МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
   
                                ПИСЬМО
                 от 25 июля 2002 г. N 02-3-08/84-Ю216
   
                  ПО ВОПРОСУ УЧЕТА СКИДОК ПРИ ОПТОВОЙ
          ПРОДАЖЕ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ ПРЕПАРАТОВ В СООТВЕТСТВИИ
               С ПОЛОЖЕНИЯМИ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
                         РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
       Министерство   Российской   Федерации   по  налогам  и сборам,
   рассмотрев запрос, сообщает следующее.
       В  соответствии  с пунктом  4 статьи  424 Гражданского кодекса
   Российской  Федерации  условия договора определяются по усмотрению
   сторон,  кроме случаев,  когда содержание соответствующего условия
   предписано законом или иными правовыми актами.
       Изменение цены после заключения договора допускается в случаях
   и   на  условиях,   предусмотренных  договором,   законом  либо  в
   установленном законом порядке (пункт 2 статьи 424 ГК РФ).
       Как  следует  из запроса,  организация предоставляет скидку по
   решению руководителя (на основании соответствующего приказа),  а в
   адрес   покупателя   направляется   уведомление   о предоставлении
   дополнительной  скидки  с указанием данных о конкретной поставке и
   суммы предоставляемой дополнительной скидки. В бухгалтерском учете
   на   сумму   предоставленной   скидки   уменьшается  задолженность
   покупателя   - списывается  дебиторская  задолженность,   и, таким
   образом, прощается долг покупателя в сумме предоставленной скидки.
   Покупатель и продавец не изменяют цену договора.
       Согласно  статье 415 Гражданского кодекса Российской Федерации
   обязательство  прекращается  освобождением  кредитором должника от
   лежащих на нем обязанностей, если это  не нарушает прав других лиц
   в отношении имущества кредитора.
       Таким    образом,    прощение    долга   покупателю   в  сумме
   предоставленной    скидки   следует   рассматривать   как   убытки
   организации - продавца.
       С   1  января   2002   при   определении  доходов  и расходов,
   учитываемых при налогообложении прибыли, следует руководствоваться
   положениями  главы  25  Налогового кодекса Российской Федерации (в
   редакции  Федерального  закона  от  29.05.2002  N 57-ФЗ)  (далее -
   Кодекс).
       В соответствии со статьей  252 Кодекса в целях указанной главы
   налогоплательщик    уменьшает    полученные   доходы   на    сумму
   произведенных расходов.
       Расходами     признаются     обоснованные    и   документально
   подтвержденные  затраты (а в случаях,  предусмотренных статьей 265
   Кодекса,      -      убытки),      осуществленные     (понесенные)
   налогоплательщиком.
       Под   экономически  оправданными  затратами  следует  понимать
   затрать   (расходы),   обусловленные   целями  получения  доходов,
   удовлетворяющие   принципу   рациональности   и  обычаям  делового
   оборота.
       В  целях  применения  статьи  252 Кодекса необходимым условием
   признания  затрат для целей налогообложения является подтверждение
   первичными документами произведенных расходов.
       Под   документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
   затраты  при  условии,   что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       На основании изложенного,  разница между ценой,  установленной
   договором и ценой продажи,  у организации - продавца учитывается в
   составе внереализационных расходов по подпункту 20 пункта 1 статьи
   265 Кодекса.
       При   этом  у организации  - покупателя  указанную  разницу  в
   соответствии  со  статьей  41  Кодекса  следует  рассматривать как
   экономическую   выгоду   и учитывать  в составе  внереализационных
   доходов  по статье 250 Кодекса,  перечень доходов которой является
   открытым.
   
                                              Главный государственный
                                            советник налоговой службы
                                                            В.В.ГУСЕВ