ИНСТРУКЦИЯ МИНФИНА СССР ОТ 29 ДЕКАБРЯ 1990 Г. N 146 О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ С УЧАСТИЕМ ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТОРОВ И ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ УЧАСТНИКАМИ ЭТИХ ПРЕДПРИЯТИЙ В РЕЗУЛЬТАТЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Законодательство Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ МИНФИНА СССР ОТ 29 ДЕКАБРЯ 1990 Г. N 146 О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ С УЧАСТИЕМ ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТОРОВ И ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ УЧАСТНИКАМИ ЭТИХ ПРЕДПРИЯТИЙ В РЕЗУЛЬТАТЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

(по состоянию на 20 октября 2006 года)

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР

ИНСТРУКЦИЯ

от 29 декабря 1990 г. N 146

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
С УЧАСТИЕМ ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТОРОВ И ДОХОДОВ,
ПОЛУЧАЕМЫХ УЧАСТНИКАМИ ЭТИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
В РЕЗУЛЬТАТЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Настоящая инструкция издается на основании Закона СССР "О
налогах с предприятий, объединений и организаций" от 14 июня 1990 г.
и Постановления Верховного Совета СССР "О порядке введения в
действие Закона СССР " О налогах с предприятий, объединений и
организаций" от 14 июня 1990 г.

Инструкция регулирует налогообложение прибыли совместных
предприятий, создаваемых на территории СССР с участием советских
юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан (именуемых в
дальнейшем "совместными предприятиями"), а также налогообложение
доходов советских и иностранных участников от долевого участия в
совместных предприятиях, а также на основании Закона РСФСР "О
порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О
налогах с предприятий, объединений и организаций", постановления
Верховного Совета РСФСР "О порядке введения в действие Закона РСФСР
"О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О
налогах с предприятий, объединений и организаций" от 1 декабря 1990
года N 388-I, постановлений Президиума Верховного Совета РСФСР от 19
апреля 1991 года N 1034-I "О введении на территории РСФСР временного
порядка взимания налогов с предприятий, объединений, организаций и
граждан" и N 1044-I "О порядке применения законодательных актов
РСФСР в части налогообложения граждан и предприятий, относящихся к
различным организационно-правовым формам", а также Законов РСФСР "О
предприятиях и предпринимательской детальности" от 25.12.90 и "Об
иностранных инвестициях в РСФСР" от 04.07.91 (введен в действие с
01.09.91).

2. Положения настоящей инструкции применяются к совместным
предприятиям, созданным на территории СССР в соответствии с
постановлениями Совета Министров СССР от 13 января 1987 г. N 48 "О
порядке создания на территории и деятельности совместных
предприятий, международных объединений и организаций СССР и других
стран - членов СЭВ" и N 49 "О порядке создания на территории СССР и
деятельности совместных предприятий с участием советских организаций
и фирм капиталистических и развивающихся стран" с последующими
изменениями и дополнениями.

Настоящая инструкция применяется также к предприятиям при 100
процентах иностранных инвестиций; на них распространяется порядок
налогообложения прибыли, изложенный в разделе III Инструкции
Министерства финансов СССР от 29.12.90 N 146 с учетом изъятий и
дополнений, предусмотренных законодательством РСФСР.

3. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения
предприятий, объединений и организаций, состоящие на хозяйственном
расчете, имеющие самостоятельный баланс, расчетный счет, и
руководители которых осуществляют хозяйственную деятельность на
основании доверенности вышестоящих предприятий, объединений и
организаций, вносят налог с прибыли по ставкам, установленным для
предприятий, по месту нахождения указанных филиалов,
представительств и иных обособленных подразделений. Вышестоящие
организации, в которые входят указанные филиалы, представительства и
иные обособленные подразделения предприятий, объединений и
организаций, независимо от подчиненности и форм собственности, при
составлении расчетов по налогу на прибыль, из прибыли исключают
прибыль этих плательщиков.

4. На малые предприятия, созданные с участием советских
юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан, полностью
распространяется законодательство, регулирующее деятельность
совместных предприятий, включая налоговый режим.

5. При налогообложении филиалов с правом юридического лица,
созданных совместными предприятиями на территории РСФСР и имеющих
справку о регистрации от Министерства финансов СССР, по прибыли
(доходам), полученной до 1 июля 1990 года, применяется налоговая
ставка 30%.

При налогообложении таких филиалов с прибыли, полученной с 1
июля по 31 декабря 1990 года и за 1991 год, следует исходить из
того, что на них распространяется налоговый режим, действующие для
совместного предприятия.

Законом РСФСР "Об иностранных инвестициях в РСФСР от 4 июля
1991 года (введенном в действие с 01.09.91) разрешено предприятиям с
иностранными инвестициями (т.е. предприятиям с долевым участием
иностранных инвесторов - совместным предприятиям и предприятиям,
полностью принадлежащим иностранным инвесторам), создавать дочерние
предприятия.

Дочерние предприятия, созданные совместными предприятиями,
подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном для совместных
предприятий.

При этом, следует иметь ввиду, что указанные выше положения
применяются к филиалам о правовом юридического лица (имеющим справку
о регистрации от Министерства финансов СССР) и дочерним
предприятиям, созданным совместными предприятиями, только в том
случае, если имеется фактический и прямой взнос иностранного
участника в уставный фонд этих филиалов и дочерних предприятий.

Взнос совместного предприятия в уставный фонд такого филиала
или дочернего предприятия является взносом советской стороны,
поскольку совместное предприятие - юридическое лицо по советскому
законодательству.

Дочерние предприятия, созданные предприятиями, полностью
принадлежащими иностранным инвесторам, подлежит налогообложению в
порядке, предусмотренном для указанных предприятий, т.е. в
соответствии с разделом III Инструкции Министерства финансов СССР от
29.12.90 N146 с учетом изъятий и дополнений, предусмотренных
законодательством РСФСР.

Филиалы совместных предприятий, созданных за рубежом с участием
советской стороны, являющиеся на территории РСФСР юридическими
лицами, уплачивают налог на прибыль в порядке, предусмотренном для
совместных предприятий с долей иностранного участия в уставном фонде
более 30%.

6. В порядке, предусмотренном настоящей инструкцией, облагается
налогом прибыль (превышение доходов над расходами), полученная
совместными предприятиями как в СССР, включая экономическую зону и
континентальный шельф, так и за его пределами.

7. Режим налогообложения прибыли совместных предприятий в части
ставок налога, особенностей определения облагаемого дохода и права
на льготы по налогу зависит от соотношения долей советских и
иностранных участников в уставном фонде совместного предприятия. При
определении соотношения долей учитываются совокупные вклады всех
иностранных участников и всех советских участников совместного
предприятия. С учетом этих особенностей к совместным предприятиям
применяются два разных режима в отношении налогообложения прибыли:
первый - для совместных предприятий, у которых доля иностранного
участника в уставном фонде составляет 30 и менее процентов; второй -
для совместных предприятий, у которых доля иностранного участника
превышает 30 процентов.

8. Оценка долей участников совместных предприятий производится
по соотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов в
уставный фонд, по состоянию на 1 января года, следующего за
отчетным. При отсутствии по истечении года после регистрации
предприятия с иностранными инвестициями документального
подтверждения факта внесения каждым из участников не менее 50%
указанных в учредительных документах вкладов в уставный фонд,
органах зарегистрировавший данное предприятие, признает его
несостоявшимся и принимает решение о его ликвидации. (Закон РСФСР
"Об иностранных инвестициях в РСФСР").

II. Налогообложение прибыли совместных предприятий
с долей иностранного участника в уставном фонде
30 и менее процентов

9. Налог на прибыль совместных предприятий взимается с
облагаемой прибыли. Облагаемая прибыль исчисляется исходя из
балансовой прибыли.

Взносы, паи и иные целевые финансовые средства, объединяемые
для решения общих задач, не являются доходами юридического лица,
созданного для решения этих общих задач, и не являются объектом
налогообложения.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная этим
юридическим лицом, от коммерческого или иного использования
аккумулированных средств.

10. Балансовая прибыль представляет собой сумму прибыли от
реализации продукции (работ, услуг), других материальных ценностей и
доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов
по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как
разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в
действующих ценах без налога с оборота и налога с продаж, а также
затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в
себестоимость продукции (работ, услуг).

В состав доходов (расходов) от внереализационных операций
включаются: доходы, получаемые от долевого участия в других
совместных предприятиях, от сдачи имущества в аренду, дивиденды по
акциям, доходы по облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим
данному совместному предприятию, а также другие доходы (расходы) от
операций, непосредственно не связанные с производством продукции
(работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и
уплаченные в виде экономических санкций и возмещения убытков.

При этом суммы, внесенные в бюджет в соответствии с
Законодательством СССР в виде санкций за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия, не включаются в состав расходов от
внереализационных операций. К таким санкциям относятся, в частности,
взносы в бюджет прибыли, полученной в результате несоблюдения
стандартов и технических условий, прибыли, полученной в результате
нарушения государственной дисциплины цен, штрафы в размере незаконно
полученной прибыли, а также финансовые санкции, взыскиваемые
налоговыми органами в соответствии с Законом СССР "О правах,
обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций",
суммы пени за несвоевременную уплату платежей в бюджет и другие виды
санкций, вносимые в бюджет за счет прибыли.

11. Исчисление затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость, производится в том же
порядке, что и для советских предприятий, в соответствии с Основными
положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), утвержденными Госпланом СССР, Минфином СССР,
Госкомцен СССР и Госкомстатом СССР 30 ноября 1990 г., и письма
Министерства финансов СССР от 6 сентября 1991 г. N 51 "О внесении
изменений и дополнений в Основы положения по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях
СССР", с учетом особенностей, предусмотренных для совместных
предприятий (Письма Минфина СССР N 142 от 21.12.90 и N 39 от
26.06.91).

Кроме того, в 1991 году в состав затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаются затраты на
приобретение патентов, лицензий и на патентование собственных
изобретений, а также отчисления на строительство и ремонт
автомобильных дорог общего пользования.

12. Для целей исчисления облагаемой прибыли:
а) балансовая прибыль совместного предприятия увеличивается
(уменьшается) на сумму превышения (снижения) расходов на оплату
труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, в
составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) по
сравнению с их нормируемой величиной. Порядок определения
нормируемой величины расходов на оплату труда, принимаемой для
исчисления облагаемой прибыли, ежегодно устанавливается Верховным
Советом РСФСР по представлению Совета Министров РСФСР и доводится до
местных налоговых органов Главной государственной налоговой
инспекцией Министерства финансов РСФСР. Местные налоговые органы
сообщают об этом совместным предприятиям.

В 1991 г. при исчислении налогооблагаемой прибыли нормируемая
величина расходов на оплату труда определяется предприятиями в меру
роста (снижения) объема производства продукции (работ, услуг) или
других показателей их деятельности против отчета за 1990 г. в
сопоставимых ценах и условиях с применением коэффициента роста
расходов на оплату труда по отраслям (видам основной деятельности).

Коэффициенты роста расходов на оплату труда по отраслям (видам
основной деятельности), установленные Советом Министров СССР на 1991
г., приведены в приложении 1 к настоящей инструкции.

В качестве базовой величины для исчисления расходов на оплату
труда в 1991 г. принимаются фактические расходы на указанные цели в
1990 г., исчисленные исходя из сложившейся среднемесячной заработной
платы работников, занятых в основной деятельности в части, относимой
на себестоимость продукции (работ, услуг), но не выше 400 рублей, а
с 1 апреля 1991 г. - 780 рублей.

Нормируемая величина расходов на оплату труда исчисляется как
произведение среднемесячной заработной платы работников, занятых в
основной деятельности, но не выше 400 рублей, а с 1 апреля 1991 г. -
780 рублей среднесписочной численности этих работников за 1990 г. и
числа месяцев в отчетном периоде, а также коэффициента роста
расходов на оплату труда и темпов роста объема производства (работ,
услуг).
По вновь введенным (вновь созданным) предприятиям для
исчисления расходов на оплату труда на 1991 год при определении
налогооблагаемой прибыли принимаются фактические расходы предприятия
на указанные цели, произведенные в соответствующем периоде 1991
года. При этом среднемесячная заработная плата работников, занятых в
основной деятельности, не должна превышать 700 рублей.

При исчислении среднемесячной заработной платы работников,
занятых в основной деятельности, состав затрат на оплату труда
определяется в соответствии с Основными положениями по составу
затрат, включаемых в состав себестоимости продукции (работ, услуг) и
инструкцией Госкомстата СССР от 13 декабря 1990 г. N 17-24/6-72 "О
составе средств, направляемых на потребление".

Определение среднесписочной численности работников производится
в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной
платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и
организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 г. N
17-10-0370.

В случаях, когда предприятие работает не полный год, то для
определения нормируемой величины расходов на оплату труда
среднесписочная численность определяется за все месяцы работы
предприятий в году путем суммирования среднесписочной численности за
указанный период и деления полученной суммы на соответствующее
отработанное число месяцев.

При определении среднемесячной заработной платы работников,
занятых в основной деятельности, для расчета базовой величины
расходов на оплату труда, среднесписочная численность работников
основного производственного персонала предприятий исчисляется с
учетом численности лиц, работающих по совместительству и договорам
подряда.

При этом численность лиц, работающих по договорам подряда,
учитывается в общей численности основного производственного
персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При
отсутствии учета рабочего времени этих лиц, в списочной численности
они принимаются за каждый календарный день как целые единицы.
Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на
работу по совместительству, производится исходя из фактически
отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего
времени, установленной для совместителей Положением об условиях
работы по совместительству, утвержденным постановлением Госкомтруда
СССР, Минюста СССР и Секретариата ВЦСПС от 09.03.89 г. N
81/604-К-3/6-84, доведенным до финансовых органов письмом Минфина
СССР от 07.04.89 N 48.

Для определения фактических расходов на оплату труда персонала
предприятия, занятого в основной деятельности, в составе
себестоимости реализованной продукции величина себестоимости
реализованной продукции отчетного периода умножается на долю
расходов на оплату труда в затратах на производство (себестоимость
товарной продукции (работ, услуг) отчетного периода. Определенная в
указанном порядке сумма фактических расходов на оплату труда
сравнивается с нормируемой величиной этих расходов и на сумму
превышения (снижения) корректируется балансовая прибыль.

Пример определения расходов на оплату труда, принимаемых при
исчислении налогооблагаемой прибыли в 1991 г., приведен в приложении
2 к настоящей инструкции;

б) балансовая прибыль уменьшается на сумму:

отчислений в резервный или аналогичные по назначению фонды в
размерах, установленных в учредительных документах совместного
предприятия, но не более 25% уставного фонда;

рентных платежей, вносимых в установленном порядке из прибыли
(порядок исчисления и уплаты рентных платежей регулируется
специальными положениями);

дивидендов, полученных по акциям, доходов по облигациям и иным
ценным бумагам, принадлежащим данному совместному предприятию и
выпущенным предприятиями и организациями, расположенными в СССР;

дохода, полученного от долевого участия в других совместных
предприятиях, созданных в СССР;

в) при исчислении облагаемой прибыли предприятий, реализующих
продукцию (работы, услуги) производственно-технического назначения
по завышенным договорным ценам и тарифам, прибыль, полученная сверх
предельного уровня рентабельности, установленного постановлением
Совета Министров РСФСР от 29.12.90 N 623, исключается из балансовой
прибыли и подлежит взносу в фонд стабилизации экономики в
установленном порядке.

13. Доходы, полученные от казино, эксплуатации игровых
автоматов с денежным выигрышем, подлежат обложению налогом по ставке
70%. Суммы налога зачисляются в размере 75% в республиканский бюджет
РСФСР на раздел 25 параграф 5 бюджетной классификации, 25% - в
бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, других
национально-государственных и административно-территориальных
образований на раздел 25 параграф 5 бюджетной классификации.

Доход, полученный от видеосалонов (видеопоказа) облагается
налогом по ставке до 70%. Ставка налога устанавливается районными,
районными в городах, городскими без районного деления (за
исключением городов районного подчинения) Советами народных
депутатов, Советами народных депутатов автономных округов без
районного деления. Сумма налога зачисляется в соответствующий
местный бюджет.

Прибыль, полученная от проведения массовых концертно-зрелищных
мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта,
других помещениях, подлежит обложению налогом по ставкам до 45
процентов.

Ставка налога устанавливается районными, районными в городах,
городскими без районного деления (за исключением городов районного
подчинения) Советами народных депутатов, Советами народных депутатов
автономных округов без районного деления. Сумма налога зачисляется в
соответствующий бюджет.

Суммы налога с доходов видеосалонов (видеопоказа), а также с
прибыли, полученной от проведения массовых концертно-зрелищных
мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта,
других помещениях, зачисляются на раздел 25 параграфа 5
классификации доходов и расходов бюджетов района (города) по месту
нахождения предприятий, осуществляющих видеопоказ и организующих
концертно-зрелищные мероприятия.

При исчислении налога на прибыль совместные предприятия,
получающие указанные в данном пункте доходы (прибыль), уменьшают
балансовую прибыль на разницу между выручкой, полученной от такой
деятельности, и понесенными в связи с этим расходами (включая
расходы на оплату труда).

Инструкция Министерства финансов СССР от 05.09.90 N 111
применяются с учетом вышеизложенного с 1 января 1991 года.

14. Совместные предприятия с долей иностранного участника в
уставном фонде 30 и менее процентов имеют право на следующие льготы
по налогообложению прибыли.

Прибыль, исчисленная в соответствии с правилами, перечисленными
в п. 12 настоящей инструкции, для целей налогообложения уменьшается
на:

а) сумму в размере 30% затрат (кроме капитальных вложений) на
проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,
подготовку и освоение новых прогрессивных технологий и видов
продукции (включая продукцию машиностроения, поставляемую на экспорт
на свободно конвертируемую валюту), осуществляемую за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятий;

б) сумму в размере 30% затрат, связанных с проведением
природоохранных мероприятий, осуществляемых за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятий;

в) сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятий в соответствии с нормативами затрат,
утвержденными местными Советами народных депутатов, по содержанию
находящихся на их балансе объектов здравоохранения, домов
престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, пионерских
лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного
образования, а также объектов жилищного фонда.

Нормативы затрат на содержание указанных объектов утверждаются
теми Советами народных депутатов, на территории которых находятся
учреждения социальной сферы конкретных совместных предприятий. Если
такие нормативы местными Советами народных депутатов не утверждены,
применяется порядок определения расходов на содержание этих
учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной
территории, подведомственных местным Советам.

Предприятия, объединения и организации, принявшие долевое
участие в расходах на содержание объектов здравоохранения, домов
престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, пионерских
лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного
образования, а также объектов жилищного фонда, уменьшают в 1991 году
облагаемую налогом прибыль на сумму средств в пределах норм,
утвержденных местными Советами народных депутатов, на территории
которых находятся указанные объекты;

г) суммы прибыли, внесенные в Советский детский фонд имени В.И.
Ленина, Советский фонд мира, Советский фонд культуры, Советский фонд
милосердия и здоровья, Фонд помощи детям с отклонениями в развитии
имени Л.С. Выготского, добровольные физкультурно-спортивные
общества, Союз и общества Красного Креста и Красного Полумесяца,
Всесоюзную ассоциацию "Реабилитация инвалидов", всесоюзные
организации воинов-интернационалистов, фонды "Огонек" - Анти"СПИД",
"Чернобыль", их республиканские , региональные и местные отделения,
в экологические и оздоровительные фонды, на благотворительные цели,
а также перечисленные предприятиям, учреждениям и организациям
культуры, народного образования, здравоохранения и социального
обеспечения, физкультуры и спорта, но в целом не более 2% облагаемой
прибыли в пределах рентабельности до 50% исчисленной с учетом
положений п. 12, но без учета льгот, перечисленных в настоящем
пункте;

д) сумму затрат, осуществляемых предприятиями (кроме совместных
сельскохозяйственных предприятий) за счет прибыли, на оказание
помощи сельскохозяйственным предприятиям в строительстве объектов на
селе и приобретение оборудования для них (кроме внешнеторговых
операций), но не более 2% облагаемой прибыли в пределах
рентабельности до 50% определяемой как указано выше в подпункте "г";

е) сумму в размере 30% прибыли предприятий, применяющих труд
пенсионеров по старости и инвалидов, если их численность составляет
не менее 50% от общей численности, или сумму в размере 20% прибыли,
если численность пенсионеров по старости и инвалидов составляет от
30 до 50% от общей численности работающих на предприятии.

Эта льгота предоставляется совместным предприятиям, созданным в
СССР с участием иностранных юридических лиц и граждан и советских
общественных организаций инвалидов и пенсионеров, их учреждений,
учебно-производственных предприятий и объединений.

Освобождаются от уплаты налога предприятия, у которых инвалиды
составляют свыше 50% от общей численности работающих.

Освобождаются от уплаты налога в первый год после ввода в
действие и уплачивают 50% налоговых платежей во второй год вновь
введенные в действие в районах Дальнего Востока и Крайнего Севера
предприятия всех отраслей, кроме предприятий добывающей
промышленности.

ж) сумму в размере 30% прибыли предприятий, независимо от форм
собственности, полученной от работ по проектированию и строительству
(реконструкции) дорог общего пользования и объектов
непроизводственной сферы, а также прибыли предприятий, полученной от
производства строительных материалов и всех видов оборудования для
жилищно-гражданского строительства;

з) сумму прибыли, используемую на погашение кредита,
предоставленного на финансирование государственных (РСФСР)
инновационных программ в сроки, предусмотренные кредитным
соглашением;

и) сумму прибыли промышленных предприятий и организаций,
направленную по взаимной договоренности (на основе письменного
соглашения сторон) на развитие колхозов, совхозов, предприятий
агропромышленного комплекса и крестьянских (фермерских) хозяйств;

к) сумму прибыли предприятий, направляемой на развитие участков
и цехов детского питания, входящих в состав этих предприятий;

л) сумму прибыли по предприятиям оборонных отраслей
промышленности, полученную от увеличения производства гражданской
продукции в ценах 1990 года и от производства медицинского
оборудования и медикаментов.

Освобождаются от уплаты налога в первый год после ввода в
действие и уплачивают 50% сумм налоговых платежей во второй год
вновь введенные в действие с 1 января 1991 года в районах Дальнего
Востока, Крайнего Севера и приравненных к ним районных предприятия
всех отраслей народного хозяйства (за исключением добывающей
промышленности), независимо от форм собственности и вида
предприятий.

При этом под вновь введенными в действие понимаются
предприятия, созданные на базе вновь введенных в действие мощностей
завершенных строительством объектов.

Последний абзац пункта 14 применяется до 1 января 1991 года.

Освобождаются на два года от налога часть прибыли предприятий и
организаций других народнохозяйственных комплексов при переходе на
выпуск продукции для агропромышленного комплекса, направляемой на ее
освоение, при соответствующем разрешении Советов народных депутатов.

15. Льготы, перечисленные в п. 14, предоставляются только в
отношении затрат, фактически произведенных предприятием на указанные
цели в отчетном году.

Авансирование льгот, предусмотренных в п. 14, не допускается.

16. Совместные предприятия с долей иностранного участника в
уставном фонде 30% и менее уплачивают налог на прибыль за I квартал
1991 года по ставке 45%, и с прибыли, полученной за II-IV кварталы
1991 года по ставке 35%.

Налог с облагаемой прибыли этой категории плательщиков по
ставке 13% за I квартал 1991 года и 9% за II-IV кварталы 1991 года
зачисляются в бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, бюджеты
автономных областей и округов, краев, областей, гг. Москвы и
Ленинграда, а в остальной части - в республиканский бюджет РСФСР.

17. Ставки налога, указанные в п. 16 и п. 25 настоящей
инструкции, применяются к прибыли при уровне рентабельности, в
размере до 50% к себестоимости.

Рентабельность совместного предприятия, учитываемая при
применении ставок налога на прибыль, исчисляется как отношение
прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и иных материальных
ценностей к себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) и
материальных ценностей.

Для торговли, включая общественное питание, рентабельность
исчисляется путем деления прибыли на объем товарооборота.

Прибыль, принимаемая при определении рентабельности,
уменьшается на сумму вносимой в фонд стабилизации экономики прибыли,
полученной в результате превышения установленных постановлением
Совета Министров РСФСР от 29 декабря 1990 г. N 628 предельных
уровней рентабельности по продукции (работам, услугам), реализуемой
по договорным оптовым ценам (тарифам), превышающим государственные
фиксированные цены.

В случае превышения установленного уровня рентабельности (до
50% к себестоимости) прибыль, соответствующая этому превышению,
облагается налогом по ставке 75%. Сумма налога, исчисленная по этой
ставке, зачисляется в республиканский бюджет РСФСР и местные бюджеты
равными долями.

Сумма налога, исчисленного по этим ставкам, вносится в размере
50% в союзный бюджет, остальные 50% - в республиканские бюджеты
союзных и автономных республик и местные бюджеты в размерах и
порядке, определяемых законодательными актами союзных и автономных
республик на основе соглашения между ними.

18. По совместным предприятиям, действующим в нефтяной,
газовой, угольной промышленности, электроэнергетике (в части
каскадов гидроэлектростанций и производственных энергетических
объединений, в которых имеются гидроэлектростанции), занимающимися
добычей, обогащением и переработкой руд черной и цветной
металлургии, апатитно-нефелиновых руд, выпускающим химические
реактивы и особо чистые вещества, при реализации продукции по ценам,
не превышающим государственные фиксированные цены, налог исчисляется
по установленной ставке независимо от уровня рентабельности.

19. (Утратил силу. - Инструкция Минфина РСФСР от 14 октября
1991 г. N 16/315В).

III. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
С ДОЛЕЙ ИНОСТРАННОГО УЧАСТНИКА В УСТАВНОМ ФОНДЕ
СВЫШЕ 30%

20. Налог на прибыль совместных предприятий взимается с
облагаемой прибыли. Облагаемая прибыль исчисляется исходя из
балансовой прибыли.

21. Исчисление балансовой прибыли производится в порядке,
указанном в пп. 10 и 11 настоящей инструкции с учетом внесенных
изменений.

22. Для целей исчисления облагаемой прибыли балансовая прибыль
уменьшается на сумму:

отчислений в резервный или аналогичные по назначению фонды в
размерах, установленных в учредительных документах совместного
предложения, но не более 25% уставного фонда;

дохода, полученного от долевого участия в других совместных
предприятиях, созданных в СССР.

При исчислении облагаемой прибыли предприятий, реализующих
продукцию (работы, услуги) производственно-технического назначения
по завышенным договорным ценам и тарифам, прибыль, полученная сверх
предельного уровня рентабельности, установленного постановлением
Совета Министров РСФСР от 29.12.90 г. N 628, исключается из
балансовой прибыли и подлежит взносу в фонд стабилизации в
установленном порядке.

23. Доходы, полученные от казино, эксплуатации игровых
автоматов с денежным выигрышем, подлежат обложению налогом по ставке
70%. Суммы налога зачисляются в размере 75% в республиканский бюджет
РСФСР на раздел 25 параграф 5 бюджетной классификации, 25% - в
бюджеты республик, входящих в состав РСФСР, других
национально-государственных и административно-территориальных
образований на раздел 25 параграф 5 бюджетной классификации.

При исчислении налога на прибыль совместные предприятия,
получающие указанные в данном пункте доходы (прибыль),уменьшают
балансовую прибыль на разницу между выручкой, полученной от такой
деятельности, и понесенными в связи с этим расходами (включая
расходы на оплату труда).

Инструкция Министерства финансов СССР от 05.09.90 N 111
применяется с учетом вышеизложенного с 1 января 1991 года.

24. Совместные предприятия с долей иностранного участника в
уставном фонде свыше 30% имеют право на следующие льготы по налогу:

а) прибыль, исчисленная в соответствии с правилами,
перечисленными в п. 22 настоящей инструкции, уменьшается на:

- сумму прибыли, направленной на развитие производства.

Для целей налогообложения под развитием производства
понимаются, в частности: строительство новых объектов
производственного назначения, техническое перевооружение и
реконструкция действующего производства, приобретение оборудования и
других основных производственных фондов; модернизация оборудования,
работы по совершенствованию технологии и организации производства,
работы по созданию и освоению новых технологических процессов и
видов продукции и иные аналогичные направления деятельности;

- сумму прибыли, направленной на уплату процентов по
долгосрочным кредитам банков, кроме процентов по просроченным и
отсроченным кредитам;

- сумму прибыли, направленной на осуществление
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

- сумму прибыли, направленной на проведение природоохранных
мероприятий.

Под прибылью, направляемой на указанные выше цели, понимаются
суммы, фактически использованные на эти цели в отчетном году;

- сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятий в соответствии с нормативами затрат,
утвержденными местными Советами народных депутатов, по содержанию
находящихся на их балансе объектов здравоохранения, домов
престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, пионерских
лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного
образования, а также объектов жилищного фонда.

предприятия, объединения и организации, принявшие долевое
участие в расходах на содержание объектов здравоохранения домов
престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, пионерских
лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного
образования, а также объектов жилищного фонда уменьшают в 1991 году
облагаемую налогом прибыль на сумму средств в пределах норм,
утвержденных местными Советами народных депутатов, на территории
которых находятся указанные объекты;

- суммы прибыли, внесенные в Советский детский фонд имени В.И.
Ленина, Советский фонд мира, Советский фонд культуры, Советский фонд
милосердия и здоровья, Фонд помощи детям с отклонениями в развитии
имени Л.С. Выготского, добровольные физкультурно-спортивные
общества, Союз и общества Красного Креста и Красного Полумесяца,
Всесоюзную ассоциацию "Реабилитация инвалидов", всесоюзные
организации воинов-интернационалистов, фонды "Огонек" - Анти"СПИД",
"Чернобыль", их республиканские, региональные и местные отделения, в
экологические и оздоровительные фонды, на благотворительные цели, а
также перечисленные предприятиям, учреждениям и организациям
культуры, народного образования, здравоохранения и социального
обеспечения, физкультуры и спорта, но в целом не более 2% облагаемой
прибыли в пределах рентабельности до 50% исчисленной с учетом
положений п. 22, но без учета льгот, перечисленных в настоящем
пункте;

- сумму затрат, осуществляемых предприятиями (кроме совместных
сельскохозяйственных предприятий) за счет прибыли, на оказание
помощи сельскохозяйственным предприятиям в строительстве объектов на
селе и приобретение оборудования для них (кроме внешнеторговых
операций), но не более 2% облагаемой прибыли в пределах
рентабельности до 50% исчисленной с учетом положений п. 22;

- сумму прибыли в размере 30%, если совместные предприятия
применяют труд пенсионеров по старости и инвалидов и их численность
составляет не менее 50% от общей численности; или сумму в размере 20
% прибыли, если численность пенсионеров по старости и инвалидов
составляет от 30 до 50% от общей численности работающих на
совместном предприятии.

Эта льгота предоставляется совместным предприятиям, созданным в
СССР с участием иностранных юридических лиц и граждан и советских
обещственных организаций инвалидов и пенсионеров, их учреждений,
учебно-производственных предприятий и объединений.

Освобождаются от уплаты налога предприятий, у которых инвалиды
составляют свыше 50% от общей численности работающих;

- сумму в размере 30% прибыли предприятий, независимо от форм
собственности, полученной от работ по проектированию и строительству
(реконструкции) дорог общего пользования и объектов
непроизводственной сферы, а также прибыли предприятий, полученной от
производства строительных материалов и всех видов оборудования для
жилищно-гражданского строительства;

- сумму прибыли, используемую на погашение кредита,
предоставленного на финансирование государственных (РСФСР)
инновационных программ в сроки, предусмотренные кредитным
соглашением;

- сумму прибыли промышленных предприятий и организаций,
направленную по взаимной договоренности (на основе письменного
соглашения сторон) на развитие колхозов, совхозов, предприятий
агропромышленного комплекса и крестьянских (фермерских) хозяйств;

- сумму прибыли предприятий, направляемой на развитие участков
и цехов детского питания, входящих в состав этих предприятий;

- сумму прибыли по предприятиям оборонных отраслей
промышленности, полученную от увеличения производства гражданской
продукции в ценах 1990 года и от производства медицинского
оборудования и медикаментов;

б) освобождаются от уплаты налога на прибыль совместные
предприятия в сфере материального производства в течение первых двух
лет (созданные в Дальневосточном экономическом районе - в течение
первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли,
исчисленной как указано в пп. 10 и 11 настоящей инструкции, за
исключением предприятий, занимающихся добычей полезных ископаемых и
рыболовством.

При этом понимается, что правом на льготу могут пользоваться
только те предприятия, у которых доля выручки, полученная от
осуществления деятельности в сфере материального производства,
составляет более 50% всей выручки. В случае изменения этого
соотношения в сторону уменьшения доли от дохода деятельности в сфере
материального производства в течение льготного периода, действие
льготы прекращается.

Для применения настоящей льготы совместное предприятие должно
вести раздельный учет доходов по видам деятельности.

Отнесение видов деятельности совместных предприятий к
материальной сфере производится на основании положений "Общесоюзного
классификатора. Отрасли народного хозяйства" 175018. Конкретные
вопросы, связанные с отнесением деятельности совместного предприятия
к отраслям материального производства, согласовываются с местными
налоговыми органами.

(Абзац 5 не применяется. - Инструкция Минфина РСФСР от 14
октября 1991 г. N 16/315В).

Перечень краев, областей и районов, входящих в состав
Дальневосточного экономического района, прилагается (приложение 4);

в) освобождается часть прибыли, полученная в течение 5-ти лет
после выявления (на основании бухгалтерского баланса) убытков и
направленная на их покрытие при недостаточности средств резервного
фонда. На покрытие убытков направляется прибыль, остающаяся после
использования всех других льгот, на которые предприятие имеет право
в соответствии с настоящим пунктом. Убытки прошлых отчетных периодов
покрываются прибылью, полученной в отчетном году, в календарной
очередности возникновения. По окончании установленного срока
переноса убытков непокрытия их часть должна быть списана за счет
источников, определенных учредительными документами. Примеры
переноса убытков прилагаются (приложение 5).

Если к моменту окончания льготного периода, предусмотренного в
подпункте "б" настоящего пункта, у совместного предприятия остались
непокрытыми убытки прошлых лет, оно может использовать льготу по
переносу убытков, предусмотренную в настоящем подпункте. Однако в
этом случае общая продолжительность льготного периода не должна
превышать пяти лет с момента получения первой прибыли по балансу;

г) освобождаются от уплаты налога в первый год после ввода в
действие и уплачивают 50% налоговых платежей во второй год вновь
введенные в действие с 1 января 1991 года в районах Дальнего
Востока, Крайнего Севера и приравненных к ним районах предприятия
всех отраслей народного хозяйства (за исключением добывающей
промышленности), независимо от форм собственности и вида
предприятия.

При этом под вновь введенными в действие понимаются
предприятия, созданные на базе вновь введенных в действие мощностей
завершенных строительством объектов;

д) (Утратил силу. - Инструкция Минфина РСФСР от 14 октября 1991
г. N 16/315В).

е) освобождается на два года от налога часть прибыли
предприятий и организаций других народнохозяйственных комплексов при
переходе на выпуск продукции для агропромышленного комплекса,
направляемой на ее освоение, при соответствующем разрешении Советов
народных депутатов.

25. Совместные предприятия с долей иностранного участника в
уставном фонде более 30% уплачивают налог на прибыль за I квартал
1991 года по ставке 30% (совместные предприятия, созданные в
Дальневосточном экономическом районе, - по ставке 10 процентов), на
прибыль, полученную начиная со II квартала 1991 года - по ставке 25%
(совместные предприятия, созданные в Дальневосточном экономическом
районе по ставке 10 процентов).

Налог с облагаемой прибыли этой категории плательщиков по
ставке 13% за I квартал 1991 года и по ставке 9% с прибыли,
полученной начиная со II квартала 1991 г., а для совместных
предприятий Дальневосточного экономического района по ставке 3%
зачисляется в бюджеты республик, входящих в состав РСФСР бюджеты
автономных областей и округов, краев и областей, гг. Москвы и
Ленинграда, а в остальной части в республиканский бюджет РСФСР.

26. Ставки налога, указанные в п. 16 и п. 25 настоящей
инструкции применяются к прибыли на уровне рентабельности, в размере
до 50% к себестоимости.

В случае превышения установленного уровня рентабельности (до
50% к себестоимости), прибыль, соответствующая этому превышению,
облагается налогом по ставке 75%. Сумма налога, исчисленная по этой
ставке, зачисляется в республиканский бюджет РСФСР и местные бюджеты
равными долями.

27. (Утратил силу. - Инструкция Минфина РСФСР от 14 октября
1991 г. N 16/315В).

28. По совместным предприятиям, действующим в нефтяной,
газовой, угольной промышленности, электроэнергетике (в части
каскадов гидроэлектростанций и производственных энергетических
объединений, в которых имеются гидроэлектростанции), занимающимися
добычей, обогащением и переработкой руд черной и цветной
металлургии, апатитно-нефелиновых руд, выпускающим химические
реактивы и особо чистые вещества, при реализации продукции по ценам,
не превышающим государственные фиксированные цены, налог исчисляется
по установленной ставке независимо от уровня рентабельности.

29. (Утратил силу. - Инструкция Минфина РСФСР от 14 октября
1991 г. N 16/315В).

IV. ПОЛОЖЕНИЯ, РАСПРОСТРАНЯЮЩИЕСЯ НА ВСЕ СОВМЕСТНЫЕ
ПРЕДПРИЯТИЯ, НЕЗАВИСИМО ОТ ДОЛИ ИНОСТРАННОГО УЧАСТНИКА
В УСТАВНОМ ФОНДЕ

30. Сумма прибыли или дохода, полученная за границей (включая
доход по акциям, облигациям, другим ценным бумагам, принадлежащим
данному предприятию), включается в общую сумму прибыли или дохода,
подлежащую налогообложению в СССР.

Полученный за границей доход включается в бухгалтерский баланс
совместных предприятий в полном размере, до вычета понесенных
расходов, в том числе уплаченного в иностранном государстве налога.
При определении облагаемой прибыли предприятий расходы, понесенные
ими в связи с получением дохода за границей, вычитаются в порядке и
размерах, установленных Законодательством СССР и РСФСР.

На сумму налога, уплаченного совместными предприятиями в
иностранном государстве с прибыли или дохода, полученного за
границей, предоставляется зачет. Основанием для получения зачета
является платежное извещение, справка налогового органа иностранного
государства или иной документ, подтверждающий факт уплаты налога за
границей. Размер предоставляемого зачета не может превышать сумму
налога на прибыль (доход), подлежащую уплате в СССР в отношении
прибыли (дохода), полученного за границей, по ставкам налога на
прибыль, установленным Законодательством СССР для данного
плательщика. Пример по устранению двойного налогообложения
приводится в приложении 6 к настоящей инструкции.

31. Сумма налога на прибыль исчисляется совместными
предприятиями самостоятельно, на основании данных годового
бухгалтерского баланса с учетом положений настоящей инструкции.

Расчет налога производится по форме согласно приложению 7.

Совместные предприятия уплачивают в течение года квартальные
авансовые платежи в размере 1/4 суммы годового налога.

Авансовая сумма платежей на текущий год определяется самими
предприятиями исходя из фактической прибыли прошлого года или на
основании финансового плана на текущий год, если такой план
составляется. Расчет авансовых сумм налога представляется
совместными предприятиями и их филиалами, представительствами и
иными обособленными подразделениями предприятий, объединений и
организаций в налоговый орган до первого срока уплаты.

Для уплаты аванса установлено четыре срока платежа: не позднее
15 марта, не позднее 15 июня, не позднее 15 сентября, не позднее 15
декабря.

Исчисление окончательного налога на прибыль, фактически
полученную в предшествующем году, производится предприятием не
позднее 15 марта года, следующего за отчетным.

Уплата налога по годовому расчету производится в 10-дневный
срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета
(баланса) за год, то есть к 25 марта года, следующего за отчетным.

Совместные предприятия уплачивают налог на прибыль в
безналичном порядке в рублях или в иностранной валюте, покупаемой
банками СССР и РСФСР в установленном порядке.

Излишние внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных
платежей или возвращаются плательщику в 5-дневный срок со дня
получения его письменного заявления.

32. Совместные предприятия и их филиалы, представительства и
иные обособленные подразделения представляют налоговым органам по
мету своего нахождения годовые бухгалтерские отчеты и балансы, а
также расчеты суммы налога на прибыль к 15 марта года, следующего за
отчетным.

Бухгалтерские отчеты и балансы должны быть проверены советской
хозрасчетной аудиторской организацией, имеющей право проводить аудит
для целей налогообложения. По результатам проверки выдается
аудиторское заключение о достоверности бухгалтерского учета и
отчетности совместного предприятия.

В случае, если на дату представления отчетности в налоговый
орган аудиторская проверка не была произведена, совместное
предприятие обязано в течение года, следующего за отчетным, но не
позднее чем в течение 10-дней после проведения проверки, направить
соответствующие документы с заключением по результатам аудиторской
проверки в налоговый орган, с которым оно ведет расчет по налогу на
прибыль.

К плательщикам, не представившим указанные документы,
применяются меры ответственности, предусмотренные разделом VII
настоящей инструкции "Обязанности и меры ответственности
плательщиков". Если проверка не проведена в установленные сроки не
по вине плательщика, он обязан представить в налоговый орган
одновременно с бухгалтерским отчетом и балансом официальное
письменное подтверждение проверяющей аудиторской организации с
указанием предполагаемого срока проверки. В таком случае упомянутые
выше меры ответственности к плательщику не применяются.

33. Дополнительные льготы по налогу на прибыль совместных
предприятий, кроме перечисленных выше могут устанавливаться:

- в пределах сумм налога, зачисляемого в республиканский бюджет
РСФСР - Советом Министров РСФСР;

- в пределах сумм налога, направляемых в бюджеты республик,
входящих в состав РСФСР, и других национально-государственных и
административно-территориальных образований - органами
государственной власти этих республик и образований.

V. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ УЧАСТНИКАМИ
СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ В РЕЗУЛЬТАТЕ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

34. Доходы советских участников совместных предприятий,
получаемые в результате распределения прибыли после уплаты налога на
прибыль и формирования фондов, предусмотренных учредительными
документами совместных предприятий, облагаются налогом по ставке
15%. Налог удерживается при выплате дохода совместным предприятием,
выплачивающим доход. Ответственность за удержание и перечисление
налога в бюджет несет совместное предприятие, выплачивающее доход.

35. Доходы иностранных участников совместных предприятий,
получаемые в результате распределения прибыли, как указано выше,
облагаются налогом по ставке 15%, если иное не предусмотрено
международным договором по налоговым вопросам между СССР и
государством, в котором иностранный участник совместного предприятия
имеет постоянное местопребывание (зарегистрирован в качестве
юридического лица или постоянно проживает). Ставки налога,
установленные соглашениями, приводятся в приложении 8.

Налог взимается только при переводе за границу суммы дохода,
полученного иностранным участником совместного предприятиями в
порядке распределения прибыли совместным предприятием.

При переводе доли прибыли иностранного участника на его счет в
зарубежном банке непосредственно совместным предприятием налог
удерживается самим предприятием. Ответственность за удержание и
перечисление налога в бюджет несет совместное предприятие,
выплачивающее доход.

При переводе ранее распределенной прибыли за границу
непосредственно иностранным участником совместного предприятия,
налог уплачивается самим иностранным участником. Ответственность за
перечисление налога в бюджет несет иностранный участник совместного
предприятия - получатель дохода.

Во всех случаях налог удерживается в валюте перевода.

36. Суммы налогов, уплачиваемые, как указано в пунктах 34 и 35,
инструкции Минфина СССР от 29.12.90 N 146, зачисляются в размере 75%
в республиканский бюджет РСФСР, 25% - в бюджеты республик, входящих
в состав РСФСР, других национально-государственных и
административно-территориальных образований.
Перечисление в бюджет налогов с указанных в настоящем разделе
доходов производится одновременно с переводом денежных средств за
границу, если налог уплачивает иностранный участник совместного
предприятия, или в течение 10-и дней после выплаты дохода, если
налог удерживает совместное предприятие. Зачисление удержанных на-
логов производится на соответствующие параграфы раздела 25 класси-
фикации доходов и расходов бюджетов.

37. Иностранные участники совместных предприятий, имеющие в
соответствии с международными соглашениями СССР право на полное или
частичное освобождение от обложения налогом дохода, получаемого в
результате распределения прибыли совместных предприятий, подают
заявления в государственную налоговую инспекцию об освобождении от
налога или снижения ставки налога по форме, приведенной в приложении
9, или, если налог уже удержан, по форме, приведенной в приложении
10. Заявления, поданные по истечении года со дня перевода, к
рассмотрению не принимаются.

Местный налоговый орган рассматривает заявление, дает по нему
заключение и направляет в вышестоящий союзный или республиканский
орган (Министерство финансов) для возврата налога.

Возврат налога производится в валюте перевода.

VI. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ СОВМЕСТНЫХ
ПРЕДПРИЯТИЙ

38. При ликвидации совместного предприятия неиспользованная
сумма его резервного фонда подлежит налогообложению по ставке,
установленной для данного совместного предприятия. В случае
ликвидации совместного предприятия в течение года применяется
ставка, по которой налог на прибыль взимается за последний до
ликвидации налогооблагаемый период.

Сумма резервного фонда облагается отдельно от прибыли текущего
года; при исчислении налога к ней не применяются ставки налога на
сверхприбыль.

39. При ликвидации совместного предприятия до истечения периода
освобождения от налога, на которое оно имеет право согласно п. 24
"б" настоящей инструкции, сумма налога исчисляется в полном размере
за весь период его деятельности.

VII. ОБЯЗАННОСТИ И МЕРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ

40. Ответственность за правильность исчисления, своевременность
уплаты налогов в бюджет и соблюдение действующего законодательства о
налогообложении возлагается на совместные предприятия - плательщиков
налогов и их должностных лиц.

41. Совместные предприятия обязаны:

а) вести в установленном порядке бухгалтерский учет и
отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и представлять
налоговым органам бухгалтерские отчеты и балансы, расчеты по налогам
и другие необходимые документы и сведения, связанные с исчислением и
уплатой налогов; годовые бухгалтерские отчеты (балансы)
представляются налоговым органам независимо от права совместного
предприятия на освобождение от налога в течение льготного периода;

б) предъявлять, а в соответствующих случаях представлять
документы, подтверждающие право на льготы по налогам;

в) своевременно и в полном размере уплачивать причитающиеся
суммы налогов;

г) допускать должностных лиц налоговых органов для обследования
помещений, в которых осуществляется деятельность, связанная с
извлечением прибыли (доходов), а также для проверок по вопросам
исчисления и уплаты налогов.

42. Руководители и соответствующие должностные лица совместных
предприятий обязаны подписать акт проверки, произведенной налоговым
органом, а в случае несогласия в фактами, изложенными в акте,
представить письменные пояснения мотивов несогласия. Они также
обязаны выполнять требования налогового органа об устранении
выявленных нарушений законодательства о налогах.

43. Совместные предприятия, не имеющие к 25 марта года,
следующего за отчетным, годовых бухгалтерских отчетов и балансов,
расчетов на уплату налога на прибыль, уплачивают 110% суммы налога,
исчисленного за предыдущий отчетный период. После представления
названных документов производится перерасчет налога исходя из
фактически полученной прибыли.

44. За отсутствие учета прибыли (дохода) или ведение этого
учета с нарушением установленного порядка, а также за
непредставление, несвоевременное представление налоговым органам
отчетов, расчетов и других документов, необходимых для исчисления и
уплаты налогов, совместные предприятия уплачивают в бюджет 10%
причитающихся сумм налогов, которые зачисляются в размере 70% в
республиканский бюджет РСФСР и 30% в бюджеты республик, входящих в
состав РСФСР, бюджеты автономных областей и округов, краев и
областей, городов Москвы и Ленинграда.

45. В случае сокрытия (занижения) прибыли (дохода) с совместных
предприятий взыскивается вся сумма сокрытой (заниженной) прибыли
(дохода), а также штраф в размере той же суммы, а при повторном
нарушении - штраф в двойном размере. Суммы сокрытой (заниженной)
прибыли (дохода) вносятся за счет прибыли (дохода), остающейся в
распоряжении плательщика.

46. Суммы сокрытой (заниженной) прибыли (дохода), а также штраф
должны быть уплачены плательщиками в бюджет в 10-дневный срок со дня
составления должностными лицами налоговых органов акта о выявленных
нарушениях.

47. На должностных лиц, виновных в сокрытии (занижении) прибыли
(дохода), а также в отсутствии бухгалтерского учета или ведении его
с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских
отчетов, в непредставлении, несвоевременном представлении и
представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов,
расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой
налогов и других платежей в бюджет, налоговыми органами налагается
административный штраф в размере от 100 до 200 руб., а за те же
действия, совершенные повторно в течение года после наложения
административного штрафа, в размере от 200 до 300 рублей.

(Пункт 47 применяется в соответствии с Законом РСФСР "О
Государственной налоговой службе" от 21.03.91 N 943-I - Инструкция
Минфина РСФСР от 14 октября 1991 г. N 16/315В).

48. Сокрытие (занижение) прибыли (дохода), совершенное
умышленно, влечет уголовную ответственность и наказывается
исправительными работами на срок до двух лет или штрафом от 200 до
1000 руб.

(Пункт 48 применяется в соответствии с Законом РСФСР "О
Государственной налоговой службе" от 21.03.91 N 943-I - Инструкция
Минфина РСФСР от 14 октября 1991 г. N 16/315В).

49. Суммы сокрытой (заниженной) прибыли (дохода), выявленные
налоговыми органами, зачисляются в размере 50% во внебюджетные фонды
местных Советов народных депутатов, на территории которых
расположены предприятия. Остальные 50% указанной прибыли (дохода) и
вся сумма штрафа за сокрытие прибыли (дохода) зачисляются в размере
70% в республиканский бюджет РСФСР и 30% - в бюджеты республик,
входящих в состав РСФСР, бюджеты автономных областей и округов,
краев и областей, гг. Москвы и Ленинграда. Этот порядок в части
штрафов применяется до 06.07.91.

В соответствии с Законом РСФСР "О местном самоуправлении в
РСФСР" от 06.07.91 50% суммы штрафа за сокрытие или заниженные
доходы зачисляются во внебюджетные фонды местных Советов и местной
администрации, остальные 50% суммы штрафа зачисляются в размере 70%
в республиканский бюджет РСФСР и 30% - в бюджеты республик и других
административно-территориальных образований, входящих в состав
РСФСР.

50. Если в результате проверки налоговыми органами выявится,
что на совместном предприятии, использующим льготу по налогу,
предусмотренную п. 24 "б" настоящей инструкции, не ведется учет по
видам деятельности, или что более половины выручки совместного
предприятия приходится на сферу нематериального производства,
необоснованное использование льготы будет рассматриваться как
уклонение от налогообложения и повлечет за собой перерасчет
налоговых обязательств предприятия за все время уклонения. В этом
случае в доход бюджета взыскивается сумма налога за сокрытую прибыль
и штраф в размере той же суммы. При сокрытии от налогообложения
доходов, полученных в свободно конвертируемой валюте, перерасчет
суммы доходов производится по специальному курсу Госбанка СССР.

VIII. ПОРЯДОК ВЗЫСКАНИЯ В БЮДЖЕТ И ВОЗВРАТА ИЗ БЮДЖЕТА
НЕПРАВИЛЬНО УПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОВ

51. Суммы налогов, не внесенные в установленные сроки, а также
суммы сокрытой (заниженной) прибыли (дохода) взыскиваются за все
время уклонения по распоряжению налоговых органов в бесспорном
порядке.

Своевременно не уплаченные суммы налогов взыскиваются за все
время задолженности бюджету с начислением пени в размере 0,2% с
суммы недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты).

52. Суммы налогов с доходов иностранных участников, получаемых
ими в порядке распределения прибыли совместных предприятий, не
удержанные совместными предприятиями при переводе за границу и не
перечисленные в бюджет, взыскиваются из средств, остающихся в
распоряжении совместного предприятия после расчетов с бюджетом в
бесспорном порядке, в валюте перевода, независимо от того, за какой
период выплачен доход иностранному получателю.

53. Суммы платежей по налогам, излишне поступившие в результате
неправильного их исчисления или нарушения установленного порядка
взимания, подлежат возврату или зачету в счет других причитающихся с
плательщика сумм, если не истек годичный срок со дня их поступления.

Подача заявления о возврате излишне поступивших сумм платежей
прерывает течение указанного срока.

Возврат неправильно уплаченных налогов из бюджета производится
не более чем за один год до обнаружения неправильной уплаты.

IX. КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

54. Контроль за правильностью применения законодательства о
налогах осуществляется налоговыми органами в соответствии с Законом
РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" от 21.03.91 N
943-I.

X. ОБЖАЛОВАНИЕ ДЕЙСТВИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

55. Жалобы на действия должностных лиц налоговых органов
подаются в тот орган, которому эти лица непосредственно подчинены.
Жалобы рассматриваются, и решения по ним принимаются не позднее
30-дневного срока с момента поступления жалобы.

Решения по жалобам могут быть обжалованы в месячны срок в
вышестоящий налоговый орган.

56. Обжалование действий должностных лиц налоговых органов,
связанных с наложением административного взыскания, производится в
соответствии с Законодательством СССР и союзных республик об
административных правонарушениях.

57. Подача жалобы не приостанавливает взыскания налогов и
финансовых санкций. Орган, рассматривающий жалобы, имеет право
приостановить взимание причитающейся суммы налога до разрешения
жалобы.

Настоящая инструкция применяется в отношении:

1) налога на прибыль;
к прибыли, полученной совместными предприятиями с долей
иностранного участника в уставном фонде свыше 30%, по результатам их
деятельности, начиная с итогов финансово-хозяйственной деятельности
в 1991 г., отраженных в годовом балансе совместного предприятия,
составляемом в 1992 г.;

к прибыли, полученной совместными предприятиями с долей
иностранного участника в уставном фонде 30 и менее процентов, по
результатам их деятельности, начиная с итогов
финансово-хозяйственной деятельности в 1990 г. (за период 1 июля по
31 декабря), отраженных в годовом балансе совместного предприятия,
составляемом в 1991 г.;

2) налога на доходы - к доходам, получаемым в порядке
распределения прибыли совместного предприятия между участниками
этого предприятия, начиная с 1 января 1991 г.

Приложение 1
к инструкции Министерства финансов СССР
от 29 декабря 1990 г. N 146

КОЭФФИЦИЕНТЫ РОСТА РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА ПО ОТРАСЛЯМ
(ВИДАМ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ) ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НОРМИРУЕМОЙ
ВЕЛИЧИНЫ ЭТИХ РАСХОДОВ, ПРИНИМАЕМОЙ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ, НА 1991 ГОД
-------------------------------------------T----------------------¬
¦ ¦ Коэффициент роста ¦
¦ ¦ расходов на оплату ¦
¦ ¦ труда на каждый про- ¦
¦ Отрасль (вид основной деятельности) ¦ цент прироста (сниже-¦
¦ ¦ ния) объема продукции¦
¦ ¦ (работ, услуг) в со- ¦
¦ ¦ поставимых ценах ¦
¦ ¦ 1990 г. ¦
L------------------------------------------+-----------------------
Топливная промышленность, добывающая
промышленность, сельское хозяйство,
лесное хозяйство . . . . . . . . . . . 0,9
Электроэнергетика, транспорт, связь. . . 0,8
Черная и цветная металлургия, промышлен-
ность строительных материалов, сте-
кольная и фарфоро-фаянсовая промышлен-
ность, в том числе производство меди-
цинских изделий из стекла и фарфора,
целлюлозно-бумажная и лесохимическая
промышленность, строительство, наука
и научное обслуживание, розничная
торговля . . . . . . . . . . . . . . . 0,7
Деревообрабатывающая, легкая, пищевая,
мукомольно-крупяная и комбикормовая
промышленность, производство художест-
венных изделий . . . . . . . . . . . . 0,6
Химическая, нефтехимическая, медицинс-
кая, машиностроительная и металлообра-
батывающая (кроме приборостроения,
радиоэлектронной промышленности, про-
мышленности средств связи), полигра-
фическая промышленность . . . . . . . 0,5
Приборостроение, радиоэлектронная про-
мышленность, промышленность средств
связи, микробиологическая и другие
промышленные производства. . . . . . . 0,4
Предприятия других отраслей (видов ос-
новной деятельности), уплачивающие
налог на прибыль . . . . . . . . . . . 0,8

Приложение 2
к инструкции Министерства финансов СССР
от 29 декабря 1990 г. N 146

ПРИМЕР
ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА, ПРИНИМАЕМЫХ
ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ОБЛАГАЕМОЙ НАЛОГОМ ПРИБЫЛИ

(Применяется с учетом изменений, внесенных в пункт 8 настоящей
инструкции - Инструкция Минфина РСФСР от 14 октября 1991 г. N
16/315В).
(тыс. руб.)
----------------------------------------T-------------------------¬
¦ ¦ Сумма ¦
¦ +------------T------------+
¦ ¦ I вариант ¦ II вариант ¦
¦ ¦ (среднеме- ¦ (среднеме- ¦
¦ Показатель ¦ сячная за- ¦ сячная за- ¦
¦ ¦ работная ¦ работная ¦
¦ ¦ плата до ¦ плата свыше¦
¦ ¦ 400 руб.) ¦ 400 руб.) ¦
+---------------------------------------+------------+------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
L---------------------------------------+------------+-------------

I. ОПРЕДЕЛЕНИЕ БАЗОВОЙ ВЕЛИЧИНЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ РАСХОДОВ
НА ОПЛАТУ ТРУДА НА 1991 ГОД

1. Суммы, начисленные из фонда опла-
ты труда (фонда заработной платы
и фонда материального поощрения)
работникам основной деятельнос-
ти за 1990 г. . . . . . . . . . . 1080 1764
2. Выплаты, не включаемые в себе-
стоимость продукции (работ, услуг) 144 144
3. Расходы на оплату труда, включае-
мые в себестоимость продукции
(стр. 1- стр. 2) . . . . . . . . 936 1620
4. Среднесписочная численность работ-
ников, занятых в основной деятель-
ности за 1990 год, человек . . . 300 300
5. Среднемесячная заработная плата
(стр. 3 : стр. 4 : 12), руб.. . . 260 450

в том числе сумма превышения за
счет введения дополнительных вып-
лат, предусмотренных законода-
тельством, руб. . . . . . . . . . - -

6. Расходы на оплату труда, прини-
маемые в качестве базовой величи-
ны для исчисления расходов на оп-
лату труда на 1991 г. (стр. 5 [но
не выше 400 руб.] Х стр.4 Х 12) 936 1440

II. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ УВЕЛИЧЕНИЯ (УМЕНЬШЕНИЯ)
ОБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ

7. Объем производства продукции (ра-
бот, услуг) в ценах, тарифах и
условиях 1991 г.:
за 1990 г.. . . . . . . . . . 3200 3200
за 1991 г.. . . . . . . . . . 3520 3040
8. Прирост (снижение) объема, % . . 10 -5
9. Установленный коэффициент роста
(снижения) расходов на оплату
труда . . . . . . . . . . . . . . 0,5 0,5
10. Нормируемая величина расходов на
оплату труда в себестоимости про-
дукции
стр. 6 Х стр. 8 Х стр. 9
(-------------------------- + стр. 6) 983 1433
100

11. Затраты на производство . . . . 3000 2800

12. Доля нормируемой величины расхо-
дов на оплату труда в затратах
на производство, %
стр. 10
(-------- Х 100) . . . . . . . . 32,8 50
стр. 11

13. Себестоимость реализованной про-
дукции . . . . . . . . . . . . . 2400 2240

14. Нормируемая величина расходов на
оплату труда в себестоимости реа-
лизованной продукции
стр. 13 Х стр. 12
( -------------------) . . . . . . 787 1120
100

15. Фактические расходы на оплату
труда в затратах на производство 1200 1160

16. Доля этих расходов в затратах на
производство
стр. 15
(-------- Х 100) . . . . . . . . 40 41,4
стр. 11

17. Фактические расходы на оплату
труда в себестоимости реализо-
ванной продукции (стр. 13 Х
Х стр. 16) . . . . . . . . . . . 960 927

18. Сумма превышения (снижения) рас-
ходов на оплату труда в составе
реализованной продукции (стр. 17
- стр. 14) . . . . . . . . . . . +173 -193

19. Прибыль, принимаемая для налого-
обложения за 1991 год, подлежит
увеличению (+), уменьшению (-) +173 -193

Приложение 3
к инструкции Министерства финансов СССР
от 29 декабря 1990 г. N 146

ПРЕДЕЛЬНЫЕ УРОВНИ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ ПО ПРОДУКЦИИ
(РАБОТАМ, УСЛУГАМ) ОТРАСЛЕЙ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА
В 1991 ГОДУ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ДОГОВОРНЫХ ОПТОВЫХ
ЦЕН И ТАРИФОВ (В ПРОЦЕНТАХ К СЕБЕСТОИМОСТИ)

Промышленность
деревообработка, целлюлозно-бумажная,неф-
техимическая и химическая промышленность,
промышленность строительных материалов,
добыча рудного и нерудного сырья, рыболов-
ство, медицинская промышленность 30
машиностроение, металлургия и остальные от-
расли промышленности 25

Транспорт 35

Полиграфические работы и услуги, выполняемые
предприятиями и организациями Министерства
печати и массовой информации РСФСР 50

Издательская деятельность предприятий и орга-
низаций других министерств и ведомств 40

Услуги связи, оказываемые предприятиями, объе-
динениями и организациями Министерства РСФСР
по связи, информатике и космосу 65

Услуги связи, оказываемые другими министерства-
ми и ведомствами 40

Услуги (работы) основной эксплуатационной дея-
тельности пароходств, предприятий и объедине-
ний Российского государственного концерна
речного флота "Росречфлот" 45

Прочие отрасли народного хозяйства (кроме стро-
ительства, сельского хозяйства, науки и науч-
ного обслуживания, государственных специали-
зированных банков, коммерческих банков, в том
числе кооперативных, страховых организаций) 30

Приложение 4
к инструкции Министерства финансов СССР
от 29 декабря 1990 г. N 146

ПРИМЕР ПЕРЕНОСА УБЫТКОВ СОВМЕСТНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
ПРИ НАЛОГОВЫХ РАСЧЕТАХ

Совместное предприятие, начавшее работу в 1991 г., имело
следующие финансовые результаты деятельности:

1. По итогам работы за 1991 г. понесен убыток в размере 100
тыс. руб. Резервного фонда совместное предприятие не имеет.

2. По итогам работы за 1992 г. получена прибыль в сумме 10 тыс.
руб. В связи с этим появилась возможность покрыть часть убытков 1991
г.: 100-10=90.

Не покрытые прибылью 1992 г. 90 тыс. руб. могут быть погашены
за счет прибыли до налогообложения в четыре следующие года, если в
эти годы совместное предприятие будет иметь достаточно прибыли.

---------T------------------------------T--------------------------¬
¦ Год ¦ Итог деятельности ¦ Прибыль или убыток, ¦
¦ ¦ ¦принимаемые при налоговых ¦
¦ ¦ ¦ расчетах ¦
L--------+------------------------------+---------------------------
1991 -100 тыс. руб. -100 тыс. руб.
1992 +10 тыс. руб. -90 тыс. руб.
1993 +40 тыс. руб. -50 тыс. руб.
1994 +70 тыс. руб. +20 тыс. руб.
1995 +200 тыс. руб. +200 тыс. руб.

В 1996 г. совместное предприятие вновь понесло убыток.

---------T------------------------------T-------------------------¬
¦ Год ¦ Итог деятельности ¦ Прибыль или убыток, ¦
¦ ¦ ¦принимаемые при налоговых¦
¦ ¦ ¦ расчетах ¦
L--------+------------------------------+--------------------------
1996 -500 тыс. руб. -500 тыс. руб.
1997 +200 тыс. руб. -300 тыс. руб.
1998 +100 тыс. руб. -200 тыс. руб.
1999 +150 тыс. руб. -50 тыс. руб.
2000 0 -50 тыс. руб.
2001 +10 тыс. руб. -40 тыс. руб.

Как видно из примера, в течение предусмотренных законом пяти
лет не удалось полностью покрыть убытки за счет прибыли этих пяти
лет. В таком случае остаток убытка должен покрываться за счет
прибыли, остающейся в распоряжении совместного предприятия после
расчетов с бюджетом.

В 2002 году совместное предприятие получило прибыль в сумме 300
тыс. руб., а затем в течение двух лет вновь понесло убытки.

Поскольку направление прибыли на покрытие убытков прошлых лет
должно производиться в календарной очередности возникновения
убытков, убытки каждого года должны учитываться отдельно.

---------T-----------------T-----------------T--------------------¬
¦ Год ¦ Итог ¦ Погашение ¦ Прибыль или убыток,¦
¦ ¦ деятельности ¦ убытков ¦ принимаемые при ¦
¦ ¦ ¦ 2003 г. ¦ налоговых расчетах ¦
L--------+-----------------+-----------------+---------------------
2002 +300 тыс. руб. - +300 тыс. руб.
2003 -400 тыс. руб. -400 тыс. руб. -400 тыс. руб.
2004 -300 тыс. руб. -400 тыс. руб. -300 тыс. руб.
2005 +200 тыс. руб. -200 тыс. руб. -300 тыс. руб.
2006 +50 тыс. руб. -150 тыс. руб. -300 тыс. руб.
2007 +50 тыс. руб. -100 тыс. руб. -300 тыс. руб.
2008 +10 тыс. руб. -90 тыс. руб. -300 тыс. руб.

Так как для использования прибыли до налогообложения на
покрытие убытка за 2003 г. истекли предусмотренные законом 5 лет,
сумма убытка 90 тыс. руб. может быть покрыта лишь за счет резервного
фонда (если он имеется) или за счет прибыли предприятия после
расчетов с бюджетом. Сумма убытка 2004 г. (300 тыс. руб.) может быть
покрыта за счет прибыли только в течение еще одного года.

Приложение 5
к инструкции Министерства финансов СССР
от 29 декабря 1990 г. N 146

ПЕРЕЧЕНЬ РАЙОНОВ, ВХОДЯЩИХ В СОСТАВ ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО
ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЙОНА

1. Якутская-Саха Советская Социалистическая Республика.
2. Приморский край.
3. Хабаровский край.
4. Амурская область.
5. Камчатская область.
6. Магаданская область.
7. Сахалинская область.

Приложение 6
к инструкции Министерства финансов СССР
от 29 декабря 1990 г. N 146

ПРИМЕРЫ ЗАЧЕТА УПЛАЧЕННЫХ ЗА ГРАНИЦЕЙ НАЛОГОВ
ДЛЯ УСТРАНЕНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

N 1
Совместное предприятие с долей иностранного участника в
уставном фонде более 30%, созданное в СССР, осуществляет
коммерческую деятельность в Испании через расположенное там
постоянное представительство.

В отчетном году совместное предприятие получило валовый доход
от деятельности в СССР в сумме 500 000 руб. и от деятельности в
Испании в сумме, эквивалентной 100 000 руб. (в пересчете по
коммерческому курсу Госбанка СССР).

В соответствии с законодательством Испании прибыль иностранных
юридических лиц, осуществляющих активную коммерческую деятельность в
Испании, облагается корпорационным налогом на прибыль, так же как и
национальные компании, по ставке 35 процентов.

1. Облагаемая прибыль, исчисленная по испанскому
законодательству, составила 40 000 руб.

Налог на прибыль, уплаченный в Испании, составил:
40 000 руб. Х 35% = 14 000 руб.

2. Для целей налогообложения в СССР производятся следующие
расчеты:

совокупный валовый доход из всех источников составил 600 000
руб.;

облагаемая прибыль, исчисленная по советскому законодательству,
составила 200 000 руб.;

налог на прибыль по ставке 30% составил 200 000 Х 30% = 60 000
руб.

3. На сумму налога с прибыли, уплаченного в Испании,
предоставляется зачет в следующем порядке:

Определяется предельный размер зачета, который может быть
предоставлен:

из валового дохода производится вычеты, разрешаемые по
советскому законодательству, для определения облагаемой прибыли;
облагаемая прибыль составила 50 000 руб.

исчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным
советским законодательством для данной категории плательщиков: 50
000 руб. Х 30% = 15 000 руб.

Таким образом, предельный размер зачета составляет 15 000 руб.,
сумма налога, фактически уплаченного за границей, составляет 14 000
руб.

Предоставляется зачет на сумму налога, уплаченного в Испании:
60 000 руб. - 14 000 руб. = 46 000 руб.

Итого: налог к уплате - 46 000 руб.

N 2
Совместное предприятие с долей иностранного участника в
уставном фонде более 30%, созданное в СССР, осуществляет
коммерческую деятельность в Федеративной Республике Германии через
расположенное там отделение (постоянное представительство).

В отчетном году совместное предприятие получило валовый доход
от деятельности в СССР в сумме 500 000 руб. и от деятельности в ФРГ
в сумме, эквивалентной 100 000 руб. (в пересчете по коммерческому
курсу Госбанка СССР).

В соответствии с законодательством ФРГ прибыль иностранных
юридических лиц, осуществляющих деятельность в ФРГ через отделения,
облагается корпорационным налогом на прибыль по ставке 46 процентов.

1. Облагаемая прибыль, исчисленная по законодательству ФРГ,
составила 40 000 руб. (условно).

Налог на прибыль, уплаченный в ФРГ, составил: 40 000 руб. Х 46%
= 18 400 руб.

2. Для целей налогообложения в СССР производятся следующие
расчеты:

совокупный валовый доход из всех источников составил 600 000
руб.

Облагаемая прибыль, исчисленная по советскому законодательству,
составила 200 000 руб.

налог на прибыль по ставке 30% составил: 200 000 руб. Х 30% = =
60 000 руб.

3. На сумму налога с прибыли, уплаченного в ФРГ,
предоставляется зачет в следующем порядке:

Определяется предельный размер зачета, который может быть
предоставлен. Для этого из валового дохода производятся вычеты,
разрешаемые по советскому законодательству, для целей определения
облагаемой прибыли. Облагаемая прибыль составила, допустим, 50 000
руб. Затем исчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным
советским законодательством для данной категории плательщиков: 50
000 руб. Х 30% = 15 000 руб.

Таким образом, предельный размер зачета составляет 15 000 руб.,
а сумма налога, фактически уплаченного за границей, 18 400 руб.

Предоставляется зачет на налог, уплаченный в ФРГ: 60 000 руб. -
15 000 руб. = 45 000 руб.

Итого: налог к уплате - 45 000 руб.

Сумма налога, уплаченного в ФРГ, на которую не предоставлен
зачет (3400 руб.), уменьшает прибыль совместного предприятия,
остающуюся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Примечание. Для совместных предприятий с долей иностранного
участия менее 30% действует аналогичный механизм предоставления
зачета; при этом применяется соответствующая ставка налога на
прибыль и учитываются особенности определения облагаемой прибыли
этой категории плательщиков.

Приложение 7
к инструкции Министерства финансов СССР
от 29 декабря 1990 г. N 146

Штамп совместного
предприятия

Государственной налоговой инспекции по . . . . . . . . . . . . .

РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
совместного предприятия с иностранным участием
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(наименование совместного предприятия)
за 19 год
(тыс. руб.)
-----------------------------------T-----------T------------------¬
¦ ¦ ¦ Фактически ¦
¦ ¦ +--------T---------+
¦ ¦ По плану ¦ по ¦ по ¦
¦ ¦предприятия¦ данным ¦ данным ¦
¦ Показатель ¦ ¦платель-¦налого- ¦
¦ ¦ ¦ щика ¦вой инс- ¦
¦ ¦ ¦ ¦пекции ¦
+----------------------------------+-----------+--------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
L----------------------------------+-----------+--------+----------
1. Уставный фонд <0>
(на 01.01.19... г.)
2. Вклады участников:
советских
. . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . .
всего
Итого доля, %
иностранных
. . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . .
всего
Итого доля, %
3. Резервный фонд
4. Предельный размер резервного
фонда (стр. 1, колонка 3 Х 25%)
для целей налогообложения
5. Балансовая прибыль, всего
в том числе:
а) прибыль от реализации про-
дукции (работ, услуг) и
иных материальных ценностей
б) доходы от внереализационных
операций, уменьшенные на
расходы по этим операциям
6. Сумма превышения (снижения)
расходов на оплату труда пер-
сонала предприятия, занятого
в основной деятельности, по
сравнению с их нормируемой
величиной<1>
7. Балансовая прибыль, увели-
ченная (уменьшения) на сумму
превышения (снижения) расхо-
дов на оплату труда по срав-
нению с их нормируемой вели-
чиной (стр. 5 + стр. 6)<1>
8. Прибыль от реализации про-
дукции (работ, услуг), при-
нимаемая для исчисления рен-
табельности (стр. 5 "а" -
- рентные платежи)
9. Определение прибыли, превы-
шающей предельный уровень
рентабельности:
9.1. Себестоимость реализован-
ной продукции (работ, услуг)
9.2. Рентабельность реализован-
ной продукции (работ, услуг)
(стр. 8: стр. 9.1. Х 100), %
9.4. Предельный уровень рентабель-
ности (до 50% к себестоимос-
ти)
9.5. Рентабельность, превышающая
предельный уровень рентабель-
ности (стр. 9.2. - стр. 9.4),
%
9.6. Прибыль, соответствующая пре-
вышению предельного уровня
рентабельности (стр. 8 -
стр. 9.2. Х стр. 9.5),
всего
в том числе:
а) до 10 пунктов включительно
б) свыше 10 пунктов
10. Налог на прибыль, превышающую
предельный уровень рентабель-
ности:
стр. 9.6. Х 75%
11. Налог на прибыль, превышающий
предельный уровень рентабель-
ности, зачисляется:. . . . . .
а) в республиканский бюджет
РСФСР (стр. 10 Х 50%);
б) в бюджеты республик, входящих
в состав РСФСР, бюджеты авто-
номных областей и округов,
краев, областей, городов
Москвы и Ленинграда<3>;
в) в бюджеты районов городов,
районов в городах, поселков,
сельских населенных пунктов
<3>.
12. Балансовая прибыль в рамках
предельного уровня рентабель-
ности: (стр. 5 - стр. 9.6),
всего<2>, или (стр. 7 - стр.
9.6), всего<1>
13. Корректировка балансовой при-
были, подлежащей обложению
налогом по нормальной (уста-
новленной) ставке (стр. 12):
а) минус рентные платежи
б) минус отчисления в резер-
вный фонд (c учетом п. 4)
в) минус дивиденды, полученные
по акциям
г) минус доходы, полученные по
облигациям и иным ценным бу-
магам
д) минус доходы от долевого
участия в других совместных
предпрятиях
Итого по стр. 13 (стр. 12 -
стр. 13 "а", "б", "в", "г", "д")
14. Льготы по налогу, всего
в том числе:
14.1. Прибыль, направленная на
развитие производства<2>
14.2. Прибыль, направленная на
проведение НИОКР:
а) в полном размере<2>
б) в размере 30% фактических
затрат<1>
14.3. Прибыль, направленная на
уплату процентов по долгос-
рочным кредитам банков<2>
14.4. Прибыль, направленная на
содержание объектов непроиз-
водственного назначения (по
нормативам местных Советов
народных депутатов)
14.5. Прибыль, направленная на
проведение природоохранных
мероприятий:
а) в полном размере<2>
б) в размере 30% фактических
затрат<1>
14.6. Прибыль, направленная на
благотворительные цели, в
размерах, не превышающих 2%
облагаемой прибыли (не вы-
ше итога по стр. 13 Х 2%)
14.7. Прибыль, направляемая на
погашение убытков, получен-
ных в <2>:
. . . . . .г.. . . . . . . . .
. . . . . .г.. . . . . . . . .
. . . . . .г.. . . . . . . . .
14.8. Другие льготы по уменьшению
налогооблагаемой прибыли:
. . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . .
15. Облагаемая прибыль в рамках
предельного уровня рентабель-
ности (стр. 13 - стр. 14),
всего
16. Налог с облагаемой прибыли в
рамках предельного уровня рен-
табельности, по ставкам:
16.1. - 30% за квартал;
- 25% за II-IV кварталы
1991 г., в том числе зачисля-
емый;
а) в республиканский бюджет
РСФСР (стр. 15 Х 17%) за I
квартал, 16% за II-IV квар-
талы;
б) в бюджеты республик, входя-
щих в состав РСФСР, бюджеты
автономных областей и окру-
гов, краев, областей, горо-
дов Москвы и Ленинграда<4>);
в) в бюджеты районов, городов,
районов в городах, поселков,
сельских населенных пунктов
<4>;
г) для Дальневосточного экономи-
ческого района:
- в республиканский бюджет
РСФСР (стр. 15 Х 7%);
- в бюджеты автономных об- )
ластей и округов, краев и )
областей; ) стр. 15 Х
- в бюджеты районов, городов, ) Х 3%
районов в городах, поселков, )
сельских населенных пунктов. )
16.2. - 45% за I квартал и 35% c
прибыли полученной за II-IV
квартал 1991 года, в том чи-
сле зачисляемый:
а) в республиканский бюджет
РСФСР (стр. 15 Х 32% или
стр. 15 Х 26%)
б) в бюджеты республик, входя-
щих в состав РСФСР, бюджеты
автономных областей и окру-
гов, краев и областей горо-
дов Москвы и Ленинграда<5>;
в) в бюджеты районов, городов,
районов в городах, поселков,
сельских населенных пунктов
<5>.
17. Налог на прибыль (стр. 10,
итого, + стр. 16), всего
18. Сумма зачета налога на прибыль
(доход), уплаченного за грани-
цей
19. Исчисленный налог (стр. 17 -
- стр. 18)
20. Сумма налога к уплате с учетом
авансовых платежей по налогу
(стр. 19 - уплаченный аванс)
21. К доплате (если итог по стр.
20 положительный)
22. К возврату (если итог по стр.
20 отрицательный)
-----------------------------------------------------------------

<0> Размер уставного фонда указывается по состоянию на 1 января
года, следующего за отчетным; в колонке 2 проставляется сумма
уставного фонда, зафиксированная в учредительных документах.

<1> Заполняется только совместными предприятиями с долей
иностранного участника в уставном фонде 30 и менее процентов.

<2> Заполняется только совместными предприятиями с долей
иностранного участника в уставном фонде более 30%.

<3> Сумма налога на прибыль по пунктам "б" и "в" стр. 11
расчета должна составлять 50% от суммы налога по строке 10 этого
расчета.

<4> Сумма налога на прибыль по пунктам "б" и "в" стр. 16.1.
расчета должна исчисляться по ставке 13% за I квартал и 9% за II-IV
кварталы 1991 года.

<5> Сумма налога на прибыль по пунктам "б" и "в" стр. 16.2.
расчета должна исчисляться по ставке 13% за I квартал и 9% за II-IV
кварталы 1991 года.

Генеральный директор
совместного предприятия
(подпись)

Главный бухгалтер
(подпись)

Печать Расчет принял:
должностное лицо
налоговой инспекции
(подпись)

Приложение 8
к инструкции Министерства финансов СССР
от 29 декабря 1990 г. N 146

СТАВКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ УЧАСТНИКОВ СОВМЕСТНЫХ
ПРЕДПРИЯТИЙ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
С УЧЕТОМ ДЕЙСТВУЮЩИХ МЕЖДУНАРОДНЫХ СОГЛАШЕНИЙ ВО ИЗБЕЖАНИЕ
ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ПО СОСТОЯНИЮ НА 01.01.91)
-------------------------------------------T---------------------¬
¦ Получатель ¦ Ставка налога ¦
L------------------------------------------+----------------------
Иностранное лицо с постоянным местопре-
быванием в стране, с которой СССР не
имеет соглашения по налоговым вопросам 15

Иностранное лицо с постоянным местопре-
быванием в стране, с которой имеется
соглашение об избежании двойного на-
логообложения:
Австрия 0
Великобритания 0
Дания 15
Индия 15
Испания 15<1>
Италия 15
Канада 15
Кипр 15
Малайзия 0
Нидерланды 15
Норвегия 15<2>
США 15<3>
Финляндия 0
Франция 15
ФРГ 15
Швейцария 15<3>
Швеция 15
Япония 15
Болгария<4> 0
Венгрия<4> 0
Монголия<4> 0
Польша<4> 0
Румыния<4> 0
Чехословакия<4> 0

<1> Соглашением предусмотрена ставка налога не свыше 18%;
применяется более льготная норма советского законодательства.

<2> Соглашенем предусмотрена ставка налога не свыше 20%;
применяется более льготная норма Законодательства СССР.

<3> Соглашением не регулируется налогообложение дивидендов;
применяются нормы национального законодательства.

<4> Государства - участники многостороннего Соглашения об
устранении двойного налогообложения доходов и имущества юридических
лиц от 19 мая 1978 г.

Приложение 9
к инструкции Министерства финансов СССР
от 29 декабря 1990 г. N 146

В Государственную налоговую инспекцию. . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

ЗАЯВЛЕНИЕ
ОБ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ НАЛОГА ДОХОДА ИНОСТРАННОГО
ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
В СССР ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

1. Полное наименование иностранного юридического лица . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Страна, в которой зарегистрировано иностранное юридическое
лицо . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
В соответствии с положениями Соглашения между СССР и . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(название страны, полное название Соглашения)
от " " . . . . . . . . . . 19.. г.
при выплате в СССР дохода, полученного в качестве . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(указывается вид полученного дохода (дивиденды, доходы от доле-
вого участия в совместном предприятии, проценты, роялти (доходы от
авторских прав и лицензий), фрахт, другие доходы)
в сумме . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(указывается сумма дохода)
прошу разрешить выплатить сумму причитающегося дохода без удер-
жания налога, с частичным его удержанием (нужное подчеркнуть).
Дата и место заполнения . . . . . . . . подпись . . . . . . . .
Компетентный орган . . . . . . . . . . . . . . . .подтверждает:
(название страны)

1) Заявитель действительно имеет постоянное местопребывание в .
. . . . . . . . . . в смысле Соглашения между СССР и . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(название страны, полное название Соглашения)
от ". ." . . . . .19 . . г.

2) Доход заявителя, полученный им в СССР, подлежит налогообло-
жению в . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(название страны)
Дата и место печать подпись
заполнения . . . . . . . . . . . . . . . .

Отметка налогового органа СССР
Подтверждается, что указанное в данном заявлении соответствует
положениями Соглашения между СССР и . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(название страны, полное название Соглашения)
от ". ." . . . . .19 . . г.
и что сумма причитающегося с заявителя налога с указанного до-
хода составляет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(сумма цифрами и прописью)

Начальник налоговой инспекции . . . . . . . . .
печать подпись . . . . . . .
" ". . . . . . .19 . . г.

Примечания:

1) Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется
компетентными органами страны постоянного местопребывания заявителя.
После этого два экземпляра заявления представляются в налоговый
орган по месту выплаты дохода в СССР. Налоговый орган, проверив
соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной
страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и
возвращает их заявителю. Один из таких экземпляров заявитель
представляет в предприятие, учреждение или организацию, которые
выплачивают ему доход в СССР. На этом основании производится либо
полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания налога
в СССР.

2) Все денежные суммы в настоящем заявлении указываются в
валюте платежа.

3) Заявление может быть подано не получателем дохода, а
уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления
должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.

Приложение 10
к инструкции Министерства финансов СССР
от 29 декабря 1990 г. N 146

В Государственную налоговую инспекцию. . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

ЗАЯВЛЕНИЕ
НА ВОЗВРАТ НАЛОГА, УДЕРЖАННОГО У ИСТОЧНИКА В СССР
С ДОХОДА ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В СССР ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

1. Полное наименование иностранного юридического лица . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Страна, в которой зарегистрировано иностранное юридическое
лицо . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
В соответствии с положениями Соглашения между СССР и
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(название страны, полное название Соглашения)
от " " . . . . . . .19 г. прошу возвратить сумму налога, удер-
жанного у источника с дохода, полученного в качестве . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(указывается вид полученного дохода (дивиденды, доходы от доле-
вого участия в совместном предприятии, проценты, роялти (доходы от
авторских прав и лицензий), фрахт, другие доходы)

1. Наименование и адрес предприятия, учреждения, организации,
выплатившей доход . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. Дата выплаты (перевода) дохода . . . . . . . . . . . . . . .
3. Сумма дохода до удержания налога . . . . . . . . . . . . . .
4. Сумма удержанного налога . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Сумма налога, подлежащая возврату . . . . . . . . . . . . .
Сумму возврата прошу перевести на счет N . . . . . . . . . . .в
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(наименование и адрес банка)
Настоящим подтверждаю достоверность указанных сведений.
Дата и место подпись
заполнения . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . .
Компетентный орган . . . . . . . . . . . . . . . .подтверждает:
(название страны)
1) Заявитель действительно имеет постоянное местопребывание в .
. . . . . . . . . . . . . . . в смысле Соглашения между СССР и
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(название страны, полное название Соглашения)
от ". ." . . . . .19 . . г.
2) Доход заявителя, полученный им в СССР,подлежит налогообложе-
нию в . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(название страны)
Дата и место печать подпись
заполнения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Отметка налогового органа СССР

Подлежит возврату из бюджета . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(сумма цифрами и прописью)

Начальник налоговой инспекции . . . . . . . . . . . . . . . . .
печать подпись . . . . . . . . . . . .
" ". . . . . . .19 . . г.

Примечания:

1) Все денежные суммы в настоящем заявлении указываются в
валюте платежа.

2) Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется
компетентными органами страны постоянного местопребывания заявителя.
После этого два экземпляра заявления представляются в налоговый
орган по месту выплаты дохода в СССР. Налоговый орган, проверив
соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения с указанной
страной, делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и
возвращает один из экземпляров заявителю. Другой экземпляр налоговый
орган направляет в вышестоящий союзный или республиканский орган
(Министерство финансов) для возврата указанной суммы из
соответствующих бюджетов.

3) Заявление должно быть подано в соответствующий налоговый
орган до истечения одного года со дня удержания налога. Заявления,
поданные после истечения этого срока, к рассмотрению не принимаются.

4) Заявление может быть подано не получателем дохода, а
уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления
должен предствить соответствующим образом оформленные полномочия.

<<< Назад