УТРАТИЛ СИЛУ
ПРИКАЗ Минфина СССР от 01.11.91 N 56
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР
ПИСЬМО
от 31 июля 1990 г. N 98
г.Москва
О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЦЕННЫХ БУМАГ
Совет Министров СССР постановлением от 19 июня 1990 г. N 590
утвердил Положение о ценных бумагах. Руководствуясь этим Положени-
ем, Министерство финансов СССР устанавливает следующий порядок
бухгалтерского учета ценных бумаг на предприятиях и в организациях
(в дальнейшем именуются "предприятия").
1. Акции трудового коллектива, акции предприятий и облигации
1.1. Полученные в установленном порядке бланки акций трудово-
го коллектива, акций и облигаций предприятий хранятся и учитыва-
ются предприятиями как бланки строгой отчетности в порядке, уста-
новленном указаниями ЦСУ СССР, Министерства финансов СССР и
Госснаба СССР от 13 ноября 1975 г. N 17-8/24-28/ВЛ-21-341-332 "По
вопросу об унификации форм первичных документов на отпуск, приемку
и транспортировку материальных ценностей и об отнесении их в необ-
ходимых случаях к документам строгой отчетности". Бухгалтерский
учет бланков акций трудового коллектива, акций и облигаций предп-
риятий ведется на забалансовом счете 004 "Бланки строгой отчет-
ности" по номинальной стоимости. Движение этих бланков отражается
на счете 004 на основании соответствующих приходно-расходных доку-
ментов. Списание этих бланков с забалансового учета производится
одновременно с записями по реализации ценных бумаг. Аналитический
учет бланков акций трудового коллектива, акций и облигаций предп-
риятий ведется на счете 004 по их видам и местам хранения (матери-
ально ответственным лицам).
1.2. Бухгалтерский учет движения привлеченных средств, полу-
ченных в результате выпуска акций трудового коллектива, акций и
облигаций предприятий, ведется на дополнительно вводимом счете 95
"Другие заемные средства" и счете 82, которому вместо наименования
"Использование кредитов банка за счет прибыли и фондов" присваива-
ется наименование "Использование заемных средств". Счет 95 пред-
назначается для учета движения заемных средств, полученных предп-
риятием в результате выпуска акций трудового коллектива, акций и
облигаций предприятия, и других привлеченных средств (кроме бан-
ковских кредитов). К счету 95 открываются два субсчета: "Крат-
косрочные заемные средства" и "Долгосрочные заемные средства".
Субсчет "Краткосрочные заемные средства" используется для учета
движения средств, привлеченных на срок не более одного года;
субсчет "Долгосрочные заемные средства" - на срок более одного го-
да. Аналитический учет по счету 95 ведется по видам выпущенных
ценных бумаг, заимодавцам и срокам погашения займов. На счете 82
помимо сумм использованных кредитов банков, полученных на специ-
альные мероприятия, учитываются также использованные средства,
временно привлеченные предприятием в качестве дополнительных фи-
нансовых ресурсов и погашаемые (выкупаемые) за счет средств,
поступающих в распоряжение трудовых коллективов. К счету 82
"Использование заемных средств" открываются субсчета "Использова-
ние кредитов банков" и "Использование других заемных средств".
Поступление средств от выпуска акций трудового коллектива акций и
облигаций предприятия отражается в учете по дебету счетов денежных
средств или расчетов по оплате труда и кредиту счета 95. Одновре-
менно суммы, полученные от выпуска акций трудового коллектива, ак-
ций и облигаций предприятия и направленные на образование источни-
ка финансирования мероприятий по производственному развитию предп-
риятия или социальному развитию его коллектива, проводятся по де-
бету счета 82 и кредиту счета 87 "Фонды экономического стимулиро-
вания" (субсчет "Фонд развития производства, науки и техники" либо
другие субсчета в зависимости от целевого назначения средств). При
погашении (выкупе) акций трудового коллектива, акций и облигаций
предприятия производятся записи по дебету счета 95 и кредиту сче-
тов денежных средств или счета 73 "Расчеты с рабочими и служащими
по другим операциям"; по дебету счета 81 "Использование прибыли"
или счета 87 и кредиту счета 82. Расходы, связанные с выпуском ак-
ций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия (приобре-
тением бланков ценных бумаг, уплатой комиссионного вознаграждения
банку за распространение ценных бумаг и др.), списываются в дебет
счета 87.
1.3. Для учета наличия и движения приобретенных предприятием
акций и облигаций (акций и облигаций других предприятий, акционер-
ных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, процентных
облигаций внутренних государственных и местных займов) вводится
счет 58 "Долгосрочные финансовые вложения". Аналитический учет по
этому счету ведется по видам приобретенных ценных бумаг и предпри-
ятиям (организациям), выпустившим их. Приобретенные предприятием
акции и облигации приходуются по номинальной стоимости на счет 58
(в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютный
счет"). Одновременно на сумму израсходованных средств дебетуется
счет 81 или 87 и кредитует я счет 88 "Фонды специального назначе-
ния", вводимый субсчет "Средства, использованные на финансовые
вложения". В случаях, когда оплата приобретаемых ценных бумаг про-
изводится путем предоставления материальных и иных ценностей (кро-
ме денежных средств) в собственность предприятия, выпустившего эти
ценные бумаги, в бухгалтерском учете делаются записи по дебету
счета 58 и кредиту счетов по учету основных средств, произ-
водственных запасов и др.; сумма износа по основным средствам,
предоставленным предприятием в оплату приобретаемых ценных бумаг,
списывается со счета 02 "Износ основных средств" и кредит счета 5.
Одновременно на остаточную стоимость этих ценностей дебетуется
счет 85 "Уставный фонд" и кредитуется счет 88 "Фонды специального
назначения", субсчет "Средства, использованные на финансовые вло-
жения". Денежные средства (ценности), переведенные предприятием в
оплату приобретаемых ценных бумаг, до получения этих бумаг отража-
ются на счете 58 обособленно. При погашении и перепродаже акций и
облигаций полученные предприятием средства восстанавливаются в
составе средств, поступающих в распоряжение трудовых коллективов.
В бухгалтерском учете такие операции отражаются записями: по кре-
диту счета 58 и дебет счета 51 и 52; одновременно - по дебету сче-
та 88 (субсчет "Средства, использованные на финансовые вложения")
и кредиту счета 87.
1.4. Приобретенные акции и облигации хранятся в его кассе на-
равне с наличными денежными средствами в порядке, установленном
Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утверж-
денными приказом Госбанка СССР от 30 ноября 1987 г.N 345. На все
акции и облигации, хранящиеся на предприятии составляется опись с
указанием вида ценных бумаг, номера, серии, номинальной цены и
срока погашения. При погашении акций и облигаций в описи делается
соответствующая отметка с указанием даты выписки банк или другого
надлежащего документа на основании которого приходуются денежные
средства. Аналогично делаются отметки при получении доходов по ак-
циям и облигациям. Если приобретенные предприятием акции и облига-
ции сдаются на хранение банку, то в регистрах аналитического учета
делается отсылка к соответствующему документу, полученному от бан-
ка. Расходы, связанные с уплатой банку вознаграждения за услуги по
хранению акций и облигаций, их перепродаже и получению доходов по
ним, относятся на счет прибылей и убытков и отражаются в отчет-
ности о прибылях и убытках как результат от прочих операций.
1.5. Начисление дивидендов по акциям трудового коллектива и
процентов по облигациям предприятия, приобретенным физическими ли-
цами, отражается по дебету счета 87, субсчет "Фонд материального
поощрения" ("Фонд оплаты труда") и по кредиту счета 70 "Расчеты по
оплате труда" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если согласно письменному заявлению работника - держателя акций
трудового коллектива ему продаются новые акции трудового коллекти-
ва за счет причитающейся суммы дивидендов по уже имеющимся акциям,
то начисление дивидендов отражается по дебету счета 87 и кредиту
счета 73. Одновременно на стоимость новых акций трудового коллек-
тива, приобретенных работником за счет причитающейся ему суммы ди-
видендов по уже имеющимся акциям, в бухгалтерском учете делаются
записи, предусмотренные пунктом 1.2. настоящего письма (при этом
счет 95 корреспондирует по кредиту со счетом 73). Начисление диви-
дендов по акциям предприятия и процентов по облигациям предприя-
тия, приобретенным юридическими лицами, отражается по дебету счета
87, субсчет "Фонд развития производства, науки и техники" (или
другие субсчета, на которых учитываются средства, предназначенные
на производственное и социальное развитие) и кредиту счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
1.6. Дивиденды по акциям предприятий и проценты по облигациям
предприятий учитываются получателем по кредиту счета 80 "Прибыли и
убытки" в корреспонденции со счетом 51 и отражаются в отчетности о
прибылях и убытках.
2. Сберегательные сертификаты
2.1. Сберегательные сертификаты, приобретенные предприятием у
банков, учитываются на счете 55 "Прочие счета в банках" на допол-
нительно вводимом субсчете "Сберегательные сертификаты". Аналити-
ческий учет по этому субсчету ведется по банкам, выдавшим сберега-
тельные сертификаты, и срокам изъятия вкладов (для срочных серти-
фикатов).
2.2. Приобретение сберегательных сертификатов отражается
предприятием по дебету счета 55, субсчет "Сберегательные сертифи-
каты" в корреспонденции со счетом 51. Одновременно делается запись
по кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" и дебету сче-
тов, на которых учитываются источники приобретения сберегательных
сертификатов (81 "Использование прибыли" или 87 "Фонды экономи-
ческого стимулирования"). При изъятии сумм, депонированных банков
при выдаче сберегательного сертификата, в учете предприятий произ-
водятся обратные записи.
2.3. Хранение сберегательных сертификатов осуществляется в
порядке, предусмотренном пунктом 1.4. настоящего письма. Операции
по получению доходов по сберегательным сертификатам отражаются в
учете в порядке, предусмотренном пунктом 1.6. настоящего письма.
3. Векселя
3.1. Задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и
другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитыва-
ется предприятием на вводимом счете 59 "Векселя полученные". Ана-
литический учет по счету 59 ведется по каждому полученному вексе-
лю. При получении векселей по отгруженной продукции (товарам), вы-
полненным работам и оказанным услугам в бухгалтерском учете на
сумму этих векселей делается запись по дебету счета 59 и кредиту
счета 46 "Реализация". Одновременно по дебету счета 46 в установ-
ленном порядке отражаются фактические затраты на производство и
реализацию продукции (товаров, работ, услуг). Если предприятие от-
ражает в учете реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по ме-
ре предъявления расчетных документов покупателя (заказчикам), то
при получении векселей по реализованной продукции (товарам, рабо-
там, услугам) делается запись по дебету счета 59 и кредиту счета
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналогично в бухгал-
терском учете проводятся записи, связанные с получением векселей в
обеспечение других видов дебиторской задолженности. Суммы, учтен-
ные на счете 59, списываются по мере погашения задолженности,
обеспеченной векселями, в корреспонденции со счетами денежных
средств.
3.2. Задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками и
другими кредиторами, обеспеченная выданными векселями, учитывается
предприятием на вводимом счете 66 "Векселя выданные". Аналити-
ческий учет по счету 66 ведется по каждому выданному векселю. При
выдаче векселей делается запись по кредиту счета 66 в корреспон-
денции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или другими соот-
ветствующими счетами учета расчетов. Погашение задолженности,
обеспеченной выданными векселями, отражается по дебету счета 66 и
кредиту счетов денежных средств.
3.3. Оперативный контроль за платежами по полученным и выдан-
ным векселям рекомендуется вести с помощью картотеки, упорядочен-
ной по срокам погашения задолженности.
3.4. Бланки векселей хранятся и учитываются предприятиями в
порядке, предусмотренном пунктом 1.1. настоящего письма. Хранение
полученных векселей осуществляется в порядке, предусмотренном
пунктом 1.4. настоящего письма. Изложенный в настоящем письме по-
рядок бухгалтерского учета ценных бумаг (кроме векселей) не расп-
ространяется на совместные предприятия, международные объединения
и организации с участием советских юридических лиц и иностранных
юридических лиц и граждан, акционерные общества и общества с огра-
ниченной ответственностью, создаваемые в СССР. С изданием настоя-
щего письма считать утратившими силу: раздел V "Порядок отражения
в учете операций, связанных с изготовлением, реализацией и приоб-
ретением акций" Положения (временного) о порядке выпуска ценных
бумаг предприятиями, организациями, переведенными на полный хо-
зяйственный расчет и самофинансирование, кооперативами, их союзами
(объединениями), коммерческими банками, утвержденного Ми-
нистерством финансов СССР и Госбанком СССР 16 ноября 1988 г. N
173; письмо Министерства финансов СССР от 15 марта 1990 г. N 37 "О
бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением облигаций
государственного внутреннего 5-процентного займа 1990 года".
Заместитель Министра финансов
СССР
В.А. РАЕВСКИЙ
Начальник Управления методологии
и организации бухгалтерского учета
Н.В.ПАНТЕЛЕЕВ
|
