Право
Навигация
Реклама
Ресурсы в тему
Реклама

Секс все чаще заменяет квартплату

Новости законодательства Беларуси

Новые документы

Законодательство Российской Федерации

 

 

ПРИКАЗ МНС РФ ОТ 26.02.2002 N БГ-3-02/98 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

(по состоянию на 20 октября 2006 года)

<<< Назад


         МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
   
                                ПРИКАЗ
                  от 26 февраля 2002 г. N БГ-3-02/98
   
               ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ
         ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ"
         ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
       В  соответствии  с пунктом  2 статьи 4 части первой Налогового
   кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской
   Федерации, 1998, N 31, ст.  3824; 1999, N 14, ст.  1649; N 28, ст.
   3487;  2000,  N 2, ст.  134; N 32, ст.  3341) и в целях реализации
   положений  главы  25  "Налог  на прибыль организаций" части второй
   Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства
   Российской Федерации, 2001, N 33 (часть I), ст. 3413) приказываю:
       1.   Утвердить   прилагаемые   Методические   рекомендации  по
   применению  главы  25  "Налог на прибыль организаций" части второй
   Налогового кодекса Российской Федерации.
       2.  Управлениям Министерства Российской Федерации по налогам и
   сборам  по субъектам Российской Федерации довести настоящий Приказ
   до   нижестоящих   налоговых  органов  и обеспечить  применение  в
   практической   работе   Методических  рекомендаций,   утвержденных
   настоящим Приказом.
       3.  Контроль  за  исполнением  настоящего Приказа возложить на
   первого  заместителя  Министра  Российской  Федерации по налогам и
   сборам В.В. Гусева.
   
                                         Министр Российской Федерации
                                                  по налогам и сборам
                                                           Г.И.БУКАЕВ
   
   
   
   
   
                       МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
         ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ"
         ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
       Настоящие методические рекомендации разработаны в соответствии
   с  пунктом  2 статьи  4 части первой Налогового кодекса Российской
   Федерации,  главой  25 "Налог на прибыль организаций" части второй
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации,  введенной  в действие
   Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
   дополнений  в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
   и  некоторые  другие  акты законодательства Российской Федерации о
   налогах  и сборах,  а также о признании утратившими силу отдельных
   актов  (положений  актов)  законодательства Российской Федерации о
   налогах и сборах".
   
                            Общие положения
   
       Методические  рекомендации  по  применению  главы 25 "Налог на
   прибыль  организаций"  части  второй Налогового кодекса Российской
   Федерации  изданы  в целях  обеспечения  единообразного применения
   норм главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
   (далее  - глава  25 НК РФ) и осуществления контроля за соблюдением
   законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
       В  настоящих методических рекомендациях используются следующие
   сокращения:
       НК  РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и
   вторая);
       ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации;
       БК РФ - Бюджетный кодекс Российской Федерации;
       ТК РФ - Трудовой кодекс Российской Федерации;
       Закон  N 110-ФЗ  - Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О
   внесении  изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
   Российской  Федерации  и некоторые  другие  акты  законодательства
   Российской  Федерации  о налогах  и сборах,  а  также  о признании
   утратившими     силу    отдельных    актов    (положений    актов)
   законодательства Российской Федерации о налогах и сборах";
       Закон  N 129-ФЗ  - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
   бухгалтерском учете";
       Закон  СССР  N 2213-1  - Закон СССР от 31.05.1991 N 2213-1 "Об
   изобретениях в СССР";
       Закон  СССР  N 2328-1  - Закон  СССР от 10.07.1991 N 2328-1 "О
   промышленных образцах";
       Закон РФ N 3517-1 - Закон  Российской  Федерации от 23.09.1992
   N 3517-1 "Патентный закон Российской Федерации";
       Закон  N 39-ФЗ  - Федеральный  закон  от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О
   рынке ценных бумаг";
       Закон  N 82-ФЗ  - Федеральный  закон от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об
   общественных объединениях";
       Закон  N 181-ФЗ  - Федеральный закон от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О
   социальной защите инвалидов в Российской Федерации";
       Закон РФ N 3085-1 - Закон  Российской Федерации  от 19.06.1992
   N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах,
   их союзах) в Российской Федерации";
       Закон  N 135-ФЗ  - Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О
   благотворительной деятельности и благотворительных организациях";
       Закон  N 208-ФЗ - Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об
   акционерных обществах";
       Закон  N 14-ФЗ  - Федеральный  закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об
   обществах с ограниченной ответственностью";
       Закон  N 95-ФЗ  - Федеральный  закон  от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О
   безвозмездной  помощи (содействии) Российской Федерации и внесении
   изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской
   Федерации   о  налогах  и об  установлении  льгот  по  платежам  в
   государственные   внебюджетные   фонды   в связи  с осуществлением
   безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
       Закон  N 127-ФЗ  - Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О
   науке и государственной научно - технической политике";
       Закон  N 7-ФЗ  - Федеральный  закон  от  10.01.2002 N 7-ФЗ "Об
   охране окружающей среды";
       Закон   об   оценочной  деятельности  - Федеральный  закон  от
   29.07.1998   N  135-ФЗ  "Об  оценочной  деятельности  в Российской
   Федерации".
       С  введением в действие с первого января 2002 года главы 25 НК
   РФ  налог  на  прибыль  организаций  (далее  - налог на прибыль) в
   Российской  Федерации  исчисляется и уплачивается в соответствии с
   положениями главы 25 НК РФ.
       Нумерация,  указанная  в настоящих методических рекомендациях,
   совпадает с нумерацией подпунктов и пунктов соответствующих статей
   главы 25 НК РФ.
       При применении главы 25 НК РФ следует учитывать:
   
       Статья 246.
   
       1. Не являются плательщиками налога на прибыль согласно статье
   1  Федерального  закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на
   вмененный  доход для определенных видов деятельности" организации,
   перешедшие  на  уплату  единого  налога  на  вмененный  доход  для
   определенных видов деятельности.
       Организации,  осуществляющие  наряду с деятельностью на основе
   свидетельства  об  уплате  единого налога иную предпринимательскую
   деятельность,  являются  плательщиками  налога  на прибыль по этой
   деятельности в общеустановленном порядке.
       2. Не являются плательщиками налога на прибыль согласно пункту
   2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной
   системе  налогообложения,  учета и отчетности для субъектов малого
   предпринимательства"  организации,  применяющие упрощенную систему
   налогообложения, учета и отчетности.
       3. Не являются плательщиками налога на прибыль согласно статье
   6  Федерального  закона  от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный
   бизнес"  организации,  уплачивающие  налог  на игорный бизнес,  по
   деятельности, относящейся к игорному бизнесу.
       4.     Организации,     являющиеся    плательщиками    единого
   сельскохозяйственного  налога,  в соответствии с главой 26.1 НК РФ
   не являются плательщиками налога на прибыль.
       5.  Организации,  указанные в пунктах 1,  2,  3,  4 настоящего
   раздела,  не  освобождаются  от исполнения обязанностей налогового
   агента  и удержания  сумм  налога  с доходов у источника выплаты в
   соответствии с главой 25 НК РФ.
   
       Статья 247.
   
       Не  является  объектом  обложения налогом прибыль организаций,
   являющихся    сельскохозяйственными    товаропроизводителями   (за
   исключением  сельскохозяйственных организаций индустриального типа
   (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие
   комплексы  и другие),   определяемых  по  перечню,   утверждаемому
   законодательными (представительными) органами субъектов Российской
   Федерации,    в    соответствии    с  порядком,    устанавливаемым
   Правительством     Российской     Федерации),     от    реализации
   сельскохозяйственной     продукции,     произведенной    ими    на
   сельскохозяйственных    угодьях    (объектах   налогообложения   в
   соответствии  со  статьей 346.3 НК РФ),  в том числе от реализации
   продуктов ее переработки.
   
       Статья 248.
   
       1.  При  определении  доходов от реализации из них исключаются
   суммы    налогов,    предъявленные    в  соответствии   с  НК   РФ
   налогоплательщиком   покупателю  (приобретателю)  товаров  (работ,
   услуг,  имущественных  прав),  в  частности  исключаются  налог на
   добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, подлежащие уплате в
   бюджет  в соответствии  с НК  РФ  и принятыми в соответствии с ним
   федеральными законами о налогах и сборах.
       Порядок  составления  первичных  учетных документов установлен
   Законом N 129-ФЗ (статья 9).
       Ведение  налогового  учета налогоплательщиком осуществляется в
   соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
       Подтверждением данных налогового учета являются:
       1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
       2) аналитические регистры налогового учета;
       3) расчет налоговой базы.
   
       Статья 249.
   
       1.   При   применении   пункта   1  следует  руководствоваться
   положениями  статей  38  и 39 НК РФ с учетом положений главы 25 НК
   РФ.
       С  введением  в действие главы 25 НК РФ с 1 января 2002 года в
   составе  доходов  отражается  выручка  от реализации имущественных
   прав.
       Пунктом  4 статьи  454  ГК  РФ  предусмотрено,  что  к продаже
   имущественных  прав применяются общие положения о купле - продаже,
   если иное не вытекает из содержания или характера этих прав.
       В зависимости от содержания или характера имущественного права
   следует руководствоваться положениями ГК РФ, Закона СССР N 2213-1,
   Закона СССР N 2328-1, Закона РФ N 3517-1.
   
       Статья 250.
   
       В  целях главы 25 НК РФ внереализационными доходами признаются
   доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.
       1.   Особенности   определения   налоговой  базы  по  доходам,
   полученным от долевого участия в других организациях, определяются
   с учетом положений статьи 275 НК РФ.
       2.  По  доходам от операций купли - продажи иностранной валюты
   (кроме банков) следует иметь в виду,  что согласно пункту 3 статьи
   39   НК   РФ   осуществление   операций,   связанных  с обращением
   иностранной валюты, с 1 января 1999 года не признается реализацией
   товаров (работ, услуг).
       При  этом  доходом  от  продажи  (покупки)  иностранной валюты
   признается  положительная  (отрицательная)  разница  между  курсом
   продажи (курсом покупки) и официальным курсом иностранной валюты к
   рублю  Российской  Федерации,   установленным  Центральным  банком
   Российской  Федерации  на дату совершения сделки продажи (покупки)
   иностранной валюты.
       Особенности   определения  доходов  банков  от  этих  операций
   устанавливаются статьей 290 НК РФ.
       3.   За   нарушения   договорных   обязательств   договором  в
   соответствии  со статьей 330 ГК РФ может быть предусмотрена уплата
   должником  кредитору неустойки (штрафа,  пени).  Неустойка (штраф,
   пеня)  и убытки (определение убытков дано в статье 15 ГК РФ) могут
   быть  уплачены  (возмещены)  добровольно  либо взысканы в судебном
   порядке.
       Порядок  налогового  учета  отдельных  видов внереализационных
   доходов определяется с учетом статьи 317 НК РФ.
       4.  В  составе  внереализационных доходов отражаются доходы от
   сдачи  имущества  в аренду  (субаренду),  если  сдача  имущества в
   аренду не является предметом основной деятельности организации.
       Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату
   во  временное пользование и (или) временное владение и пользование
   имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на
   изобретения,  промышленные  образцы и другие виды интеллектуальной
   собственности,  доходами от реализации считаются доходы, связанные
   с   этой   деятельностью,   то  есть  такие  доходы  отражаются  в
   соответствии с положениями статьи 249 НК РФ.
       В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров,  работ
   или  услуг организацией признается возмездное оказание услуг одним
   лицом другому лицу.
       Согласно  статье  38  НК  РФ услугой для целей налогообложения
   признается деятельность, результаты которой не имеют материального
   выражения,  реализуются  и потребляются  в процессе  осуществления
   этой деятельности.
       Статьей  779  ГК  РФ  определено,  что по договору возмездного
   оказания  услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать
   услуги    (совершить   определенные   действия   или   осуществить
   определенную  деятельность),  а  заказчик  обязуется  оплатить эти
   услуги.
       Верховный  Суд  Российской  Федерации  в Решении от 24.02.1999
   N ГКПИ 98-808, 809 сделал  вывод,  что  закрепленная  в статье 779
   НК  РФ  норма  фактически не исключает возможности распространения
   правил,  касающихся  договора  возмездного  оказания  услуг,  и на
   отношения, вытекающие из договора аренды имущества.
       Следовательно,  в  случае,  когда  одним из видов деятельности
   организации    является    предоставление    имущества   в  аренду
   (субаренду),  данный  вид  деятельности  для целей налогообложения
   следует рассматривать как оказание услуг организацией.
       При  этом следует учитывать,  что если организации операции по
   передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляют на постоянной
   основе,  то доходы от таких операций учитываются в соответствии со
   статьей 249 НК РФ,  а если операции по передаче имущества в аренду
   носят разовый характер,  то доходы от таких операций учитываются в
   составе внереализационных доходов.
       По  договорам  субаренды  имущества  следует руководствоваться
   пунктом   2 статьи  615  ГК  РФ,   согласно  которому  к договорам
   субаренды  применяются  правила  о договорах аренды,  если иное не
   установлено законом или иными правовыми актами.
       6.  Правила  выплаты  процентов по договору займа и кредитному
   договору установлены статьями 809, 819 ГК РФ.
       Понятие  договора  банковского счета приведено в статье 845 ГК
   РФ,  а  понятие  договора банковского вклада - в статье 834 ГК РФ,
   согласно  которой  по  договору  банковского  вклада  одна сторона
   (банк),  принявшая  поступившую  от другой стороны (вкладчика) или
   поступившую  для нее денежную сумму (вклад),  обязуется возвратить
   сумму  вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке,
   предусмотренных договором.
       Особенности  определения налоговой базы по операциям с ценными
   бумагами установлены статьями 280, 281, 329 НК РФ.
       Понятие   долговых   обязательств  в целях  главы  25  НК  РФ,
   особенности  отнесения процентов по полученным заемным средствам к
   расходам приведены в статье 269 НК РФ.
       Порядок  ведения  налогового  учета  доходов (расходов) в виде
   процентов,  полученных  (уплаченных) по договорам займа,  кредита,
   банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным
   бумагам и другим долговым обязательствам определен в статье 328 НК
   РФ.
       7.  В  случае   если  сумма  созданного  резерва  больше суммы
   фактически    израсходованных    (в   срок,    установленный   для
   соответствующего резерва) средств резерва, то указанное превышение
   отражается в составе внереализационных доходов.
       8.  Для  определения  налоговой  базы по доходам,  указанным в
   пункте 8,  следует учитывать положения статьи 274 НК РФ,  согласно
   которой рыночные цены определяются в порядке,  аналогичном порядку
   определения рыночных цен, установленному пунктами 4 - 10 статьи 40
   НК  РФ,  на  момент  реализации  или  совершения внереализационных
   операций  (без  включения  в них  налога на добавленную стоимость,
   акциза и налога с продаж).
       При  определении  источников  информации  о рыночных  ценах на
   товары (работы или услуги) необходимо руководствоваться пунктом 11
   статьи 40 НК РФ.
       При  этом  источниками  информации о рыночных ценах могут быть
   признаны:
       -  официальная  информация о биржевых котировках (состоявшихся
   сделках)   на  ближайшей  к месту  нахождения  (месту  жительства)
   продавца (покупателя) бирже,  а при отсутствии сделок на указанной
   бирже  либо  при  реализации  (приобретении)  на  другой  бирже  -
   информация  о биржевых  котировках,  состоявшихся  сделках на этой
   другой бирже,  или информация о международных биржевых котировках,
   а  также  котировки  Министерства финансов Российской Федерации по
   государственным ценным бумагам и обязательствам;
       -  информация государственных органов по статистике,  органов,
   регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных органов;
       -  информация  о рыночных  ценах,   опубликованная  в печатных
   изданиях  или  доведенная  до  сведения  общественности средствами
   массовой информации.
       Кроме  того,  оценка  рыночной  цены  на  продукцию может быть
   осуществлена  в соответствии  с Законом  об оценочной деятельности
   оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.  Статьей 5
   Закона  об  оценочной  деятельности предусмотрено,  что к объектам
   оценки относятся работы, услуги, информация.
       10.  В целях применения пункта 10 в случае  если по выявленным
   в   отчетном   (налоговом)   периоде   доходам   прошлых   лет  не
   представляется  возможным  определить конкретный период совершения
   ошибок  (искажений)  в исчислении  налоговой  базы,  то  указанные
   доходы  отражаются  в составе внереализационных  доходов,  то есть
   корректируются   налоговые  обязательства  отчетного  периода,   в
   котором выявлены ошибки (искажения).
       В  том  случае,  если  при  обнаружении  ошибок  (искажений) в
   исчислении   налоговой   базы,   относящихся  к прошлым  налоговым
   периодам,    возможно    определить   период   совершения   ошибок
   (искажений),  перерасчет  налоговых  обязательств  производится  в
   периоде совершения ошибки с учетом положений статьи 54 НК РФ.  При
   этом   налогоплательщик   обязан   представить  в налоговый  орган
   уточненную   налоговую  декларацию.   Согласно  статье  87  НК  РФ
   налоговые  органы  вправе  проводить  выездные  налоговые проверки
   налогоплательщиков  за  три календарных года,  предшествующих году
   проведения  проверки.  В  связи с этим   по перерасчетам налоговых
   обязательств,  связанных с выявлением ошибок (искажений) в прошлых
   отчетных    (налоговых)   периодах   до   1  января   2002   года,
   налогоплательщик  обязан  представить в налоговый орган уточненную
   налоговую  декларацию  по  форме,  установленной  Инструкцией  МНС
   России  от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
   налога  на  прибыль  предприятий  и организаций".  При обнаружении
   ошибок  (искажений) в отчетных (налоговых) периодах после 1 января
   2002   года  налогоплательщик  представляет  уточненную  налоговую
   декларацию   по   форме,   утвержденной  Приказом  МНС  России  от
   07.12.2001   N  БГ-3-02/542   (зарегистрирован   в Минюсте  России
   17.12.2001 N 3084).
       11.   Понятие   курсовой   разницы  приведено  в Положении  по
   бухгалтерскому  учету  "Учет  активов  и обязательств,   стоимость
   которых выражена в иностранной валюте",  ПБУ 3/2000,  утвержденном
   Приказом  Минфина России от 10.01.2000 N 2н (по заключению Минюста
   России  данный документ в государственной регистрации не нуждается
   -  письмо  Минюста  России  от  09.02.2000 N 842-ЭР) ("Экономика и
   жизнь", N 9, 2000).
       13.  При отражении материальных ценностей или иного имущества,
   полученных  в результате  демонтажа  или  разборки  при ликвидации
   выводимых  из эксплуатации основных средств,  их стоимость следует
   учитывать по рыночной цене.
       14.  Отчет  о целевом  использовании  имущества  (в  том числе
   денежных   средств),   работ,   услуг,   полученных  бюджетными  и
   некоммерческими    организациями    в   рамках   благотворительной
   деятельности,  целевых поступлений, целевого финансирования (далее
   -    Отчет    о   целевом   использовании   полученных   средств),
   представляется налогоплательщиками по окончании налогового периода
   в  налоговые  органы по месту своего учета в составе Декларации по
   налогу на прибыль организаций по форме, приведенной в Листе 14.
       Бюджетные   учреждения   в  Отчете   о  целевом  использовании
   полученных   средств   отражают  целевые  поступления,   средства,
   полученные  в виде  безвозмездной  помощи  (содействия) в порядке,
   установленном Законом N 95-ФЗ, и средства целевого финансирования,
   за исключением средств,  полученных ими из бюджетов всех уровней и
   государственных  внебюджетных  фондов  по смете доходов и расходов
   бюджетного учреждения.
       15.    В   составе   внереализационных   доходов   учитываются
   использованные   эксплуатирующей   организацией   не  по  целевому
   назначению средства,  предназначенные для формирования резервов по
   развитию  и обеспечению  функционирования  и безопасности  атомных
   электростанций на всех стадиях их жизненного цикла, в соответствии
   с  законодательством Российской Федерации об использовании атомной
   энергии.
       Правила  отчисления эксплуатирующими организациями средств для
   формирования    резервов,    предназначенных    для    обеспечения
   безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и
   развития,   утверждены   Постановлением  Правительства  Российской
   Федерации от 30.01.2002 N 68.
       Эксплуатирующие   организации   по   средствам  сформированных
   резервов  заполняют отчет о целевом использовании имущества (в том
   числе  денежных  средств),   работ,   услуг,  полученных  в рамках
   благотворительной   деятельности,    целевых   средств,   целевого
   финансирования   в  соответствии   с  Инструкцией   по  заполнению
   декларации  по  налогу  на  прибыль  организаций  и представляют в
   налоговые органы по месту своего учета.
       18.  При  определении  срока  исковой давности по кредиторской
   задолженности (обязательства перед кредиторами) следует учитывать,
   что  согласно  статье  196  ГК  РФ  общий  срок  исковой  давности
   устанавливается в три года.
       Для  отдельных  видов требований законом могут устанавливаться
   специальные   сроки   исковой  давности,   сокращенные  или  более
   длительные по сравнению с общим сроком.
       Правила  статей  198  - 207  ГК  РФ  распространяются также на
   специальные сроки давности, если законом не установлено иное.
   
       Статья 251.
   
       1.2.  При  применении  подпункта 2 пункта 1 следует учитывать,
   что   понятия   "залог"   и "задаток"  для  целей  налогообложения
   определяются, соответственно, статьями 334 и 380 ГК РФ.
       При  применении подпунктов 3,  4,  5 пункта 1 статьи 251 НК РФ
   необходимо  иметь  в виду,  что  при определении налоговой базы не
   учитывается передача имущества,  предусмотренная подпунктами 4, 5,
   6  пункта 3 статьи 39 НК РФ,  не признаваемая реализацией товаров,
   работ или услуг в соответствии с пунктом 3 статьи 39 НК РФ.
       В целях реализации подпункта 3 пункта 1 следует учитывать, что
   согласно статье 28 Закона N 208-ФЗ уставный капитал общества может
   быть  увеличен  путем  увеличения  номинальной стоимости акций или
   размещения дополнительных акций.
       1.6.   Средства,   полученные   в  виде  безвозмездной  помощи
   (содействия)   в  порядке,   установленном  Законом  N 95-ФЗ,   не
   учитываются  при  определении налоговой базы по налогу на прибыль.
   Понятия    "безвозмездная    помощь",     "техническая    помощь",
   "гуманитарная  помощь" для целей налогообложения применяются в том
   значении, в каком они используются в Законе N 95-ФЗ.
       При  этом  необходимо учесть,  что документом,  подтверждающим
   принадлежность средств,  товаров,  работ и услуг к технической или
   гуманитарной   помощи   (содействию),    является   удостоверение,
   составленное   по  форме  и выдаваемое  в порядке,   определенном,
   соответственно,  Постановлением Правительства Российской Федерации
   от  17.09.99 N 1046 "Об утверждении порядка регистрации проектов и
   программ  технической  помощи (содействия),  выдачи удостоверений,
   подтверждающих  принадлежность средств,  товаров,  работ и услуг к
   технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за
   ее   целевым   использованием"   и  Постановлением   Правительства
   Российской  Федерации  от  14.12.99 N 1335 "Об утверждении порядка
   оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации".
       При  применении  данного  подпункта  следует  учитывать,   что
   средства,  полученные  в виде  безвозмездной  помощи (содействия),
   использованные  не  по  целевому  назначению,  подлежат  включению
   организациями - получателями во внереализационные доходы в момент,
   когда  получатель  таких  доходов  фактически использовал их не по
   целевому назначению (нарушил условия их получения).
       1.9. Понятия "комитент" и "комиссионер", "агент" и "принципал"
   в    целях   реализации   подпункта   9  пункта   1  определяются,
   соответственно, статьями 990 и 1005 ГК РФ.
       1.15. Средства целевого финансирования направляются конкретным
   организациям    -  получателям   согласно   утвержденным   целевым
   программам.
       Средства,    полученные    из    бюджетов   всех   уровней   и
   государственных  внебюджетных  фондов  по смете доходов и расходов
   бюджетного  учреждения,  направляются  бюджетными  учреждениями на
   финансирование расходов по ведению их уставной деятельности.
       Бюджетным   учреждением   является   организация,   отвечающая
   требованиям статьи 161 БК РФ.
       При   отсутствии   у  таких  организаций  одного  из  условий,
   определенных статьей 161 БК РФ, в частности финансирования ведения
   уставной  деятельности за счет средств соответствующих бюджетов на
   основе  сметы  доходов  и расходов  бюджетного учреждения,  они не
   являются бюджетными учреждениями.
       При  применении  абзаца  7 подпункта  15  пункта  1 необходимо
   учесть,  что  полученные заказчиком согласно заключенным договорам
   денежные  средства  от  предприятий - дольщиков в порядке долевого
   участия  на  строительство объектов,  в том числе жилья,  являются
   источником  целевого  финансирования  и не  облагаются  налогом на
   прибыль  при условии,  что размер денежных средств,  полученных от
   каждого  дольщика  на  долевое  участие в строительстве,  в момент
   подписания  актов  выполнения этапов работ либо сдачи объекта "под
   ключ"  (в  зависимости  от  условий  договора  между  заказчиком и
   инвесторами  строительства)  не  превышает  фактических  затрат по
   строительству переданной части объекта предприятию - дольщику.
       Доходы  в виде  средств дольщиков,  аккумулированных на счетах
   организации    -  застройщика,    подлежат   включению   в  состав
   внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически не
   использовал  такие  средства  до  момента завершения строительства
   объекта  в сроки,  установленные  в договоре  о долевом  участии в
   строительстве.
       1.18.   В  целях  реализации  подпункта  18  пункта  1 следует
   учитывать,  что  обязанность  организации  по уменьшению уставного
   капитала установлена статьей 29 Закона N 208-ФЗ, статьей 20 Закона
   N 14-ФЗ и статьями 90, 99 ГК РФ.
       1.24.  Согласно  пунктам  4.2  и 4.3 Устава РОСТО (утвержден 1
   Учредительным  съездом  РОСТО  25.09.91,   изменения  и дополнения
   приняты  2 съездом  РОСТО  22.09.95,  3  съездом  РОСТО  11.04.01)
   организациями,  входящими в структуру РОСТО, являются: Центральный
   Совет РОСТО (постоянно действующий руководящий орган); Центральная
   контрольно  - ревизионная комиссия;  организации РОСТО в субъектах
   Российской    Федерации    и  административно   -  территориальных
   структурах  городов,  городские,  районные и первичные организации
   РОСТО; представительства ЦС РОСТО в федеральных округах Российской
   Федерации;  образовательные,  авиационные, спортивные, спортивно -
   технические и иные организации РОСТО.
       1.25.  До 01.01.2002 (дата введения в действие главы 25 НК РФ)
   результат переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости учитывался
   при исчислении налога на прибыль.
       Организации,   осуществившие   до  01.01.2002  в установленном
   порядке   переоценку   стоимости  ценных  бумаг  в соответствии  с
   изменением   рыночной   цены  и учитывающие  результаты  указанной
   переоценки при исчислении величины налогооблагаемой базы по налогу
   на прибыль,  обязаны по состоянию на 01.01.2002 согласно статье 10
   Закона    N  110-ФЗ   включить   в  состав   расходов   подлежащую
   единовременному  списанию  сумму  положительного  сальдо от данной
   переоценки.
       2.  Перечень  целевых  поступлений,  поименованный в пункте 2,
   является исчерпывающим.
       Целевые  поступления,  полученные в виде подакцизных товаров и
   подакцизного   минерального  сырья,   учитываются  некоммерческими
   организациями  с даты  их  получения  в составе  внереализационных
   доходов.   Признанные   подакцизными  товары  и минеральное  сырье
   указаны, соответственно, в пунктах 1 и 2 статьи 181 НК РФ.
       2.1.  Публично  - правовыми  профессиональными  объединениями,
   целевые   взносы   и  отчисления   в  которые   признаны  целевыми
   поступлениями,  являются  Федеральная  и региональные нотариальные
   палаты,  образованные  в соответствии  с Основами законодательства
   Российской  Федерации  от  11.02.93  N 4462-1  "О  нотариате",   и
   коллегии адвокатов,  образованные в   соответствии с Законом РСФСР
   от 20.11.80 "Об утверждении Положения об адвокатуре РСФСР".
       К   целевым   поступлениям   отнесены   также   пожертвования,
   признаваемые таковыми в соответствии со статьей 582 ГК РФ.
       2.4.  При  применении  подпункта 4 пункта 2 следует учитывать,
   что понятие "благотворительная деятельность" определено в статье 1
   Закона  N 135-ФЗ.  Под  благотворительной деятельностью понимается
   добровольная    деятельность   граждан   и  юридических   лиц   по
   бескорыстной  (безвозмездной  или  на  льготных условиях) передаче
   гражданам  или  юридическим лицам имущества,  в том числе денежных
   средств,  бескорыстному  выполнению  работ,  предоставлению услуг,
   оказанию иной поддержки.
       Средствами,     полученными    в   рамках    благотворительной
   деятельности,   признаются   средства  некоммерческих  организаций
   (образованных   в  соответствии   с  законодательством  Российской
   Федерации  о некоммерческих  организациях) на осуществление целей,
   определенных пунктом 1 статьи 2 Закона N 135-ФЗ.
       2.8.  Коллегии  адвокатов являются добровольными объединениями
   лиц,   занимающихся  адвокатской  деятельностью,  образованными  и
   осуществляющими   свою   деятельность   в  порядке,   определенном
   Положением  об  адвокатуре  РСФСР,  утвержденным  Законом РСФСР от
   20.11.80 "Об утверждении Положения об адвокатуре РСФСР".
       Согласно  статье 29 вышеназванного Положения средства коллегий
   адвокатов    образуются   из   сумм,    отчисляемых   юридическими
   консультациями  от  оплаты за оказание юридической помощи,  размер
   которых   в  фонд   коллегии   устанавливается   общим   собранием
   (конференцией)  членов  коллегии адвокатов,  но не может превышать
   тридцати процентов сумм, поступивших в юридическую консультацию.
       2.9.   Согласно  подпункту  9 пункта  2 средства,  поступившие
   профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами
   (соглашениями),  направляются на проведение социально - культурных
   и  других мероприятий,  предусмотренных их уставной деятельностью.
   Указанные  средства  не могут быть направлены на покрытие расходов
   по содержанию профсоюзных организаций.
       Учет  поступления  и расходования  указанных  средств  ведется
   профсоюзными организациями отдельно от других целевых поступлений.
       В соответствии с подпунктом 20 статьи 270 НК РФ расходы в виде
   средств,  перечисляемых профсоюзным организациям,  при определении
   налоговой   базы   организаций,    перечисливших   средства,    не
   учитываются.
       В  отношении бюджетных учреждений и некоммерческих организаций
   следует учитывать следующее.
       Перераспределение   целевых   поступлений   и  грантов   между
   некоммерческой    организацией    и  входящими   в  ее   структуру
   территориальными   организациями,   созданными   в соответствии  с
   законодательством  о некоммерческих организациях,  при определении
   налоговой базы не учитывается.
       При   передаче   некоммерческими  организациями  полученных  в
   установленном  порядке  целевых  поступлений  и грантов  созданным
   территориальным   организациям  у последних  поступившие  средства
   признаются,  соответственно,  целевыми  поступлениями  и грантами,
   полученными на ведение уставной деятельности.
       Целевые поступления,  полученные некоммерческими организациями
   на   осуществление   уставной  деятельности  от  созданных  ими  в
   установленном  порядке  территориальных организаций,  признаются у
   организации  - получателя  целевыми поступлениями,  полученными на
   осуществление уставной деятельности.
       Бюджетные  учреждения  и некоммерческие организации,  наряду с
   ведением уставной деятельности, могут осуществлять и деятельность,
   связанную с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг
   и имущественных прав, а также внереализационных доходов.
       Ведение  названными учреждениями и организациями деятельности,
   связанной   с  обеспечением   целей   и  задач,   определенных  их
   учредительными документами,  производится за счет средств целевого
   финансирования,   в  том  числе  грантов,  целевых  поступлений  и
   средств,  полученных  в виде безвозмездной помощи (содействия),  в
   порядке, установленном Законом N 95-ФЗ.
       При  направлении  указанных  средств не по целевому назначению
   для целей налогообложения сумма,  использованная не по назначению,
   подлежит  включению  в состав  внереализационных доходов в момент,
   когда  получатель  таких  доходов  фактически использовал их не по
   целевому назначению (нарушил условия их получения).
       Ведение     бюджетными     учреждениями    и   некоммерческими
   организациями  учета  полученных  доходов  в виде средств целевого
   финансирования,  определенных  подпунктом  15  пункта  1,  целевых
   поступлений, определенных пунктом 2, и других доходов, указанных в
   подпунктах  6 и  8 пункта 1,  и произведенных за счет этих доходов
   расходов,   а  также  сумм  доходов  и расходов  от  деятельности,
   связанной  с производством  и (или)  реализацией  товаров,  работ,
   услуг   и  имущественных   прав,    и   доходов   и  расходов   от
   внереализационных операций производится раздельно.
       При  этом в доходы и расходы от реализации и внереализационные
   доходы   и  расходы   бюджетными   учреждениями  и некоммерческими
   организациями   не   включаются  доходы  и расходы,   связанные  с
   содержанием  и ведением уставной деятельности указанных учреждений
   и организаций.
       Организации,   созданные   в  установленном  законодательством
   порядке   в  организационно   -  правовых   формах  некоммерческих
   организаций,   при  осуществлении  налогового  учета  коммерческой
   деятельности    применяют    общие   нормы   главы   25   НК   РФ,
   регламентирующие порядок определения доходов и расходов.
       Налоговый учет доходов и расходов, связанных с производством и
   (или)  реализацией,  и  доходов  и расходов  от  внереализационных
   операций  осуществляется бюджетными учреждениями и некоммерческими
   организациями  в соответствии с правовыми нормами,  установленными
   НК РФ.
   
       Статья 252.
   
       1.  Под  экономически  оправданными затратами следует понимать
   затраты   (расходы),   обусловленные   целями  получения  доходов,
   удовлетворяющие  принципу  рациональности и обусловленные обычаями
   делового оборота.
       В  целях  применения  статьи  252  НК  РФ необходимым условием
   признания  затрат для целей налогообложения является подтверждение
   первичными документами произведенных расходов.
       Под   документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством   Российской   Федерации.   Порядок   оформления
   документов     предусмотрен    нормативными    правовыми    актами
   соответствующих   органов   исполнительной   власти,   которым   в
   соответствии     с    законодательством    Российской    Федерации
   предоставлено   право   утверждать   порядок  составления  и формы
   первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.
       4. Группировка расходов приведена в пункте 2 статьи 253 НК РФ.
   
       Статья 253.
   
       1.  Система  налогового  учета  организации  должна обеспечить
   группировку    осуществленных    налогоплательщиком   расходов   в
   соответствии с пунктом 1,  а также иные виды группировки,  которые
   особым  образом  учитываются  в соответствии с главой 25 НК РФ,  в
   частности расходы обслуживающих производств;  расходы, связанные с
   реализацией амортизируемого имущества.
       Следует  учесть,  что  расходы,  сгруппированные  по пункту 1,
   могут   содержать   расходы,   относящиеся   к  группам  расходов,
   предусмотренные пунктом 2. Расходы, сгруппированные в соответствии
   с   пунктом   1,    подлежат   учету   в  порядке,   установленном
   соответствующими статьями главы 25 НК РФ.
       Расходы,  связанные с производством и реализацией, включают, в
   частности:
       расходы  на освоение природных ресурсов (определяются с учетом
   положений  статьи  261  НК  РФ;  порядок  ведения налогового учета
   осуществляется в соответствии со статьей 325 НК РФ);
       расходы  на  научные  исследования  и опытно - конструкторские
   разработки (определяются с учетом положений статьи 262 НК РФ);
       расходы на обязательное и добровольное страхование (расходы на
   обязательное  и добровольное  страхование имущества определяются с
   учетом положений статьи 263 НК РФ);
       прочие расходы,  связанные с производством и (или) реализацией
   (определяются с учетом положений статьи 264 НК РФ).
   
       Статья 254.
   
       1.3.  При  отнесении  расходов по подпункту 3 пункта 1 следует
   иметь в виду следующее.
       Затраты  на  приобретение  спецодежды,   спецобуви  и защитных
   приспособлений   учитываются   в составе  "Материальных  расходов"
   только  в том  случае,  если  обязательное  применение спецодежды,
   спецобуви   и  защитных   приспособлений   работниками  конкретной
   профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.
       Согласно  статье  221  ТК РФ,  пункту 2 статьи 14 Федерального
   закона  от 17.07.99 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской
   Федерации"  работодатель  обязан  обеспечить  приобретение за счет
   собственных средств и выдачу специальной одежды, специальной обуви
   и    других    средств   индивидуальной   защиты,    смывающих   и
   обезвреживающих  средств  в соответствии  с установленными нормами
   работникам,  занятым  на работах с вредными или опасными условиями
   труда,  а  также  на  работах,  выполняемых в особых температурных
   условиях или связанных с загрязнением.
       Поскольку   указанные   расходы   должны   быть   экономически
   оправданы,   то  они  должны  быть  произведены  в соответствии  с
   Правилами обеспечения работников специальной одеждой,  специальной
   обувью  и другими средствами индивидуальной защиты,  утвержденными
   Постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51 (зарегистрирован в
   Минюсте  России 05.02.99 N 1700).  Типовые нормы бесплатной выдачи
   специальной   одежды,    специальной   обуви   и  других   средств
   индивидуальной  защиты  работникам сквозных профессий и должностей
   всех  отраслей экономики утверждены Постановлением Минтруда России
   от 30.12.1997 N 69.
       1.5.  Основанием для учета данной хозяйственной операции будет
   являться  договор  с энергоснабжающей организацией,  заключенный в
   соответствии  с ГК  РФ  (либо  иной  документ,  например,  счет  -
   фактура),   отражающий   поставку  электроэнергии  и других  видов
   энергии.
       В  аналогичном  порядке  учитываются  расходы  по приобретению
   воды.
       При    этом   указанные   расходы   должны   быть   обоснованы
   технологическим  процессом.  В  случае перерасхода электроэнергии,
   превышения норм потребления воды, не обусловленных технологическим
   процессом, затраты следует считать экономически неоправданными.
       1.6.  Расходы  на  доставку  товарно - материальных ценностей,
   осуществленные   собственным   автотранспортом   организации,   не
   увеличивают  стоимость указанных товарно - материальных ценностей,
   а  отражаются  в составе соответствующей группы затрат (затраты на
   оплату труда, суммы начисленной амортизации и т.п.).
       1.7.  В  целях  применения  подпункта  7 пункта 1 по расходам,
   связанным     с    природоохранными     мероприятиями,     следует
   руководствоваться Законом N 7-ФЗ.
       Затраты  природоохранного назначения определены Перечнем работ
   (услуг)   природоохранного   назначения,   утвержденным   Приказом
   Госкомэкологии России от 23.02.2000 N 102.
       При  этом указанные расходы организации не должны быть связаны
   с приобретением, сооружением амортизируемого имущества.
       По    вопросам    экологически    опасных    отходов   следует
   руководствоваться    Постановлением    Правительства    Российской
   Федерации  от  01.07.96  N 766  "О государственном регулировании и
   контроле  трансграничных  перевозок  опасных  отходов",   Приказом
   Госкомэкологии   России   от   27.11.97   N  527   "О  Федеральном
   классификационном  каталоге  отходов"  (зарегистрирован  в Минюсте
   России 29.12.97 N 1445).
       Утвержденный    вышеупомянутым    Приказом   Каталог   отходов
   предназначен   для   использования   в  системе   государственного
   управления  в области  обращения с отходами при учете,  контроле и
   нормировании  в области  обращения с отходами,  при лицензировании
   деятельности в области обращения с отходами, при выдаче разрешений
   на    трансграничные   перевозки   и  размещение   отходов,    при
   проектировании     природоохранных    сооружений    и   проведении
   средозащитных  мероприятий,  при  оценке  материального ущерба или
   риска возникновения аварии при обращении с отходами.
       Этот   Каталог  отходов  содержит  конкретный  перечень  видов
   отходов,    систематизированных   по   совокупности   приоритетных
   признаков:   по   происхождению  отхода,   агрегатному  состоянию,
   химическому составу,  экологической опасности.  Кроме того, отходы
   сформированы по признаку их происхождения: органические природного
   происхождения    (животного    и  растительного);    минерального,
   химического и коммунального (включая бытовые) происхождения.
       4.  В  целях  применения  пункта  4 при  реализации возвратных
   отходов  на  сторону  следует  иметь  в виду,  что  цена указанных
   отходов  определяется  по  соглашению сторон согласно заключенному
   договору.   При  этом  налоговые  органы  к данной  сделке  вправе
   применить положения статьи 40 НК РФ.
       5.3.   Технологические   потери   материальных   ресурсов  при
   производстве  и (или)  транспортировке  должны  быть  обоснованы и
   утверждены сметой технологического процесса.
   
       Статья 255.
   
       Оплата труда в соответствии со статьей 129 ТК РФ - это система
   отношений,  связанных  с обеспечением установления и осуществления
   работодателем  выплат  работникам  за  их  труд  в соответствии  с
   законами,   иными  нормативными  правовыми  актами,  коллективными
   договорами,   соглашениями,   локальными   нормативными  актами  и
   трудовыми договорами.
       Понятия коллективного договора, соглашения, трудового договора
   приведены в ТК РФ.
       Не   учитываются   в  составе   расходов  на  оплату  труда  в
   соответствии   со   статьей  270  НК  РФ  расходы  на  любые  виды
   вознаграждений,  предоставляемых руководству или работникам помимо
   вознаграждений,  выплачиваемых  на  основании  трудовых  договоров
   (контрактов).
       Следует  учитывать,  что  организацией должны быть разработаны
   Правила  внутреннего трудового распорядка организации,  являющиеся
   локальным нормативным актом организации.
       Поскольку Правила внутреннего трудового распорядка организации
   регламентируют  порядок  приема и увольнения работников,  основные
   права,  обязанности  и ответственность  сторон трудового договора,
   режим   работы,   время  отдыха,   применяемые  к работникам  меры
   поощрения и взыскания, а также иные вопросы регулирования трудовых
   отношений в организации, организации вправе рассматривать расходы,
   осуществляемые  на  основе  Правил  в качестве  расходов на оплату
   труда  в соответствии со статьей 255 НК РФ.  В противном случае на
   расходы   по   оплате   труда   относятся  только  вознаграждения,
   выплачиваемые в пользу работников на основании трудовых договоров:
       в  виде  премий,  выплачиваемых  работникам  за  счет  средств
   специального назначения или целевых поступлений;
       в  виде  сумм  материальной помощи работникам (в том числе для
   первоначального   взноса  на  приобретение  и (или)  строительство
   жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного
   на  приобретение  и (или)  строительство жилья,  беспроцентных или
   льготных ссуд на улучшение жилищных условий,  обзаведение домашним
   хозяйством и иные социальные потребности).
       Исходя из указанной формулировки,  выплаты материальной помощи
   в  любом виде и на любые цели не учитываются в составе расходов на
   оплату  труда,  признаваемых  для целей налогообложения прибыли на
   оплату  дополнительно  предоставляемых  по  коллективному договору
   (сверх  предусмотренных  действующим  законодательством)  отпусков
   работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.
       В  соответствии  со статьей 116 ТК РФ ежегодные дополнительные
   оплачиваемые   отпуска  предоставляются  работникам,   занятым  на
   работах  с вредными и (или) опасными условиями труда,  работникам,
   имеющим  особый  характер  работы,   работникам  с ненормированным
   рабочим днем,  работникам,  работающим в районах Крайнего Севера и
   приравненных   к  ним   местностях,   а  также  в других  случаях,
   предусмотренных федеральными законами:
       в виде надбавок к пенсиям,  единовременных пособий уходящим на
   пенсию ветеранам труда,  доходов (дивидендов, процентов) по акциям
   или  вкладам  трудового  коллектива  организации,  компенсационных
   начислений  в связи с повышением цен,  производимых сверх размеров
   индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации,
   компенсаций  удорожания стоимости питания в столовых,  буфетах или
   профилакториях  либо  предоставления  его  по  льготным  ценам или
   бесплатно  (за  исключением  специального  питания  для  отдельных
   категорий   работников   в случаях,   предусмотренных  действующим
   законодательством,  и за исключением случаев, когда бесплатное или
   льготное     питание     предусмотрено     трудовыми    договорами
   (контрактами));
       на  оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего
   пользования,  специальными маршрутами,  ведомственным транспортом,
   за  исключением  сумм,  подлежащих  включению в состав расходов на
   производство   и  реализацию   товаров   (работ,   услуг)   в силу
   технологических   особенностей  производства,   и  за  исключением
   случаев,  когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
   предусмотрены трудовыми договорами (контрактами);
       на  оплату  путевок  на  лечение  или  отдых,   экскурсий  или
   путешествий,  занятий  в спортивных  секциях,  кружках или клубах,
   посещений  культурно  - зрелищных  или  физкультурных (спортивных)
   мероприятий,  подписки,  не относящейся к подписке на нормативно -
   техническую   литературу,   и   на   оплату  товаров  для  личного
   потребления  работников,   а  также  другие  аналогичные  расходы,
   произведенные в пользу работников.
       Единый  социальный налог учитывается в составе прочих расходов
   в соответствии со статьей 264 НК РФ.
       5.   Правила   обеспечения   работников  специальной  одеждой,
   специальной  обувью  и другими  средствами  индивидуальной  защиты
   утверждены Постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51.
       11.  Оплата  труда  в районах Крайнего Севера и приравненных к
   ним  местностях осуществляется в соответствии со статьей 315 ТК РФ
   с  применением  районных  коэффициентов  и процентных  надбавок  к
   заработной плате.
       13.  Указанные  расходы  организация  вправе включать в состав
   расходов  на оплату труда вне зависимости от направления работника
   на  обучение  организацией  или  самостоятельного  выбора учебного
   заведения работником.
       16.   Страховые   организации   проводят   личное  страхование
   работников организации в соответствии со статьями 934 и 970 ГК РФ.
       Пример.   Организация,   уплачивающая   ежемесячные  авансовые
   платежи  исходя  из  фактической прибыли,  заключила 8 января 2002
   года   договор   добровольного   медицинского   страхования  своих
   сотрудников  на  1 год  (по условиям договора год равен 365 дням).
   Страховая  премия  уплачена  единовременно  11  января 2002 года в
   размере 12 тыс. руб. Договор страхования вступает в силу с момента
   поступления денежных средств страховщику.
       Поскольку   договор   страхования   приходится   на  несколько
   налоговых  периодов  и по  условию  договора страхования страховой
   платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются
   равномерно  в течение  срока действия договора,  согласно пункту 6
   статьи 272 НК РФ.
       Ежемесячно расходы по страхованию составляют:
       12 тыс. руб. : 12 = 1 тыс. руб.
       Поскольку  договор  страхования  жизни  начинается не с начала
   месяца,  то  затраты,  приходящиеся на январь 2002 года - 21 день,
   будут рассчитываться следующим образом:
       1000 : 31 x 21 = 677 руб.
       Аналогичная ситуация возникает и в январе 2003 года.
       Затраты,  приходящиеся  на  январь 2003 года - 10 дней,  будут
   составлять: 1000 : 31 x 10 = 323 руб.
   
   -----------------T---------T-----------T--------T--------T-------¬
   ¦     Период     ¦Расходы  ¦Предельный ¦Равно-  ¦Приз-   ¦Расходы¦
   ¦                ¦на оплату¦размер зат-¦мерные  ¦нанные  ¦на оп- ¦
   ¦                ¦труда в  ¦рат по доб-¦расходы ¦расходы,¦лату   ¦
   ¦                ¦руб. без ¦ровольному ¦по доб- ¦руб.    ¦труда, ¦
   ¦                ¦учета    ¦медицин-   ¦роволь- ¦        ¦всего, ¦
   ¦                ¦затрат по¦скому стра-¦ному    ¦        ¦руб.   ¦
   ¦                ¦страхо-  ¦хованию (3%¦меди-   ¦        ¦       ¦
   ¦                ¦ванию    ¦от расходов¦цинскому¦        ¦       ¦
   ¦                ¦         ¦на оплату  ¦страхо- ¦        ¦       ¦
   ¦                ¦         ¦труда),    ¦ванию,  ¦        ¦       ¦
   ¦                ¦         ¦руб.       ¦руб.    ¦        ¦       ¦
   +----------------+---------+-----------+--------+--------+-------+
   ¦Январь          ¦100000   ¦3000       ¦677     ¦677     ¦100677 ¦
   +----------------+---------+-----------+--------+--------+-------+
   ¦Январь - Февраль¦200000   ¦6000       ¦1677    ¦1677    ¦201677 ¦
   +----------------+---------+-----------+--------+--------+-------+
   ¦Январь - Март   ¦300000   ¦9000       ¦2677    ¦2677    ¦302677 ¦
   +----------------+---------+-----------+--------+--------+-------+
   ¦Январь - Апрель ¦400000   ¦12000      ¦3677    ¦3677    ¦403677 ¦
   +----------------+---------+-----------+--------+--------+-------+
   ¦Январь - Май    ¦500000   ¦15000      ¦4677    ¦4677    ¦504677 ¦
   +----------------+---------+-----------+--------+--------+-------+
   ¦Январь - Июнь   ¦600000   ¦18000      ¦5677    ¦5677    ¦605677 ¦
   +----------------+---------+-----------+--------+--------+-------+
   ¦Январь - Июль   ¦700000   ¦21000      ¦6677    ¦6677    ¦706677 ¦
   +----------------+---------+-----------+--------+--------+-------+
   ¦Январь - Август ¦800000   ¦24000      ¦7677    ¦7677    ¦807677 ¦
   +----------------+---------+-----------+--------+--------+-------+
   ¦Январь -        ¦900000   ¦27000      ¦8677    ¦8677    ¦908677 ¦
   ¦Сентябрь        ¦         ¦           ¦        ¦        ¦       ¦
   +----------------+---------+-----------+--------+--------+-------+
   ¦Январь - Октябрь¦1000000  ¦30000      ¦9677    ¦9677    ¦1009677¦
   +----------------+---------+-----------+--------+--------+-------+
   ¦Январь - Ноябрь ¦1100000  ¦33000      ¦10677   ¦10677   ¦1110677¦
   +----------------+---------+-----------+--------+--------+-------+
   ¦Январь - Декабрь¦1200000  ¦36000      ¦11677   ¦11677   ¦1211677¦
   +----------------+---------+-----------+--------+--------+-------+
   ¦Январь следующе-¦115000   ¦3450       ¦323     ¦323     ¦115323 ¦
   ¦го года         ¦         ¦           ¦        ¦        ¦       ¦
   +----------------+---------+-----------+--------+--------+-------+
   ¦Итого           ¦         ¦           ¦12000   ¦12000   ¦       ¦
   L----------------+---------+-----------+--------+--------+--------
   
       Статья 256.
   
       1.  Положениями статьи 256 НК РФ определен перечень имущества,
   признаваемого в целях исчисления налога на прибыль амортизируемым,
   то  есть  переносящим  свою стоимость в состав учитываемых в целях
   налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного
   промежутка времени.
       Установлено,   что   это   имущество   должно   использоваться
   налогоплательщиком  для извлечения дохода.  В таком случае из всей
   совокупности видов имущества,  определяемого на основании пункта 2
   статьи  38  НК  РФ  в соответствии с гражданским законодательством
   (статья 128 ГК РФ), под амортизируемым имуществом следует понимать
   вещи,  являющиеся  средствами  производства  (здания,  сооружения,
   оборудование,  инвентарь),  а  также  результаты  интеллектуальной
   деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.  Земля
   и иные объекты природопользования,  материально - производственные
   запасы,  товары,  ценные  бумаги,  финансовые  инструменты срочных
   сделок к амортизируемому имуществу не относятся.
       В   качестве   основного   условия   отнесения   имущества   к
   амортизируемому    является    принадлежность    этого   имущества
   налогоплательщику   на   праве   собственности,   приобретенном  в
   установленном законом порядке.
       Для унитарных предприятий (статья 113 ГК РФ) определено, что к
   амортизируемому имуществу также относится имущество,  закрепленное
   за  предприятием  на  праве оперативного управления (статья 115 ГК
   РФ) или хозяйственного ведения (статья 114 ГК РФ).
       2.  Пунктом  2 определен  перечень имущества (вещей и объектов
   интеллектуальной  собственности,   являющихся  средствами  труда),
   которое  в целях  исчисления  налога  на  прибыль  не включается в
   состав амортизируемого.
       При этом следует исходить из нижеследующего:
       2.1.   Понятие   бюджетной  организации  дано  в пояснениях  к
   подпункту  15  пункта  1 статьи  251  НК РФ настоящих методических
   рекомендаций.
       2.3.   Под  иными  аналогичными  средствами  следует  понимать
   полученные  налогоплательщиком,  не  учитываемые  у него  в момент
   получения   в качестве  доходов  при  определении  налоговой  базы
   средства    целевого    финансирования   и  целевые   поступления,
   определенные,  соответственно, подпунктом 15 пункта 1 и подпунктом
   7 пункта 2 статьи 251 НК РФ,  а также средства,  полученные в виде
   безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Законом
   N 95-ФЗ.
       2.7.  При  определении  первоначальной  стоимости  имущества в
   целях  применения  подпункта 7 пункта 2 учитывается сумма расходов
   на  его  приобретение,  сооружение,  изготовление  и доведение  до
   состояния,   в   котором   оно  пригодно  для  использования,   за
   исключением сумм возмещаемого в соответствии с нормами главы 21 НК
   РФ налога на добавленную стоимость.
       2.8.   Положения   подпункта   8  пункта   2  для   имущества,
   приобретенного   (созданного)  за  счет  средств,   поступивших  в
   соответствии   с  подпунктом   15   пункта  1 статьи  251  НК  РФ,
   корреспондируют  положению,  закрепленному  подпунктом  3 пункта 2
   статьи 251 НК РФ.
       Имущество,  полученное в иных случаях, предусмотренных пунктом
   1 статьи 251 НК РФ,  в соответствии с положениями статьи 251 НК РФ
   следует учитывать в составе амортизируемого имущества.
       Из   всех   видов  имущества,   поименованного  в качестве  не
   относящегося  к амортизируемому  имуществу (подпункты 1 - 8 пункта
   2),  в  состав  учитываемых  при определении налогооблагаемой базы
   расходов относятся только расходы,  указанные в подпункте 7 пункта
   2  статьи  256  НК РФ (включаются в состав материальных расходов в
   составе  косвенных расходов в полной сумме по мере ввода имущества
   в эксплуатацию).
   
       Статья 257.
   
       При  исчислении  налога на прибыль суммы налога на добавленную
   стоимость учитываются в составе расходов в соответствии со статьей
   170 главы 21 НК РФ.
       Расходы,    связанные   с  приобретением   основных   средств,
   первоначальная  стоимость которых составит более 10 тыс.  руб.,  и
   нематериальных   активов,   включаются   в состав  расходов  путем
   начисления амортизации.
   
       Статья 259.
   
       1.  Налогоплательщик самостоятельно определяет,  каким из двух
   предусмотренных  НК  РФ  методов он будет начислять амортизацию по
   амортизируемому   имуществу.    Следовательно,   после   ввода   в
   эксплуатацию   основного  средства  необходимо  зафиксировать  его
   первоначальную   стоимость  на  основании  Классификации  основных
   средств,   утвержденной  Постановлением  Правительства  Российской
   Федерации   от   01.01.2002   N  1,   определить   срок  полезного
   использования,  выбрать  метод  начисления амортизации,  отношение
   объекта  к основным  средствам,  непосредственно  используемым при
   производстве товаров,  работ,  услуг, и к иным основным средствам.
   При  этом  к основным средствам,  непосредственно используемым при
   производстве товаров,  работ,  услуг, относятся основные средства,
   используемые для выполнения технологического процесса производства
   товаров, выполнения работ, оказания услуг.
       По  объектам  амортизируемого имущества,  не входящим в 8 - 10
   амортизационные  группы,  налогоплательщик  вправе  самостоятельно
   выбрать  метод  начисления  амортизации  и обязан  отразить  его в
   учетной   политике   для   целей   налогообложения,   утверждаемой
   соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
       Сумма  амортизации  определяется  по  каждому объекту основных
   средств,  для  чего  по  каждому  объекту  следует определить срок
   эксплуатации и метод начисления амортизации.  При этом по основным
   средствам,  относящимся к одной амортизационной группе, могут быть
   установлены  как  различный  срок эксплуатации по каждому объекту,
   так и метод начисления амортизации.
       5.  При  применении  нелинейного  метода  месяцем,  в  котором
   остаточная  стоимость  фиксируется  как  базовая,  является месяц,
   следующий  за  месяцем,  в  котором остаточная стоимость достигнет
   величины,  равной  или  меньшей  20  процентов  от  первоначальной
   стоимости.
       8.  Порядок  начисления  амортизации по лизинговому имуществу,
   предусмотренный по взаимному соглашению сторон в договоре лизинга,
   заключенном  до вступления в силу главы 25 НК РФ,  применяется при
   определении  сумм  начисленной амортизации,  учитываемых в составе
   расходов  согласно  главе  25  НК  РФ.  Если  таким договором было
   предусмотрено  применение  повышающего коэффициента не выше 3,  то
   нормы,  исчисленные с учетом этого коэффициента, также принимаются
   в составе расходов.
       9.   Если  сторонами  договора  лизинга  транспортных  средств
   (легковые   автомобили   и  пассажирские  микроавтобусы,   имеющие
   первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс.  руб. и 400
   тыс.  руб.) предусмотрено использование повышающего коэффициента в
   размере,  не превышающем 3, то коэффициент, применяемый к основной
   норме амортизации,  определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи
   258  и пунктами  4,   5  статьи  259  НК  РФ,  рассчитывается  как
   произведение коэффициента, применяемого сторонами договора лизинга
   (не более 3) на 0,5.
   
       Статья 260.
   
       1.    Для   организаций   промышленности,    агропромышленного
   комплекса,  лесного хозяйства,  транспорта и связи, строительства,
   геологии и разведки  недр,  геодезической и гидрометеорологической
   служб,   жилищно   - коммунального  хозяйства  расходы  на  ремонт
   основных  средств  учитываются  при  исчислении  налоговой  базы в
   периоде,  когда они были осуществлены.  Осуществлением расходов на
   ремонт  следует признать момент подтверждения выполнения ремонтных
   работ, подписания акта выполненных работ.
       Организации   водного   хозяйства,   торговли  и общественного
   питания,   осуществляющие   деятельность   в сфере  материально  -
   технического   снабжения  и сбыта,   заготовки,   информационно  -
   вычислительного  обслуживания,  в  прочих видах деятельности сферы
   материального  производства,  в  бытовом  обслуживании  населения,
   здравоохранения,  физической  культуры  и социального обеспечения,
   народного  образования,  культуры  и искусства,  науки  и научного
   обслуживания,  кредитования  и страхования,  управления, учитывают
   расходы   на  ремонт  для  исчисления  налоговой  базы  в порядке,
   установленном пунктом 2 статьи 260 НК РФ.
       Согласно  статье  324 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить
   систему  аналитического  учета  сумм расходов на ремонт по каждому
   ремонтируемому  объекту  основных  средств,  входящему  в первую -
   третью  амортизационные  группы,  а  также  ремонтируемых объектов
   основных   средств,   входящих   в четвертую  - десятую  группы  в
   совокупности.
       Для определения расходов на ремонт, которые подлежат учету при
   расчете    налоговой    базы   отчетного   (налогового)   периода,
   налогоплательщик обязан:
       определять  в течение  налогового  периода  расходы  на ремонт
   нарастающим итогом;
       обеспечить учет указанных расходов отдельно по каждому объекту
   основных  средств,  входящему  в первую  - третью  амортизационные
   группы, и отдельно  в совокупности  по  объектам основных средств,
   входящим в четвертую - десятую группы;
       определить   10%   от   совокупной   первоначальной  стоимости
   амортизируемого  имущества (за исключением объектов нематериальных
   активов) на конец отчетного (налогового) периода.  Если фактически
   осуществленные  расходы  на ремонт основных средств,  определенные
   нарастающим  итогом  с начала  налогового периода,  больше данного
   показателя,  то  при расчете налоговой базы отчетного (налогового)
   периода  принимается этот показатель,  если меньше - то фактически
   осуществленные расходы;
       на  каждую  отчетную  дату  в течение  налогового  периода (по
   отчетным  периодам)  фактические  расходы  сравниваются  только  с
   показателем, исчисленным в соответствии с предыдущим абзацем;
       при  расчете  налоговой  базы за налоговый период определяется
   сумма   расходов   в пределах  10%  от  совокупной  первоначальной
   стоимости   амортизируемого  имущества  (за  исключением  объектов
   нематериальных   активов)  на  конец  налогового  периода  и сумма
   превышения.  Полученная  сумма превышения должна быть распределена
   по   объектам   основных   средств,   входящим  в первую  - третью
   амортизационные  группы,  а  также  по  всем объектам,  входящим в
   четвертую   -  десятую   амортизационные   группы.   Данная  сумма
   превышения  распределяется  по  объектам учета исходя из удельного
   веса   фактических  расходов  по  каждому  объекту  к общей  сумме
   расходов.
       В   случае,   если  сумму  произведенных  расходов  на  ремонт
   невозможно  распределить  на  основании  данных  первичных учетных
   документов,   сумма  расходов,   относящихся  к объектам  основных
   средств, включенным в состав первой - третьей и в состав четвертой
   -  десятой амортизационных групп,  может быть определена исходя из
   доли стоимости ремонтируемых основных средств, включенных в состав
   соответствующей   амортизационной   группы,   в   общей  стоимости
   ремонтируемых основных средств.
       Затем,  для  того  чтобы  определить, какая  сумма расходов на
   ремонт  превышающих  норматив  будет  учитываться  в течение срока
   полезного  использования  объектов  основных  средств,  входящих в
   состав   первой  - третьей  групп,   сумма  расходов,   полученных
   вышеупомянутым  методом,  распределяется на основные средства,  по
   которым    осуществлены    ремонтные   работы   исходя   из   доли
   первоначальной (восстановительной) стоимости этих основных средств
   к  общей  первоначальной  (восстановительной)  стоимости  основных
   средств, входящих в состав первой - третьей групп;
       суммы  превышения  должны  быть  на  конец  налогового периода
   перенесены  в регистр  расходов  будущих  периодов  с определением
   сроков, в течение которых подобные суммы превышения будут учтены в
   составе прочих расходов.
       Пример.  В  первом  квартале  осуществлены  расходы  на ремонт
   основных  средств.
       Система  налогового  учета должна обеспечить наличие следующих
   данных:
       Объект N 1 - сумма  расходов на  ремонт 100 тыс.  руб., объект
   N  2 -  сумма расходов на ремонт 150 тыс.  руб.,  объект N 3 - 250
   тыс. руб.
       Срок эксплуатации указанных объектов:
       -   объект  N 1  - 36  месяцев,   фактический  срок  полезного
   использования на 1 апреля составляет 7 месяцев;
       -   объект   N  2  - 61  месяц,   фактический  срок  полезного
   использования 50 месяцев;
       -  объект  N 3  - 240  месяцев,   фактический  срок  полезного
   использования 40 месяцев.
       Совокупная  первоначальная  стоимость  амортизируемых основных
   средств, учитываемых организацией на 31 марта, - 4,2 млн.  руб. На
   конец  отчетного  (налогового)  периода  система  налогового учета
   должна  обеспечить  наличие  данных  по  первоначальной  стоимости
   основных  средств.  При  этом  первоначальная  стоимость  основных
   средств,  приобретенных после 1 января 2002 года, определяется как
   сумма расходов на приобретение основного средства, его сооружение,
   изготовление и доведение до состояния,  в котором оно пригодно для
   использования,   а   первоначальная  стоимость  основных  средств,
   приобретенных до 1 января 2002 года, определяется исходя из данных
   о  первоначальной  (восстановительной) стоимости основных средств,
   отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на
   1 января 2002 года.
       Во  втором  квартале по объекту N 1 осуществлены еще ремонтные
   расходы  на сумму 50 тыс.  руб.  и по объекту N 2 на сумму 50 тыс.
   руб.
       Совокупная  первоначальная  стоимость  амортизируемых основных
   средств, учитываемых организацией на 30 июня, - 4,2 млн. рублей.
       Расчет за первый квартал.
       Определяется   сумма  расходов  на  ремонт  основных  средств,
   которая  может  быть  учтена  при расчете налоговой базы отчетного
   периода.
       4,2 млн. руб. x 10% = 420 тыс. руб.
       Общая сумма расходов на ремонт за первый квартал составила 500
   тыс. руб. (100 + 150 + 250).
       Сумма  превышения,  которая  будет учтена в следующих отчетных
   (налоговых) периодах, составила 80 тыс.  руб. (500 тыс. руб. - 420
   тыс. руб.).
       В  связи  с тем,  что  в следующем отчетном периоде необходимо
   будет  сравнивать  предельный  показатель с общей суммой расходов,
   произведенных в этом следующем отчетном периоде нарастающим итогом
   с  1 января текущего года,  определять сумму превышения по каждому
   объекту при расчете в отчетных периодах нет оснований.
       Следовательно,  в  составе  расходов,  учитываемых при расчете
   налоговой базы первого квартала,  будут учтены расходы в сумме 420
   тыс. руб.
       Расчет за полугодие.
       Определяется   сумма  расходов  на  ремонт  основных  средств,
   которая  может  быть  учтена  при расчете налоговой базы отчетного
   периода.
       4,2 млн. руб. x 10% = 420 тыс. руб.
       Общая сумма расходов на ремонт за полугодие составила 600 тыс.
   руб. (100 + 150 + 250 + 50 + 50).
       Сумма  превышения,  которая  будет учтена в следующих отчетных
   (налоговых)  периодах,  составила 180 тыс.  руб.  (600 тыс.  - 420
   тыс.).
       Аналогично,  как  и в  предыдущем отчетном периоде,  в составе
   расходов,   учитываемых  при  расчете  налоговой  базы  полугодия,
   по-прежнему будут учтены расходы в сумме 420 тыс. руб.
       Расчет за три квартала (9 месяцев).
       Никаких  дополнительных  расходов  на  ремонт  организация  не
   понесла,  первоначальная стоимость основных средств не изменилась,
   следовательно,  расходы, учитываемые при расчете налоговой базы за
   9  месяцев,  будут составлять ту же величину,  что и за предыдущие
   отчетные периоды (420 тыс.).
       Расчет за год.
       В   связи   с выбытием  объекта  основных  средств  совокупная
   первоначальная   стоимость  указанных  объектов  составила  на  31
   декабря 4 млн. руб.
       Определяется   сумма  расходов  на  ремонт  основных  средств,
   которая  может  быть  учтена при расчете налоговой базы налогового
   периода.
       4 млн. руб. x 10% = 400 тыс. руб.
       Общая сумма расходов на ремонт за год составила 600 тыс.  руб.
   (100 + 150 + 250 + 50 + 50).
       Таким  образом,  в  составе расходов,  учитываемых при расчете
   налоговой базы за год, будут учтены расходы в сумме 400 тыс. руб.
       Сумма  превышения,  которая будет учтена в следующих налоговых
   периодах, составила 200 тыс.  руб. (600 тыс. - 400 тыс.). Удельный
   вес суммы превышения в общей сумме расходов на ремонт составил 1/3
   (200  тыс.  /  600  тыс.).  Следовательно,  суммы превышения будут
   учитываться для целей налогообложения в следующем порядке:
       По объекту N 1.  150 тыс.  руб. x 1/3 = 50 тыс. руб. Указанная
   сумма включается в расходы следующих отчетных периодов в сумме 2,5
   тыс.  руб.  ежемесячно (50 тыс. / 20), где 20 - количество месяцев
   до  окончания  срока полезного использования объекта N 1 на начало
   следующего года.
       По  объектам N 2 и N 3.  450 тыс.  x 1/3 = 150 тыс.  Указанная
   сумма включается в расходы следующих отчетных периодов в сумме 2,5
   тыс. руб. ежемесячно (150 тыс. / 60).
       Расчет за первый квартал следующего налогового периода.
       Совокупная  первоначальная  стоимость  амортизируемых основных
   средств,   учитываемых   организацией   на   31  марта  следующего
   налогового  периода,  составила  3,8 млн.  руб.  Фактическая сумма
   расходов  на  ремонт  основных средств составила в первом квартале
   370 тыс. руб.
       Следовательно,  в  составе  расходов,  учитываемых при расчете
   налоговой  базы за этот квартал,  будут учтены расходы в сумме 385
   тыс. руб. (370 тыс. + 2,5 тыс. x 3 + 2,5 тыс. x 3).
   
       Статья 261.
   
       1.  При  определении  понятия  "освоение природных ресурсов" в
   целях  реализации  пункта  1 следует  учитывать положения статьи 6
   Закона Российской Федерации от 21.02.92 N 2395-1 "О недрах" (далее
   - Закон о недрах).
       К   расходам   на   поиски   и оценку  месторождений  полезных
   ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и
   (или)  гидрогеологические изыскания относятся расходы пользователя
   недр    на    самостоятельное    осуществление   указанных   видов
   деятельности.
       К  расходам  на  приобретение необходимой геологической и иной
   информации  у третьих лиц,  в том числе в государственных органах,
   относятся затраты,  предусмотренные Законом о недрах,  в частности
   статьей 27.
       Расходы на освоение природных ресурсов принимаются при наличии
   у  организации  лицензии,  предусмотренной  статьей  11  Закона  о
   недрах.
       Расходы    на   подготовку   территории   к  ведению   горных,
   строительных   и  других   работ  в соответствии  с установленными
   требованиями   к  безопасности  принимаются  в рамках  требований,
   предусмотренных статьей 24 Закона о недрах.
       К расходам по охране земель,  недр и других природных ресурсов
   и   окружающей   среды,   осуществляемых  при  освоении  природных
   ресурсов,  а  также к перечисленным в указанном пункте расходам на
   возмещение  комплексного  ущерба,  наносимого  природным ресурсам,
   относятся    затраты,    связанные    с  выполнением   требований,
   установленных Законом N 7-ФЗ и статьей 50 Закона о недрах.
       2.   При  применении  пункта  2 следует  учитывать,   что  при
   раздельном  учете  расходов  по  каждому  отдельному  участку недр
   необходимо  учитывать,  что границы указанного участка должны быть
   установлены в соответствии со статьей 7 Закона о недрах.
       3.  В  целях  применения  пункта  3 следует  учитывать,  что в
   соответствии   с  Положением   о Министерстве  природных  ресурсов
   Российской  Федерации,  утвержденным  Постановлением Правительства
   Российской  Федерации от 25.09.2000 N 726,  Министерство природных
   ресурсов   Российской   Федерации   является  федеральным  органом
   управления  государственным  фондом  недр.  Названное Министерство
   осуществляет  возложенные  на него полномочия как непосредственно,
   так и через свои территориальные органы.
       При   раздельном   учете  расходов  по  соответствующей  части
   территории (акватории) необходимо учитывать, что границы указанной
   части должны быть установлены в соответствии со статьей 7 Закона о
   недрах.
       4.  В  целях  применения  пункта  4 следует учитывать,  что не
   признаются для целей налогообложения расходы по ликвидации буровых
   скважин, проведенной по истечении срока действия лицензии, расходы
   по  ликвидации  горных  выработок,  а  также по консервации горных
   выработок и буровых скважин.
       Расходы  по  ликвидации буровых скважин признаются в случае ее
   проведения в соответствии со статьей 26 Закона о недрах.
       5.   В  пункте  5 следует  учитывать,  что  информация  о виде
   проведенных  безрезультатных  работ по освоению природных ресурсов
   должна   быть   подтверждена   Министерством   природных  ресурсов
   Российской    Федерации   или   его   территориальными   органами,
   осуществляющими  ее хранение в соответствии со статьей 27 Закона о
   недрах,  Положением  о Министерстве  природных ресурсов Российской
   Федерации,  утвержденным  Постановлением  Правительства Российской
   Федерации от 25.09.2000 N 726.
   
       Статья 262.
   
       1.   При  определении  расходов  на  изобретательство  следует
   руководствоваться  Законом  СССР  N 2213-1.  При  этом статья 28 и
   пункт  2 статьи 30 Закона СССР N 2213-1 в целях налогообложения не
   применяются.
       Для  целей  статьи  262  НК  РФ к расходам на изобретательство
   относят   (за   исключением   бюджетных   ассигнований)   затраты,
   произведенные  в соответствии  со статьями 4,  19 и 33 Закона СССР
   N 2213-1.
       К   расходам   на   научные   исследования  и (или)  опытно  -
   конструкторские   разработки  с учетом  статьи  2 Закона  N 127-ФЗ
   следует относить расходы на выполнение научно - исследовательских,
   опытно - конструкторских и технологических работ.
   
       Статья 263.
   
       3. Пример.
       Организация,  уплачивающая  ежеквартальные  авансовые платежи,
   заключила  25  июня 2002 года договор страхования имущества сроком
   до  24  июня  2004 года (включительно).  Страховая премия уплачена
   единовременно 25 июня 2002 года в размере 48 тыс. руб.
       Поскольку   договор   страхования   приходится   на  несколько
   налоговых  периодов  и по  условию  договора страхования страховой
   платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются
   равномерно  в течение  срока действия договора,  согласно пункту 6
   статьи 272 НК РФ.
       Ежеквартальный  признанный  расход  по  страхованию  имущества
   составляет 48000 : 8 = 6000 руб.
       Поскольку   течение   срока   договора  страхования  имущества
   начинается  не с начала квартала,  то затраты,  приходящиеся на II
   квартал  и составляющие  в 2002 году 6 дней,  будут рассчитываться
   следующим образом:
       6000 : 91 x 6 = 396 руб.
       Аналогичная ситуация возникает и в июне 2004 года.
       Затраты, приходящиеся на II квартал 2004 года - 85 дней, будут
   составлять 6000 : 91 x 85 = 5604 руб.
   
   ---------------T-------------------------------------------------¬
   ¦   Период     ¦Признанные расходы по добровольному страхованию, ¦
   ¦              ¦                      руб.                       ¦
   +--------------+-------------------------------------------------+
   ¦Полугодие     ¦396                                              ¦
   +--------------+-------------------------------------------------+
   ¦9 месяцев     ¦6396                                             ¦
   +--------------+-------------------------------------------------+
   ¦Год           ¦12396                                            ¦
   +--------------+-------------------------------------------------+
   ¦I квартал     ¦6000                                             ¦
   +--------------+-------------------------------------------------+
   ¦Полугодие     ¦12000                                            ¦
   +--------------+-------------------------------------------------+
   ¦9 месяцев     ¦18000                                            ¦
   +--------------+-------------------------------------------------+
   ¦Год           ¦24000                                            ¦
   +--------------+-------------------------------------------------+
   ¦I квартал     ¦6000                                             ¦
   +--------------+-------------------------------------------------+
   ¦Полугодие     ¦11604                                            ¦
   +--------------+-------------------------------------------------+
   ¦Итого         ¦12396 + 24000 + 11604 = 48000                    ¦
   L--------------+--------------------------------------------------
   
       Статья 264.
   
       1. При применении пункта 1 необходимо учесть следующее.
       1.1.  Включаются  в состав расходов все налоги,  начисляемые в
   соответствии   с  законодательством   о налогах  и сборах  (единый
   социальный  налог,  налог  на  имущество  и т.д.),  за исключением
   налога  на  добавленную  стоимость,   акцизов,   налога  с продаж,
   предъявленных    налогоплательщиком   покупателю   (приобретателю)
   товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также сумм налога на
   прибыль   и  платежей  за  сверхнормативные  выбросы  загрязняющих
   веществ   в окружающую  среду,   которые  не  учитываются  в целях
   налогообложения.
       Нормируемые  расходы  учитываются  для  целей  налогообложения
   только  в пределах  норм,  установленных Правительством Российской
   Федерации.
       1.2.  Расходы на сертификацию продукции и услуг производятся в
   порядке,  установленном  Законом  Российской Федерации от 10.06.93
   N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг".
       1.4.  Суммы портовых и аэродромных сборов, лоцманского сбора и
   иные  платежи  производятся  в соответствии  с Кодексом  Торгового
   мореплавания  Российской  Федерации,  Кодексом Внутреннего водного
   транспорта  Российской  Федерации,  Воздушным  кодексом Российской
   Федерации,   другими   законодательными  и нормативными  правовыми
   актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.
       1.6.  Охранная  деятельность  регулируется  Законом Российской
   Федерации  от  11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной
   деятельности  в Российской  Федерации",   Федеральным  законом  от
   21.12.94  N 69-ФЗ  "О  пожарной безопасности",  Законом Российской
   Федерации от 18.04.91 N 1026-1 "О милиции".
       1.7. В соответствии со статьей 163 ТК РФ к нормальным условиям
   труда,  в  частности,  относятся:  исправное  состояние помещений,
   сооружений,   машин,   технологической   оснастки  и оборудования;
   своевременное   обеспечение  технической  и иной  необходимой  для
   работы    документацией;     надлежащее    качество    материалов,
   инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения
   работы,  их своевременное предоставление работнику; условия труда,
   соответствующие    требованиям    охраны   труда   и  безопасности
   производства.
       Список   профессиональных   заболеваний  работников,   которые
   вызваны   исключительно  или  преимущественно  действием  вредных,
   опасных  веществ  и производственных  факторов, утвержден Приказом
   Министерства    здравоохранения    и  медицинской   промышленности
   Российской  Федерации  от  14.03.96  N 90  "О  порядке  проведения
   предварительных  и периодических медицинских осмотров работников и
   медицинских регламентах допуска к профессии".
       1.8.   Если   организация   фактически   не   произвела  набор
   работников,  в  том  числе и в результате рассмотрения кандидатур,
   представленных    специализированными    компаниями   по   подбору
   персонала,   то   указанные   расходы   нельзя  рассматривать  как
   экономически    оправданные   расходы   и  учитывать   для   целей
   налогообложения.
       1.9.  Порядок,  предусмотренный  в подпункте  9 пункта  1,  не
   применяется  в организациях,  для которых доходы от оказания услуг
   по   гарантийному   ремонту  и обслуживанию  являются  доходом  от
   реализации  услуг,  соответственно  расходы  на  оказание услуг по
   гарантийному   ремонту   и  обслуживанию   признаются   расходами,
   связанными с производством и реализацией, и учитываются в порядке,
   установленном главой 25 НК РФ.
       1.10.  Размер  арендных  платежей  и порядок  их  перечисления
   устанавливаются  договором,  заключенным в порядке,  установленном
   гражданским   законодательством.   При   этом   указанные  платежи
   включаются   в  состав   расходов  независимо  от  государственной
   регистрации договора аренды.
       В  случае,  если  договором  аренды  предусмотрено  возложение
   обязанности по ремонту на арендатора, расходы на ремонт арендуемых
   объектов  основных  средств включаются арендатором в состав прочих
   расходов в порядке, установленном статьей 260 НК РФ.
       1.12.  Расходы  учитываются только при наличии подтверждений о
   производственном характере поездки (командировки).
       При  осуществлении расходов на командировки следует учитывать,
   что   порядок   направления  в командировки  изложен  в Инструкции
   Минфина  СССР  от  07.04.88  N 62  "О  служебных  командировках  в
   пределах СССР".
       1.14.  Понятие  "платные  юридические услуги" носит обобщающий
   характер.  Оно  охватывает  значительный  объем юридических услуг,
   оказываемых на коммерческой основе, т.е. за плату. Сюда относятся,
   в  частности,  правовое  консультирование  по всем отраслям права;
   правовая  работа  по обеспечению хозяйственной и иной деятельности
   предприятий,   учреждений  и организаций  любой  организационно  -
   правовой  формы;  представительство  в судебных  и других органах;
   правовая  экспертиза  учредительных  и иных документов юридических
   лиц;   составление  заявлений,   договоров,   исков,   соглашений,
   контрактов,  претензий  и других  документов,  имеющих юридический
   характер;  подбор и систематизация нормативных актов,  составление
   справочников  по юридическим вопросам;  научно - исследовательская
   работа в области права и т.д.
       1.16.  В  соответствии  со  статьей  22 Основ законодательства
   Российской   Федерации   о  нотариате   от  11.02.93  N 4462-1  за
   совершение нотариальных действий, составление проектов документов,
   выдачу  копий  (дубликатов)  документов  и выполнение  технической
   работы   нотариус,   работающий   в  государственной  нотариальной
   конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным
   законодательством Российской Федерации.
       За выполнение действий,  указанных в предыдущем абзаце,  когда
   для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена
   обязательная  нотариальная форма,  нотариус,  занимающийся частной
   практикой,  взимает  плату  по  тарифам,  соответствующим размерам
   государственной    пошлины,    предусмотренной    за    совершение
   аналогичного  действия  в государственной нотариальной конторе.  В
   других  случаях тариф определяется соглашением между физическими и
   (или)   юридическими   лицами,   обратившимися   к  нотариусу,   и
   нотариусом.  Полученные  денежные средства остаются в распоряжении
   нотариуса.
       Нотариальное  действие  признается  совершенным  после  уплаты
   государственной пошлины или суммы согласно тарифу.
       1.17.  Порядок  отнесения  услуг  к аудиторским,  связанным  с
   проверкой  достоверности  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности,
   установлен  пунктом 3  статьи  1 Федерального закона от 07.08.2001
   N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
       1.20. В соответствии со статьей 16 Закона N 129-ФЗ акционерные
   общества  открытого  типа,  банки  и другие кредитные организации,
   страховые   организации,   биржи,   инвестиционные  и иные  фонды,
   создающиеся   за  счет  частных,   общественных  и государственных
   средств  (взносов),   обязаны  публиковать  годовую  бухгалтерскую
   отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
       Публичность   бухгалтерской   отчетности   заключается   в  ее
   опубликовании   в  газетах  и журналах,   доступных  пользователям
   бухгалтерской  отчетности,  либо распространении среди них брошюр,
   буклетов и других изданий,  содержащих бухгалтерскую отчетность, а
   также   в  ее  передаче  территориальным  органам  государственной
   статистики  по  месту  регистрации  организации для предоставления
   заинтересованным пользователям.
       1.25. В соответствии с Федеральным законом от 16.02.95 N 15-ФЗ
   "О    связи"   к  связи   относятся   электрическая   и  почтовая.
   Электрической  связью (электросвязью) является всякая передача или
   прием знаков, сигналов, письменного текста, изображений, звуков по
   проводной,  радио-, оптической и другим электромагнитным системам.
   Почтовой связью признается вид связи,  представляющий собой единый
   производственно    -  технологический   комплекс   технических   и
   транспортных средств,  обеспечивающий прием, обработку, перевозку,
   доставку  (вручение)  почтовых отправлений,  а также осуществление
   почтовых переводов денежных средств.
       Перечни  почтовых,  телефонных и телеграфных услуг установлены
   соответственно:
       -   Постановлением   Правительства   Российской  Федерации  от
   26.09.2000  N 725  "Об  утверждении Правил оказания услуг почтовой
   связи";
       -   Постановлением   Правительства   Российской  Федерации  от
   26.09.97  N 1235  "Об утверждении Правил оказания услуг телефонной
   связи";
       -   Постановлением   Правительства   Российской  Федерации  от
   28.08.97   N 1108  "Об  утверждении  Правил  предоставления  услуг
   телеграфной связи".
       При   определении   перечня  услуг  банков  следует  учитывать
   перечень банковских операций, установленный статьей 5 Федерального
   закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".
       Следует учитывать,  что по данной статье включаются расходы по
   оплате   услуг   банков,   если   они  связаны  с производством  и
   реализацией товаров (работ,  услуг).  При этом перечень банковских
   услуг   определяется   законодательными  и нормативными  правовыми
   актами, регулирующими банковскую деятельность. В остальных случаях
   затраты    по   оплате   услуг   банков   учитываются   в  составе
   внереализационных расходов.
       1.32.   Определение   понятия   "градообразующие  организации"
   приведено  в статье  132 Федерального закона от 08.01.98 N 6-ФЗ "О
   несостоятельности   (банкротстве)".   Согласно   названной  статье
   градообразующими   организациями   признаются   юридические  лица,
   численность работников которых с учетом членов их семей составляет
   не   менее   половины   численности   населения   соответствующего
   населенного пункта.
       1.36.  В соответствии с пунктом 2 "в" статьи 6 Закона N 129-ФЗ
   руководители  организаций  могут  в зависимости  от объема учетной
   работы передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
   централизованной  бухгалтерии,  специализированной организации или
   бухгалтеру - специалисту.
       1.38.  В  соответствии с подпунктом 38 пункта 1 у организаций,
   использующих труд инвалидов, в которых инвалиды от общего числа их
   работников  составляют  не  менее  50  процентов и доля заработной
   платы  инвалидов в расходах на оплату труда не менее 25 процентов,
   к  прочим расходам,  связанным с производством и (или) реализацией
   (за   исключением  расходов,   связанных  с производством  и (или)
   реализацией  подакцизных  товаров,   минерального  сырья,   других
   полезных  ископаемых  и иных  товаров  по  перечню,  определяемому
   Правительством    Российской    Федерации    по   согласованию   с
   общероссийскими организациями инвалидов), относятся осуществленные
   ими  в отчетном  (налоговом)  периоде  расходы,  в  виде  средств,
   направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
       Для определения организацией,  использующей труд инвалидов, за
   отчетный  (налоговый)  период  удельного  веса  инвалидов  в общей
   численности  работников  учитываются  среднесписочная  численность
   работников   списочного   состава   организации  и среднесписочная
   численность   инвалидов   списочного   состава,   определенные   в
   соответствии  с пунктом  5 раздела  II  Инструкции  по  заполнению
   организациями  сведений  о численности  работников и использовании
   рабочего    времени    в  формах   федерального   государственного
   статистического     наблюдения,     утвержденной    Постановлением
   Госкомстата России от 07.12.98 N 121.
       Доля  заработной  платы  инвалидов  в общих расходах на оплату
   труда организации,  использующей труд инвалидов,  определяется как
   отношение суммы расходов на оплату труда,  начисленной за отчетный
   (налоговый) период инвалидам списочного состава,  к сумме расходов
   на  оплату  труда,  начисленной всем работникам списочного состава
   организации, в соответствии со статьей 255 НК РФ.
       В  соответствии  с Законом  N 181-ФЗ  к расходам на социальную
   защиту инвалидов,  работающих в организации,  относятся:  оказание
   медицинской помощи, включая лекарственное обеспечение; санаторно -
   курортное лечение; обеспечение средствами передвижения, протезно -
   ортопедической  помощью,  тифлотехникой,  сурдотехникой  и другими
   техническими средствами, необходимыми им для социальной адаптации;
   социально      -     бытовое,      транспортное      обслуживание;
   общеобразовательная     и    профессиональная     подготовка     и
   профессиональное  образование;  создание специальных рабочих мест;
   создание оптимальных условий труда в соответствии с индивидуальной
   программой   реабилитации   инвалидов;    создание   условий   для
   беспрепятственного   доступа   инвалидов   к  объектам  социальной
   инфраструктуры  (приспособление  к потребностям  инвалидов  жилищ,
   улиц,  транспорта,  средств связи и массовой информации,  зданий и
   сооружений    культурно    -   бытового    и   отдельных    зданий
   производственного назначения).
       Организациями, использующими труд инвалидов, в прочие расходы,
   связанные  с производством и (или) реализацией,  относятся взносы,
   фактически   направленные   в  отчетном   (налоговом)  периоде  на
   содержание общественных организаций инвалидов.
       Общественной  организацией  согласно  статье  8 Закона N 82-ФЗ
   является   основанное   на   членстве   общественное  объединение,
   созданное  на  основе  совместной  деятельности  для  защиты общих
   интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан.
       Законом   N 181-ФЗ  (статья  33)  общественными  организациями
   инвалидов  признаются организации,  созданные инвалидами и лицами,
   представляющими  их  интересы,  в  целях  защиты  прав  и законных
   интересов  инвалидов,  обеспечения  им равных с другими гражданами
   возможностей  решения  задач  общественной  интеграции  инвалидов,
   среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из
   родителей,  усыновителей,  опекунов или попечителей) составляют не
   менее 80 процентов.
       Взносы,  перечисленные  на  содержание  общественных  фондов и
   общественных  объединений  других  организационно - правовых форм,
   определенных  Законом  N 82-ФЗ,  союзам  общественных  организаций
   инвалидов   и другим  некоммерческим  организациям  организациями,
   использующими труд инвалидов,  не могут включаться в состав прочих
   расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
       1.39.  Статьей  120  ГК РФ учреждением признается организация,
   созданная  собственником для осуществления функций некоммерческого
   характера и финансируемая им полностью или частично.
       Отнесение  указанных  расходов  в прочие расходы,  связанные с
   производством  и (или)  реализацией,   производится  учреждениями,
   созданными  общественными  организациями  инвалидов для выполнения
   функций некоммерческого характера.
       В   состав   прочих  расходов,   связанных  с производством  и
   реализацией продукции, общественными организациями инвалидов могут
   быть включены затраты, направленные на выполнение целей социальной
   защиты  инвалидов,  для  которых  в отчетном  периоде,  в  котором
   понесены  расходы,  отсутствуют  целевые  поступления.   В  случае
   наличия  целевых  поступлений  (в  том  числе  целевых средств без
   указания  конкретной  цели  расходования)  указанные расходы могут
   учитываться   в  уменьшение   налоговой   базы   только  в размере
   фактически  направленных  на  социальную  защиту инвалидов сумм за
   вычетом остатка таких целевых поступлений (средств).
       Положения  подпунктов  38 и 39 пункта 1 применяются налоговыми
   органами к организациям, использующим труд инвалидов, общественным
   организациям  инвалидов и учреждениям,  единственным собственником
   имущества  которых  являются  общественные  организации инвалидов,
   обеспечивающим  раздельный  учет  доходов и расходов,  связанных с
   производством    и   (или)    реализацией   подакцизных   товаров,
   минерального  сырья,   других  полезных  ископаемых  и товаров  по
   перечню,  определенному  Правительством  Российской Федерации,  от
   доходов и расходов,  связанных с производством и (или) реализацией
   других товаров, работ, услуг.
       Общественные организации инвалидов,  получившие средства на их
   содержание и ведение ими деятельности, отражают указанные средства
   в  Отчете  о целевом использовании имущества (в том числе денежных
   средств),  работ,  услуг,  полученных  в рамках  благотворительной
   деятельности,  целевых поступлений,  целевого финансирования (Лист
   14  налоговой  Декларации по налогу на прибыль организаций),  и по
   окончании  налогового  периода  представляют его в соответствующие
   налоговые органы по месту своего учета.
       При нецелевом использовании таких средств с момента,  когда их
   получатель  фактически  использовал  их  не по целевому назначению
   (нарушил  условия  предоставления  этих  средств),  они признаются
   доходом   общественной   организации  инвалидов,   получившей  эти
   средства,   и  для  целей  налогообложения  учитываются  в составе
   внереализационных доходов.
       1.40.  Пунктом  1 статьи  2  Федерального  закона от  21.07.97
   N  122-ФЗ  "О  государственной   регистрации  прав  на  недвижимое
   имущество  и сделок  с ним"  государственной  регистрацией прав на
   недвижимое  имущество  и сделок  с ним  является  юридический  акт
   признания и подтверждения государством возникновения,  ограничения
   (обременения),   перехода   или  прекращения  прав  на  недвижимое
   имущество в соответствии с ГК РФ.
       Следует  учитывать,  что  Законом  об  оценочной  деятельности
   определены  правовые основы регулирования оценочной деятельности в
   отношении  объектов  оценки,  принадлежащих  Российской Федерации,
   субъектам  Российской  Федерации  или  муниципальным образованиям,
   физическим лицам и юридическим лицам,  для целей совершения сделок
   с объектами оценки.
       1.41.   При   приобретении   работ  и услуг  производственного
   характера,    выполняемых    индивидуальными    предпринимателями,
   указанные затраты относятся к материальным расходам.
       1.47.  К  другим  расходам,  связанным с производством и (или)
   реализацией,  в  частности,  относятся  расходы  будущих периодов,
   сформированные в следующем порядке:
       - расходы на ремонт основных средств,  предусмотренные статьей
   260 НК РФ и учтенные в порядке, определенном статьей 324 НК РФ;
       -  расходы  на  освоение  природных ресурсов,  предусмотренные
   статьей  261 НК РФ и учтенные в порядке,  определенном статьей 325
   НК РФ;
       -   расходы   на   научные   исследования   и (или)  опытно  -
   конструкторские разработки, предусмотренные статьей 262 НК РФ;
       -   расходы   на   обязательное   и  добровольное  страхование
   имущества, предусмотренные статьей 263 НК РФ;
       -    убыток    от    реализации   амортизируемого   имущества,
   определяемого в соответствии со статьей 268 НК РФ;
       -  расходы на приобретение лицензий на осуществление отдельных
   видов   деятельности  в соответствии  с требованиями  Федерального
   закона  от  08.08.2001  N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов
   деятельности".
   
       Статья 265.
   
       1.  В составе внереализационных доходов (расходов) учитываются
   суммовые разницы, возникшие у налогоплательщика вне зависимости от
   обстоятельств  их возникновения (по доходам,  расходам,  расходам,
   связанным  с приобретением  основных средств и т.п.).  Определение
   суммовой разницы дано в пункте 7 статьи 271 НК РФ.
       1.1.  Расходы  на  содержание  переданного  по договору аренды
   (лизинга)  имущества  (включая  амортизацию  по  этому  имуществу)
   определяются условиями договора.
       Следует учитывать,  что если для организации сдача имущества в
   аренду  является  видом  деятельности,  то  расходы  по содержанию
   такого   имущества  учитываются  в составе  расходов  по  основной
   деятельности.
       1.2.  При  применении  подпункта  2 пункта 1 следует учитывать
   положения  статьи  269  НК  РФ  и статьи  328 НК РФ,  определяющие
   порядок ведения налогового учета.
       Указанный  порядок начисления процентов с введением в действие
   главы 25 НК РФ распространяется и на дисконтные векселя.
       1.3.  При  определении  расходов на организацию выпуска ценных
   бумаг следует  учитывать   требования   Закона  N  208-ФЗ и Закона
   N 39-ФЗ.
       1.4.   При  определении  расходов,  связанных  с обслуживанием
   собственных ценных бумаг, необходимо исходить из требований Закона
   N 208-ФЗ и Закона N 39-ФЗ.
       1.5.  Отрицательная курсовая разница, полученная от переоценки
   имущества и требований (обязательств),  стоимость которых выражена
   в  иностранной  валюте,  определяется  по  правилам бухгалтерского
   учета  с учетом  положений  пункта  30 статьи 270 НК РФ и статьи 7
   Закона N 110-ФЗ.
       1.9.   Ликвидация  объектов  основных  средств,  выводимых  из
   эксплуатации, осуществляется в результате:
       списания в случае морального и (или) физического износа;
       ликвидации   при   авариях,    стихийных   бедствиях   и  иных
   чрезвычайных     ситуациях,     вызванных    форс    -   мажорными
   обстоятельствами;
       по другим аналогичным причинам.
       Списание  основного  средства  должно  быть оформлено приказом
   руководителя  предприятия  и актом  ликвидации  основных  средств,
   подписанным членами ликвидационной комиссии. Акт должен содержать:
   год  изготовления  или  постройки  объекта,  дату  поступления  на
   предприятие,  дату ввода в эксплуатацию,  первоначальную стоимость
   объекта    (для    переоцененных   -  восстановительную),    сумму
   начисленного износа,  количество проведенных капитальных ремонтов,
   также   причины  списания  и возможность  использования  отдельных
   узлов, деталей списываемого объекта.
       При списании автотранспортных средств, кроме того, указывается
   пробег автомобиля и техническая характеристика агрегатов и деталей
   автомобиля   и возможности  дальнейшего  их  использования.   Если
   основное  средство  списывается  вследствие  аварии,  то  к акту о
   списании прилагается копия акта об аварии.
       Расходы на демонтаж,  разборку,  вывоз разобранного имущества,
   охрану  недр  и другие  аналогичные  работы  учитываются в составе
   внереализационных расходов при наличии подтверждающих документов.
       1.10.   При   отнесении   расходов  к затратам  на  содержание
   законсервированных  производственных  мощностей и объектов следует
   иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся
   на   балансе,    устанавливается   и  утверждается   руководителем
   организации.  При  этом  переводятся на консервацию,  как правило,
   основные средства,  находящиеся в определенном комплексе, объекте,
   имеющие  законченный цикл производства.  Кроме того,  составляется
   смета  расходов  на содержание законсервированных производственных
   мощностей   и  объектов.   К  расходам,   связанным  с содержанием
   указанных объектов, могут быть отнесены расходы по их сохранению и
   поддержанию и т.п.
       1.11.   Судебными   расходами   признаются  денежные  затраты,
   связанные   с  рассмотрением  дела  в арбитражном  суде,   которые
   производятся  за  счет  лиц,  участвующих  в деле,  и  состоят  из
   госпошлины    и  судебных   издержек   (статья   89   Арбитражного
   процессуального кодекса Российской Федерации).
       1.12.  Затраты  на  аннулированные производственные заказы,  а
   также затраты на производство,  не давшее продукции, учитываются в
   пределах прямых расходов, приходящихся на эту продукцию.
       Под  "затратами на производство,  не давшее продукции" следует
   понимать  произведенные  расходы  на  производство  продукции,  по
   которой  не  был  завершен  ее  выпуск  вследствие аннулированного
   заказа,   т.е.   должен  быть  процесс  по  созданию  продукции  с
   соответствующими документально подтвержденными затратами.
       Убытки  для  целей  налогообложения  по аннулированным заказам
   должны   приниматься  при  наличии  документального  подтверждения
   заказчика об отказе от ранее принятых обязательств по договору.
       1.16.  Оплата услуг, оказываемых банком клиенту в соответствии
   с  договором,   включается  в состав  внереализационных  расходов,
   непосредственно  не связанных с производством и реализацией,  если
   эти   услуги  экономически  оправданы  и связаны  с осуществлением
   деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
   реализацией.
       Вместе   с  тем   следует  учитывать,   что  в соответствии  с
   подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов,
   связанных с производством и (или) реализацией,  отражаются расходы
   по оплате услуг банка.
       1.17.  Требования  к порядку  подготовки,  созыва и проведения
   общего собрания акционеров установлены Законом N 208-ФЗ.
       В   соответствии   со   статьей   51  Закона  N 208-ФЗ  список
   акционеров,  имеющих право на участие в общем собрании акционеров,
   составляется  на  основании  данных реестра акционеров общества на
   дату,  устанавливаемую советом директоров (наблюдательным советом)
   общества.
       2.2. При отнесении к внереализационным расходам убытков в виде
   сумм  дебиторской  задолженности,  по  которой  истек срок исковой
   давности,  а  также  сумм  других долгов,  нереальных к взысканию,
   следует учитывать,  что дебиторская задолженность, по которой срок
   исковой  давности  истек,  другие  долги,  нереальные к взысканию,
   списываются   по   каждому   обязательству   на  основании  данных
   проведенной  инвентаризации,   письменного  обоснования  и приказа
   (распоряжения)     руководителя     организации     и   относятся,
   соответственно,  на  счет средств резерва сомнительных долгов либо
   на  финансовые  результаты  у коммерческой  организации,   если  в
   период,   предшествующий   отчетному,   суммы   этих   долгов   не
   резервировались в установленном порядке.
       2.3.  К убыткам в составе внереализационных расходов относятся
   потери   от  брака.   Следует  разделять  затраты  по  выявленному
   внутреннему   и внешнему  браку  (стоимость  неисправимого,   т.е.
   окончательного,   брака,   расходы  по  исправлению).   К  суммам,
   относимым  на  уменьшение  потерь  от  брака,  относятся стоимость
   забракованной  продукции по цене возможного использования;  суммы,
   подлежащие   удержанию  с виновников  брака;   суммы,   подлежащие
   взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов
   или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен
   брак, и т.п.
       2.4.   При   отнесении   расходов  к потерям  от  простоев  по
   внутрипроизводственным  причинам  следует  исходить  из того,  что
   простои  по  внутренним  причинам  могут  возникнуть только внутри
   предприятия  (цеха,  отдела);  к  их  числу  относятся:  простои в
   результате неисправности оборудования, незапланированных остановок
   отдельных видов оборудования и др.
       Указанные  затраты могут возмещаться из различных источников в
   зависимости от причин простоя предприятия.
       Такие  потери  могут  быть связаны,  в частности,  с оплатой в
   соответствии с законодательством времени простоя,  если работник в
   письменной форме предупредил работодателя о начале простоя (статья
   157 ТК РФ).
       Расходы  по  простоям  включают  в себя  материальные затраты,
   начисление заработной платы, которую в соответствии со статьей 155
   ТК  РФ  предусмотрено производить в размерах не ниже установленных
   законодательством, отчисления во внебюджетные фонды и др.
       Необходимым условием является требование, чтобы время начала и
   окончания  простоя  было  зафиксировано  работодателем.  Во  время
   простоя  работникам  предприятия  следует  находиться  на  рабочем
   месте,  что необходимо зафиксировать в соответствующих документах,
   в частности в табеле учета использования рабочего времени.
   
       Статья 268.
   
       1.2.  Под  ценой  приобретения  прочего  имущества  понимаются
   расходы   налогоплательщика,   связанные   с  приобретением  этого
   имущества,  предусмотренные  договором,  в случае,  если указанные
   расходы не учтены для целей налогообложения в предыдущие периоды.
       1.3.  Стоимость  приобретения покупных товаров формируется как
   расходы налогоплательщика, связанные с приобретением этих товаров,
   предусмотренных договором.
   
       Статья 269.
   
       1.  В  статье  установлены  особенности отнесения процентов по
   заемным средствам любого вида к расходам, принимаемым к вычету при
   исчислении налога на прибыль организаций.  Положения данной статьи
   используются  для определения расходов по операциям РЕПО с ценными
   бумагами  (статья  282 НК РФ),  суммам процентов на депо премий по
   рискам,  переданным  в перестрахование,  а  также  при определении
   убытка,  принимаемого  к вычету при переуступке прав требования до
   наступления   предусмотренного   договором   о реализации  товаров
   (работ, услуг) срока платежа (статья 279 НК РФ).
       Расходы  в виде  процентов  по  долговым обязательствам любого
   вида,  в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
   обязательствам,  выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком,  в
   соответствии    со    статьями   265   и  328   НК   РФ   являются
   внереализационными расходами.
       Для целей главы 25 НК РФ под заемными средствами понимаются:
       -   средства  физических  и юридических  лиц,   полученные  по
   кредитным  договорам,  включая  товарные  и коммерческие  кредиты,
   межбанковские  кредиты,  договорам банковского вклада (статьи 265,
   269, 291, 328 НК РФ);
       - заемные средства, полученные от юридических и физических лиц
   (включая   банковские   вклады,   вклады   и  займы  в драгоценных
   металлах),   независимо   от  формы  оформления  (включая  вклады,
   удостоверенные в том числе сберегательной книжкой,  сберегательным
   или депозитным сертификатом);
       -  собственные  долговые  обязательства,   оформленные  в виде
   ценных бумаг (векселя,  облигации и другие долговые ценные бумаги,
   по  которым  согласно  условиям  их  размещения  предусматривается
   начисление процентных (дисконтных) доходов);
       -   прочие  долговые  обязательства  независимо  от  формы  их
   оформления.
       Проценты, начисленные по межбанковским кредитам (депозитам) со
   сроком  до  7 дней  (включительно),  учитываются  при  определении
   налоговой  базы  без  учета  положений  пункта  1 статьи 269 НК РФ
   исходя  из  фактического  срока  действия  договоров и фактической
   процентной ставки.
       Расходом   по   заемным   средствам,   принимаемым   к вычету,
   признаются   расходы  в виде  процентов  (дисконта),   начисленных
   (выплаченных - ст.  273 НК РФ) на основании заключенных договоров,
   или  процентов (дисконта),  начисленных (выплаченных - ст.  273 НК
   РФ) согласно условиям выпуска (размещения) ценных бумаг,  с учетом
   следующих особенностей.
       При  определении расходов,  принимаемых к вычету,  по долговым
   обязательствам  используются  два  способа.  Первый  заключается в
   определении  среднего  уровня  процентов,  второй  предусматривает
   использование ставки рефинансирования Банка России,  увеличенной в
   1,1  раза по долговым обязательствам в рублях и на 15 процентов по
   кредитам  в иностранной  валюте.  Данный  способ  применяется  при
   отсутствии  долговых  обязательств,  выданных в том же квартале на
   сопоставимых    условиях.    В    связи    с  отсутствием   ставки
   рефинансирования Банка России по кредитам в иностранной валюте при
   оформлении  такого  долгового  обязательства  предельная  величина
   процентов, признаваемых расходами, принимается равной 15 процентам
   годовых.
       При  наличии  долговых обязательств,  выданных на сопоставимых
   условиях в том же квартале,  расчет квартального среднего процента
   (дисконта) по сопоставимым долговым обязательствам производится по
   следующей формуле:
   
                               n
                              SUM  S  x i
                             I = 1  I    I
                      I   = ---------------, где
                       ср         n
                                 SUM  S
                                I = 1  I
   
       I   - средний процент для целей налогообложения;
        ср
       S    -  сумма   долгового   обязательства  (основного  долга),
        I
   выданного налогоплательщику на сопоставимых условиях;
       n  - общее количество долговых обязательств,  используемых для
   расчета (выданных на сопоставимых условиях);
       i - процентная ставка по долговому обязательству.
       При  наличии нескольких видов долговых обязательств,  выданных
   на   сопоставимых  условиях,   расчет  среднего  уровня  процентов
   осуществляется  отдельно  по  каждому  виду долговых обязательств,
   выданных на сопоставимых условиях.
       Средний   уровень   процентов   по   долговым   обязательствам
   используется для расчета предельной величины процентов по долговым
   обязательствам, участвующим в расчете данной величины процентов.
       Под  долговыми  обязательствами,   выданными  на  сопоставимых
   условиях,    понимаются    долговые   обязательства,    отвечающие
   одновременно следующим критериям:
       - выданы в одинаковой валюте;
       - выданы на те же сроки;
       - являются аналогичными по качеству обеспечения;
       - классифицируются в ту же группу кредитного риска.
       Порядок  определения сопоставимости по критериям "тот же срок"
   и  "качество  обеспечения" может быть определен в учетной политике
   предприятия.
       Группа   кредитного   риска   должна   определяться   с учетом
   предоставленной информации от кредитора. При отсутствии информации
   о  группе  кредитного  риска  условия  считаются  несопоставимыми.
   Группа  кредитного риска определяется в соответствии с критериями,
   указанными  в Инструкции Банка России от 30.06.97 N 62а "О порядке
   формирования   и использования  резерва  на  возможные  потери  по
   ссудам".
       Для    определения   долговых   обязательств,    выданных   на
   сопоставимых   условиях,    используются   средства,    полученные
   налогоплательщиком от разных кредиторов.
       По  долговым  обязательствам,  длящимся более одного отчетного
   периода  и не  предусматривающим  изменений  сопоставимых условий,
   перерасчет  среднего процента в кварталах,  следующих за кварталом
   получения    налогоплательщиком   долгового   обязательства,    не
   производится.
       Дополнительные  соглашения  об изменении процентных ставок или
   других существенных условий договора (например, пролонгация срока,
   изменение   вида  обеспечения  или  суммы  долга),   равно  как  и
   сопоставимых  условий  долговых  обязательств  (группы  кредитного
   риска),  приравниваются  к выдаче  нового долгового обязательства.
   Поэтому  такое  долговое  обязательство  учитывается  при  расчете
   среднего   уровня   процентов  за  период,   в  котором  произошло
   изменение.
       В  случае  досрочного  расторжения договора банковского вклада
   при  выплате  пониженных  процентов  налогоплательщик  увеличивает
   доходы, формирующие налоговую базу, в текущем отчетном (налоговом)
   периоде  на  сумму  расходов,  признанных  ранее  в соответствии с
   методом   их   учета   в  целях   налогообложения.   Корректировка
   квартального  среднего  уровня  процентов  по аналогичным долговым
   обязательствам  на  дату заключения договора банковского вклада не
   производится  до  отчетного  периода  (включительно),   в  котором
   произошло досрочное расторжение договора.
       По  долговым  обязательствам,   выданным  до  01.01.2002,  для
   определения предельной величины процентов, признаваемых расходами,
   принимаемыми  к вычету,  используются  положения абзаца 4 пункта 1
   статьи 269 НК РФ.
       В  случае  если  проценты (дисконт) по долговому обязательству
   существенно  отклоняются  (более  чем  на  20  процентов в сторону
   повышения)  от среднего уровня процентов (дисконта),  то расходом,
   принимаемым  к вычету,  признается  рассчитанный  средний процент,
   увеличенный на 20 процентов.
       В  случае,  если проценты (дисконт) по долговому обязательству
   существенно  отклоняются  (более  чем  на  20  процентов в сторону
   понижения)  от среднего уровня процентов (дисконта),  то расходом,
   принимаемым  к вычету,  признается  фактически начисленный процент
   (дисконт).  Аналогичный  порядок применяется и в случае отсутствия
   существенного  отклонения  в сторону  понижения от ежеквартального
   среднего уровня процентов по долговому обязательству.
       Порядок  признания расходов в целях налогообложения установлен
   статьями 265, 272, 273, 291, 328 НК РФ.
       При отсутствии долговых обязательств,  выданных заемщику в том
   же  квартале  на сопоставимых условиях,  предельный размер годовых
   процентов  (дисконта),   принимаемых  к вычету,   определяется  по
   рублевым  обязательствам  исходя  из ставки рефинансирования Банка
   России,  увеличенной  в 1,1  раза,  на  дату,  в  которой получено
   обязательство, и по кредитам в иностранной валюте - 15 процентов.
       В  случае  если в долговом обязательстве предусмотрено условие
   "с  изменением  процентной  ставки",  то для целей налогообложения
   принимается   фактическая   ставка   по   договору  в рублях,   не
   превышающая действующую на дату изменения процентной ставки ставку
   рефинансирования  Банка  России,  увеличенную в 1,1 раза,  либо 15
   процентов по кредитам в иностранной валюте.
       Проценты  по  ранее  выданным обязательствам налогоплательщику
   (т.е.   в   другом   квартале)   для  расчета  средних  процентов,
   принимаемых к вычету, не используются.
       Превышение  фактически  начисленных  процентов  над процентами
   (дисконтом)  по  рублевым  обязательствам,  рассчитанным исходя из
   ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, и 15
   процентов   по   кредитам   в  иностранной  валюте,   расходом  не
   признается.
   
       Статья 270.
   
       1.  В  целях  применения  пункта  1 статьи  270  НК РФ следует
   учитывать,   что  согласно  пункту  4 статьи  269  НК  РФ  в целях
   налогообложения  к дивидендам приравнивается положительная разница
   между    начисленными    процентами   и  предельными   процентами,
   исчисленными  в соответствии  с порядком,  установленным пунктом 2
   статьи 269 НК РФ.
       9.  В  соответствии  со  статьями 999,  1011 ГК РФ комиссионер
   (агент)   перечисляет   в пользу  комитента  (принципала)  и иного
   доверителя   все   полученное  по  договору  комиссии  (агентскому
   договору).
       22.  Под "средствами специального назначения" следует понимать
   средства,  определенные  собственниками  организаций  для  выплаты
   премий.
       34.  Под суммами налогов понимаются налоги, списываемые в ходе
   реструктуризации  кредиторской задолженности по налогам и сборам в
   соответствии     с   Порядком,     установленным    Постановлением
   Правительства Российской Федерации от 30.09.99 N 1002 "О порядке и
   сроках   проведения  реструктуризации  кредиторской  задолженности
   юридических  лиц  по  налогам  и сборам,  а также задолженности по
   начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом".
   
       Статья 271.
   
       В целях применения статьи 271 НК РФ необходимо учитывать,  что
   днем   реализации   товаров   признается   день   перехода   права
   собственности,    определяемый    в  соответствии   с  гражданским
   законодательством.   День   реализации  работ  соответствует  дате
   документа, подтверждающего передачу результатов выполненных работ.
       Доходы в виде причитающихся к получению штрафов,  пеней и иных
   санкций  за  нарушение  условий договорных обязательств признаются
   доходами в соответствии с условиями заключенных договоров. То есть
   если  условиями  договоров предусмотрена ответственность сторон за
   нарушение  условий  договорных  обязательств,  то налогоплательщик
   обязан  отразить  суммы  санкций,   исчисленные  в соответствии  с
   условиями  договоров,  в  составе внереализационных доходов,  даже
   если   он  не  истребует  эти  суммы  с контрагента,   нарушившего
   обязательства (статья 317 НК РФ).
   
       Статья 272.
   
       7.7.  Расходы  при  реализации (или ином выбытии) ценных бумаг
   определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги,  затрат по
   приобретению, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного
   (купонного) дохода,  уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной
   бумаги.   При  этом  в расход  не  включаются  суммы  накопленного
   процентного    (купонного)    дохода,     ранее    учтенные    при
   налогообложении.
       При  этом датой признания расходов,  связанных с приобретением
   ценных  бумаг,  является  дата реализации или иного выбытия ценных
   бумаг.
       8.  Расход  в виде  выплаты  процентов либо части накопленного
   купонного   (процентного)   дохода   признается  на  дату  выплаты
   процентного   дохода  и (или)  дату  реализации  ценной  бумаги  в
   зависимости от того, что произошло раньше.
       На  финансовый результат при реализации (выбытии) ценных бумаг
   относятся   расходы,   связанные   с их  приобретением,   в  доле,
   приходящейся  на  выбывшие  ценные  бумаги.  При реализации ценных
   бумаг  доходы от реализации (на отчетную дату) подлежат уменьшению
   на сумму расходов,  связанных с приобретением (подпункт 7 пункта 7
   статьи 272 НК РФ) и реализацией выбывших с баланса ценных бумаг.
       К    расходам,    связанным    с   приобретением   и  выбытием
   (реализацией),   относятся   прямые   расходы   по   оплате  услуг
   специализированных  организаций  и иных  лиц  за консультационные,
   информационные    и   регистрационные   услуги;    вознаграждения,
   уплачиваемые   посредникам  (включая  оплату  услуг  депозитариев,
   связанных  с переходом  права  собственности),  и  вознаграждения,
   уплачиваемые организациям,  обеспечивающим заключение и исполнение
   сделок;  другие обоснованные и документально подтвержденные прямые
   расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг.
       Расходы  (например,  за  оплату  услуг депозитария за хранение
   ценных бумаг; оплата услуг реестродержателя) признаются в порядке,
   установленном пунктом 7 статьи 272 НК РФ.
       Для кредитных организаций с 1 апреля 2002 года вступает в силу
   Указание Банка России от 20.11.2001 N 1054-У "О внесении изменений
   и  дополнений  в "Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных
   организациях, расположенных на территории Российской Федерации" от
   18.06.97  N 61",  согласно  которому  ценные  бумаги принимаются к
   учету   по   фактическим   затратам.   В  фактические  затраты  на
   приобретение   включаются   стоимость   ценной   бумаги   по  цене
   приобретения, определенной условиями договора (сделки), затраты по
   оплате  услуг,   связанных  с приобретением  ценных  бумаг,  а  по
   процентным (купонным) ценным бумагам - также процентный (купонный)
   доход, уплаченный при их приобретении.
       При  определении  признаваемых  расходов по кредитным или иным
   аналогичным договорам,  предусматривающим неравномерное начисление
   процентов,    либо   по   договорам,    заключенным   в  одном   и
   предусматривающим  прекращение  в другом  месяце (то есть длящимся
   более  одного месяца),  следует учитывать данные расходы исходя из
   срока,  оставшегося  до  конца соответствующего месяца или до даты
   прекращения соответствующего договора.
   
       Статья 274.
   
       1.  Налоговая  база  определяется  как разница между доходами,
   определяемыми  в соответствии  с главой  25  НК  РФ,  и расходами,
   учитываемыми для целей налогообложения, в порядке, предусмотренном
   главой 25 НК РФ.
       8.  Под  убытком  подразумевается  отрицательная разница между
   доходами,  определяемыми  в соответствии  с главой  25  НК  РФ,  и
   расходами,   учитываемыми  в целях  налогообложения,   в  порядке,
   предусмотренном главой 25 НК РФ.
       9. Исчисление налогооблагаемой базы организаций, перешедших на
   уплату  единого  налога  на вмененный доход для определенных видов
   деятельности   и подпадающих  под  специальные  налоговые  режимы,
   осуществляется    аналогично    порядку,    предусмотренному   для
   организаций игорного бизнеса.
   
       Статья 275.
   
       2.  Дивиденды,  начисленные российской организацией в порядке,
   установленном   статьей   275  НК  РФ,   акционерам  (участникам):
   российским  организациям и физическим лицам - налоговым резидентам
   Российской   Федерации   из  прибыли,   остающейся  в распоряжении
   организации, облагаются у источника выплаты по ставке 6 процентов.
       Пример.
       Расчет  налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов
   от долевого участия в других организациях, созданных на территории
   Российской Федерации).
       Акционерное  общество распределяет в виде дивидендов прибыль в
   сумме   500   000  рублей  между  своими  акционерами  (налоговыми
   резидентами  Российской  Федерации  и не  являющимися  резидентами
   Российской  Федерации),  из  которой 100 000 рублей получены самим
   акционерным  обществом  в текущем отчетном (налоговом) периоде как
   дивиденды от другого акционерного общества,  с которых уже удержан
   налог.
       Сумма  дивидендов  по  каждому акционеру начисляется исходя из
   доли участия акционеров в уставном капитале.
       Так,  сумма дивидендов, начисляемая иностранным организациям и
   физическим лицам - нерезидентам, равна 4000 рублей.
       Для  определения  облагаемой  базы  при  исчислении  налога на
   прибыль  в виде  дивидендов,  удерживаемых  с налоговых резидентов
   Российской  Федерации  - юридических  и физических  лиц,  из общей
   суммы   распределяемой  прибыли  500000  рублей  вычитаются  суммы
   дивидендов,  полученные  самим  акционерным  обществом,  -  100000
   рублей, и дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, - 4000 рублей.
       С  рассчитанной  суммы налоговой базы 396000 рублей (500 000 -
   100 000 - 4 000) удерживается налог по ставке 6 процентов.
       Рассчитанная   сумма   доходов   (396000  рублей)  начисляется
   акционерам (юридическим и физическим лицам) - налоговым резидентам
   Российской   Федерации  пропорционально  доле  каждого  в уставном
   капитале.
   
       Статья 276.
   
       1.  При применении статьи 276 НК РФ необходимо учитывать,  что
   отношения  сторон по договору доверительного управления имуществом
   регулируются главой 53 ГК РФ.
       В  соответствии  с пунктом  1 статьи  1012  ГК  РФ участниками
   договора  доверительного управления имуществом являются учредитель
   управления   (собственник   имущества,   передающий   имущество  в
   доверительное  управление),  доверительный  управляющий  (сторона,
   обязующаяся    осуществлять    управление   этим   имуществом)   и
   выгодоприобретатель  (сторона,  в интересах которой осуществляется
   управление   имуществом).   Выгодоприобретателем  может  быть  как
   учредитель  управления,  так  и иное  указанное  в договоре третье
   лицо.
       Имущество,     полученное    доверительным    управляющим    в
   доверительное  управление,   остается  в собственности  учредителя
   доверительного  управления  и обособляется  от  другого  имущества
   учредителя, а также от имущества доверительного управляющего.
       Доходами по данному договору являются:
       -  у учредителя  управления (выгодоприобретателя - начисленные
   суммы  дохода  от  имущества  (имущественных прав),  переданного в
   доверительное  управление (включая упущенную выгоду в соответствии
   со  статей 1022 ГК РФ).  Данные суммы подлежат отражению в составе
   внереализационных  доходов в последний день отчетного (налогового)
   периода;
       -  у доверительного управляющего - вознаграждение,  полученное
   по  договору  доверительного  управления имуществом,  включается в
   состав доходов от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии
   с методом признания этих доходов для целей налогообложения (статья
   271 или 273 НК РФ);
       - у выгодоприобретателя - доходы, полученные от доверительного
   управления  в рамках договора доверительного управления имуществом
   (включая  упущенную  выгоду в соответствии со статьей 1022 ГК РФ).
   Данные  суммы  включаются  в состав  внереализационных  доходов  в
   последний день отчетного (налогового) периода.
       Расходами  по  договору  доверительного  управления имуществом
   признаются:
       -   у  учредителя   управления  (выгодоприобретателя)  - плата
   доверительному   управляющему   за   осуществление  доверительного
   управления имуществом и возмещение расходов,  им произведенных при
   осуществлении доверительного управления имуществом, а также убытки
   от  снижения  стоимости  возвращаемого  имущества (при прекращении
   договора)   в  результате   погашения  долгов  по  обязательствам,
   возникшим  в связи с доверительным управлением имуществом (пункт 2
   статьи  265  НК РФ).  Данные расходы и убытки подлежат включению в
   состав  внереализационных расходов,  причем расходы учитываются по
   начислению  в последний  день  отчетного  (налогового) периода,  а
   убытки  - на  дату  возврата имущества (по акту приемки - передачи
   имущества) (подпункты 2, 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ);
       -   у  доверительного  управляющего  - расходы,   связанные  с
   доверительным  управлением имуществом,  не возмещаемые по условиям
   договора учредителем управления. Данные расходы подлежат отнесению
   в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров
   (работ,  услуг),  в  соответствии с методом признания расходов для
   целей налогообложения (статья 272 или 273 НК РФ).
       Доходы  и расходы  (убытки),  не  учитываемые  при определении
   налоговой базы по договору доверительного управления имуществом:
       -  учредитель управления,  не являющийся выгодоприобретателем,
   не  вправе  уменьшать на сумму расходов (убытков),  полученных при
   исполнении договора доверительного управления имуществом,  доходы,
   полученные  по  другим  основаниям  (статья  332  НК РФ).  К таким
   расходам (убыткам) относятся:
       а) вознаграждения доверительного управляющего;
       б)   возмещения   расходов   доверительного   управляющего  по
   доверительному управлению имуществом;
       в)  расходы  (убытки)  от снижения стоимости имущества при его
   возврате.
       При  возврате  имущества  доверительным управляющим учредителю
   управления  у последнего стоимость этого имущества не включается в
   состав доходов;
       -  у учредителя  управления  (выгодоприобретателя)  убытки  от
   использования  переданного в доверительное управление имущества не
   уменьшают  доходы,  полученные  от  доверительного  управляющего в
   рамках  договора  доверительного управления,  так как эти убытки в
   соответствии  со  статьей 1012  ГК  РФ от ненадлежащего управления
   имуществом возмещаются доверительным управляющим.
       Не      признается      доходом      учредителя     управления
   (выгодоприобретателя)    стоимость     возвращаемого     имущества
   (имущественных прав);
       -   у  доверительного   управляющего   - стоимость  имущества,
   переданного  в доверительное  управление,  не  включается в доходы
   доверительного  управляющего.   Возврат  имущества  доверительного
   управляющего  учредителю управления не является реализацией товара
   (работ,   услуг).   Возмещение  расходов  учредителем  управления,
   произведенных    доверительным   управляющим   при   осуществлении
   доверительного  управления  имущества  (при  условии,   что  такое
   возмещение предусмотрено условиями договора),  не является доходом
   доверительного управляющего.  Расходы, произведенные доверительным
   управляющим   при   осуществлении   доверительного   управления  и
   возмещенные  учредителем  управления,  не уменьшают налоговую базу
   доверительного управляющего;
       -  у выгодоприобретателя  расходы  не принимаются в уменьшение
   доходов, полученных от доверительного управления имуществом.
   
       Статья 277.
   
       2.  Общие положения о ликвидации юридических лиц предусмотрены
   в статьях 61 - 65 ГК РФ.
       Пунктом  7 статьи  63 ГК РФ установлено,  что оставшееся после
   удовлетворения  требований  кредиторов имущество юридического лица
   передается  его учредителям (участникам),  имеющим вещные права на
   это   имущество  или  обязательственные  права  в отношении  этого
   юридического  лица,  если  иное  не  предусмотрено законом,  иными
   правовыми актами или учредительными документами юридического лица.
       Порядок  распределения  имущества  ликвидируемого акционерного
   общества  между  акционерами определен статьей 23 Закона N 208-ФЗ.
       Выход  участника из общества с ограниченной ответственностью и
   выплата  стоимости  части  имущества,  соответствующей  его доле в
   уставном  капитале  общества,  регулируется  статьей  94  ГК  РФ и
   Законом N 14-ФЗ.
       Согласно   статье   94  ГК  РФ  выбывшему  участнику  общества
   выплачивается стоимость части имущества,  соответствующей его доле
   в  уставном  капитале  общества,  в  порядке,  способом и в сроки,
   которые   предусмотрены   законом   об   обществах  с ограниченной
   ответственностью и учредительными документами общества.
       Конкретный  порядок  расчетов  действительной стоимости доли и
   форма, в которой она выплачивается, должны быть определены Уставом
   организации.
       При  определении  рыночной цены полученного акционерами дохода
   от распределения имущества следует руководствоваться статьей 40 НК
   РФ.
       3.    При    определении   налогооблагаемой   базы   в  случае
   реорганизации  организации следует руководствоваться статьями 57 -
   60 ГК РФ.
       Указанными статьями определено, что реорганизация юридического
   лица  может быть осуществлена в форме его разделения или выделения
   из  его  состава  одного  или нескольких юридических лиц и в форме
   слияния, присоединения или преобразования.
       При  этом  следует  учитывать,  что юридическое лицо считается
   реорганизованным,  за  исключением  случаев  реорганизации в форме
   присоединения,   с   момента   государственной  регистрации  вновь
   возникших юридических лиц.
       При  реорганизации  юридического  лица в форме присоединения к
   нему   другого   юридического   лица   первое   из  них  считается
   реорганизованным   с  момента  внесения  в Единый  государственный
   реестр   юридических   лиц   записи   о  прекращении  деятельности
   присоединенного юридического лица.
       Необходимо учитывать,  что при присоединении юридического лица
   к   другому  юридическому  лицу  равно  как  и при  преобразовании
   юридического  лица  одного  вида  в юридическое  лицо другого вида
   (изменение организационно - правовой формы) к последнему переходят
   права   и  обязанности   присоединенного   юридического   лица   в
   соответствии с передаточным актом.
       При  разделении  юридического  лица,  а также при выделении из
   состава  юридического лица одного или нескольких юридических лиц к
   каждому  из  них  переходят  права и обязанности реорганизованного
   юридического лица в соответствии с разделительным балансом.
   
       Статья 278.
   
       3.  По  договору  простого товарищества (договору о совместной
   деятельности)   двое   или  несколько  лиц  (товарищей)  обязуются
   соединить  свои  вклады  и совместно  действовать  без образования
   юридического  лица  для  извлечения прибыли или достижения иной не
   противоречащей закону цели.
       Сторонами  договора  простого  товарищества,  заключенного для
   осуществления предпринимательской деятельности,  могут быть только
   индивидуальные  предприниматели  и (или)  коммерческие организации
   (статья 1041 ГК РФ).
       Имущество товарищей, объединенное для совместной деятельности,
   учитывается  на отдельном балансе у того ее участника,  которому в
   соответствии  с договором  поручено  ведение  общих дел товарищей.
   Данный  участник  действует  на  основании доверенности,  выданной
   остальными товарищами.
       Внесенное товарищами имущество,  которым они обладали на праве
   собственности,   а  также  произведенная  в результате  совместной
   деятельности  продукция и полученные от такой деятельности плоды и
   доходы  признаются  их общей долевой собственностью,  если иное не
   установлено  законом  или  договором простого товарищества либо не
   вытекает из существа обязательства (статья 1043 ГК РФ).
       Налогоплательщики  - участники  договора простого товарищества
   (договора   о  совместной   деятельности)   могут   направлять  на
   совместную   деятельность   средства  только  после  окончательных
   расчетов с бюджетом по налогам,  т.е.  после распределения прибыли
   от  этой деятельности и налогообложения ее у каждого из участников
   в установленном порядке.
       5. При прекращении действия договора простого товарищества его
   участники при распределении дохода от деятельности товарищества не
   должны  уменьшать  ранее  учтенные ими при налогообложении доходы,
   если   фактически   полученный  ими  при  распределении  доход  от
   деятельности  товарищества  будет  меньше,  чем ранее начисленный.
   Если  фактический  доход  превышал  учтенный  ранее,  то указанное
   превышение признается доходом.
       Пример.
   
       1. Доходы, причитающиеся участнику
       товарищества, учтенные
       при налогообложении,                         - 100 тыс. рублей
   
       Фактически полученные доходы
       при распределении дохода
       от деятельности товарищества
       при прекращении действия
       договора простого товарищества                - 80 тыс. рублей
   
       Корректировка  налогооблагаемых  доходов  в этой  ситуации  не
   производится.
   
       2. Доходы, причитающиеся участнику
       товарищества, учтенные
       при налогообложении,                         - 100 тыс. рублей
   
       Фактически полученные доходы при
       распределении дохода от деятельности
       товарищества при прекращении
       действия договора простого товарищества      - 120 тыс. рублей
   
       Корректировка  производится  на  сумму  превышения дохода - 20
   тыс. рублей (120 - 100).
       6.  В  случае если стоимость возвращенного имущества превышает
   стоимость  имущества,   ранее  переданного  по  договору  простого
   товарищества,  то  образовавшаяся положительная разница облагается
   налогом согласно пункту 9 статьи 250 НК РФ.
   
       Статья 279.
   
       2.  Уступка  (переуступка)  права  требования  возможна  путем
   перемены  лиц  в обязательстве (глава 24 ГК РФ) или финансирования
   под   уступку   денежного   требования  (глава  43  ГК  РФ).   При
   финансировании  под  уступку  денежного требования для финансового
   агента   (нового   кредитора)   данные   сделки   являются   видом
   деятельности,   для   осуществления  которого  необходимо  наличие
   лицензии.  Если  договором  финансирования  под  уступку денежного
   требования  не  предусмотрено иное,  последующая уступка денежного
   требования финансовым агентом не допускается (статья 829 ГК РФ).
       Под   датой   прекращения  права  требования  понимается  срок
   платежа,  предусмотренный  договором  о реализации товаров (работ,
   услуг).
       Дата уступки права требования определяется как день подписания
   сторонами договора уступки права требования.
   
       Статья 280.
   
       2.    По    эмиссионным   ценным   бумагам   (за   исключением
   государственных  ценных  бумаг)  в соответствии с пунктом 2 доходы
   налогоплательщика  от  операций  по  реализации  или иного выбытия
   ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из:
       - цены реализации или иного выбытия ценной бумаги;
       -   суммы   накопленного   процентного   (купонного)   дохода,
   уплаченной покупателем налогоплательщику;
       -   суммы   процентного   (купонного)   дохода,    выплаченной
   налогоплательщику эмитентом. При этом в доход налогоплательщика от
   реализации  или  иного  выбытия  ценных  бумаг не включаются суммы
   процентного    (купонного)    дохода,     ранее    учтенные    при
   налогообложении.
       5.  В  случае,  когда  фактическая  цена  реализации (выбытия)
   ценных  бумаг  находится  ниже  минимальной  границы цены сделки с
   указанными  ценными  бумагами,  в  целях налогообложения результат
   сделки  подлежит  корректировке на величину превышения минимальной
   границы цены сделки над ценой реализации.
       6.  Для ценной бумаги, которая не обращается на организованном
   рынке, в качестве рыночной цены реализации или иного выбытия может
   быть  принята  фактическая  цена,  если  она удовлетворяет хотя бы
   одному из требований, установленных пунктом 6 статьи 280 НК РФ.
       Под  аналогичными  ценными  бумагами  в целях  налогообложения
   следует  понимать  ценные  бумаги  одного и того же вида и имеющие
   одинаковый   объем  закрепленных  прав  (срок  обращения,   валюта
   платежа, заявленный доход и т.п.).
       Для  определения  расчетной цены акции может быть использована
   стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую
   акцию. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ
   установлен:
       -  Приказом  Минфина  РФ  N 71,  ФКЦБ РФ N 149 от 05.08.96 (за
   исключением   акционерных  обществ,   осуществляющих  страховую  и
   банковскую деятельность);
       -  Приказом  Минфина РФ N 108,  ФКЦБ РФ N 235 от 24.12.96 (для
   акционерных обществ, осуществляющих страховую деятельность);
       -  Положением  Банка  России от 26.11.2001 N 159-П "О методике
   расчета  собственных средств (капитала) кредитных организаций".  В
   соответствии  с письмом  Банка  России  от  28.10.96 N 350 чистыми
   активами  признаются  активы,   свободные  от  обязательств,   что
   соответствует понятию собственных средств (капитала) применительно
   к кредитной организации.
       7.  Налогоплательщик - акционер, реализующий акции, полученные
   им   при  увеличении  уставного  капитала  акционерного  общества,
   определяет   доход   как   разницу   между   ценой   реализации  и
   первоначально  оплаченной  стоимостью  акции,  скорректированной с
   учетом   изменения   количества   акций   в результате  увеличения
   уставного капитала.
       Пример.
       На   балансе   организации  числится  100  акций  акционерного
   общества  А номинальной  стоимостью  100 рублей,  приобретенных по
   цене 120 рублей, всего на сумму 12000 рублей.
       В результате увеличения уставного капитала за счет собственных
   средств  (фонд  переоценки,  эмиссионный  доход,  нераспределенная
   прибыль)  акционерного  общества  А организацией  получено  еще 50
   акций той же номинальной стоимостью (100 рублей).  Следует иметь в
   виду,  что  стоимость  акций  (увеличение  номинальной стоимости),
   полученных  акционером  при  увеличении уставного капитала за счет
   собственных  средств  акционерного общества,  налогом на прибыль в
   момент получения не облагается (пункт 16 статьи 251 НК РФ).
       Из  общего  количества  акций  реализовано 60 штук по цене 110
   рублей на сумму 6600 рублей.
       Определяем  первоначально оплаченную стоимость с учетом акций,
   полученных без оплаты: 12000 : (100 + 50) = 80.
       Определяем  прибыль  от  реализации для целей налогообложения:
   6600 - (60 шт. x 80 руб.) = 6600 - 4800 = 1800 руб.
       В  случае  получения  убытка  по  указанной операции с ценными
   бумагами  данный  убыток  не  уменьшает  налоговую  базу по другим
   операциям.   Перенос   убытка  осуществляется  в общеустановленном
   порядке по операциям с ценными бумагами.
       8.    Профессиональные    участники    рынка   ценных   бумаг,
   осуществляющие дилерскую деятельность, определяют единую налоговую
   базу  по  обращающимся  и не  обращающимся на организованном рынке
   ценным бумагам.
       9.  При реализации (или ином выбытии) эмиссионных ценных бумаг
   (за исключением случая, указанного в пункте 7 статьи 280 НК РФ) на
   расходы от производства и реализации списывается цена приобретения
   реализованных    ценных    бумаг    в   порядке,     установленном
   налогоплательщиком   самостоятельно   в зависимости  от  принятого
   метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО).
       Метод  ФИФО  или  ЛИФО  применяется кредитными организациями к
   эмиссионным   ценным  бумагам  при  их  поступлении,   перемещении
   (выбытии)  из  одного  портфеля в другой по каждому из портфелей -
   торговому, инвестиционному или портфелю контрольного участия.  При
   этом  при  перемещении  из  одного  портфеля  в другой  до момента
   реализации  или иного выбытия ценных бумаг финансовый результат не
   определяется.
       Методы  ФИФО  и ЛИФО не применяются при реализации или выбытии
   векселей и других неэмиссионных ценных бумаг.
   
       Статья 281.
   
       В соответствии со статьей 43 НК РФ процентами признается любой
   заранее  заявленный  (установленный)  доход,  в  том  числе в виде
   дисконта,   полученный  по  долговому  обязательству  любого  вида
   (независимо  от  способа  его  оформления).  При  этом  процентами
   признаются,  в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и
   долговым обязательствам.
       Заявленный  процент (дисконт) по государственным краткосрочным
   облигациям рассчитывается как разница между номинальной стоимостью
   и   ценой   их   первичного  размещения  (средневзвешенной).   При
   реализации государственных краткосрочных облигаций в течение срока
   обращения  процент  по  таким  облигациям  определяется  за  время
   фактического  нахождения  облигаций  на  балансе налогоплательщика
   исходя   из   установленного  процента  и общего  срока  обращения
   облигаций.
       По   государственным   и муниципальным  ценным  бумагам,   при
   обращении  которых  в цену  сделки  включается  часть накопленного
   купонного   дохода,   выручка   уменьшается   на  доход  в размере
   накопленного  купонного  дохода,  причитающегося за время владения
   налогоплательщиком указанной ценной бумагой.
       Доход   (расход)  в виде  процентов  либо  части  накопленного
   купонного     (процентного)     дохода    признается    полученным
   (произведенным)  на  дату  выплаты процентного дохода и (или) дату
   реализации  ценной  бумаги  в зависимости  от того,  что произошло
   ранее (пункт 6 статьи 271 НК РФ и пункт 8 статьи 272 НК РФ).
       Информация  о видах  ценных  бумаг,   по  которым  применяется
   порядок,  установленный  пунктом  5 статьи  286  НК РФ,  доводится
   уполномоченным  Правительством  Российской  Федерации  федеральным
   органом   исполнительной   власти,   которым   в  соответствии   с
   Постановлением  Правительства  Российской  Федерации от 29.12.2001
   N 925 определен Минфин России.
       Налоговый учет процентного (купонного) дохода ведется с учетом
   положений статьи 329 НК РФ.
   
       Статья 282.
   
       1.  Понятие  эмиссионных  ценных  бумаг  приведено  в статье 2
   Закона N 39-ФЗ.
       Сделки  по продаже с последующей покупкой неэмиссионных ценных
   бумаг  (например,  векселей)  не  могут  быть  квалифицированы как
   сделки  РЕПО,  поэтому налогообложение таких сделок производится в
   общеустановленном (статья 280 НК РФ) порядке.
       Операцией  РЕПО  могут  считаться  сделки по продаже (покупке)
   эмиссионных  ценных  бумаг  в случае,  если  в договоре на продажу
   (покупку)  таких  бумаг по первой части РЕПО оговорена обязанность
   сторон по проведению обратных сделок (второй части РЕПО).
       Если  по  первой части РЕПО приобретены ценные бумаги с правом
   перепродажи  в течение времени владения до даты расчетов по второй
   части  РЕПО,  то налогообложение операций реализации приобретенных
   по   первой   части   РЕПО   ценных   бумаг   в  указанный  период
   осуществляется  независимо  от налогообложения операций по сделкам
   РЕПО, то есть согласно статьям 280, 281, 301 - 305 НК РФ.
       2.  При  совершении сделок купли - продажи с обратной покупкой
   правила,  установленные статьей 280 НК РФ, в частности в отношении
   рыночной цены реализуемых ценных бумаг,  не применяются лишь в том
   случае, если совершаемые сделки являются операциями РЕПО.
   
       Статья 283.
   
       Налогоплательщики,  понесшие  убыток  (убытки),  исчисленный в
   соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или
   в  предыдущих налоговых периодах,  вправе уменьшить налоговую базу
   текущего  налогового  периода  на всю сумму полученного ими убытка
   или  на часть этой суммы в течение последующих 10 лет при условии,
   что  эта  сумма  не  может  превышать 30 процентов налоговой базы,
   исчисленной  в соответствии  со статьей 274 НК РФ.  Если убыток не
   списан за этот период, то он остается непогашенным.
       Пример.
       В  2002  году организация получила убыток 800 тыс.  рублей.  В
   последующие  10  лет  получены  следующие  результаты (показатели,
   отраженные  по строке 140 листа 02 Декларации по налогу на прибыль
   организаций за соответствующие отчетные (налоговые) периоды):
       2003 год - 100 тыс. руб.; 2004 год - 200 тыс. руб.; 2005 год -
   150 тыс. руб.;
       2006  год - убыток 200 тыс.  руб.;  2007 год - 100 тыс.  руб.;
   2008 год - 150 тыс. руб.;
       2009 год - 200 тыс. руб.; 2010 год - 140 тыс. руб.; 2011 год -
   150 тыс. руб.;
       2012 год - 10 тыс. руб.
       Убыток,  полученный в 2002 году,  может быть погашен следующим
   образом:
   
   ------T------------------------------T---------------------------¬
   ¦ Год ¦Сумма убытка, учитываемая при ¦Остаток убытка, подлежащий ¦
   ¦     ¦  определении налоговой базы  ¦ переносу на следующий год ¦
   +-----+------------------------------+---------------------------+
   ¦2003 ¦30 тыс. руб. (100 тыс. руб. x ¦770 тыс. руб. (800 тыс.    ¦
   ¦     ¦30%)                          ¦руб. - 30 тыс. руб.)       ¦
   +-----+------------------------------+---------------------------+
   ¦2004 ¦60 тыс. руб. (200 тыс. руб. x ¦710 тыс. руб. (770 тыс.    ¦
   ¦     ¦30%)                          ¦руб. - 60 тыс. руб.)       ¦
   +-----+------------------------------+---------------------------+
   ¦2005 ¦45 тыс. руб. (150 тыс. руб. x ¦665 тыс. руб. (710 тыс.    ¦
   ¦     ¦30%)                          ¦руб. - 45 тыс. руб.)       ¦
   +-----+------------------------------+---------------------------+
   ¦2006 ¦               0              ¦       665 тыс. руб.       ¦
   +-----+------------------------------+---------------------------+
   ¦2007 ¦30 тыс. руб. (100 тыс. руб. x ¦635 тыс. руб. (665 тыс.    ¦
   ¦     ¦30%)                          ¦руб. - 30 тыс. руб.)       ¦
   +-----+------------------------------+---------------------------+
   ¦2008 ¦45 тыс. руб. (150 тыс. руб. x ¦590 тыс. руб. (635 тыс.    ¦
   ¦     ¦30%)                          ¦руб. - 45 тыс. руб.)       ¦
   +-----+------------------------------+---------------------------+
   ¦2009 ¦60 тыс. руб. (200 тыс. руб. x ¦530 тыс. руб. (590 тыс.    ¦
   ¦     ¦30%)                          ¦руб. - 60 тыс. руб.)       ¦
   +-----+------------------------------+---------------------------+
   ¦2010 ¦42 тыс. руб. (140 тыс. руб. x ¦488 тыс. руб. (530 тыс.    ¦
   ¦     ¦30%)                          ¦руб. - 42 тыс. руб.)       ¦
   +-----+------------------------------+---------------------------+
   ¦2011 ¦45 тыс. руб. (150 тыс. руб. x ¦443 тыс. руб. (488 тыс.    ¦
   ¦     ¦30%)                          ¦руб. - 45 тыс. руб.)       ¦
   +-----+------------------------------+---------------------------+
   ¦2012 ¦30 тыс. руб. (100 тыс. руб. x ¦413 тыс. руб. (443 тыс.    ¦
   ¦     ¦30%)                          ¦руб. - 30 тыс. руб.)       ¦
   L-----+------------------------------+----------------------------
   
       В  данном  примере  оставшийся непогашенный убыток в сумме 413
   тыс.  руб.  перенести на будущее нельзя,  поскольку истекло десять
   лет с периода, когда был получен этот убыток.
       Что  касается  убытка  2006  года,  то  его перенос может быть
   произведен, начиная с 2013 года по 2016 год включительно.
       Порядок переноса убытка,  полученного до 2002 года, установлен
   статьей 10 Закона N 110-ФЗ.
       Убыток, числящийся в учете налогоплательщика по состоянию на 1
   июля  2001  года,  а  также  сумма  непогашенного  убытка  прошлых
   налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, заявленного
   ранее  налогоплательщиком  к вычету из налоговой базы по налогу на
   прибыль,  признаются убытком в целях налогообложения и переносятся
   в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.
       При  переносе этих убытков следует принимать во внимание,  что
   на них распространяется 10-летний период предоставления переноса и
   соблюдение  30%  ограничения  налоговой  базы по налогу на прибыль
   соответствующего года.
       Налоговая  база,  подлежащая  налогообложению,  исчисленная  в
   порядке,  установленном статьей 10 Закона N 110-ФЗ, не уменьшается
   на   суммы   убытка,   определенного   в  соответствии   с абзацем
   одиннадцатым   статьи   10   Закона  N 110-ФЗ.   При  этом,   если
   налогоплательщиком  по  состоянию  на 31 декабря 2001 года получен
   убыток,  превышающий сумму убытка,  определенную по состоянию на 1
   июля  2001  года,  то  такая разница не признается убытком в целях
   налогообложения.
   
       Статья 284.
   
       1.  При применении последнего абзаца пункта 1 необходимо иметь
   в виду,  что под отдельными категориями налогоплательщиков следует
   понимать  совокупность  предприятий,  расположенных  на территории
   района,  города, области, по видам деятельности или по отраслевому
   признаку.  Если  к данному виду деятельности или отрасли относится
   только  одно  предприятие,   то  на  него  также  распространяются
   положения последнего абзаца пункта 1 статьи 284 НК РФ.
       Статьей   15  БК  РФ  установлено  понятие  консолидированного
   бюджета субъекта Российской Федерации,  который состоит из бюджета
   субъекта   Российской  Федерации  и свода  бюджетов  муниципальных
   образований, находящихся на его территории.
       Таким образом,  зачисление налога на прибыль в бюджет субъекта
   Российской  Федерации  и в  местные бюджеты должно производиться в
   суммах,  исчисленных  соответственно  по  ставкам  в размере  14,5
   процента  и 2  процентов,  без  разбивки указанных ставок по видам
   бюджетов.
       Соответственно   законодательные   (представительные)   органы
   субъектов   Российской   Федерации  могут  снижать  для  отдельных
   категорий  налогоплательщиков только установленную НК РФ налоговую
   ставку  для  зачисления сумм налога в бюджеты субъектов Российской
   Федерации  (14,5  процента),  которая  не  может  быть  ниже  10,5
   процента.
   
       Статья 288.
   
       Статьей  288  НК РФ определены особенности исчисления и уплаты
   налога   на   прибыль  налогоплательщиком,   имеющим  обособленные
   подразделения.  Положения  статьи  288 НК РФ применяются в случае,
   когда организация и ее обособленные подразделения находятся как на
   территории   одного   субъекта  Российской  Федерации,   так  и на
   территории разных субъектов Российской Федерации.
       Если  налогоплательщик  имеет  обособленное  подразделение  за
   пределами  Российской Федерации,  налог подлежит уплате в бюджет с
   учетом особенностей, установленных статьей 310 НК РФ.
       Уплата  авансовых  платежей  и сумм налога в бюджеты субъектов
   Российской    Федерации   и  бюджеты   муниципальных   образований
   производится  налогоплательщиками  (российскими  организациями) по
   месту нахождения организации,  а также по месту нахождения каждого
   из   ее   обособленных   подразделений  исходя  из  доли  прибыли,
   приходящейся  на  эти  обособленные  подразделения.  Доля прибыли,
   приходящаяся   на  обособленное  подразделение,   определяется  по
   формуле:
   
       налоговая база x (уд. вес СЧР + уд. вес ОСАИ) x 1/2 : 100%,
   
       где:
       налоговая база - налоговая база в целом по организации;
       уд.   вес   СЧР  - удельный  вес  среднесписочной  численности
   работников  (расходов на оплату труда) обособленного подразделения
   в  среднесписочной  численности  работников  (расходов  на  оплату
   труда) по организации в целом;
       уд.    вес   ОСАИ   -  удельный   вес   остаточной   стоимости
   амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной
   стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.
       Среднесписочная  численность  работников исчисляется в порядке
   определения   средней   численности   работников,    установленном
   Инструкцией  по  заполнению  организациями  сведений о численности
   работников  и использовании рабочего времени в формах федерального
   государственного    статистического    наблюдения,    утвержденной
   Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121.
       Суммы  авансовых  платежей,  а также суммы налога,  подлежащие
   зачислению   в  доходную   часть   бюджетов  субъектов  Российской
   Федерации  и бюджетов  муниципальных  образований,  исчисляются по
   ставкам  налога,   действующим  на  территориях,  где  расположены
   организация и ее обособленные подразделения.
       Если  в каком-либо  субъекте  Российской Федерации установлена
   пониженная  ставка налога на прибыль,  то такая ставка применяется
   только   к  доле   прибыли,   приходящейся   на  организацию  и ее
   обособленные  подразделения,  расположенные  на территории данного
   субъекта   Российской  Федерации.   Если  на  территории  субъекта
   Российской Федерации,  где установлена пониженная ставка налога на
   прибыль,    расположены    только    обособленные    подразделения
   организации,   то   такая   ставка   применяется   к доле  прибыли
   организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.
       Правильность  распределения налоговой базы и исчисления налога
   на  прибыль  по  обособленным подразделениям проверяется налоговым
   органом по месту нахождения налогоплательщика.
   
       Статья 290.
   
       При применении статьи 290 НК РФ следует учитывать следующее.
       1.   Доходы  банка  учитываются  в соответствии  с применяемым
   методом  определения доходов и расходов - метод начисления (статья
   271  НК  РФ) или кассовый метод (статья 273 НК РФ),  независимо от
   применяемого  в бухгалтерском  учете  метода  признания  доходов и
   расходов.
       2.  Учитывая, что перечисленные в пункте 2 доходы не разделены
   на  доходы,  связанные с реализацией,  и внереализационные доходы,
   данные  доходы относятся к той или иной категории в соответствии с
   принципами,  заложенными  в статьях  249  и 250  НК РФ,  а также в
   других статьях НК РФ.
   
       Статья 291.
   
       1.  Расходы  банка  учитываются  в соответствии  с применяемым
   методом  определения доходов и расходов - метод начисления (статья
   272  НК  РФ) или кассовый метод (статья 273 НК РФ),  независимо от
   применяемого  в бухгалтерском  учете  метода  признания  доходов и
   расходов.
   
       Статья 293.
   
       2.1. Страховые премии, принятые в перестрахование из-за рубежа
   по    договорам    перестрахования,    учитываются    для    целей
   налогообложения  с учетом  требований,  изложенных в статье 311 НК
   РФ.
       Согласно пункту 1 статьи 957 ГК РФ договор страхования, если в
   нем  не  предусмотрено  иное,   вступает  в силу  в момент  уплаты
   страховой премии или первого ее взноса.
       Доходы налогоплательщика в виде страховой премии признаются на
   дату возникновения права на получение страховой премии (взноса) от
   страхователя  (перестрахователя),  вытекающего из условий договора
   страхования,   сострахования, перестрахования.   В  случае,   если
   договором   страхования,    сострахования,    перестрахования   не
   установлена   дата   возникновения   права   налогоплательщика  на
   получение  дохода в виде страховой премии,  датой получения дохода
   признается  дата  выставления  налогоплательщиком  счета на уплату
   страхователем  страхового  взноса.  Если  договором  предусмотрена
   рассрочка уплаты страховых взносов,  то доходы, отнесенные к таким
   договорам,   включаются   в  состав   доходов   на   дату   уплаты
   страхователем очередного взноса (статья 330 НК РФ).
       2.2. В доходах страховой организации по страховой деятельности
   отражаются   суммы   уменьшения   (возврата)  страховых  резервов,
   образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли
   перестраховщиков в страховых резервах.  Данная операция проводится
   для  целей  главы  25  НК РФ на последнюю дату отчетного периода в
   соответствии  с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ или статьей
   273  НК  РФ,  а доход считается внереализационным доходом согласно
   пункту 7 статьи 250 НК РФ.
       При  произведении  страховых  выплат,  которые учитываются как
   признанные   расходы  страховой  организации  в отчетном  периоде,
   происходит   уменьшение  страховых  резервов  (страховые  резервы:
   резерв    по   страхованию   жизни   и  резерв   заявленных,    но
   неурегулированных убытков) с учетом доли перестраховщика,  которые
   учитываются  как  признанные  доходы  на  последнюю дату отчетного
   периода в порядке, предусмотренном статьей 293 НК РФ.
       Резерв    незаработанной    премии    относится    на   доходы
   налогоплательщика  по  мере истечения срока страхования в порядке,
   предусмотренном статьями 293 НК РФ.
       При   отсутствии  обязательств  страховщика  по  осуществлению
   страховых выплат резерв заявленных убытков по договору страхования
   включается в доход налогоплательщика.
       2.3.    Размер   суммы   вознаграждения   и  тантьемы   (форма
   вознаграждения   страховщика   со   стороны   перестраховщика)  по
   договорам перестрахования определяется в договоре перестрахования,
   признается    доходом    в   целях   налогообложения   в  порядке,
   установленном  пунктами  1 - 3 статьи 271 НК РФ или статьей 273 НК
   РФ.
       Суммы  вознаграждения  по договорам перестрахования признаются
   доходами  налогоплательщика  с даты  возникновения права на данное
   вознаграждение исходя из условий договора перестрахования.
       2.4.  Размер суммы вознаграждения от страховщиков по договорам
   сострахования  определяется договором сострахования.  Данные суммы
   признаются    доходами    в  целях   налогообложения   в  порядке,
   установленном пунктами 1 - 3 статьи 271 или статьей 273 НК РФ.
       2.5.  Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат
   по  рискам,  переданным  в перестрахование,  признаются доходами в
   целях  налогообложения  в порядке,  установленном  пунктами  1 - 3
   статьи 271 или статьей 273 НК РФ.  Например, суммы возмещения доли
   страховых   выплат   по   рискам,   переданным  в перестрахование,
   признаются  доходами  налогоплательщика  при учете доходов методом
   начисления  с даты  возникновения права на данное возмещение (дата
   расчетов,    дата   предоставления   перестраховщику   документов,
   подтверждающих  наступление страхового события у перестрахователя,
   иные события, предусмотренные условиями договора перестрахования).
       Данные суммы,  как правило, поступают страховой организации от
   перестраховщика    после   произведенных   ею   страховых   выплат
   страхователям    (застрахованным,     выгодоприобретателям)    при
   наступлении    страхового   события,    оговоренного   в  договоре
   страхования.
       Пример.
       Страховой   организацией  заключен  договор  страхования,   по
   которому риски переданы в перестрахование в объеме 50%.
       Страховая выплата в размере 10000 руб. у страховой организации
   полностью  включается  в состав  признанных  расходов по страховой
   деятельности,  а сумма возмещения перестраховщиками доли страховых
   выплат  по  рискам,  переданным в перестрахование,  в размере 5000
   руб.  признается  доходом  страховой организации в соответствии со
   статьей  273  НК  РФ  по  мере  поступления  денежных  средств  на
   расчетный  счет (в кассу) или согласно пунктам 1 - 3 статьи 271 НК
   РФ в соответствии с условиями договора перестрахования.
       2.6.  Суммы  процентов  на  депо премий по рискам,  принятым в
   перестрахование,    считаются    признанным    доходом   страховой
   организации, если в договоре перестрахования имеется оговорка, что
   перестрахователь может депонировать страховую премию, приходящуюся
   на  долю  перестраховщика, и фактически  ее депонирует.  Указанные
   доходы  признаются  доходами  в целях  налогообложения  в порядке,
   установленном  пунктом 6 статьи 271 и статьи 328 НК РФ или статьей
   273 НК РФ.  Вышеуказанный доход является внереализационным доходом
   в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ.
       При  учете  доходов  и расходов  методом  начисления  проценты
   учитываются  на  дату  признания дохода в соответствии с условиями
   договора  перестрахования  по договорам,  срок действия которых не
   превышает одного отчетного периода.  По договорам, сроком действия
   более    одного    отчетного   периода   и  не   предусматривающим
   ежеквартальную  (ежемесячную) выплату процентов,  доход признается
   полученным  на  последний  день  каждого отчетного периода либо на
   дату выплаты дохода по такому долговому обязательству,  если такая
   выплата была осуществлена до даты окончания отчетного периода.
       2.7. При учете доходов и расходов методом начисления доходы от
   реализации  перешедшего к страховщику в соответствии с действующим
   законодательством        права       требования       страхователя
   (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб,
   включаются   в  состав  доходов  страховщика  и перестраховщика  в
   размере долей их участия в страховой выплате,  если данное условие
   содержится в договоре перестрахования. Вышеуказанное распределение
   доходов  не  относится  к договорам,  заключенным  по  страхованию
   жизни,   обязательному  страхованию  и обязательному  медицинскому
   страхованию.   Вышеуказанный  доход  признается  внереализационным
   доходом  на  дату признания обязательства должником либо с момента
   вступления  в законную  силу  решения  суда  о компенсации  ущерба
   должником  в соответствии  с подпунктом  3 пункта  4 статьи  271 и
   пунктом  3 статьи  250  НК  РФ  при определении доходов и расходов
   методом  начисления.  При  определении доходов и расходов кассовым
   методом  дата признания данного дохода определяется в соответствии
   со статьей 273 НК РФ.
       2.8.  Суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий
   договоров страхования, признаются доходом страховой организации по
   страховой деятельности,  являются внереализационным доходом (пункт
   3  статьи  250  НК  РФ)  и признаются  доходом  на дату начисления
   процентов  в соответствии  с условиями договоров либо на основании
   решения суда (метод начисления,  подпункт 3 пункта 4 статьи 271 НК
   РФ)  или  на  дату  поступления денежных средств налогоплательщику
   (кассовый метод, статья 273 НК РФ).
       2.9.   Вознаграждение  за  оказание  услуг  страхового  агента
   определяется   агентским  договором,   где  страховая  организация
   выступает   страховым   агентом,   и   порядок   признания  дохода
   определяется  в соответствии  с пунктами  1 - 3 статьи 271 НК РФ и
   условиями  агентского  договора  (на  дату  предоставления  отчета
   агента  и т.д.)  или согласно статье 273 НК РФ на день поступления
   средств на счета в банках и (или) в кассу.
       2.10.  Вознаграждения,  полученные  страховщиком  за  оказание
   услуг  сюрвейера  (осмотр  принимаемого  в страхование имущества и
   выдачу   заключений   об  оценке  страхового  риска)  и аварийного
   комиссара  (определение  причин,  характера и размеров убытков при
   страховом  событии)  по  страхованию иному,  чем страхование жизни
   (кроме   обязательного  страхования  и обязательного  медицинского
   страхования),   признаются   доходом   страховой   организации   в
   соответствии   с пунктами  1 -  3 статьи  271  НК  РФ  и условиями
   договора или статьей 273 НК РФ.
       2.11. К другим доходам, полученным при осуществлении страховой
   деятельности, относятся:
       2.11.1.  У  страховой медицинской организации по обязательному
   медицинскому страхованию доходы:
       -  за  выдачу дубликатов полисов по обязательному медицинскому
   страхованию.    Данные   доходы   признаются   доходом   страховой
   организации  по страховой деятельности в соответствии с пунктами 1
   - 3 статьи 271 НК РФ или статьей 273 НК РФ;
       -  штрафные  санкции  за некачественное лечение,  выставляемые
   лечебным учреждениям в соответствии со статьей 6 Закона Российской
   Федерации  от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан
   в     Российской    Федерации".     Указанный    доход    является
   внереализационным  доходом (пункт 3 статьи 250 НК РФ) и признается
   доходом  в соответствии  с подпунктом  3 пункта  4 статьи  271 или
   статьей 273 НК РФ.
       2.11.2.  При  досрочном  расторжении  договора перестрахования
   доходом   является   сумма,    полученная   перестрахователем   от
   перестраховщика в виде возврата части страховой премии по договору
   перестрахования,   если  данный  возврат  части  страховой  премии
   предусмотрен условиями договора перестрахования.
       Данная  сумма  признается  доходом  страховой  организации  по
   страховой  деятельности в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 271
   НК РФ или статьей 273 НК РФ.
   
       Статья 294.
   
       1.  Расходы  страховой организации определяются статьями 253 и
   265 НК РФ с учетом особенностей, установленных статьей 294 НК РФ.
       2.1.   Страховые   организации   в  порядке   и  на  условиях,
   установленных   законодательством   о  страховании,   образуют  из
   полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых
   выплат страховые резервы по договорам страхования (сострахования).
       В  расходах  страховой  организации  по страховой деятельности
   отражаются суммы отчислений в страховые резервы с учетом изменения
   доли перестраховщиков по рискам,  переданным в перестрахование,  в
   страховых резервах.
       Поскольку  по  обязательным видам страхования не предусмотрена
   передача   рисков  в перестрахование,   то  страховые  резервы  по
   обязательным   видам   страхования   формируются  без  учета  доли
   перестраховщика.
       Отчисления в резерв незаработанной премии производятся из сумм
   страховых   взносов   и  включаются  налогоплательщиками  в состав
   расходов на последнюю дату отчетного периода.
       По  заявленным  убыткам  по  договорам  страхования иным,  чем
   страхование   жизни,   формируется   резерв   заявленных  убытков,
   отчисления   в  который  включаются  налогоплательщиками  в состав
   расходов в порядке, предусмотренном статьей 294 НК РФ.
       Суммы   отчислений  в страховые  резервы,   формируемые  не  в
   установленном   порядке,   не   уменьшают   налоговую  базу.   Под
   установленным  порядком  понимается порядок формирования страховых
   резервов,  установленный федеральным органом исполнительной власти
   по    надзору    за    страховой    деятельностью   на   основании
   законодательства о страховании.
       2.2.    Страховые    выплаты    по    договорам   страхования,
   сострахования,   перестрахования,  производимые  в соответствии  с
   условиями   договоров,   включаются   налогоплательщиком  в состав
   расходов  на  дату  их  осуществления.  В  целях  главы 25 НК РФ к
   страховым  выплатам относятся выплаты рент,  аннуитетов,  пенсий и
   прочие  выплаты,  предусмотренные  условиями договора страхования.
   Выплаты, производимые страховой организацией, считаются страховыми
   выплатами, если:
       - имеется лицензия на данный вид страхования;
       -   в  договоре   страхования   предусмотрены   события,   при
   наступлении   которых   у  страховщика   возникают   обязательства
   произвести страховую выплату.
       Согласно  статье  430  ГК  РФ договором в пользу третьего лица
   признается  договор,  в  котором  стороны установили,  что должник
   обязан  произвести  исполнение  не  кредитору,  а  указанному  или
   не  указанному в договоре третьему лицу,  имеющему право требовать
   от должника исполнения обязательства в свою пользу.
       Так,  например, по договору страхования жизни физического лица
   за   счет   средств  предприятия  страховая  выплата  производится
   застрахованному  лицу или выгодоприобретателю (юридическому лицу -
   только в результате смерти застрахованного, или физическому лицу).
       Страховые выплаты по страхованию,  сострахованию независимо от
   метода  признания  расходов  (метод начисления или кассовый метод)
   признаются   расходами   для   целей   налогообложения   на   дату
   фактического осуществления выплаты.
       Условиями  договора страхования может предусматриваться замена
   страховой   выплаты  компенсацией  ущерба  в натуральной  форме  в
   пределах  суммы страхового возмещения (статья 10 Закона Российской
   Федерации   от   27.11.92   N  4015-1  "Об  организации  страховой
   деятельности в Российской Федерации").
       К  страховым  выплатам  в натуральной  форме  в пределах суммы
   страхового   возмещения   относятся   расходы   по   ремонту   или
   восстановлению  объектов,   поврежденных  в результате  страхового
   события.
       Учитывая  изложенное,  страховые выплаты в натуральной форме в
   пределах  суммы  страхового  возмещения при наступлении страхового
   события,   предусмотренного   в договоре  страхования,   уменьшают
   налоговую базу по налогу на прибыль.
       2.3.  Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в
   перестрахование  по договорам,  заключенным российскими страховыми
   организациями   с  российскими  и иностранными  перестраховщиками,
   признаются    расходами    страховой    организации    в  порядке,
   установленном пунктом 1 статьи 272 НК РФ или статьей 273 НК РФ.
       Например,   суммы  страховых  премий  (взносов)  по  договорам
   перестрахования    признаются    расходами   налогоплательщика   -
   перестрахователя  с даты  возникновения  обязательства  по  уплате
   страховых  премий  (взносов)  у перестрахователя исходя из условий
   договора перестрахования, а у перестраховщика являются доходами на
   эту же дату.
       2.4.   Вознаграждения  и тантьемы,  выплаченные  по  договорам
   перестрахования,  признаются  расходами  в порядке,  установленном
   подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 НК РФ или статьей 273 НК РФ.
       2.5.  Суммы  процентов,  уплаченных  на депо премий по рискам,
   переданным  в перестрахование,   считаются  признанными  расходами
   страховой  организации по страховой деятельности,  если в договоре
   перестрахования делается оговорка, что перестрахователь депонирует
   страховую премию, приходящуюся на долю перестраховщика.  Указанные
   расходы   признаются   расходами  страховой  организации  на  дату
   осуществления  выплаты  процентов  при  учете  доходов  и расходов
   кассовым методом.  При учете доходов и расходов методом начисления
   проценты  учитываются  на  дату  признания дохода в соответствии с
   условиями  договора  перестрахования  по договорам,  срок действия
   которых не превышает одного отчетного периода. По договорам сроком
   действия  более  одного  отчетного  периода,  не предусматривающим
   ежеквартальную (ежемесячную) выплату процентов, расходы признаются
   выплаченными  на  последний день каждого отчетного периода либо на
   дату выплаты дохода по такому долговому обязательству,  если такая
   выплата была осуществлена до даты окончания отчетного периода.
       Указанные расходы признаются расходами страховой организации в
   порядке,  установленном  пунктом  8 статьи  272  НК РФ (начисление
   процентов   - ежемесячно)  либо  статьей  328  НК  РФ  (начисление
   процентов - ежеквартально),  или в порядке,  установленном статьей
   273  НК  РФ,  по  мере  перечисления денежных средств с расчетного
   счета  или  из кассы (кассовый метод).  Метод начисления процентов
   (ежемесячный  или  ежеквартальный)  определяется исходя из порядка
   уплаты авансовых платежей налога на прибыль.  Вышеуказанный расход
   является  внереализационным расходом в соответствии с подпунктом 2
   пункта 1 статьи 265 НК РФ.
       Пример.
       Между   предприятием  А и  страховой  организацией  Б заключен
   договор  страхования  сроком  на  один год,  по которому страховая
   премия  составляет  100  тыс.  руб.  Затем страховая организация Б
   заключает  договор  перестрахования  со  страховой организацией В.
   Страховая  организация  Б ведет  налоговый учет доходов и расходов
   кассовым методом.
       Перестраховочная  премия  перестраховщика  составляет  60%  от
   прямого договора страхования.  В договоре перестрахования делается
   оговорка,  что  перестрахователем  на  1 год  депонируется премия,
   приходящаяся   на   долю  перестрахователя,   в  размере  60%.   В
   соответствии  с договором  перестрахования проценты на депо премий
   по  рискам,  принятым  в перестрахование,  составляют 15 процентов
   годовых.
       Таким   образом,   через   год   перестрахователь  перечисляет
   перестраховщику следующую сумму:
       Перестраховочная премия 60 тыс. руб. (100 тыс. руб. x 60%).
       Проценты   на   депо   премий   по   рискам,    переданным   в
   перестрахование, - 9 тыс. руб. (60 тыс. руб. x 15 : 100).
       Итого  по прекращении срока действия договора перестрахователь
   обязан перечислить 69 тыс.  руб.  (60 тыс. руб. + 9 тыс. руб.), из
   которых  9 тыс.  руб.  составляют проценты на депо премий.  Данный
   расход будет признан для целей налогообложения на дату выплаты.
       2.6.  Вознаграждения  состраховщику по договорам сострахования
   признаются    расходами   страховой   организации   по   страховой
   деятельности  в соответствии  со ст.  272 НК РФ или с подпунктом 2
   пункта  7 статьи  273  НК  РФ  в зависимости  от  метода признания
   расходов (метод начисления или кассовый метод).
       2.7.   Возврат  части  страховых  премий  (взносов),  а  также
   выкупных   сумм   по   договорам   страхования,   сострахования  и
   перестрахования  в случаях,  предусмотренных  законодательством  и
   (или)   условиями   договора,    признается   расходом   страховой
   организации  по  страховой  деятельности,   в  том  числе  в доле,
   приходящейся по договору сострахования, перестрахования.
       Согласно  статье 958 ГК РФ договор страхования прекращается до
   наступления  срока,  на  который  он был заключен,  если после его
   вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала
   и  существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам,
   иным, чем страховой случай.  К таким обстоятельствам, в частности,
   относятся:
       гибель  застрахованного  имущества  по  причинам,   иным,  чем
   наступление страхового случая;
       прекращение   в  установленном   порядке   предпринимательской
   деятельности  лицом,  застраховавшим  предпринимательский риск или
   риск гражданской ответственности, связанный с этой деятельностью.
       При    досрочном    прекращении    договора   страхования   по
   вышеприведенным  обстоятельствам  страховщик  имеет право на часть
   страховой  премии  пропорционально  времени,  в  течение  которого
   действовало страхование.
       При  досрочном  отказе  страхователя  (выгодоприобретателя) от
   договора  страхования  уплаченная  страховщику страховая премия не
   подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.
       Страхователь   (выгодоприобретатель)   вправе   отказаться  от
   договора   страхования   в любое  время,   если  к моменту  отказа
   возможность   наступления   страхового   случая   не   отпала   по
   вышеуказанным обстоятельствам.
       При  досрочном  расторжении  договоров  страхования в случаях,
   предусмотренных  договором  страхования,  происходит возврат части
   страховых премий по иным видам страхования, чем страхование жизни,
   а по страхованию жизни возвращается выкупная сумма, если условиями
   договоров   страхования   предусмотрена   возможность  возврата  и
   определен порядок расчета возвращаемой части страховых премий.
       Возврат  части  страховых  премий (взносов),  а также выкупных
   сумм производится денежными средствами, и данные расходы считаются
   признанными   расходами   для   целей   налогообложения   на  дату
   осуществления выплат.
       2.8. Размер вознаграждения страховым агентам (как юридическим,
   так  и физическим  лицам)  определяется  агентским договором.  При
   определении  доходов  и расходов методом начисления вознаграждения
   страховым  агентам  признаются  расходами на дату,  определяемую в
   соответствии   с условиями  агентского  договора,   независимо  от
   времени  фактической  выплаты  денежных  средств  в соответствии с
   подпунктом  2 пункта  7 статьи  272  НК  РФ,   например,  на  дату
   предоставления отчета страхового агента.
       При     кассовом    методе    налогового    учета    расходами
   налогоплательщиков  признаются затраты после их фактической оплаты
   и   учитываются  в составе  расходов  в момент  списания  денежных
   средств с расчетного счета налогоплательщика,  выплаты из кассы, а
   также путем прекращения встречного обязательства в соответствии со
   статьей 273 НК РФ.
       2.9.  К признанным расходам страховой организации по страховой
   деятельности   относятся   расходы   по  оплате  организациям  или
   отдельным  физическим  лицам  оказанных  ими  услуг,  связанных со
   страховой  деятельностью,  указанных в подпункте 9 пункта 2 статьи
   294 НК РФ.
       Вышеуказанные   расходы  считаются  признанными  на  основании
   документов,  подтверждающих обоснованность произведенных расходов.
   Для  целей налогообложения расходы признаются методом начисления в
   порядке,  установленном пунктом 2 или подпунктом 2 пункта 7 статьи
   272  НК  РФ,  или  в порядке,  установленном  статьей  273  НК РФ,
   кассовым методом.
       2.10.   К   другим  расходам,   непосредственно  связанным  со
   страховой  деятельностью,  относятся  расходы,  которыми считаются
   расходы,   признанные  на  основании  документов,   подтверждающих
   обоснованность произведенных расходов.
       Так,    например,   у   страховых   медицинских   организаций,
   осуществляющих    обязательное    медицинское    страхование,    к
   вышеуказанным затратам относятся:
       -  затраты на изготовление дубликатов полисов по обязательному
   медицинскому  страхованию.  Данный  расход  признается  расходом в
   соответствии с пунктом 2 статьи 272 или статьей 273 НК РФ.
   
       Статья 295.
   
       1.   Негосударственные   пенсионные  фонды  осуществляют  свою
   деятельность  в  соответствии   с Федеральным  законом от 07.05.98
   N  75-ФЗ  "О  негосударственных   пенсионных   фондах"   (далее  -
   Федеральный  закон  N  75-ФЗ)  и  Федеральным  законом от 23.06.99
   N 117-ФЗ "О защите конкуренции на рынке финансовых услуг".
       В   соответствии  со  статьей  295  НК  РФ  негосударственными
   пенсионными  фондами  доходы  от  размещения пенсионных резервов и
   доходы,  связанные  с обеспечением  уставной  деятельности фондов,
   определяются раздельно.
       В  соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по
   прибыли,  облагаемой  по ставке,  отличной от ставки,  указанной в
   пункте   1 статьи  284  НК  РФ,   определяется  налогоплательщиком
   отдельно.
       2. Полученные доходы негосударственные пенсионные фонды должны
   определять раздельно по следующим разделам:
       -   доход   от  вложений  в ценные  бумаги,   обращающиеся  на
   организованном рынке ценных бумаг;
       -  доход  от  вложений  в ценные  бумаги,  не  обращающиеся на
   организованном рынке ценных бумаг;
       -  доход  в виде  процентов по государственным и муниципальным
   ценным бумагам;
       - доход от долевого участия в других организациях;
       -  доход  в виде  процентов по государственным и муниципальным
   ценным бумагам, налог по которым удерживается налоговым агентом;
       - другие доходы от осуществления других инвестиций.
       Доходы  негосударственного  пенсионного  фонда,   рассчитанные
   исходя   из   ставки   рефинансирования   Банка   России   и суммы
   размещенного  резерва  за  время фактического размещения резерва в
   отчетном  (налоговом)  периоде,  определяются  только по следующим
   разделам:
       - доход в ценные бумаги,  обращающиеся на организованном рынке
   ценных бумаг;
       -  доход  в ценные  бумаги,  не обращающиеся на организованном
   рынке ценных бумаг;
       - другие доходы в осуществление других инвестиций.
       В  целях  налогообложения  доход  негосударственных пенсионных
   фондов, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется
   как положительная разница между полученными доходами от размещения
   пенсионных   резервов   по  вышеуказанным  разделам,   и  доходом,
   рассчитанным  исходя  из  ставки  рефинансирования  Банка России и
   суммы размещенного резерва, только по вышеприведенным разделам.
       3.   Доходы,   полученные  от  уставной  деятельности  фондов,
   учитываются в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ.
       В соответствии со статьей 27 Федерального закона N 75-ФЗ суммы
   отчислений   от   дохода   от   размещения   пенсионных  резервов,
   направленные  на  формирование  имущества,   предназначенного  для
   обеспечения  уставной  деятельности фонда,  не должны превышать 20
   процентов дохода,  полученного от размещения пенсионных резервов в
   первые три года,  и 15 процентов дохода, полученного от размещения
   пенсионных резервов в дальнейшем.
       Отчисления  от  доходов  от  размещения  пенсионных  резервов,
   направленные  на  формирование  имущества,   предназначенного  для
   обеспечения   уставной  деятельности  фонда,   определяются  путем
   умножения  соответствующего  вида  дохода от размещения пенсионных
   резервов  на  установленный  негосударственным  пенсионным  фондом
   процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для
   обеспечения  уставной деятельности фонда (но не более 20% от суммы
   дохода, полученного от размещения пенсионных резервов в первые три
   года  деятельности  фонда,   и  не  более  15%  от  суммы  дохода,
   полученного  от размещения пенсионных резервов в последующие годы,
   в соответствии со статьей 27 Федерального закона N 75-ФЗ).
       Отчисления  от  доходов  от  размещения  пенсионных  резервов,
   направленные  на  формирование  имущества,   предназначенного  для
   обеспечения уставной деятельности фонда, определяются:
       - от вложений в ценные бумаги,  обращающиеся на организованном
   рынке ценных бумаг,  путем умножения разницы между доходом в целях
   налогообложения,  определенным  как  положительная  разница  между
   полученным  доходом  от  размещения пенсионных резервов и доходом,
   рассчитанным  исходя  из  ставки  рефинансирования  Банка России и
   суммы вложений,  а также расходами на установленный фондом процент
   отчислений   на   формирование  имущества,   предназначенного  для
   обеспечения уставной деятельности фонда;
       -   от   вложений   в  ценные   бумаги,   не  обращающиеся  на
   организованном  рынке ценных бумаг,  путем умножения разницы между
   доходом  в целях  налогообложения,  определенным как положительная
   разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов
   и  доходом,  рассчитанным  исходя из ставки рефинансирования Банка
   России и суммы вложений, а также расходами на установленный фондом
   процент отчислений на формирование имущества, предназначенного для
   обеспечения уставной деятельности фонда;
       -  от  осуществления других инвестиций путем умножения разницы
   между   доходом   в  целях   налогообложения,   определенным   как
   положительная  разница  между  полученным  доходом  от  размещения
   пенсионных  резервов  и доходом,  рассчитанным  исходя  из  ставки
   рефинансирования Банка России и суммы вложений,  а также расходами
   на   установленный   фондом  процент  отчислений  на  формирование
   имущества,  предназначенного для обеспечения уставной деятельности
   фонда;
       - от доходов, полученных в виде процентов по государственным и
   муниципальным  ценным бумагам,  путем умножения полученных доходов
   на   установленный   фондом  процент  отчислений  на  формирование
   имущества,  предназначенного для обеспечения уставной деятельности
   фонда;
       -   от  доходов,   полученных  от  долевого  участия  в других
   организациях,  путем  умножения  доходов (с учетом суммы налога по
   ставке  6 процентов,  удержанного  налоговым  агентом  у источника
   выплаты)   на   процент   отчислений  на  формирование  имущества,
   предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;
       - от доходов, полученных в виде процентов по государственным и
   муниципальным  ценным  бумагам,   налог  по  которым  удерживается
   налоговым агентом, путем умножения доходов (с учетом суммы налога,
   удержанного  налоговым  агентом по ставке 15 процентов у источника
   выплаты)   на   установленный   фондом   процент   отчислений   на
   формирование имущества,  предназначенного для обеспечения уставной
   деятельности фонда.
   
       Статья 296.
   
       1.  В  соответствии  со  статьей  296 НК РФ негосударственными
   пенсионными  фондами  расходы  от размещения пенсионных резервов и
   расходы,  связанные  с обеспечением  уставной деятельности фондов,
   определяются раздельно.
       2.1.  К расходам,  связанным с получением дохода от размещения
   пенсионных  резервов  негосударственных  пенсионных фондов,  кроме
   доходов,   указанных   в  статьях   254  - 269  НК  РФ  (с  учетом
   ограничений,    предусмотренных    законодательством    Российской
   Федерации о негосударственном пенсионном обеспечении),  относятся,
   в  частности,  расходы от размещения пенсионных резервов,  которые
   должны определяться раздельно по следующим разделам:
       -  расходы  от  вложений  в ценные  бумаги,   обращающиеся  на
   организованном рынке ценных бумаг;
       -  расходы  от  вложений  в ценные бумаги,  не обращающиеся на
   организованном рынке ценных бумаг;
       - прочие расходы от осуществления других инвестиций.
       3.   Налоговая   база  по  доходам,   полученным  от  уставной
   деятельности  фонда,  представляет  собой  разницу между доходами,
   полученными   от   уставной  деятельности  фондов,   и  расходами,
   связанными с обеспечением уставной деятельности фондов.
       Налог   на   прибыль   по   доходам   в  виде   процентов   по
   государственным  ценным  бумагам,  условиями  выпуска  и обращения
   которых   предусмотрено   получение   дохода   в  виде  процентов,
   исчисляется  по  ставке,  предусмотренной  подпунктом  1 пункта  4
   статьи 284 НК РФ.
       Целевыми  поступлениями  негосударственных пенсионных фондов в
   соответствии   с подпунктами  5 и  6 пункта  2 статьи  251  НК  РФ
   признаются    совокупный   вклад   учредителей   негосударственных
   пенсионных   фондов   и  пенсионные   взносы   в негосударственные
   пенсионные  фонды,   если  они  в полном  объеме  направляются  на
   формирование  пенсионных  резервов  негосударственного пенсионного
   фонда.
       Целевые  поступления  отражаются  негосударственным пенсионным
   фондом  в Отчете  о целевом  использовании  имущества (в том числе
   денежных   средств),    работ,    услуг,    полученных   в  рамках
   благотворительной  деятельности,   целевых  поступлений,  целевого
   финансирования Декларации по налогу на прибыль организаций.
       При  нецелевом  использовании  таких средств с момента,  когда
   негосударственный  пенсионный фонд фактически использовал их не по
   целевому назначению (нарушил условия предоставления этих средств),
   они  признаются доходом негосударственного пенсионного фонда и для
   целей     налогообложения     подлежат     включению    в   состав
   внереализационных доходов.
   
       Статья 301.
   
       1.  Под срочными сделками следует понимать сделки,  исполнение
   которых  (датой  расчетов  по которым) осуществляется сторонами не
   ранее третьего рабочего дня после дня ее заключения.
       3.  В  отношении  финансовых  инструментов  срочных сделок под
   организатором  торговли  следует понимать организатора торговли на
   рынке  ценных  бумаг, понятие которого приведено в статье 9 Закона
   N 39-ФЗ.
       5.  При  квалификации сделки как операции хеджирования следует
   иметь в виду, что налогоплательщик - хеджер:
       -   должен   быть   непосредственно   связан   с  поставляемым
   (приобретаемым)   товаром   (работой,   услугой)   по  роду  своей
   деятельности;
       - должен осуществить операции как с объектом хеджирования, так
   и  с финансовым  инструментом  срочных  сделок,  базисным  активом
   которого должен быть объект хеджирования;
       -   подтверждением  цели  операции  с финансовым  инструментом
   срочных   сделок  (например,   страхование  ценового,   валютного,
   кредитного,   процентного   или  иного  вида  рисков)  могут  быть
   описанные    в   подтверждающем   расчете   планируемые   действия
   налогоплательщика   относительно  объекта  хеджирования  (покупка,
   продажа,  иные действия),  а также прогнозируемый размер возможных
   убытков (недополученной прибыли), которую налогоплательщик получил
   бы  через  определенный  срок  в обычных  условиях  по  сделкам  с
   объектом  хеджирования  в случае,  если  бы  операция с финансовым
   инструментом срочных сделок не проводилась.
   
       Статья 302.
   
       2.2.   и  2.3.   Расходы,   осуществление  которых  связано  с
   совершением  операций  с финансовыми инструментами срочных сделок,
   обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,  подразделяются
   на:
       -   однократно   производимые   расходы   в  торгах  (открытие
   клиентского счета или открытие специального счета депо или раздела
   счета депо для хранения обеспечения под открытые позиции);
       - расходы,  непосредственно связанные с совершением операций с
   ценными  бумагами.
       К   основным  расходам,   которые  непосредственно  связаны  с
   совершением   операций   с  биржевыми   фьючерсными   и опционными
   контрактами   при   исполнении   контрактов   путем  осуществления
   взаиморасчетов, относятся:
       1) биржевой сбор (комиссия биржи);
       2)  клиринговый  сбор  (комиссия  клиринговой  организации  за
   проведение клиринговых процедур);
       3) комиссия брокера, взимаемая за каждую операцию;
       4) премии по сделкам с опционами;
       Для контрактов,  связанных с осуществлением поставки базисного
   актива, также необходимо учитывать следующие расходы:
       5)  депозитарный  сбор  (комиссия  депозитария  при исполнении
   поставочных контрактов);
       6)  расходы,  связанные  с переводом  неденежных  активов  для
   исполнения поставки (базисного актива по сделке).
       Кроме    того,    при   совершении   операций   с  финансовыми
   инструментами    срочных    сделок    могут   возникать   расходы,
   непосредственно не связанные с их приобретением или реализацией, к
   которым  можно  отнести  расходы  на  информационное  обеспечение,
   уплачиваемые   бирже  либо  информационному  агентству,   комиссию
   брокера, взимаемую периодически (например, ежемесячно).
   
       Статья 313.
   
       Согласно   статье   313   НК  РФ  налогоплательщики  исчисляют
   налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на
   основе  данных  налогового  учета,  если  статьями  главы 25 НК РФ
   предусмотрен  порядок группировки и учета объектов и хозяйственных
   операций   для   целей   налогообложения,   отличный   от  порядка
   группировки  и отражения  в бухгалтерском  учете,   установленного
   правилами бухгалтерского учета. При этом, если порядок группировки
   и    учета    объектов   и  хозяйственных   операций   для   целей
   налогообложения,   предусмотренный   статьями   главы  25  НК  РФ,
   соответствует   порядку  группировки  и отражения  в бухгалтерском
   учете,   установленного  правилами  бухгалтерского  учета,  данные
   налогового  учета  могут быть получены из регистров бухгалтерского
   учета,  при  этом  организация должна заявить,  какие из регистров
   бухгалтерского учета являются источником данных налогового учета.
       Система  налогового учета - это особый порядок учета доходов и
   расходов,  момента  их признания,  подразумевающий особый механизм
   учета  доходов  и расходов для исчисления налоговой базы отчетного
   (налогового)  периода,   особый  порядок  формирования  отложенных
   расходов  (то  есть  расходы  формируют стоимость соответствующего
   объекта  учета,  который  влияет  на  налоговую  базу  последующих
   отчетных    (налоговых)    периодов    по   специальным   расчетам
   (алгоритмам), предусмотренным главой 25 НК РФ). Система налогового
   учета  должна  обеспечить  порядок  первичной  регистрации  фактов
   хозяйственной деятельности,  систематизации указанных фактов (учет
   доходов   и  расходов)   и  формирование   показателей   налоговой
   декларации по налогу на прибыль.
       Систему    налогового    учета   налогоплательщик   организует
   самостоятельно.  При  этом  система  должна обеспечить возможность
   осуществления  контроля за правильностью формирования тех или иных
   показателей,  которые будут учтены при расчете налоговой базы, как
   при   осуществлении   внутреннего   контроля,   так  и со  стороны
   проверяющих органов. То есть должна быть обеспечена "прозрачность"
   формирования показателей налоговой декларации начиная с первичного
   документа.  При  этом  организацией  должен  быть  обеспечен набор
   регистров,  в  которых  аккумулируются  возникающие  у организации
   доходы  и расходы,  определен порядок формирования объектов учета.
   Под  объектом  учета  в целях применения главы 25 НК РФ понимается
   формирование  показателей,   которые  отражают  данные  о доходах,
   учитываемых  в отчетном периоде,  а также затратах,  учитываемых в
   составе  признанных  расходов  отчетного  периода  через  алгоритм
   расходов будущих периодов,  формирование стоимости амортизируемого
   имущества и т.п.
       В частности,  к подобным расходам относятся расходы, связанные
   с  ремонтом основных средств,  на освоение природных ресурсов,  на
   научные   исследования   и  опытно  - конструкторские  разработки.
   Подобные расходы,  осуществленные в отчетном периоде,  учитываются
   при  расчете  налоговой  базы  в последующие  отчетные (налоговые)
   периоды.
       С  учетом  требований  соответствующих  статей  главы 25 НК РФ
   необходимо  расходы,  подразделяемые  на материальные расходы,  на
   оплату  труда,  суммы  начисленной  амортизации  и прочие расходы,
   учесть по соответствующим направлениям учета (объектам учета), для
   того,  чтобы  сформировать  стоимость  этого  объекта  и учитывать
   сформированные в подобном порядке расходы при исчислении налоговой
   базы отчетного периода.
       Аналитический    учет    данных    должен   быть   организован
   налогоплательщиком  так,  чтобы  он раскрывал порядок формирования
   налоговой базы.
       При  этом  для  целей налогообложения принимаются экономически
   оправданные  затраты,  подтвержденные документами,  оформленными в
   соответствии с законодательством Российской Федерации.
   
       Статья 314.
   
       Формирование     данных    налогового    учета    предполагает
   непрерывность  отражения  в хронологическом порядке объектов учета
   для  целей  налогообложения  (в  том  числе  операций,  результаты
   которых   учитываются   в  нескольких   отчетных   периодах   либо
   переносятся   на  ряд  лет).   Исходя  из  принципа  непрерывности
   отражения  в хронологическом  порядке  объектов  учета  для  целей
   налогообложения,  регистры  налогового  учета  формируются по всем
   операциям,   тем   или   иным   образом,   учитываемым  для  целей
   налогообложения.   При  этом,  если  порядок  группировки  и учета
   объектов   и  хозяйственных  операций  для  целей  налогообложения
   соответствует   порядку  группировки  и отражения  в бухгалтерском
   учете,  то  регистры  бухгалтерского  учета  могут  быть  заявлены
   налогоплательщиком как регистры налогового учета и, следовательно,
   объекты,   учтенные   в  подобных  регистрах,   будут  учтены  для
   исчисления  налоговой  базы в размерах и порядке,  предусмотренном
   как  в бухгалтерском  учете,  так и в законодательстве о налогах и
   сборах.
       Налогоплательщик     анализирует    хозяйственные    операции,
   возникающие  при  осуществлении им деятельности,  и самостоятельно
   определяет,  по  каким  объектам  учета  он  должен  разработать и
   утвердить формы регистров налогового учета,  в которых должна быть
   обеспечена  совокупность всех данных,  необходимых для правильного
   определения показателей налоговой декларации, исходя из требований
   главы  25  НК  РФ  по  вопросу  учета  соответствующих  доходов  и
   расходов.
       Подтверждением данных налогового учета являются:
       1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
       2) аналитические регистры налогового учета;
       3) расчет налоговой базы.
       Согласно  статье 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции,
   проводимые   организацией,   должны   оформляться  оправдательными
   документами. Эти документы служат первичными учетными документами,
   на основании которых ведется бухгалтерский учет.
       Таким  образом,  первичные  документы  служат  основанием  для
   ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.
   
       Статья 315.
   
       Порядок   составления  расчета  налоговой  базы  подразумевает
   механизм  расчета  налоговой  базы отчетного (налогового) периода,
   который  реализован в Декларации по налогу на прибыль организаций,
   утвержденной  Приказом  МНС  России  от  07.12.2001  N БГ-3-02/542
   (зарегистрирован в Минюсте России 17.12.2001 N 3084).
   
       Статья 316.
   
       Если  цена реализуемого товара (работ,  услуг),  имущественных
   прав  выражена  в валюте  иностранного  государства (либо условных
   единицах),  то  доходы от реализации определяются как произведение
   суммы,  выраженной  в иностранной валюте (либо условных единицах),
   на  курс  рубля  к иностранной валюте (либо курсу,  согласованному
   сторонами,  при  определении  цены  в условных  единицах)  на дату
   реализации  исходя  из  метода,  выбранного  налогоплательщиком  в
   соответствии со статьями 271, 273 НК РФ.
       Возникающие   при   этом   суммовые   разницы  (положительные,
   отрицательные) (если налогоплательщик использует метод начисления)
   учитываются в составе внереализационных доходов (расходов).
       Определение  дохода  комитента  от  реализации  при реализации
   через   комиссионера   осуществляется   путем   пересчета   суммы,
   выраженной  в валюте  иностранного  государства,  в рубли по курсу
   Центрального  банка  Российской  Федерации  на дату,  заявленную в
   отчете комиссионера.
   
       Статья 317.
   
       Если  условиями  заключенного  договора предусмотрены штрафные
   санкции  или возмещение убытков,  то доходы признаются полученными
   налогоплательщиком  при  возникновении  обстоятельств,  с которыми
   условия  договора  связывают  предъявление  штрафных  санкций  или
   возмещение убытков.
   
       Статья 318.
   
       1. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу
   начисления,    то    расходы    на   производство   и  реализацию,
   осуществленные    в  течение   отчетного   (налогового)   периода,
   подразделяются на прямые и косвенные.
       Моментом  возникновения расходов,  предусмотренных статьей 318
   НК РФ,  является момент списания в производство материалов, сырья,
   комплектующих, изделий, а также дата подписания налогоплательщиком
   акта приемки - передачи услуг (работ) производственного характера.
       Материальные  расходы,  поименованные в пункте 1,  относятся к
   прямым расходам.
       Следует  учесть,  что в состав косвенных расходов включаются и
   расходы  будущих  периодов,  сформированные  согласно  требованиям
   главы   25   НК  РФ,   то  есть  часть  расходов,   осуществленных
   налогоплательщиком   в  течение   отчетного  (налогового)  периода
   (расходы,  связанные  с освоением  природных ресурсов,  НИОКР,  на
   ремонт  основных  средств  и т.п.),  формирует  объекты учета и не
   подлежит списанию в момент их возникновения.
   
       Статья 319.
   
       При  применении  предлагаемого  механизма распределения прямых
   расходов на остатки незавершенного производства,  остатков готовой
   продукции,   товаров  отгруженных  следует  учитывать  переходящие
   остатки   на   начало   месяца   готовой  продукции  и отгруженной
   продукции.
   
   


<<< Назад

 
Реклама

Новости законодательства России


Тематические ресурсы

Новости сайта "Тюрьма"


Новости

СНГ Бизнес - Деловой Портал. Каталог. Новости

Рейтинг@Mail.ru

Сайт управляется системой uCoz