ОФИЦИАЛЬНО ОТМЕНЕН
ИНСТРУКЦИЕЙ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РФ от 17.07.95 г. N 36
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РСФСР
ИНСТРУКЦИЯ
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ
от 9 декабря 1991 г. N 2
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Акцизами облагается реализация винно-водочных изделий, пива,
икры осетровых и лососевых рыб, готовой деликатесной продукции из
ценных видов рыб и морепродуктов, шоколада, табачных изделий, лег-
ковых автомобилей, шин для легковых автомобилей, ювелирных изделий
(включая изделия с бриллиантами), меховых изделий (кроме изделий
детского ассортимента), высококачественных изделий из фарфора и
хрусталя, ковров и ковровых изделий, а также одежды из натуральной
кожи по ставкам, установленным Правительством РСФСР (приложение 1
к настоящей инструкции).
Перечень меховых изделий, готовой деликатесной продукции из
ценных видов рыб и морепродуктов, а также высококачественных изде-
лий из фарфора и хрусталя, подлежащих обложению акцизами, приведен
в приложении 2 к настоящей инструкции.
2. Сумма акциза, представляющего собой косвенный налог, учиты-
вается в базе обложения налогом на добавленную стоимость.
3. Ставки акцизов по товарам, указанным в пункте 1 настоящей
инструкции, являются едиными на всей территории РСФСР.
II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗОВ
4. Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие
подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм
собственности и ведомственной принадлежности, включая колхозы,
совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия, предприятия с
иностранными инвестициями, а также филиалы, отделения и другие
обособленные подразделения предприятий, находящихся на территории
РСФСР и имеющие расчетные счета в учреждениях банков.
Предприятия и организации, указанные в настоящем пункте, в
дальнейшем именуются "предприятия".
III. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
5. Объектом налогообложения акцизами являются обороты по реали-
зации подакцизных товаров собственного производства, включая их
реализацию государствам, подписавшим договор об Экономическом со-
обществе.
IV. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
6. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость
реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя:
а) из свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза
<1>;
б) из регулируемых цен (за вычетом торговых скидок), сниженных
на сумму налога на добавленную стоимость по ставке в размере 21.88
процента.
7. Акцизами не облагаются:
а) подакцизные товары, экспортируемые за пределы Экономического
сообщества;
б) шины для легковых автомобилей, направляемые на комплектацию.
<1> Свободная отпускная цена включает издержки производства,
прибыль и сумму акциза (приложение 3 к настоящей инструкции).
V. ПОРЯДОК УПЛАТЫ АКЦИЗОВ
8. Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно, ис-
ходя из стоимости реализованных на сторону товаров и установленных
ставок.
9. Датой совершения оборота считается день поступления средств
за подакцизные товары на счета в учреждения банков, а при расчетах
наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
В случаях, когда для плательщика установлен порядок, при кото-
ром реализованными считаются отгруженные товары, датой совершения
оборота считаются их отгрузка и предъявление покупателям расчетных
документов.
10. В случаях возврата подакцизных товаров покупателями после
оплаты расчетных документов акциз по этим товарам исключается из
сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором
имел место возврат покупателями товаров.
При этом, если подакцизные товары оплачены покупателями в от-
четном месяце и возвращены ими в последние дни отчетного месяца
(или в следующем месяце до представления месячного расчета по ак-
цизам), акциз по ним исключается из сумм, подлежащих уплате за от-
четный месяц.
Исключение ранее внесенных сумм налога производится после отра-
жения в учете операций по счету "Реализация" и если при этом не
истек годичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет.
Примечание. Если товары, на которые установлен гарантийный срок
службы, возвращаются в пределах этого срока предприятию-изготови-
телю, зачет налога по таким товарам производится после внесения
соответствующих поправок по счету "Реализация" независимо от срока
первоначальной оплаты счетов покупателями и поступления налога в
бюджет.
11. При реализации предприятиями, осуществляющими посредничес-
кую деятельность, на экспорт товаров, приобретенных с акцизами,
суммы акцизов возвращаются этим предприятиям налоговыми органами
по месту их нахождения за счет общих поступлений данного налога
(при условии, если не истек годичный срок со дня поступления сумм
налога в бюджет).
Возврат производится в 5-дневный срок после представления ука-
занными предприятиями грузовой таможенной декларации со штампом
таможни "выпуск разрешен", подтверждающей пересечение товаром гра-
ницы, а также расчетных документов (поручений, требований-поруче-
ний, требований) на покупку товара и справки предприятия - изгото-
вителя подакцизного товара о дате уплаты акциза, заверенной нало-
говым органом.
12. Зачисление акцизов в бюджет производится в соответствии с
бюджетным законодательством РСФСР, кроме акцизов от продажи легко-
вых автомобилей в личное пользование граждан, сумма которых пол-
ностью зачисляется в Федеральный дорожный фонд РСФСР.
В связи с этим предприятия-изготовители, реализующие легковые
автомобили по рыночному фонду, производят уплату акцизов в указан-
ный дорожный фонд в соответствии с Порядком исчисления налогов и
поступления их и иных средств в дорожные фонды, утвержденным Ми-
нистерством экономики и финансов РСФСР.
VI. СРОКИ УПЛАТЫ АКЦИЗОВ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ
13. Акцизы уплачиваются в бюджет исходя из фактического оборота
в следующие сроки:
а) предприятиями, производящими и реализующими винно-водочные
изделия, - ежедневно, на третий день по совершении оборота;
б) всеми остальными плательщиками, производящими и реализующими
подакцизные товары, - за каждую истекшую декаду:
- 13-го числа текущего месяца - за первую декаду;
- 23-го числа текущего месяца - за вторую декаду;
- 3-го числа следующего месяца - за остальные дни отчетного
месяца.
14. Плательщики представляют налоговым органам по месту своего
нахождения расчеты по акцизам по форме согласно приложению 4 к
настоящей инструкции ежемесячно не позднее 15-го числа следующего
за отчетным месяца.
15. Сроки уплаты акциза, а соответственно и сроки представления
расчета, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный
день, переносятся на первый рабочий день после выходного или
праздничного дня.
VII. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ПО АКЦИЗАМ
16. Учет расчетов с бюджетом по акцизам должен осуществляться
на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету "Расчеты
по акцизам".
Сумма акциза, учтенная по счету реализации в составе выручки,
отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)" и кредиту счета 68. Перечисление акциза в бюджет показыва-
ется по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный
счет".
VIII. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ
ИНСПЕКЦИЯХ КАРТОЧЕК ЛИЦЕВЫХ
СЧЕТОВ
17. Учет сумм акцизов по предприятиям-плательщикам ведется на
карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение 9 к инструкции
бывшего Министерства финансов СССР от 29.03.91 г. N 27 "О порядке
ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгал-
терского учета налогов и других обязательных платежей в бюджет").
По получении от учреждений банков платежных документов в графе
6 лицевого счета записываются суммы акцизов, уплаченные плательщи-
ками за истекшую декаду. При получении месячного расчета в графе 4
лицевого счета отражается сумма акцизов, подлежащая внесению в
бюджет за отчетный месяц. Указанная сумма сравнивается с итогом
поступивших сумм за истекший месяц, после чего выводится сальдо
расчетов.
При ежедневных платежах по каждому плательщику в отдельности
необходимо при получении расчетных документов от учреждений банков
ежедневно производить запись сумм налога на бланках реестра
поступлений, возвратов и выплат по форме N 25 вышеуказанной
инструкции.
IX.ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО АКЦИЗАМ
18. Проверка правильности исчисления сумм акциза производится с
выходом на предприятие государственными налоговыми инспекторами в
сроки, установленные руководителями налоговых инспекций.
При проверке следует определить правильность отражения оборотов
по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расче-
ты по акцизам").
Проверяется также своевременность перечисления сумм налога в
бюджет.
У предприятий, поставляющих подакцизные товары на экспорт, про-
веряется наличие грузовой таможенной декларации со штампом "выпуск
разрешен".
19. Документальной проверке предшествует камеральная проверка
(без выхода на место), которая производится налоговыми инспекциями
по каждому налоговому расчету в момент его получения.
X. ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
ПЛАТЕЛЬЩИКОВ
20. Ответственность за правильность исчисления и своевремен-
ность уплаты акцизов в бюджет возлагается на плательщиков и их
должностных лиц.
21. Контроль за полнотой, правильностью исчисления и своевре-
менностью уплаты акциза осуществляется налоговыми органами в соот-
ветствии с законодательством РСФСР.
Руководитель Государственной
налоговой службы РСФСР
И.Н.ЛАЗАРЕВ
Согласовано:
Заместитель Министра
экономики и финансов РСФСР
С.В.ГОРБАЧЕВ
Приложение 1
СТАВКИ АКЦИЗОВ
на отдельные виды товаров народного потребления
---------------------------------------------------T--------------
Наименование товара ¦Ставки акцизов
¦в процентах к
¦стоимости в
¦отпускных це-
¦нах
---------------------------------------------------+--------------
1. Спирт питьевой 90.0
2. Водка 80.0
3. Ликеро-водочные изделия 75.0
4. Вина виноградные 46.5
5. Коньяк 55.0
6. Шампанское 47.5
7. Пиво 25.0
8. Шоколад 40.0
9. Икра осетровых и лососевых рыб,
готовая деликатесная продукция
из ценных видов рыб и морепродуктов 40.0
10. Табачные изделия:
- папиросы I класса 20.0
- сигареты I класса 40.0
- сигареты II и III класса с фильтром 25.0
- сигареты IV класса 14.0
11. Легковые автомобили (кроме марки "ГАЗ") 25.0
12. Легковые автомобили "ГАЗ" 35.0
13. Шины для легковых автомобилей 62.0
14. Ювелирные изделия (включая изделия с брил-
лиантами) 10.0
15. Меховые изделия (кроме изделий детского
ассортимента):
- пальто, полупальто, жакеты, куртки,
палантины, горжеты, косынки, пелерины,
пластины с площадью лекал 15 кв. дм и выше 35.0
- головные уборы цельномеховые 20.0
- воротники, манжеты, отделки и пластины
с площадью лекал до 15 кв. дм 10.0
16. Высококачественные изделия из фарфора 30.0
17. Высококачественные изделия из хрусталя 45.0
18. Ковры и ковровые изделия машинного производ-
ства:
- жаккардовые двухполотные синтетические,
вязальные "Лирофлор" 45.0
- жаккардовые двухполотные полушерстяные,
жаккардовые прутковые полушерстяные и акс-
минстерские 20.0
19. Одежда из натуральной кожи 35.0
Приложение 2
ПЕРЕЧЕНЬ ОТДЕЛЬНЫХ
видов подакцизных товаров
1. Готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и мореп-
родуктов (в соответствии с установленными ГОСТами):
охлажденные, мороженные, соленые и копченые:
- белорыбица;
- лосось балтийский;
- осетровые (белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь);
- семга;
- форель (кроме морской).
Спинка и теша нельмы холодного копчения.
Кета и чавыча слабосоленые, среднесоленые семужного посола.
Спинка кеты, чавычи, кижуча холодного копчения.
Теша кеты и боковник чавычи холодного копчения.
Спинка муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира холод-
ного копчения.
Пресервы филе - ломтики из лосося балтийского и лососевых даль-
невосточных.
Мясо крабов и наборы отдельных конечностей, крабов
варено-мороженые.
Лангусты.
Консервы из крабов в собственном соку.
Консервы "креветки натуральные".
2. Высококачественные изделия из хрусталя,
изготовленные ручным способом (выдувным).
3. Высококачественные изделия из фарфора:
- костяного фарфора;
- посуда фарфоровая тонкостенная с художественной ручной
росписью;
- декоративные изделия и скульптура.
4. Меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента):
- пальто, полупальто, жакеты, куртки, палантины, горжеты,
косынки, пелерины, пластины с площадью лекал 15 кв. дм и выше из
всех видов меха, мехового велюра, овчины облагороженной меховой и
шубной (за исключением изделий спецзаказа и спецодежды, а также
одежды с верхом из ткани);
- головные уборы мужские и женские цельномеховые, воротники,
манжеты, отделки и пластины с площадью лекал до 15 кв. дм из всех
видов меха, за исключением шкурок крота, крысы водяной, кролика,
собаки, оленя, хомяка, суслика-песчанника, жеребка, каракуля (кро-
ме каракуля цветного, каракуля-каракульчи, каракульчи чистопород-
ной), овчины, изделий из низкозачетных шкурок скорняжного и под-
ножного лоскута.
Приложение 3
ПРИМЕР
ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОТПУСКНОЙ ЦЕНЫ
НА ПОДАКЦИЗНЫЙ ТОВАР
(на единицу изделия)
1. Оптовая цена, включающая издержки
производства и прибыль, в рублях 6400
2. Ставка акциза в процентах
к отпускной цене 20
3. Отпускная цена в рублях
(стр. 1 х 100) / (100 - стр. 2) 8000
4. Сумма акциза в рублях (стр. 3 - стр. 1)
или (стр. 3 х стр. 2): 100% 1600
Приложение 4
Штамп или отметка
налогового органа
В____________государственную налоговую инспекцию по ___________
(полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица
(исполнителя)_________________________ Получено "____" 199 г.
тел._____________
Штамп или отметка
налогового органа
РАСЧЕТ ПО АКЦИЗАМ
за______________________________________________________199 г.
(месяц)
1 (тыс. руб.)
-------------T---------------------T------------------------------
Наименование¦ Оборот по ¦
товаров ¦ реализации товаров ¦ Акцизы
¦ в отпускных ценах ¦
+----T----------------+---------------T--------------
¦все-¦ в т. ч. обла- ¦ ставка в про- ¦сумма акцизов,
¦го ¦ гаемый ¦центах к обла- ¦подлежащих
¦ ¦ ¦гаемому обороту¦взносу в бюджет
¦ ¦ ¦ ¦(гр.3х4):100%
-------------+----+----------------+---------------+--------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5
-------------+----+----------------+---------------+--------------
II. ИТОГИ ПЕРЕРАСЧЕТА АКЦИЗОВ
1. Суммы, уплаченные в счет причитающихся платежей за отчетный
месяц ежедневными или декадными платежами.
2. Суммы доплаты по настоящему расчету (сумма акцизов по гр. 5
минус сумма, показанная в пункте 1 перерасчета).
3. Подлежит зачету переплата (сумма, показанная в пункте 1 пе-
рерасчета, минус сумма акцизов по гр. 5 расчета).
4. Сальдо расчетов с бюджетом на конец месяца:
НЕДОИМКА
ПЕРЕПЛАТА
"____" __________________199___г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате предварительной проверки внесены следующие
исправления____________________________________________________
_______________________________________________________________
"______"_______________199 г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) (подпись)
Справка экономиста по учету
По настоящему отчету в лицевом счете
плательщика начислено:_________________________________________
_______________________________________________________________
"______"_______________199 г.
(дата проводки)
Экономист по учету (подпись)
Приложение 5
ПРИМЕР
РАСЧЕТА СУММ АКЦИЗОВ ПО ТОВАРАМ,
РЕАЛИЗУЕМЫМ ПО СВОБОДНЫМ ЦЕНАМ
(тыс. руб.)
-------------T----------------------T----------------------------¬
Наименование¦ Оборот ¦ Акцизы ¦
подакцизных ¦по реализации товаров ¦ ¦
товаров ¦в отпускных ценах ¦ ¦
+---------T------------+-------------T--------------+
¦ всего ¦ в т. ч. ¦ ставка в % ¦ сумма ¦
¦ ¦ облагаемый ¦ к стоимос- ¦ акциза ¦
¦ ¦ ¦ ти в отпус- ¦ (гр. 3 х 4):¦
¦ ¦ ¦ кных ценах ¦ 100% ¦
-------------+---------+------------+-------------+--------------+
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
-------------+---------+------------+-------------+--------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
Шампанское ¦ 6000 ¦ 4640 ¦ 47,5 ¦ 2204 ¦
Шоколад ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
"Вдохновение"¦ 50450 ¦ 45000 ¦ 40,0 ¦ 18000 ¦
-------------+---------+------------+-------------+---------------
Приложение 6
ПРИМЕР
ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММЫ АКЦИЗОВ
ПО ТОВАРАМ, РЕАЛИЗУЕМЫМ
ПО РЕГУЛИРУЕМЫМ ЦЕНАМ
(в рублях)
1. Регулируемая цена за 1 дал водки составляет 900-00
2. Сумма торговой скидки (6.5%) 58-50
3. Регулируемая цена, за вычетом торговой скидки 841-50
(стр. 1 - стр. 2)
4. Сумма налога на добавленную стоимость
в регулируемой цене за 1 дал водки 184-12
(стр. 3 х 21.88%) : 100%
5. Отпускная цена за 1 дал водки 675-38
(стр. 3 - стр. 4)
6. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет 525-90
по ставке 80,0%
(стр. 5 х 80.0%) % 100%
УКАЗАНИЯ
о порядке составления плательщиками расчетов
по акцизам
Расчеты по акцизам составляются на основании данных накопитель-
ных ведомостей реализации подакцизных товаров.
В накопительных ведомостях по реализации подакцизных товаров
должны содержаться данные о количестве реализованных товаров, их
стоимости в отпускных ценах, включая акциз, отдельно по каждому
наименованию на основании первичных расчетных документов (товар-
но-транспортных накладных и проч.).
Подсчет ведомостей реализации производится в сроки, необходим-
ые для уплаты акциза за определенный период.
Накопительные ведомости реализации подакцизных товаров ведутся
плательщиками по товарам и группам товаров в разрезе установленных
ставок.
Расчеты по подакцизным товарам составляются в следующем поряд-
ке.
В графе 1 указываются товары в зависимости от утвержденных на
них ставок акцизов.
Для отражения оборотов и акцизов, относящихся к суммам, посту-
пающим при частичной оплате счетов за реализованные подакцизные
товары, в графе 1 делается следующая запись:
"Товары по счетам, частично оплаченным за отчетный месяц".
В связи с тем, что часть счетов из числа оплаченных частично в
отчетном месяце может быть оплачена полностью, суммы оборота и ак-
цизов по этим счетам показываются в соответствующих строках расче-
та (по группам товаров) полностью, а суммы оборота и акциза, ука-
занные в расчетах по частично оплаченным счетам за предыдущие
месяцы, отражаются в дополнительной строке: "Исключаются суммы по
счетам, частично оплаченным за истекший период".
В графе 2 показывается полная сумма оборота (облагаемого и не-
облагаемого) по каждой группе подакцизных товаров в отпускных це-
нах.
В графе 3 показывается облагаемый оборот подакцизных товаров в
отпускных ценах.
В графе 4 указываются ставки акциза, установленные на отдельные
подакцизные товары. В строке "Товары по счетам, частично оплачен-
ным за отчетный период" показывается средняя ставка акциза, сло-
жившаяся по предыдущему месячному налоговому расчету. Строка "Иск-
лючаются суммы по счетам, частично оплаченным за истекший период"
по графе 4 прочеркивается.
В графе 5 показывается сумма акциза, исчисленная с сумм оборо-
та, указанных в графе 3, с применением ставок, предусмотренных в
графе 4.
Также в этой графе указываются суммы акциза:
- причитающиеся по счетам, частично оплаченным в отчетном пери-
оде, которые исчисляются по средней ставке, определившейся по
последнему налоговому расчету;
- подлежащие исключению как ранее уплаченные по счетам, частич-
но оплаченным за время до отчетного периода.
Затем заполняется раздел II "Итоги перерасчета акцизов", в ко-
тором путем сопоставления сумм по расчету с суммами, уплаченными в
счет причитающихся платежей за отчетный месяц ежедневными или де-
кадными платежами, определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет
или зачету в счет очередных платежей.
-------------------------
|
