пунктами 52, 53 соответственно.
|
