МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
   
                                ПИСЬМО
                    от 5 июня 2002 г. N ШС-6-14/793
   
       В   целях   повышения   эффективности   доказывания   в  судах
   неправомерности  возмещения налога на добавленную стоимость (далее
   -  НДС)  по экспортным операциям Министерство Российской Федерации
   по налогам и сборам сообщает следующее.
       Письмом  Заместителя  председателя  Высшего Арбитражного  Суда
   Российской  Федерации  Бойкова  О.В.  от  17.04.2002 N С5-5/уп-342
   обращено  внимание  Министра  Российской  Федерации  по  налогам и
   сборам  Букаева  Г.И.  на  крайне  слабую доказательственную базу,
   представляемую  налоговыми  органами  в арбитражные суды по делам,
   связанным с возмещением НДС при экспорте товаров (работ, услуг).
       Одновременно отмечено следующее. В настоящее время отсутствует
   законодательное   закрепление   отказа   в  возмещении  налога  на
   добавленную стоимость (далее - НДС) при неперечислении поставщиком
   соответствующей  суммы  налога  в бюджет.  В  связи с этим отказ в
   удовлетворении исковых требований налогоплательщиков - экспортеров
   о возмещении уплаченного НДС, предъявляемых с соблюдением порядка,
   определенного статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации,
   возможен    лишь    в  случае   установления   в  ходе   судебного
   разбирательства  факта  недобросовестности  конкретного лица.  При
   этом   в  соответствии  с правилами  судопроизводства  доказывание
   указанного  факта является обязанностью ответчика (в данном случае
   - налогового органа).
       Кроме   того,   Конституционный  Суд  Российской  Федерации  в
   определении от 25.07.2001 N 138-О указал, что по смыслу положения,
   содержащегося  в пункте  7 статьи  3 Налогового кодекса Российской
   Федерации,   в  сфере  налоговых  отношений  действует  презумпция
   добросовестности налогоплательщиков.
       Следовательно,  представление отдельной налоговой декларации и
   документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0 процентов
   и возмещения НДС по экспортным операциям,  является основанием для
   вынесения  налоговым  органом  решения  о правомерности применения
   налоговой   ставки   и  возмещения   налога   только   в отношении
   добросовестных налогоплательщиков.
       Определением  Конституционного  Суда  Российской  Федерации от
   25.07.2001   N  138-О   предусмотрено,    что   для   установления
   недобросовестности  налогоплательщиков налоговые органы вправе - в
   целях  обеспечения  баланса  государственных и частных интересов -
   осуществлять   необходимую  проверку  и предъявлять  в арбитражных
   судах  требования,  обеспечивающие  поступление  налогов в бюджет,
   включая  иски о признании сделок недействительными и о взыскании в
   доход  государства  всего  полученного  по таким сделкам,  как это
   предусмотрено  в пункте 11 статьи 7 Закона Российской Федерации от
   21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации".
       Учитывая      изложенное,      в      случае     представления
   налогоплательщиками  в налоговые  органы  налоговой  декларации  и
   документов,  обосновывающих право на применение налоговой ставки 0
   процентов  и возмещение  НДС при экспорте товаров (работ,  услуг),
   налоговые  органы в соответствии со статьей 176 Налогового кодекса
   Российской  Федерации  проводят проверку обоснованности применения
   налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.  В ходе проверки
   налоговые  органы обязаны исследовать вопрос о наличии в действиях
   налогоплательщика признаков недобросовестности.
       При  выявлении фактов,  свидетельствующих о недобросовестности
   налогоплательщика,    налоговые    органы    обязаны    доказывать
   недобросовестность     налогоплательщика    путем    представления
   подтверждающих    документов   при   рассмотрении   судами   исков
   налогоплательщиков,  связанных  с возмещением  НДС  по  экспортным
   операциям, и исков налоговых органов о признании недействительными
   сделок как заключенных с целью, противной основам правопорядка, то
   есть  с целью незаконного изъятия денежных средств из федерального
   бюджета  либо  уклонения  от конституционной обязанности по уплате
   налогов.
       Одновременно  Министерство  Российской  Федерации по налогам и
   сборам   обращает   внимание,   что  неперечисление  НДС  в бюджет
   поставщиком   налогоплательщика   - экспортера  свидетельствует  о
   недобросовестности   налогоплательщика   в совокупности  с другими
   фактами.
   
                                             Государственный советник
                                             налоговой службы 1 ранга
                                                          С.Н.ШУЛЬГИН