СОГЛАСОВАНО
Заместитель Министра юстиции РСФСР
М.А. Шапкин
"18" февраля 1991 года
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РСФСР
"27" февраля 1991 года N 16/47
ИНСТРУКЦИЯ
О порядке применения Закона РСФСР "О порядке
применения на территории РСФСР в 1991 году
Закона СССР "О подоходном налоге с граждан
СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства"
Настоящая инструкция издана в соответствии с постановлением
Верховного Совета РСФСР "О порядке применения на территории РСФСР
в 1991 году Закона СССР "О подоходном налоге с граждан СССР,
иностранных граждан и лиц без гражданства".
Вышеназванный Закон РСФСР определил изъятия и дополнения, с
учетом которых на территории РСФСР применяются статьи 3, 4, 7, 8,
13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 24, 25, 34 Закона СССР "О
подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без
гражданства".
Раздел I. Общие положения.
4. В облагаемый подоходным налогом доход не включаются
следующие доходы:
в) стипендии студентов высших учебных заведений, аспирантов
и ординаторов, слушателей духовных учебных заведений и учащихся
средних, специальных и профессионально-технических учебных
заведений, назначаемые им этими учебными заведениями, А ТАКЖЕ
стипендии, учреждаемые из средств предприятий, организаций и
учреждений, а также из средств фондов, указанных в подпункте "а"
пункта 1 статьи 3 Закона СССР;
ж) доходы членов артелей старателей, получаемые за работы,
связанные со старательской деятельностью по добыче золота и
других драгоценных, редких и цветных металлов по перечню,
определяемому Советом Министров РСФСР, а также по добыче янтаря
и пушнины.
К работам, связанным с добычей золота и других драгоценных,
редких и цветных металлов, янтаря, следует относить вскрышные
работы, работы по промывке песков и переработке руды и другие
работы, связанные с технологией и обеспечением добычи этих
металлов и янтаря.
Доходы членов артелей старателей, полученные от других видов
старательских и иных работ, непосредственно не связанных с
добычей указанных полезных ископаемых, как за выполненные работы
по договорам старательских артелей с различными организациями,
так и для собственных нужд, подлежат налогообложению на общих
основаниях;
н) выигрыши по облигациям государственных займов СССР и
РСФСР и по лотереям;
о) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях
Государственного банка СССР и Центрального банка РСФСР и по
государственных казначейским обязательствам СССР и РСФСР;
ф) суммы, перечисленные по заявлениям граждан на
благотворительные цели, а также предприятиям, учреждениям м
организациям культуры, народного образования, здравоохранения и
социального обеспечения, полностью или частично финансируемые из
бюджета.
6. При уплате подоходного налога предоставляются следующие
льготы:
1. От уплаты налога освобождаются полностью:
б) граждане - по суммам авторского вознаграждения за
создание, издание, исполнение или иное использование произведений
науки, литературы и искусства, изобретений, открытий и
промышленных образцов, редактирование и рецензирование
произведений науки, литературы и искусства, а также граждане - по
доходам, получаемым от крестьянского хозяйства, всех видов
индивидуальной трудовой, предпринимательской деятельности и
другим доходам, если суммы указанных вознаграждений и доходов не
превышают в среднем в месяц не облагаемый налогом размер
заработной платы рабочих и служащих, и если у этих граждан
отсутствует место основной работы.
Эта льгота предоставляется на основании трудовой книжки или
выписки из нее, из которой следует, что в течение более половины
периода, за который делается расчет подоходного налога, у
гражданина отсутствовало основное место работы.
При отсутствии у гражданина трудовой книжки льгота может
быть предоставлена на основании его заявления о причинах
отсутствия этого документа с подтверждением справкой жилищно-
эксплуатационной конторы, домоуправления, исполкома местного
Совета народных депутатов. Решение об освобождении от уплаты
налога по указанному основанию принимается руководителем
налогового органа;
в) члены крестьянских хозяйств в течение пяти лет, начиная с
года образования крестьянского хозяйства,- по доходам, получаемым
от этого хозяйства, независимо от размера получаемого дохода.
Годом образования крестьянского хозяйства является год
регистрации такого хозяйства в порядке, установленном Законом
РСФСР "О крестьянском (фермерском) хозяйстве";
Льгота, предусмотренная подпунктом "д" пункта 1 статьи 4
Закона СССР "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных
граждан и лиц без гражданства", на территории РСФСР не
применяется;
л) матери-героини - по всем получаемым ими доходам и
родители, воспитывающие четырех и более детей,- по суммам их
доходов, являющихся объектом налогообложения в главах II и III
Закона РСФСР.
Основанием для предоставления льготы являются:
для матери-героини - книжка "Мать-героиня";
для родителей, воспитывающих четырех и более детей,-
справки жилищно-эксплуатационной конторы, домоуправления, иного
жилищно-эксплуатационного органа, или исполнительного комитета
сельского (поселкового) Совета народных депутатов, а в отношении
граждан, проживающих в городской местности в домах, принадлежащих
гражданам на праве личной собственности,- справки, заверенные
председателем уличного (квартального) комитета, - а также
исполнительные листы на взыскание средств на содержание детей.
В указанные справки включаются все дети, находящиеся на
полном иждивении и воспитании родителей.
При выплате алиментов на содержание детей от другого брака,
эти дети учитываются как у того из родителей, кто выплачивает эти
алименты, так и у того, кто получает эти алименты.
Пример: Отец и мать работают на заводе, в семье
воспитываются трое детей школьного возраста, кроме того, отец
выплачивает суду алименты на содержание дочери от первого брака.
В данном случае по подоходному налогу отцу должна быть
предоставлена льгота в размере 100%, матери - в размере 30
процентов.
Не указываются в справке дети, получающие заработную плату,
стипендии, пенсии, а также учащиеся специальных школ и дети,
находящиеся в школах-интернатах, за содержание которых с
родителей не взимается плата, а также в интернатах при школах с
полным государственным обеспечением.
н) мужчины, достигшие 60 лет, и женщины, достигшие 55 лет,
по всем видам доходов, если хозяйства этих граждан освобождены от
уплаты сельскохозяйственного налога.
Примечание: льгота предоставляется на основании справки,
выданной городской (районной) налоговой инспекции гражданам,
постоянно проживающим в сельской местности и колхозникам,
проживающим в городской местности.
о) студенты высших учебных заведений, учащиеся средних
учебных заведений, направляемые в составе студенческих отрядов,
сформированных на основании доверенностей республиканских,
краевых, областных, Московского и Ленинградского городских штабов
студенческих отрядов и трудовых объединений молодежи, на работы в
организации, учреждения и на предприятия, а также преподаватели,
сотрудники, аспиранты и ординаторы этих учебных заведений,
назначенные в установленном порядке руководителями студенческих
отрядов,- по заработной плате и другим выплатам, получаемым в
названных организациях за производимые работы.
2. Сумма подоходного налога понижается:
ж) для граждан, занимающихся всеми видами деятельности, не
запрещенной законодательством, имеющих на иждивении трех и более
человек,- на 30 процентов по всем получаемым ими доходам.
Льгота предоставляется родителям, не состоящим в браке, на
основании паспорта, предъявляемого ими в бухгалтерии предприятия,
учреждения, организации и налоговую инспекцию. На основании чего
в лицевом счете делается соответствующая отметка.
При применении семейного положения граждане обязаны сообщить
об этом вышеуказанным организациям в 20-дневный срок после
регистрации брака.
7. Советы Министров республик, входящих в состав Советов
народных депутатов, Советов народных депутатов автономных
областей и автономных округов, районных, городских, районных в
городах Советов народных депутатов имеют право освобождать
отдельные категории плательщиков и отдельных плательщиков от
обложения подоходным налогом или снижать его размер.
Исполкомы сельских и поселковых Советов народных депутатов
имеют право с учетом материального положения освобождать
отдельных плательщиков от обложения подоходным налогом, а также
понижать для отдельных плательщиков размеры налога.
Раздел II. Налогообложение сумм заработков, получаемых
гражданами за выполнение ими трудовых обязанностей, и
приравненных к ним доходов.
17. В соответствии с положениями настоящего раздела
привлекаются к уплате налога:
г) граждане, работающие в религиозных организациях, включая
священнослужителей.
18. С доходов рабочих, служащих и граждан, приравненных к
ним по налогообложению, налог взимается в следующих размерах:
-----------------------------------------------------------------
Размер месячного ¦ Сумма налога ¦ Размер месячного ¦ Сумма налога
дохода ¦ ¦ дохода ¦
-----------------------------------------------------------------
151 руб. 0-20 176 руб. 10-40
152 руб. 0-50 177 руб. 10-80
153 руб. 0-90 178 руб. 11-20
154 руб. 1-40 179 руб. 11-60
155 руб. 2-00 180 руб. 12-00
156 руб. 2-40 181 руб. 12-40
157 руб. 2-80 182 руб. 12-80
158 руб. 3-20 183 руб. 13-20
159 руб. 3-60 184 руб. 13-60
160 руб. 4-00 185 руб. 14-00
161 руб. 4-40 186 руб. 14-40
162 руб. 4-80 187 руб. 14-80
163 руб. 5-20 188 руб. 15-20
164 руб. 5-60 189 руб. 15-60
165 руб. 6-00 190 руб. 16-00
166 руб. 6-40 191 руб. 16-40
167 руб. 6-80 192 руб. 16-80
168 руб. 7-20 193 руб. 17-20
169 руб. 7-60 194 руб. 17-60
170 руб. 8-00 195 руб. 18-00
171 руб. 8-40 196 руб. 18-40
172 руб. 8-80 197 руб. 18-80
173 руб. 9-20 198 руб. 19-20
174 руб. 9-60 199 руб. 19-60
175 руб. 10-00 200 руб. 20-00
-----------------------------------------------------------------
Размер месячного дохода ¦ Сумма налога
-----------------------------------------------------------------
От 201 до 1000 руб. 20 руб. + 13% с суммы,
превышающей 200 рублей
От 1001 до 1200 руб. 124 руб. + 15% с суммы,
превышающей 1000 рублей
От 1201 до 1400 руб. 154 руб. + 20% с суммы,
превышающей 1200 рублей
От 1401 до 1600 руб. 194 руб. + 30% с суммы,
превышающей 1400 рублей
От 1601 до 3000 руб. 254 руб. + 40% с суммы,
превышающей 1600 рублей
Свыше 3000 рублей 814 руб. + 50% с суммы,
превышающей 3000 рублей
Доходы рабочих, служащих и граждан, получаемые по месту
основной работы за выполнение работ, не связанных с исполнением
ими трудовых обязанностей (работа по совместительству, разовые и
другие работы, в том числе осуществление на основе договора
подряда), подлежат налогоообложению в порядке и по ставкам,
предусмотренным в настоящем разделе инструкции, по совокупности с
основным заработком.
28. Подоходный налог с заработков и других видов доходов в
денежной и натуральной форме начисляется и удерживается
предприятиями, учреждениями и организациями, производящими эти
выплаты, которые обязаны обеспечить правильное исчисление и
удержание налога, своевременное и правильное предоставление
установленных льгот, а также полное и своевременное перечисление
в бюджет удержанных сумм налога.
В таком же порядке исчисляется, удерживается и перечисляется
налог:
а) совместными предприятиями, создаваемыми на территории
РСФСР с участием советских и иностранных организаций;
б) гражданами СССР, иностранными гражданами и лицами без
гражданства, с которыми граждане РСФСР заключили договор об
использовании своего труда и за которых наниматели производят
взносы на государственное социальное страхование.
Положения, изложенные в пункте 29 инструкции Министерства
финансов СССР от 25.06.90 N83, предусматривающие порядок
исчисления подоходного налога с сумм, выплачиваемых за работу по
совместительству не по месту основной работы, на территории РСФСР
не применяются.
30. Если заработки выплачиваются два раза в месяц, то налог
исчисляется ежемесячно бухгалтериями предприятий, учреждений и
организаций исходя из заработка за прошлый месяц в установленных
размерах и удерживается при выдаче заработка за первую половину
месяца.
В случаях, когда заработок выплачивается рабочим и служащим
один раз в месяц, то налог исчисляется по заработку того месяца,
за который производится выплата и удерживается при выдаче
заработка за этот же месяц.
31. Предприятиям, учреждениям и организациям, выплачивающим
заработки два раза в месяц и имеющим технические возможности
определить фактически причитающиеся работникам суммы заработков
ко дню выдачи заработной платы за вторую половину месяца,
предоставляется право устанавливать сроки удержания налога при
получении заработка за вторую половину месяца по заработку за
этот месяц. Об этом предприятия, учреждения и организации
письменно уведомляют учреждения банка и налоговые органы.
32. Предприятия, учреждения и организации, выплачивающие
заработки, одновременно с представлением чеков на получение
средств для выплаты заработной платы за первую половину месяца,
представляют учреждениям банка платежные поручения на
перечисление в доход бюджета сумм подоходного налога.
В таком же порядке перечисляются в доход бюджета налоги,
удержанные колхозами с граждан, не состоящих членами этих
колхозов.
Организации, не имеющие расчетных счетов в учреждениях
банка, а также те, которые производят выплату заработков
работающим в них гражданам из выручки от реализации продукции или
оказания услуг, удержанные с работников суммы налогов вносят в
учреждения банка на следующий день после выплаты заработка.
33. Бюджетные учреждения, где установлен порядок удержания
налогов при получении заработной платы за вторую половину месяца,
при выплате заработной платы за вторую половину декабря по
срокам, приходящимся на нерабочие дни нового года, за счет
кредитов (средств) нового года, одновременно с чеком на получение
денег для выплаты заработной платы представляют также поручение
на перечисление в доход бюджета налогов. Перечисление налогов
производится учреждением банка в первый рабочий день нового года.
34. В платежных поручениях по перечислению налогов в графе
"Назначение платежа" предприятия, учреждения и организации
указывают наименование платежа и делают надпись, удостоверяющую
что налоги, удержанные из заработной платы, перечисляются в
бюджет полностью.
35. Налоги, удержанные из заработков работников,
перечисляются в бюджет в целях рублях при их общей сумме не менее
10 рублей. Если сумма налога составляет менее 10 рублей, то она
добавляется к сумме, подлежащей перечислению в бюджет в следующем
месяце, но не позднее декабря текущего года.
36. При предъявлении в учреждение банка чека на выдачу
средств для выплаты заработной платы отдельным работникам,
уходящим в отпуск либо уволенным и т.п., в промежуточные периоды
между установленными сроками выдачи заработной платы, платежные
поручения на перечисление налогов не представляются и эти суммы
перечисляются в установленные для этого предприятия сроки.
Перечисление указанных платежей, удержанных во второй половине
декабря, производится предприятиями, учреждениями и организациями
в конце декабря.
37. Чеки на получение средств для выплаты заработной платы
оплачиваются учреждениями банка только при предъявлении поручений
на перечисление в бюджет налога.
38. Если на счетах предприятий, учреждений и организаций
недостаточно средств, необходимых для выдачи заработной платы и
одновременного перечисления в бюджет удержанных из заработной
платы рабочих и служащих налогов, то налоги перечисляются в
бюджет в сумме пропорционально остатку средств на счете, о чем
делается запись в платежном поручении учреждению банка.
Пример. Предприятие должно выплатить работникам заработную
плату в сумме 5000 рублей и перечислить подоходный налог 400
рублей. На счете предприятия имеется всего 2700 рублей, что по
отношению к начисленной заработной плате, включая удержания,
составляет 50 процентов (2700 : 5400 х 100). В этом случае чек на
получение средств для выплаты заработной платы составляется на
2500 рублей, а поручение на перечисление налога - на 200 рублей.
Остальная сумма налога (200 рублей) перечисляется одновременно с
получением средств на выплату остатка невыданной заработной платы
(2500 рублей).
39. Подоходный налог с начисленных работникам заработков
взимается как путем удержания сумм налога их этого заработка, так
и внесения налогов гражданами в кассу предприятий, учреждений и
организаций. Уплата налога за работников из средств предприятий,
учреждений и организаций запрещается.
Раздел III. Налогообложение доходов, получаемых от
выполнения разовых работ и других выплат не по месту основной
работы.
40. В соответствии с положениями главы III Закона РСФСР
подлежат налогообложению:
а) заработная плата и другие доходы в денежной и натуральной
форме, получаемой от предприятий, учреждений и организаций и
других юридических лиц за работу не по месту основной работы;
б) суммы материальной помощи, дивиденды по акциям,
оплачиваемые предприятиями, учреждениями и организациями не
работающих в них гражданам.
Примечание: суммы материальной помощи, выплачиваемые
предприятиями и организациями своим бывшим работникам, в т.ч. в
виде дополнительных пенсий или в иной форме, исключаются из
налогообложения, если их размер не превышает 500 рублей в
календарном году.
Пример. Заводом ежемесячно бывшему работнику выплачивается
дополнительная пенсия в сумме 70 рублей. В этом случае, первое
удержание налога должно быть произведено в августе с 60 руб. (70
руб. х 7 мес. + 490 руб. + 10 руб., выплаченные в августе = 500
руб.) в сумме 3 руб. 20 коп. С сентября месяца и до конца года
налог должен удерживаться ежемесячно с 70 рублей по 4 рубля.
Налог с указанных доходов взимается в следующих размерах:
-----------------------------------------------------------------
Размер месячного дохода ¦ Сумма налога
-----------------------------------------------------------------
От 5 до 15 руб. 3,0% с суммы дохода
От 16 до 30 руб. 0 руб.45 коп. + 5,0% с суммы,
превышающей 15 рублей
От 31 до 50 руб. 1 руб.20 коп. + 6,0% с суммы,
превышающей 30 рублей
От 51 до 70 руб. 2 руб.40 коп. + 8,0% с суммы,
превышающей 50 рублей
От 71 до 100 руб. 4 руб.00 коп. + 10,0% с суммы,
превышающей 70 рублей
От 101 до 1000 руб. 7 руб.00 коп. + 13,0% с суммы,
превышающей 100 рублей
От 1001 руб. и выше по ставкам, указанным в статье
8 Закона РСФСР
-----------------------------------------------------------------
Налог с доходов, получаемых гражданами за работу,
выполняемую не по месту основной работы в течение нескольких
месяцев, например по договорам подряда, исчисляется у источника
оплаты каждого вознаграждения отдельно по ставкам статьи 14
Закона РСФСР без перерасчета налога по общей выплаченной сумме за
данную работу.
В случаях, когда одному и тому же лицу в данной организации
в течение месяца производится несколько выплат, налог исчисляется
и удерживается по общей сумме дохода за месяц, т.е. с
перерасчетом налога при каждой последующей выплате.
В таком же порядке исчисляется подоходный налог с доходов
граждан, для которых выполнение работ по договорам подряда
является основным занятием, то есть у гражданина не имеется
трудовых отношений с государственными, кооперативными, другими
предприятиями, учреждениями, организациями и гражданами.
41. Перечисление в бюджет налогов с доходов, указанных в
настоящем разделе, осуществляется в порядке, предусмотренном в
разделе II настоящей Инструкции.
Раздел IV. Налогообложение сумм авторских вознаграждений за
создание, издание, исполнение или иное использование произведений
науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторов
открытий, изобретений и промышленных образцов.
43. В порядке и размерах, предусмотренных в настоящем
разделе, привлекаются к уплате налога:
а) авторы произведений науки, литературы и искусства - по
суммам авторского вознаграждения за создание, издание, исполнение
или иное использование, либо предоставление права использования
этих произведений;
б) авторы переводов произведений науки, литературы,
искусства - по суммам авторского вознаграждения;
в) авторы открытий, изобретений и промышленных образцов х по
суммам вознаграждения;
г) правопреемники и наследники авторов произведений и
переводов науки, литературы и искусства, открытий, изобретений
или промышленных образцов;
д) граждане, осуществляющие редактирование и рецензирование
произведений науки, литературы и искусства - по суммам авторского
вознаграждения.
44. С сумм вознаграждений, выплачиваемых гражданам,
перечисленным в пункте 43 (включая наследников авторов, чьи
произведения, переводы, открытия, изобретения или промышленные
образцы, используются впервые), налог по месту выплаты в течение
года взимается в следующем размере:
-----------------------------------------------------------------
Размер годового дохода ¦ Сумма налога
-----------------------------------------------------------------
До 180 рублей 3,0% с причитающейся суммы
От 181 до 360 рублей 5 руб.40 коп. + 5,0% с суммы,
превышающей 180 рублей
От 361 до 600 рублей 14 руб.40 коп. + 6,0% с суммы,
превышающей 360 рублей
От 601 до 840 рублей 28 руб.80 коп. + 8,0% с суммы,
превышающей 600 рублей
От 841 до 1200 рублей 48 руб.00 коп. + 10,0% с сум-
мы, превышающей 840 рублей
От 1201 до 12000 рублей 84 руб.00 коп. + 13,0% с сум-
мы, превышающей 1200 рублей
От 12001 до 14400 рублей 1488 руб.00 коп. + 15,0% с
суммы, превышающей 12000
рублей
От 14401 до 16800 рублей 1848 руб.00 коп. + 20,0% с
суммы, превышающей 14400 руб.
-----------------------------------------------------------------
Размер годового дохода ¦ Сумма налога
-----------------------------------------------------------------
От 16801 до 19200 рублей 2328 руб.00 коп. + 30,0% с
суммы, превышающей 16800
рублей
От 19201 до 36000 рублей 3048 руб.00 коп. + 40,0% с
суммы, превышающей 19200
рублей
От 36000 рублей и выше 9768 руб.00 коп. + 50,0% с
суммы, превышающей 36000
рублей
По этим же ставкам взимается налог с граждан, реализующих
созданные ими произведения живописи, скульптуры, графики и других
видов искусства и изделия декоративно-прикладного искусства,
музеям, организациям Художественного фонда, а также через
выставки-продажи, специально учреждаемые предприятиями,
учреждениями и организациями, по доходам, получаемым от
указанных организацией или дирекцией выставок, а также с доходов,
полученных авторами от издания книг за свой счет.
По ставкам статьи 17 Закона РСФСР исчисляется подоходный
налог и с сумм авторского вознаграждения, выплачиваемого авторам
и их наследникам из источников за границей.
48. При наличии договоров на создание, издание, исполнение
или иное использование произведений науки, литературы и искусства
вознаграждения, выплачиваемые в счет этого договора авансом и при
окончательном расчете, суммируются и распределяются для целей
налогообложения на число лет действия договора.
При отсутствии такого договора, если сумма вознаграждения за
создание или первое издание произведения превышает 12000 рублей,
эта сумма распределяется по заявлению плательщика на три года. В
таком же порядке облагаются налогом суммы вознаграждения,
полученные авторами открытий, изобретений и промышленных образцов
в течение первого года их использования.
48 "а". Доходы, полученные авторами от реализации книг,
изданных за счет их средств, облагаются подоходным налогом
налоговыми органами в порядке и по ставкам статьи 17 Закона РСФСР
на основании деклараций, ежегодно подаваемых гражданами в
налоговые органы.
Облагаемым доходом считается разность между доходами,
полученными от реализации книг и документально подтвержденными
расходами, понесенными самим автором. Не исключаются расходы,
финансируемые государственными предприятиями, в том числе
издательствами, общественными творческими организациями или
кооперативами, выступающими в роли спонсора автора.
Раздел V. налогообложение доходов от индивидуальной трудовой
деятельности и других доходов.
52. В порядке размерах, предусмотренных в настоящем разделе,
привлекаются к уплате налога граждане, занимающиеся всеми видами
индивидуальной трудовой и предпринимательской деятельности, в том
числе ведущие трудовое хозяйство, а также граждане, имеющие
другие доходы, не запрещенные законодательством и не
перечисленные в статьях 8, 14, 16 Закона РСФСР о подоходном
налоге.
В целях налогообложения к доходам от индивидуальной трудовой
деятельности относятся доходы от осуществления любой не
запрещенной законодательством общественно-полезной деятельности и
не связанной трудовыми или иными отношениями (отношениями
членства) этих граждан с предприятиями, учреждениями и
организациями, а также с другими гражданами. При этом для целей
налогообложения не имеет значения, подпадает ли деятельность
граждан под действие Закона СССР "Об индивидуальной трудовой
деятельности".
К таким доходам, в частности, относятся:
- доходы от занятий граждан в сфере кустарно-ремесленных
промыслов, бытового обслуживания населения, в социально-
культурной сфере, в сфере народных художественных промыслов, в
других сферах деятельности по производству товаров и оказанию
платных услуг, не запрещенных действующим законодательством;
- доходы граждан от реализации дикорастущих ягод, плодов,
лекарственных трав и т.п., грибов, дичи и других продуктов охоты,
продукции звероводства клеточного содержания, зоокормов,
аквариумных рыб и другой живности, не относящейся к продукции
личного подсобного сельского хозяйства.
В порядке и размерах, предусмотренных в настоящем разделе
инструкции, к налогообложению привлекаются также:
- граждане, получающие доходы от сдачи внаем строений,
квартир, комнат и т.д., гаражей, автомобилей и другого движимого
и недвижимого имущества;
- граждане, по доходам, начисленным в данном году в виде
процентов с выигрышей по вкладам в банках, кроме учреждений
Государственного банка СССР и Центрального банка РСФСР;
- граждане с постоянным местожительством в РСФСР, получающие
доходы за границей или из-за границы, кроме сумм авторских
вознаграждений, и выплат, связанных с выполнением ими трудовых
обязанностей;
- граждане по другим доходам от всех видов
предпринимательской деятельности, не запрещенной
законодательством.
53. Облагаемым доходом считается разность между валовым
доходом (в денежной и натуральной форме) и документально
подтвержденными расходами, связанными с извлечением дохода.
В состав расходов, связанных с извлечением доходов,
включаются фактические затраты на приобретение сырья и
материалов, топлива и электроэнергии, необходимых для
производственной деятельности в календарном году, арендная плата,
амортизационные отчисления на полное восстановление основных
производственных фондов, суммы комиссионных отчислений (в случае
сдачи изделий для продажи в комиссионные магазины и другие
торговые организации), расходы на оплату труда граждан,
заключивших договор на использование их труда, отчисления на
государственное социальное страхование, платежи по обязательному
страхованию имущества, плата процентов за краткосрочные кредиты
банка (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам),
также расходы по всем видам ремонта основных производственных
фондов.
В состав расходов могут быть включены и другие специфические
расходы, связанные с осуществлением каждого конкретного вида
деятельности.
54. С доходов граждан, указанных в настоящем разделе, налог
взимается в следующих размерах:
-----------------------------------------------------------------
Размер годового дохода ¦ Сумма налога
-----------------------------------------------------------------
До 12000 рублей 13% суммы годового дохода
От 12001 до 14400 рублей 1560 руб.00 коп. + 15% с суммы,
превышающей 12000 рублей
От 14401 до 16800 рублей 1920 руб.00 коп. + 20% с суммы,
превышающей 14400 рублей
От 16801 до 19200 рублей 2400 руб.00 коп. + 30% с суммы,
превышающей 16800 рублей
Свыше 19200 рублей 3120 руб.00 коп. + 35% с суммы,
превышающей 19200 рублей
-----------------------------------------------------------------
55. Граждане, имеющие доходы от указанной выше деятельности,
при отсутствии у них места основной работы, привлекаются к уплате
налога в том случае, если их доход превышает 150 рублей в месяц.
При этом работа в течение 15 дней и свыше рассматривается как
работа полный календарный месяц.
56. Налог исчисляется по общему годовому доходу от всех
видов индивидуальной трудовой деятельности и других доходов, не
указанных в графах II-III Закона РСФСР "О порядке применения на
территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О подоходном налоге с
граждан и лиц без гражданства".
Налогообложение производится налоговыми органами по месту
постоянного жительства плательщика, а если деятельность
осуществляется в другом месте, то по месту осуществления
деятельности, но с обязательным сообщением налоговому органу по
месту постоянного жительства плательщика о размерах дохода и
налога.
Доходы граждан, подлежащие налогообложению в соответствии с
положениями настоящего раздела и получаемые от предприятий,
учреждений и организаций, подлежат обложению подоходным налогом у
источника выплаты по ставкам, предусмотренным в статье 14 Закона
РСФСР. Причем, если в течение месяца производится несколько
выплат, налог исчисляется и удерживается по общей сумме выплат за
месяц, т.е. с перерасчетом налога при каждой последующей выплате.
О выплаченных доходах и суммах удержанного налога предприятия,
учреждения и организации обязаны ежемесячно сообщать налоговым
органам по месту своего нахождения по форме, приведенной в
приложении N 12 к настоящей инструкции. Эти сведения налоговые
органы пересылают налоговым органам по месту постоянного
жительства получателей доходов для учета в целях правильного и
полного налогообложения. Для чего по окончании года граждане
обязаны к 15 января следующего года представить в налоговый орган
по месту своего жительства декларацию о фактически полученных в
истекшем году доходах.
В целях исключения двойного налогообложения не удерживается
у источника выплаты подоходный налог с доходов (регистрационного
удостоверения, патента, справки налогового органа),
подтверждающих что по доходам от этой деятельности они в текущем
году учтены налоговым органом. В этом случае в предоставляемых
предприятиями, учреждениями и организациями сведениях по форме
N12 в налоговую инспекцию указываются основания, по которым не
удержан налог (номер, дата, каким налоговым органом выдан
документ).
57. Налогообложение плательщиков, получающих указанные
доходы от граждан, осуществляется налоговыми органами на
основании:
а) деклараций плательщиков о фактически полученных в течение
года доходах;
б) материалах обследований деятельности граждан,
производимых налоговыми органами, и другие имеющихся сведений о
доходах плательщиков;
в) сведений, представляемых предприятиями, учреждениями и
организациями, производящими оплаты гражданам, занимающимся
индивидуальной трудовой, предпринимательской и другими видами
деятельности, с выплаченных им суммах по форме, приведенной в
приложении N12 к настоящей инструкции.
Когда гражданин впервые приступает к занятиям вышеуказанными
видами деятельности, он должен в 5-ти дневный срок по истечении
первого месяца занятия подать в налоговый орган декларацию о
доходах, в которой указывает размер фактического дохода за первый
месяц деятельности и размер предполагаемого дохода до конца
текущего года.
Если затем в получаемых доходах произошли значительные
отклонения, гражданин может информировать об этом налоговый
орган, который уточняет авансовую сумму налога.
Если источник дохода существовал до конца года, декларация о
фактически полученных доходах представляется к 15 января
следующего года. Примерная форма декларации приведена в
приложении N1 к настоящей инструкции.
При прекращении существования источника дохода в течение
года декларация подается в 5-ти дневный срок со дня прекращения
деятельности.
58. На основании представленной декларации налоговый орган
производит расчет подоходного налога и вручает плательщику
извещение на уплату налога.
Авансовые платежи налога уплачиваются в каждом квартале по
25% годовой суммы налога, исчисленной по доходам за прошлый год,
а плательщиками, впервые привлекаемыми к уплате налога,- по 25%
суммы, исчисленной им налоговыми органами по предположительному
доходу за текущий год. Сроки уплаты налога в этих случаях - к 15
марта, к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября.
В случае значительного увеличения или уменьшения в течение
года дохода плательщика может быть произведен перерасчет сумм
налога по ненаступившим срокам уплаты налога.
По истечении года годовая сумма налога исчисляется по
фактически полученному доходу и разница между этой суммой и
уплаченными в течение года суммами подлежит взысканию с
плательщиков или возврату им не позднее 15 марта следующего года,
а по прекращении существования источника дохода - в 15-ти
дневный срок со дня прекращения источника дохода.
59. При взимании налогов с граждан, ведущих трудовое
хозяйство, необходимо учитывать ту особенность, что после
определения суммы облагаемого дохода в целом по трудовому
хозяйству сумма чистого дохода, причитающаяся каждому члену этого
хозяйства, определяется по их соглашении. Об этом указывается в
декларации, подаваемой в налоговый орган, по форме, приведенной в
приложении N2 к настоящей инструкции. Извещение об уплате налога
предъявляется в этом случае каждому из них.
Доля дохода, причитающаяся каждому члену трудового
хозяйства, и соответственно, сумма налога каждому из таких
членов учитывается как при уплате авансовых платежей в течение
года, так и при окончательном расчете по фактическому доходу в
целом за год.
60. В случаях, когда граждане, занимающиеся не запрещенными
видами деятельности заключают договор с другими гражданами об
использовании их труда, с выплачиваемых такими гражданами об
использовании их труда, с выплачиваемых такими гражданами сумм
заработков подоходный налог удерживается и затем вносится в
бюджет при выплате заработка этим гражданам членом трудового
хозяйства, заключивших договор. В случае отсутствия у граждан,
работающих в трудовом хозяйстве по договору, основного места
работы, налог удерживается по ставкам, приведенным в статье 8
Закона РСФСР или по ставкам, приведенным в статье 14 Закона
РСФСР, если у них имеется место основной работы.
Уплата налогов с доходов, удержанных у таких граждан, в
бюджет, производится при наступлении очередного срока уплаты
авансового платежа.
Раздел VII. "Налогообложение других доходов" инструкции
Министерства финансов СССР от 25.06.90 г. N83 "О подоходном
налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства"
на территории РСФСР не применяется.
Раздел VIII. "Особенности налогообложения граждан, получающих
доходы от религиозных организаций, их предприятий и отправлений
религиозных обрядов" вышеупомянутой инструкции утратил силу с 1
октября 1990 г. на основании Закона СССР "О свободе совести и
религиозных организациях" (Закон РСФСР "О свободе
вероисповеданий").
Заместитель Министра Ю. М. Ульянов
|
