МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР
ПИСЬМО
от 16 апреля 1990 г. N 24В
О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ,
ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ НА БАРТЕРНОЙ ОСНОВЕ
Министерство финансов СССР письмом от 5 апреля 1990 г. N 19 В
установило порядок расчетов и взаимоотношений с государственным
бюджетом по экспортно-импортным операциям, осуществляемым на бар-
терной основе. В связи с этим вводится следующий порядок бухгал-
терского учета и отражения в бухгалтерской отчетности экспорт-
но-импортных операций, осуществляемых на бартерной основе (в даль-
нейшем именуются "товарообменные операции").
Для предприятий, объединений и организаций (в дальнейшем име-
нуются "предприятия") (кроме внешнеэкономических организаций, объ-
единений)
1. В учете основной деятельности
1.1. Продукция основной деятельности, отгруженная предприяти-
ем по условиям товарообменной операции на экспорт, списывается в
дебет счета 46 "Реализация" в общем порядке со счета 40 "Готовая
продукция" (фактическая производственная себестоимость) счет 43
"Внепроизводственные расходы" (сумма внепроизводственных расходов,
относящихся к этой продукции). Одновременно в кредит счета 46 со
счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" относится отпускная стои-
мость этой продукции, которая определяется в соответствии с По-
рядком расчетов и взаимоотношений с бюджетом по экспортно-импорт-
ным операциям государственных предприятий, объединений и организа-
ций, производственных кооперативов и иных организаций, утвержден-
ным Министерством финансов СССР и Госбанком СССР 24 апреля 1989 г.
N 10В/30-89, с учетом дополнений и изменений, внесенных письмом
Министерства финансов СССР от 5 апреля 1990 г. N 19В. Финансовый
результат от указанной операции списывается на счет 80 "Прибыли и
убытки" и отражается в бухгалтерской отчетности о прибылях и убыт-
ках в разделе I, как результат реализации продукции, работ и
услуг. Торговые, снабженческо-бытовые и другие предприятия и орга-
низации сферы обращения учитывают отгрузку и реализацию товаров в
основной деятельности в общем порядке, действующем в этих отраслях
(с использованием счета 79).
1.2. Оприходование материальных ценностей (сырья, материалов,
оборудования и т.д.), импортированных предприятием в результате
товарообменной операции, производится в общем порядке. При этом
делаются записи по дебету счетов производственных запасов, товаров
или других счетов в корреспонденции со счетом 79 (по отпускной
стоимости). Отпускная стоимость импортных товаров определяется в
соответствии с Порядком расчетов и взаимоотношений с бюджетом по
экспортно-импортным операциям государственных предприятий, объеди-
нений и организаций, производственных кооперативов и иных органи-
заций, утвержденным Министерством финансов СССР и Госбанком СССР
24 апреля 1989 г. N 10В/30-89, с учетом дополнений и изменений,
внесенных письмом Министерства финансов СССР от 5 апреля 1990 г. N
19В.
1.3. Оплата накладных расходов,таможенных пошлин и проведения
таможенных процедур, связанных с осуществлением товарообменных
операций, в советских рублях отражается записями по дебету счета
79 и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Оплата аналогичных наклад-
ных расходов за границей в иностранной валюте учитывается в поряд-
ке, применяемом предприятием для валютных операций. Суммы указан-
ных расходов отражаются в учете экспортно-импортных операций (см.
пункт 2.5. настоящего письма).
1.4. При осуществлении товарообменных операций через внешнеэ-
кономические организации (объединения) суммы комиссионного вознаг-
раждения, выплачиваемые им, включаются в издержки производства или
обращения (за услуги, связанные с экспортом на бартерной основе)
или фактические расходы на приобретение (заготовление) материаль-
ных ценностей (за услуги, связанные с импортом на бартерной осно-
ве) в общем порядке. Например, в бухгалтерском учете произ-
водственных предприятий выплата комиссионного вознаграждения внеш-
неэкономической организации (объединению) за услуги, связанные с
экспортом на бартерной основе, отражается по дебету счета 43 в
корреспонденции со счетом 51.
1.5. Разница между отпускной стоимостью импортированных това-
ров и отпускной стоимостью экспортированных товаров, полученная в
результате товарообменной операции, списывается со счета 79: поло-
жительная - в кредит счета 51 при уплате ее в бюджет, осуществляе-
мой в порядке и сроки, установленные письмом Министерства финансов
СССР от 5 апреля 1990 г. N 19В; отрицательная - в дебет счета 80
по мере ее выявления. Сумма такой разницы показывается в отчет-
ности о прибылях и убытках в разделе II по отдельной вписываемой
строке.
2. В учете экспортно-импортных операций
Бухгалтерский учет товарообменных операций осуществляется
предприятиями как при непосредственном выходе на внешний рынок,
так и при выходе на внешний рынок через внешнеэкономические орга-
низации (объединения) в порядке, предусмотренном Временными указа-
ниями о порядке ведения бухгалтерского учета экспортно-импортных
операций внешнеторговыми фирмами, не являющимися юридическими ли-
цами, утвержденными Министерством финансов СССР и Министерством
внешних экономических связей СССР 14 марта 1988 г. N 30, с учетом
следующих особенностей.
2.1. Основанием для бухгалтерских записей по оприходованию
экспортных товаров являются надлежаще оформленные предприятием
счета-проформы с приложением соответствующих товаросопроводитель-
ных документов. При осуществлении товарообменных операций через
внешнеэкономическую организацию (объединение) предприятие направ-
ляет копию указанных счетов-проформ вместе с соответствующими то-
варосопроводительными документами внешнеэкономической организации
(объединению).
2.2. Экспортные товары, на которые поступили документы, сви-
детельствующие об отгрузке их иностранному участнику товарообмен-
ной операции, в учете экспортно-импортных операций отражаются на
счете 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" на спе-
циально вводимом субсчете "Товары, отгруженные по товарообменным
операциям". Аналитический учет по этому субсчету ведется по стра-
нам, отдельным товарообменным операциям и наименованиям товаров.
2.3. Импортные товары, отгруженные иностранным участником то-
варообменной операции, приходуются на счет 41 "Товары" на основа-
нии счетов-проформ с приложенными к ним соответствующими това-
росопроводительными документами иностранного участника и советских
транспортных организаций. При осуществлении товарообменных опера-
ций через внешнеэкономические организации (объединения) все ука-
занные документы поступают на предприятие от внешнеэкономической
организации (объединения). При осуществлении товарообменных опера-
ций непосредственно предприятием счета-проформы выписываются пред-
приятием на основании поступивших приемных актов, коносаментов,
выписок из генеральных актов разгрузки судов, извещений транспорт-
но-экспедиционных контор Министерства путей сообщения СССР или
пограничной станции СССР и других документов.
2.4. Записи по реализации экспортных и импортных товаров про-
изводятся одновременно в порядке, предусмотренном указанными выше
Временными положениями, после поступления импортного товара на
место назначения, оприходования получателем по внутренним ценам
СССР и сдачи на сохранность материально ответственным лицам с
оформлением первичными документами в установленном порядке, т.е.
одновременно с отражением в учете основной деятельности поступле-
ния материальных ценностей (см. пункт 1.2. настоящего письма).
Если к моменту поступления материальных ценностей на предприятие
поставка экспортных товаров не завершена, или импортные товары
поставляются в СССР партиями, то записи по реализации экспортных и
импортных товаров производятся после завершения товарообменной
операции в целом. Для выявления финансовых результатов каждой то-
варообменной операции к счету 46 "Реализация" дополнительно вво-
дится субсчет "Реализация товаров по товарообменным операциям". В
дебет этого субсчета списывается отрицательный результат от реали-
зации экспортных и импортных товаров, а в кредит - положительный
результат от реализации экспортных и импортных товаров. Аналити-
ческий учет по этому субсчету ведется по каждой товарообменной
операции. Сальдо по субсчету "Реализация товаров по товарообменным
операциям" выявляется отдельно по каждой товарообменной операции.
Дебетовое сальдо списывается на счет 79 "Внутрихозяйственные
расчеты"; кредитовое сальдо - на счет 67 "Расчеты с бюджетом по
экспортно-импортным операциям" (дополнительно вводимый субсчет
"Расчеты с бюджетом по товарообменным операциям").
2.5. Накладные расходы, связанные с осуществлением товарооб-
менных операций, учитываются на счете 44 "Издержки обращения" на
специально вводимых субсчетах "Накладные расходы в СССР по экспор-
ту на бартерной основе", "Накладные расходы за границей по экспор-
ту на бартерной основе" и "Накладные расходы за границей по импор-
ту на бартерной основе" в общем порядке. Расходы по уплате тамо-
женных пошлин и плата за проведение таможенных процедур, связанные
с осуществлением товарообменных операций, учитываются на субсчетах
"Накладные расходы в СССР по экспорту на бартерной основе" и "Нак-
ладные расходы в СССР по импорту на бартерной основе". Указанные
выше расходы относятся в дебет счета 44 в корреспонденции со сче-
том 79. Списание их со счета 44 в дебет счета 46 производится по
мере реализации экспортных и импортных товаров.
2.6. В бухгалтерских учетах по формам N 7 кв-фирма, 7-фирма и
15-фирма данные по товарообменным операциям приводятся обособленно
в виде специальных разделов: "Реализация экспортных товаров и
услуг по товарообменным операциям", "Поставка импортных товаров и
услуг по товарообменным операциям". Внутри указанных разделов дан-
ные группируются по следующей схеме: группа стран-страна-товар.
3. Для внешнеэкономических организаций (объединений)
3.1. При ведении предприятиями товарообменных операций через
внешнеэкономические организации (объединения) последние осущест-
вляют контроль за соблюдением заключенных договоров и контрактов,
а также движением экспортных и импортных товаров. Для этого специ-
ализированных фирмах организуется оперативный учет движения това-
ров, отгруженных на экспорт и поставленных по импорту. Основанием
для оперативного учета товаров являются надлежаще оформленные сче-
та-проформы с приложенными к ним соответствующими товаросопроводи-
тельными документами. По товарам, отгруженным по условиям товаро-
обменной операции на экспорт, счета-проформы поступают во внешнеэ-
кономическую организацию (объединение) от предприятия. По импорт-
ным товарам, получаемым в результате товарообменной операции, сче-
та-проформы выписываются самой внешнеэкономической организацией
(объединением) в общем порядке на основании счетов и товаросопро-
водительных документов иностранных участников этой операции и
соответствующих документов советских транспортных организаций. За-
писи в системном бухгалтерском учете, отражающие движение экспорт-
ных и импортных товаров, внешнеэкономической организацией (объеди-
нением) не производятся.
3.2. Расчеты с предприятиями по суммам комиссионного вознаг-
раждения за предоставленные услуги по осуществлению товарообменных
операций отражаются в бухгалтерском учете внешнеэкономических ор-
ганизаций (объединений) в общем порядке.
3.3. Если по условиям товарообменной операции экспорт товаров
осуществляется через одну внешнеэкономическую организацию (объеди-
нение), а импорт товаров - через другую внешнеэкономическую орга-
низацию (объединение), то движение валютных средств, связанных с
этой операцией (поступление средств за экспортированные товары,
перевод их внешнеэкономической организации, импортирующей товары,
уплата их иностранному поставщику импортированных товаров), отра-
жается в бухгалтерском учете обеих указанных организаций (объеди-
нений) на счетах денежных средств и расчетов в общем порядке.
* * *
Предусмотренный настоящим письмом порядок применяется также
для бухгалтерского учета товарообменных операций и поставок в СССР
товаров народного потребления, осуществляемых предприятиями СССР в
рамках прямых производственных и научно-технических связей с
предприятиями и организациями социалистических стран, а также
прибрежной и приграничной торговли. В связи с изданием настоящего
письма утрачивают силу второй и третий абзацы пункта 3.7. Времен-
ных указаний Министерства финансов СССР и Министерства внешних
экономических связей СССР от 14 марта 1988 г. N 30 "О порядке ве-
дения бухгалтерского учета экспортно-импортных операций внешнетор-
говыми фирмами, не являющимися юридическими лицами". Изложенное
просим сообщить подведомственным предприятиям, объединениям и ор-
ганизациям.
Заместитель Министра финансов
СССР
В.Г.ПАНСКОВ
Начальник Управления методологии и организации
бухгалтерского учета
Н.В.ПАНТЕЛЕЕВ
|
