ОФИЦИАЛЬНО ОТМЕНЕН -
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 17.07.95 N 36 (ред. 09.11.95)
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РСФСР
ИНСТРУКЦИЯ
от 9 декабря 1991 г. N 2
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ
(издана на основании Закона РСФСР "Об акцизах" от 06.12.91)
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ
от 31.08.92 N 1, N 2, от 13.10.92 N 3, N 4,
от 10.01.93 N 5, от 29.01.93 N 6,
от 27.04.93 N 7, от 16.03.94 N 8)
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Акцизами облагаются винно-водочные изделия, спирт этиловый
ректификованный из всех видов сырья (кроме отпускаемого для
выработки водки, ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой
алкогольной продукции, облагаемой акцизами), спиртованные соки
(кроме отпускаемых для выработки ликеро-водочных изделий,
винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой
акцизами), пиво, табачные изделия, покрышки и камеры для шин к
легковым автомобилям, в том числе в сборе (кроме направляемых на
комплектацию), легковые автомобили, грузовые автомобили
грузоподъемностью до 1,25 тонны, бензин автомобильный, ювелирные
изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые
изделия, меховые изделия, одежда из натуральной кожи, ружья
охотничьи, яхты и катера (кроме специального назначения). Ставки
акцизов по указанным товарам утверждаются Правительством
Российской Федерации (приложение 1 к настоящей инструкции).
Обложению акцизами подлежит спирт этиловый ректификованный из
всех видов сырья, включая спирт этиловый ректификованный
технический.
Спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья,
винно-водочные изделия, спиртованные соки, пиво облагаются
акцизами независимо от того, в какой таре они реализуются.
Перечень отдельных подакцизных товаров приведен в приложении 2
к настоящей инструкции.
Подакцизная продукция, изготовляемая предприятиями,
оказывающими услуги населению, из бывших в употреблении
подакцизных товаров, владельцами которых являются физические лица,
обложению акцизами не подлежит.
Все вопросы уплаты акцизов, связанные с таможенным
законодательством, предусмотрены в инструкции Государственного
таможенного комитета Российской Федерации от 30 января 1993 г. N
01-20/741, 16 "О порядке применения налога на добавленную
стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию
Российской Федерации и вывозимых с территории Российской
Федерации".
Вопросы, связанные с порядком уплаты акцизов по отдельным
видам минерального сырья, предусмотрены в инструкции Министерства
финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 7 октября 1993 г. N 113, 23 "О порядке
уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный
газ".
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от
31.08.92, N 6 от 29.01.93, N 8 от 16.03.94)
II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗОВ
2. Суммы акцизов по товарам (продукции), перечисленным в
пункте 1 настоящей инструкции, вносят в бюджет:
- по подакцизным товарам и продукции, производимым на
территории Российской Федерации, - производящие их предприятия и
организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с
законодательством Российской Федерации, филиалы, отделения и
другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на
территории Российской Федерации, имеющие расчетные счета в
учреждениях банков и самостоятельно реализующие подакцизные
товары, а также организации, образованные в соответствии с
законодательством иностранных государств, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в Российской Федерации;
- по всем подакцизным товарам и продукции, производимым на
территории Российской Федерации из давальческого сырья <*>, -
предприятия и организации, производящие эту продукцию (в том числе
производящие доработку подакцизных товаров и продукции, розлив
спирта, водки, ликеро-водочной и винодельческой и другой
подакцизной алкогольной продукции, включая пиво);
- по подакцизным товарам и продукции, выработанным за
пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья,
принадлежащего предприятиям, зарегистрированным в Российской
Федерации, - российские предприятия, оплатившие стоимость работы
по изготовлению этих товаров и продукции и реализующие их;
- по подакцизным товарам (продукции), приобретенным без акциза
для производства другого вида подакцизных товаров (продукции), но
используемым не по целевому назначению, - предприятия, реализующие
(использующие для производства неподакцизной продукции)
подакцизные товары, которые были приобретены без акциза.
-------------------------------
<*> Давальческим сырьем считаются сырье, материалы, продукция,
передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для
дальнейшей переработки, включая розлив.
(в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 31.08.92,
N 6 от 29.01.93, N 8 от 16.03.94)
III. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
3. Объектом обложения акцизами по товарам и продукции,
производимым на территории Российской Федерации, являются у
предприятий:
- производящих и реализующих подакцизные товары (в том числе
государствам - членам Содружества Независимых Государств, а также
государствам - субъектам бывшего СССР, не вошедшим в состав СНГ, в
случае, если расчеты за подакцизные товары осуществляются не в
свободно конвертируемой валюте), - стоимость подакцизных товаров,
реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз;
- производящих подакцизную продукцию, не реализуемую на
сторону и используемую ими для производства другой продукции, не
облагаемой акцизами, - стоимость используемой подакцизной
продукции, определяемая исходя из фактической себестоимости и
суммы акцизов по установленным ставкам;
- производящих подакцизные товары и продукцию из давальческого
сырья, - стоимость этих товаров и продукции, определяемая исходя
из принимаемых на данном предприятии максимальных отпускных цен на
такие товары и продукцию на момент передачи готовой продукции, а
при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся на такие
же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе за отчетный
период.
Объектом обложения акцизами по товарам и продукции,
выработанным за пределами территории Российской Федерации из
давальческого сырья, принадлежащего предприятиям,
зарегистрированным в Российской Федерации и оплатившим стоимость
работы по изготовлению этих товаров и продукции, является
стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам,
включающим акциз.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от
31.08.92, N 8 от 16.03.94)
IV. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
4. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость
реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из:
а) отпускных цен с включением в них суммы акциза.
Например, если отпускная цена подакцизного товара, включающая
издержки производства и прибыль, составила на единицу изделия 6400
руб., а ставка акциза к отпускной цене - 20 процентов, то
отпускная цена с учетом акциза в рублях (облагаемый оборот)
составит:
6400 руб. х 100%
---------------- = 8000 руб.,
100% - 20%
при этом сумма акциза составит:
(8000 руб. х 20%) : 100% = 1600 руб.
При этом предприятия, расположенные на территории Российской
Федерации, осуществляющие доработку подакцизных товаров
(продукции), розлив спирта, водки, ликеро-водочной, винодельческой
и другой алкогольной продукции, поступивших с акцизами от
поставщиков, расположенных вне территории Российской Федерации
(кроме импортируемых товаров, прошедших таможенное оформление с
уплатой акцизов российским таможенным органам), относят на затраты
производства всю стоимость поступившей вышеназванной продукции,
включая суммы акцизов.
Указанные предприятия уплачивают акцизы по произведенным и
реализованным товарам по ставкам, установленным Правительством
Российской Федерации;
б) фактической себестоимости с учетом суммы акцизов по
подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой
предприятиями для производства другой продукции, не облагаемой
акцизами.
Например, химкомбинат изготавливает спирт, который в
дальнейшем использует в качестве компонента для производства на
том же предприятии парфюмерных изделий, не облагаемых акцизами,
тогда при фактической себестоимости спирта за 1 дал 5000 руб.
облагаемый оборот при ставке акциза 90% составит:
5000 руб. х 100%
------------------- = 50000 руб.,
(100% - 90%)
при этом сумма акциза составит:
(50000 руб. х 90%) = 45000 руб.;
в) максимальных отпускных цен, применяемых на данном
предприятии на товары и продукцию, производимые на территории
Российской Федерации из давальческого сырья, на момент отгрузки
готовой продукции, а при их отсутствии - исходя из рыночных
отпускных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и
продукцию в данном регионе в предыдущем месяце.
Например, если специализированный ликеро-водочный завод
уплачивает в бюджет по изготовляемой им водке из принадлежащего
ему спирта акциз в сумме 31107 руб. за 1 дал (рассчитанный по
ставке в размере 85% исходя из отпускной цены в размере 35420
руб. за 1 дал без учета НДС и спецналога в размере 3%), то в
такой же сумме (31107 руб.) данным заводом уплачивается акциз в
случае изготовления им водки из давальческого спирта,
принадлежащего коммерческой организации.
При этом в случае реализации подакцизной продукции,
изготовленной из собственного сырья по разным отпускным ценам, для
уплаты акциза по продукции из давальческого сырья на основании
данных накопительной ведомости к счету N 46 вбирается максимальная
отпускная цена аналогичного подакцизного товара (независимо от
марки и сорта), изготовленного из собственного сырья за истекшие
десять дней, предшествующих дню отгрузки продукции, изготовленной
из давальческого сырья;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от
29.01.93, N 8 от 16.03.94)
5. Предприятия, расположенные на территории Российской
Федерации, осуществляющие переработку, доработку (включая розлив)
подакцизных товаров, приобретенных с акцизами от предприятий -
изготовителей, расположенных на территории Российской Федерации, а
также эти предприятия, уплатившие акциз таможенным органам при
ввозе этой продукции для переработки и доработки (включая розлив)
на территорию Российской Федерации, относят на затраты
производства всю стоимость поступившей продукции, включая суммы
акцизов.
Указанные предприятия исчисляют и уплачивают в бюджет акцизы с
суммы разницы между стоимостью реализованной готовой продукции (с
учетом акциза без НДС и спецналога) и стоимостью приобретенных
материалов и продукции (с учетом акциза без НДС и спецналога),
использованных при ее изготовлении. Пример определения отпускной
цены и облагаемой акцизом базы на подакцизную продукцию
предприятий, осуществляющих переработку и доработку (включая
розлив) подакцизных товаров, полученных с акцизами от поставщиков,
расположенных на территории Российской Федерации, а также
подакцизных товаров, по которым акциз уплачивается таможенным
органам, приводится в приложении 5 к настоящей инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от
16.03.94)
6. В случае использования в качестве давальческого сырья
подакцизных товаров, по которым на территории Российской Федерации
уже был уплачен акциз (включая акциз, уплаченный таможенным
органам), сумма акциза, подлежащего уплате по готовым подакцизным
товарам и продукции, уменьшается на сумму ранее уплаченного
акциза.
Например, предприятие, которое передало спирт для изготовления
и розлива водки, представило платежные документы с отметкой
соответствующих налоговых органов о том, что акциз по спирту в
сумме 20088 руб. за 1 дал на территории России уплачен. Завод
определил сумму акциза по давальческой водке в размере 31107 руб.
за 1 дал. Тогда сумма акциза, подлежащего уплате по готовой водке,
уменьшается на эту сумму и составит:
31107 руб. - 20088 руб. = 10019 руб.
При этом следует иметь в виду, что исчисление акциза с суммы
разницы между стоимостью реализованной готовой продукции и
стоимостью приобретенных материалов и продукции, а также
уменьшение сумм акциза по товарам, по которым используется
давальческое сырье (пункты 5 и 6), производится только в случае
предоставления налогоплательщиками копий платежных поручений с
отметкой банка о произведенных платежах и отметкой соответствующих
налоговых органов или таможни о фактическом поступлении денежных
средств на счет, а также импортных таможенных деклараций,
подтверждающих, что на территории Российской Федерации акциз был
уже уплачен.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от
16.03.94)
7. При натуральной оплате труда подакцизными товарами
собственного производства, при обмене с участием подакцизных
товаров, при их передаче безвозмездно или при реализации
подакцизных товаров по ценам ниже рыночных облагаемый оборот
определяется исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе
на такую же или аналогичную продукцию на момент совершения
операции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от
16.03.94)
8. В случае, если облагаемый акцизами оборот определяется
исходя из рыночных отпускных цен, то при определении рыночных
отпускных цен можно ориентироваться на данные территориальных
органов статистики, которые ведут наблюдение за средними оптовыми
и розничными рыночными ценами отдельных видов товаров (продукции),
а также срочное еженедельное наблюдение за розничными рыночными
ценами на эти товары.
Для определения облагаемого акцизами оборота рыночные
розничные цены должны быть уменьшены на размер торговой надбавки,
применяемой в данном регионе на такие товары (но не более 25
процентов), а также на сумму налога на добавленную стоимость и
специального налога.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от
16.03.94)
9. Акцизами не облагаются:
а) подакцизные товары, вырабатываемые в Российской Федерации,
вывозимые за пределы государств - членов Содружества Независимых
Государств, за исключением подакцизных товаров, вывозимых с
территории Российской Федерации в государства - субъекты бывшего
СССР, не вошедшие в состав СНГ, расчеты за которые осуществляются
не в свободно конвертируемой валюте;
б) покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям (в том
числе в сборе), направляемые на территории Российской Федерации на
комплектацию;
в) спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья,
отпускаемый для выработки на территории Российской Федерации
водки, ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой
алкогольной продукции, облагаемой акцизами;
г) спиртованные соки, отпускаемые для выработки на территории
Российской Федерации ликеро-водочных изделий, винодельческой и
другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами;
д) катера специального назначения (военные, а также
предназначаемые для органов рыбоохраны и других аналогичных
государственных органов).
(в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 31.08.92,
16.03.94, N 6 от 29.01.93, N 8 от 16.03.94)
V. ПОРЯДОК УПЛАТЫ АКЦИЗОВ
10. Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно
исходя из стоимости подакцизных товаров и установленных ставок.
По подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и
используемой предприятием для производства другой продукции, не
облагаемой акцизами, начисление сумм акциза по соответствующей
ставке производится в момент передачи в производство этой
подакцизной продукции для изготовления неподакцизных товаров.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от
16.03.94)
11. Датой совершения оборота считается день поступления
средств за подакцизные товары на счета в учреждения банков, а при
расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
В случаях, когда для плательщика установлен порядок, при
котором реализованными считаются отгруженные товары, датой
совершения оборота считается их отгрузка и предъявление
покупателям расчетных документов.
Перечисление акциза в бюджет по подакцизной продукции, не
реализуемой на сторону и используемой для производства другой
продукции за истекший календарный месяц, производится в срок не
позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, в котором
производилось его начисление.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от
16.03.94)
12. В случаях возврата подакцизных товаров покупателями после
оплаты расчетных документов акциз по этим товарам исключается из
сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором
имел место возврат покупателями товаров.При этом, если подакцизные
товары оплачены покупателями в отчетном месяце и возвращены ими в
последние дни отчетного месяца (или в следующем месяце до
представления месячного расчета по акцизам), акциз по ним
исключается из сумм, подлежащих уплате за отчетный месяц.
Исключение ранее внесенных сумм налога производится после
отражения в учете операций по счету "РЕАЛИЗАЦИЯ" и если при этом
не истек годичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет.
Примечание. Если товары, на которые установлен гарантийный
срок службы, возвращаются в пределах этого срока предприятию -
изготовителю, зачет налога по таким товарам производится после
внесения соответствующих поправок по счету "РЕАЛИЗАЦИЯ" независимо
от срока первоначальной оплаты счетов покупателями и поступления
налога в бюджет.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от
16.03.94)
13. Зачисление акцизов в бюджет производится в соответствии с
бюджетным законодательством Российской Федерации, кроме акцизов от
продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан, сумма
которых полностью зачисляется в Федеральный дорожный фонд
Российской Федерации.
В связи с этим предприятия - изготовители, реализующие
легковые автомобили по рыночному фонду, производят уплату акцизов
в указанный дорожный фонд в соответствии с Порядком исчисления
налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды,
утвержденным Министерством экономики и финансов РСФСР.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от
31.08.92, N 8 от 16.03.94)
14. Плательщики, которые не ведут раздельного учета оборотов
по реализации товаров, облагаемых разными ставками акцизов,
производят исчисление сумм акцизов, применяя наивысший процент
ставки акциза по данной группе товаров.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от
29.01.93, N 8 от 16.03.94)
VI. СРОКИ УПЛАТЫ АКЦИЗОВ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ
15. Предприятия, производящие и реализующие ликеро-водочные
изделия, водку, спирт питьевой, спирт этиловый ректификованный из
всех видов сырья, коньяки, шампанское, вина, спиртованные соки,
виноградные и плодовые напитки, а также изготавливающие эту
продукцию из давальческого сырья, уплачивают в бюджет акцизы на
третий день по совершении реализации.".
Все остальные плательщики вносят в бюджет акцизы в следующие
сроки:
а) предприятия со среднемесячными платежами более 100 тыс.
рублей - исходя из фактических оборотов за каждую истекшую декаду:
13 числа текущего месяца - за первую декаду;
23 числа текущего месяца - за вторую декаду;
3 числа следующего за отчетным месяца - за остальные дни
отчетного месяца;
б) предприятия со среднемесячными платежами от 10 до 100 тыс.
рублей - исходя из фактических оборотов по реализации товаров за
истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего
месяца;
в) предприятия со среднемесячными платежами менее 10 тыс.
рублей - ежеквартально исходя из фактических оборотов по
реализации товаров за истекший квартал в срок не позднее 20 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом.
г) предприятия, изготавливающие подакцизную продукцию, не
реализуемую на сторону, и использующие ее для производства другой
продукции, не облагаемой акцизами, - в срок не позднее 20 числа
месяца, следующего за отчетным, в котором производилось его
начисление исходя из фактической себестоимости с учетом суммы
акцизов.
(в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 31.08.92,
N 6 от 29.01.93, N 8 от 16.03.94)
16. Доначисленные в результате произведенных документальных
проверок суммы акцизов вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня
вручения акта проверки руководителю предприятия.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от
29.01.93, N 8 от 16.03.94)
17. Выходные (нерабочие) и праздничные дни при определении
сроков уплаты акцизов учитываются в следующем порядке.
Если срок внесения в бюджет платежей предприятиями,
уплачивающими акцизы на третий день по совершении оборота,
приходится на выходной (нерабочий), праздничный день, то срок
платежа переносится на третий рабочий день по совершении оборота.
Если срок декадного платежа, уплачиваемого с фактического
оборота истекшей декады, приходится на выходной (нерабочий),
праздничный день, на первый или второй рабочий день после выходных
(нерабочих) дней, то срок платежа переносится на третий рабочий
день по истечении декады.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от
29.01.93, N 8 от 16.03.94)
18. Разрешение на перевод отдельных предприятий с одних сроков
уплаты акцизов на другие, предусмотренные пунктом 15 настоящей
инструкции, дается государственными налоговыми инспекциями по
республикам в составе Российской Федерации, краям, областям,
автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу по
согласованию с соответствующими финансовыми органами.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от
29.01.93, N 8 от 16.03.94)
19. Перевод предприятий с одних сроков уплаты акцизов на
другие производится налоговыми органами, как правило, с начала
следующего года.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от
29.01.93, N 8 от 16.03.94)
20. При определении размера среднемесячного платежа в расчет
должны приниматься лишь суммы акцизов, исчисленные за истекший
календарный год. Суммы, начисленные по перерасчетам налога за
прошлые годы, а также суммы начисленных штрафов и пени в расчет не
принимаются.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от
29.01.93, N 8 от 16.03.94)
21. Предприятия - плательщики акцизов представляют налоговым
органам по месту нахождения расчеты о суммах акцизов, подлежащих
уплате в бюджет, прилагая к расчетам расшифровки сумм необлагаемых
оборотов:
а) предприятия, уплачивающие акцизы на третий день по
совершении реализации, а также за каждую истекшую декаду,
представляют ежемесячно расчеты по форме согласно приложению 4 к
настоящей инструкции не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным;
б) предприятия, уплачивающие акцизы по фактическому обороту
истекшего месяца или истекшего квартала, представляют месячные или
квартальные расчеты не позднее 20-го числа месяца, следующего за
отчетным месяцем (кварталом).
в) предприятия, уплачивающие акцизы по подакцизной продукции,
изготовленной из давальческого сырья, а также уплачивающие акцизы
по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой
для производства другой продукции, представляют ежемесячно расчеты
о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, отдельным разделом в
составе формы, предусмотренной в приложении 3 к настоящей
инструкции.
Примечание. Если срок представления месячного или квартального
расчета по акцизам приходится на выходной (нерабочий) день, то
этот срок переносится на первый рабочий день.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от
29.01.93, N 8 от 16.03.94)
22. Если исчисленная по месячному расчету сумма акцизов
превысит сумму, исчисленную к уплате ежедневными или декадными
платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится в
бюджет не позднее срока, установленного для представления
месячного расчета по акцизам.
В случаях, когда сумма акцизов, исчисленная по месячному
расчету, окажется меньше суммы, исчисленной к уплате в указанном
выше порядке, сумма переплаты засчитывается в уплату предстоящих
платежей или возвращается плательщику в 10-дневный срок со дня
получения его письменного заявления.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от
29.01.93, N 8 от 16.03.94)
VII. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ПО АКЦИЗАМ
23. Учет расчетов с бюджетом по акцизам должен осуществляться
на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету "Расчеты
по акцизам".
Сумма акциза, учтенная по счету реализации в составе выручки,
отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)" и кредиту счета 68. Перечисление акциза в бюджет
показывается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51
"Расчетный счет".
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от
29.01.93, N 8 от 16.03.94)
24. Фактическая себестоимость подакцизной продукции, не
реализуемой на сторону и используемой для производства другой
продукции, не облагаемой акцизами, отражается по кредиту счетов 21
"Полуфабрикаты собственного производства" или 40 "Готовая
продукция" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное
производство".
Одновременно по этой продукции исчисляется сумма акциза,
которая отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом",
субсчет "Расчеты с бюджетом по акцизам" в корреспонденции с
дебетом счета 20.
Перечисление суммы акциза в бюджет отражается записью по
кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 68.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от
16.03.94)
VIII. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЯХ
КАРТОЧЕК ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ
25. Учет сумм акцизов по предприятиям - плательщикам ведется
на карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение 9 к
инструкции бывшего Министерства финансов СССР от 29.03.91 г. N 27
"О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях
оперативно-бухгалтерского учета налогов и других обязательных
платежей в бюджет").
По получении от учреждений банков платежных документов в графе
6 лицевого счета записываются суммы акцизов, уплаченные
плательщиками за истекшую декаду.
При получении месячного расчета в графе 4 лицевого счета
отражается сумма акцизов, подлежащая внесению в бюджет за отчетный
месяц. Указанная сумма сравнивается с итогом поступивших сумм за
истекший месяц, после чего выводится сальдо расчетов.
При ежедневных платежах по каждому плательщику в отдельности
необходимо при получении расчетных документов от учреждений банков
ежедневно производить запись сумм налога на бланках реестров
поступлений, возвратов и выплат по форме N 25 вышеуказанной
инструкции.
(в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 29.01.93)
IX. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО АКЦИЗАМ
26. Проверка правильности исчисления сумм акциза производится
с выходом на предприятие государственными налоговыми инспекторами
в сроки, установленные руководителями налоговых инспекций.
При проверке следует определить правильность отражения
оборотов по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом"
(субсчет "Расчеты по акцизам").
Проверяется также своевременность перечисления сумм налога в
бюджет.
У предприятий, поставляющих подакцизные товары на экспорт,
проверяется наличие грузовой таможенной декларации со штампом
"выпуск разрешен".
(в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 29.01.93)
27. Документальной проверке предшествует камеральная проверка
(без выхода на место), которая производится налоговыми инспекциями
по каждому налоговому расчету в момент его получения.
(в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 29.01.93)
X. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ И КОНТРОЛЬ
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
28. Ответственность за правильность и своевременность уплаты
акцизов возлагается на плательщиков и их должностных лиц в
соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.
(в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 29.01.93)
29. Контроль за внесением акцизов в бюджет осуществляется
налоговыми органами в соответствии с их компетенцией, определяемой
законодательством Российской Федерации.
(в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 31.08.92,
N 6 от 29.01.93)
Руководитель Государственной
налоговой службы РСФСР
И.Н.ЛАЗАРЕВ
Согласовано
Заместитель Министра
экономики и финансов РСФСР
С.В.ГОРБАЧЕВ
Приложение 1
к инструкции
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 9 декабря 1991 г. N 2
СТАВКИ АКЦИЗОВ
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВИДАМ ТОВАРОВ И ПРОДУКЦИИ
(в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 31.08.92,
N 3, N 4 от 13.10.92, N 5 от 06.01.93, N 6 от 29.01.93,
N 7 от 27.04.93, N 8 от 16.03.94)
--------------------------------------------------T---------------
¦Размеры ставок
¦акцизов
¦(в процентах к
Наименование товаров и продукции ¦стоимости
¦товаров
¦по отпускным
¦ценам)
--------------------------------------------------+---------------
Водка и ликеро-водочные изделия 85
Спирт питьевой 90
Спирт этиловый из пищевого сырья (кроме
отпускаемого для выработки водки,
ликеро-водочных изделий, спирта питьевого и
винодельческой продукции) 90
Коньяк, виноградные и плодовые напитки с
содержанием объемной доли этилового спирта от
35 до 40 процентов включительно 55
Шампанское 47,5
Вина виноградные, виноградные и плодовые
напитки с содержанием объемной доли этилового
спирта до 35 процентов включительно 46,5
Плодовые вина 30
Пиво 40
Табачные изделия:
производимые по разработкам предприятий с
иностранными инвестициями и по лицензиям,
сигареты I класса 50
сигареты II и III классов 25
сигареты IV класса 14
папиросы I класса 20
Покрышки и камеры для шин к легковым
автомобилям,
в том числе
в сборе (кроме направляемых на комплектацию) 30
Легковые автомобили (кроме марки "Ока") <*> 35
Легковые автомобили марки "Ока" 25
Грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25
тонны 25
Ювелирные изделия (включая изделия с
бриллиантами) 30
Бриллианты 10
Изделия из хрусталя 20
Ковры и ковровые изделия машинного производства
- жаккардовые двухполотные синтетические и
полушерстяные, вязальные "лирофлор",
жаккардовые прутковые полушерстяные и
аксминстерские 10
Меховые изделия (кроме изделий детского
ассортимента)
пальто, полупальто, жакеты, куртки, палантины,
горжеты, косынки, пелерины, пластины с площадью
лекал 15 кв. дм и выше 35
головные уборы цельномеховые 20
воротники, манжеты, отделки и пластины с
площадью лекал до 15 кв. дм 10
Одежда из натуральной кожи 35
--------------------------------
<*> Ставка акциза на легковые автомобили марки "Москвич"
производства государственного предприятия "Автомобильный завод
имени Ленинского комсомола" установлена в размере 350 тыс. рублей
с единицы изделия и применяется по 31 декабря 1994 г.
Ставка акциза на легковые автомобили марки "ВАЗ" установлена в
размере 10 процентов и применяется по 31 декабря 1994 г.
Приложение 2
к инструкции
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 9 декабря 1991 г. N 2
ПЕРЕЧЕНЬ
ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ И ПРОДУКЦИИ
(в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3, N 4 от
13.10.92, N 5 от 06.01.93, N 6 от 29.01.93, N 8 от 16.03.94)
1. Винно-водочные изделия:
водка всех видов;
ликеро-водочные изделия (ликеры крепкие и десертные, кремы,
наливки, настойки сладкие, полусладкие и полусладкие
слабоградусные, настойки горькие и горькие слабоградусные, напитки
десертные, аперитивы, бальзамы, коктейли и др.);
спирт питьевой;
коньяк;
шампанское;
вина виноградные;
плодовые вина;
виноградные и плодовые напитки.
2. Изделия из хрусталя:
высокосвинцового хрусталя;
синцового хрусталя;
хрустального стекла.
3. Меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента,
спецодежды и утвержденных в установленном порядке форменных
меховых изделий):
пальто, полупальто, жакеты, куртки, палантины, горжеты,
косынки, пелерины, пластины с площадью лекал 15 кв. дм и выше из
всех видов меха, мехового велюра, овчины облагороженной и
необлагороженной меховой и шубной;
головные уборы цельномеховые, воротники, манжеты, отделки и
пластины с площадью лекал до 15 кв. дм из всех видов меха.
4. Ювелирные изделия:
изделия из драгоценных металлов;
изделия из драгоценных и полудрагоценных камней;
изделия из хрусталя и стекла с применением драгоценных
металлов;
изделия из недрагоценных металлов со вставками из драгоценных
и полудрагоценных камней.
Приложение 3
к инструкции Государственной
налоговой службы РСФСР
от 9 декабря 1991г. N 2
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от
16.03.94)
В _______________ государственную Штамп или отметка
налоговую инспекцию по _________ налогового органа
________________________________
(полное наименование предприятия) Получено " " ____199 г.
Фамилия ответственного лица
(исполнителя)____________________
тел._____________________________
РАСЧЕТ ПО АКЦИЗАМ
за _______________ 199 г.
(месяц)
I (тыс. руб.)
-------------T--------------------T-------------------------------
Наименование¦ Оборот в ¦
товаров ¦ в отпускных ценах ¦ Акцизы
¦ ¦
+----T---------------+---------------T---------------
¦все-¦ в т.ч. обла- ¦ ставка в про- ¦сумма акцизов,
¦го ¦ гаемый ¦центах к обла- ¦подлежащих
¦ ¦ ¦гаемому обороту¦взносу в бюджет
¦ ¦ ¦ ¦(гр. 3 х 4 )
¦ ¦ ¦ ¦ -------------
¦ ¦ ¦ ¦ 100%
-------------+----+---------------+---------------+---------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
-------------+----+---------------+---------------+---------------
II. ИТОГИ ПЕРЕРАСЧЕТА АКЦИЗОВ
1. Суммы, уплаченные в счет причитающихся платежей за отчетный
месяц ежедневными или декадными платежами ________________________
2. Суммы доплаты по настоящему расчету (сумма акцизов по гр. 5
минус сумма, показанная в пункте 1 перерасчета) __________________
3. Подлежит зачету переплата (сумма, показанная в пункте 1
перерасчета, минус сумма акцизов по гр. 5 расчета) _______________
4. Сальдо расчетов с бюджетом на конец месяца:
недоимка____________________________________________________
переплата __________________________________________________
"____" __________________199___г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате предварительной проверки внесены следующие
исправления____________________________________________________
_______________________________________________________________
"______"_______________199 г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) (подпись)
Справка экономиста по учету
По настоящему отчету в лицевом счете плательщика начислено:
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
"______"_______________199 г.
(дата проводки)
Экономист по учету (подпись)
УКАЗАНИЯ
О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ РАСЧЕТОВ
ПО АКЦИЗАМ
Расчеты по акцизам составляются на основании данных
накопительных ведомостей реализации подакцизных товаров.
В накопительных ведомостях реализации подакцизных товаров
должны содержаться данные о количестве реализованных товаров, их
стоимости в отпускных ценах, включая акциз, отдельно по каждому
наименованию на основании первичных расчетных документов
(товарно-транспортных накладных и проч.).
Подсчет ведомостей реализации производится в сроки,
необходимые для уплаты акциза за определенный период.
Накопительные ведомости реализации подакцизных товаров ведутся
плательщиками по товарам и группам товаров в разрезе установленных
ставок.
Расчеты по подакцизным товарам составляются в следующем
порядке.
В графе 1 указываются товары в зависимости от утвержденных на
них ставок акцизов.
Для отражения оборотов и акцизов, относящихся к суммам,
поступающим при частичной оплате счетов, за реализованные
подакцизные товары, в графе 1 делается следующая запись: "Товары
по счетам, частично оплаченным за отчетный месяц".
В связи с тем, что часть счетов из числа оплаченных частично в
отчетном месяце, может быть оплачена полностью, суммы оборота и
акциза по этим счетам показываются в соответствующих строках
расчета (по группам товаров) полностью, а суммы оборота и акциза,
указанные в расчетах по частично оплаченным счетам за предыдущие
месяцы, отражаются в дополнительной строке: "Исключаются суммы по
счетам, частично оплаченным за истекший период".
В графе 2 показывается полная сумма оборота (облагаемого и
необлагаемого) по каждой группе подакцизных товаров в отпускных
ценах.
В графе 3 показывается облагаемый оборот подакцизных товаров в
отпускных ценах.
В графе 4 указываются ставки акциза, установленные на
отдельные подакцизные товары. В строке "Товары по счетам, частично
оплаченным за отчетный период" показывается средняя ставка акциза,
сложившаяся по предыдущему месячному налоговому расчету. Строка
"Исключаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший
период" по графе 4 прочеркивается.
В графе 5 показывается сумма акциза, исчисленная с сумм
оборота, указанных в графе 3, с применением ставок,
предусмотренных в графе 4.
Также в этой графе указываются суммы акциза:
- причитающиеся по счетам, частично оплаченным в отчетном
периоде, которые исчисляются по средней ставке, определившейся по
последнему налоговому расчету;
- подлежащие исключению как ранее уплаченные по счетам,
частично оплаченным за время до отчетного периода.
Затем заполняется раздел II "Итоги перерасчета акцизов", в
котором путем сопоставления сумм по расчету с суммами, уплаченными
в счет причитающихся платежей за отчетный месяц ежедневными или
декадными платежами, определяется сумма, подлежащая уплате в
бюджет или зачету в счет очередных платежей.
Приложение 4
к инструкции Государственной
налоговой службы РСФСР
от 9 декабря 1991г. N 2
ПРИМЕР
РАСЧЕТА СУММ АКЦИЗОВ ПО ТОВАРАМ,
РЕАЛИЗУЕМЫМ ПО СВОБОДНЫМ ЦЕНАМ
(в ред. изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 29.01.93,
N 8 от 16.03.94)
(тыс. руб.)
-------------T----------------------T----------------------------¬
Наименование¦ Оборот ¦ Акцизы ¦
подакцизных ¦в отпускных ценах ¦ ¦
товаров ¦ ¦ ¦
+---------T------------+-------------T--------------+
¦ всего ¦ в т.ч. ¦ ставка в % ¦ сумма ¦
¦ ¦ облагаемый ¦ к стоимости ¦ акциза ¦
¦ ¦ ¦ в отпускных ¦ (гр. 3 х 4):¦
¦ ¦ ¦ ценах ¦ 100% ¦
-------------+---------+------------+-------------+--------------+
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
-------------+---------+------------+-------------+--------------+
Шампанское ¦ 6000 ¦ 4640 ¦ 47,5 ¦ 2204 ¦
-------------+---------+------------+-------------+---------------
Приложение 5
к инструкции
Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 9 декабря 1991 г. N 2
ПРИМЕР
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОТПУСКНОЙ ЦЕНЫ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЛАГАЕМОГО
ОБОРОТА НА ПРОДУКЦИЮ ПРЕДПРИЯТИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ
ПЕРЕРАБОТКУ И ДОРАБОТКУ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ, ПОЛУЧЕННЫХ С
АКЦИЗАМИ ОТ ПОСТАВЩИКОВ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ,
ПО КОТОРЫМ АКЦИЗ УПЛАЧИВАЕТСЯ ТАМОЖЕННЫМ ОРГАНАМ
(НА ПРИМЕРЕ РОЗЛИВА ВИНА ВИНОГРАДНОГО)
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от
16.03.94)
цифры условные <*>
на единицу продукции
в рублях
1. Стоимость приобретения готового вина (без
НДС и спецналога), отнесенная на издержки
производства (включая суммы акцизов,
уплаченные как предприятиям -
изготовителям, расположенным на территории
Российской Федерации, так и таможенным
органам) 2000
2. Все затраты предприятия (не включенные в
гр. 1), осуществляющего розлив
винно-водочных изделий (включая доработку) 400
3. Прибыль 400
4. Стоимость розлива (затраты плюс прибыль)
гр. 2 + гр. 3 800
5. Стоимость розлива с акцизом, включаемая в
отпускную цену гр. 4 х 100% / 100% - 46,5% 1495
6. Сумма акциза, уплачиваемая в бюджет
предприятием, производящим розлив гр. 5 х
46,5% : 100% или (гр. 7 - гр. 1) х 46,5% :
100% 695
7. Отпускная цена (без НДС и спецналога) гр.
1 + гр. 5 3495
--------------------------------
<*> Условно применена ставка акциза по вину в размере 46,5%.
|
