МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ СССР, ГОСКОМСТАТ СССР
УКАЗАНИЯ
от 11 апреля 1990 г. N 21В
О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ
ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С АРЕНДОЙ ИМУЩЕСТВА
В связи с принятием Верховным Советом СССР Основ законодатель-
ства Союза ССР и союзных республик об аренде Министерство финансов
СССР и Госкомстат СССР устанавливают следующий порядок отражение в
бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций, связан-
ных с арендой.
I. Аренда отдельных видов имущества (объектов производственных и
непроизводственных основных фондов)
Передача в аренду отдельного вида имущества ( объектов произ-
водственных и непроизводственных основных фондов) производится по
приемно-сдаточным актам, при этом в договоре аренды оговаривается
срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущест-
ва с учетом его фактического износа и действующих норм амортизаци-
онных отчислений. Арендодатель сданное в аренду имущество учитыва
ет на своем балансе в составе основных средств, с соответствующей
отметкой в инвентарной карточке объекта основных средств. Аренда-
тор стоимость взятого в аренду имущества учитывает в установленном
порядке на забалансовом счете 001 "Арендованные основные
средства".
Арендная плата за имущество включает в себя, как правило,
средства, предусмотренные нормами отчисления на полное восстанов-
ление и сметами затрат на ремонт основных средств (если иное не
предусмотрено договором аренды), и часть прибыли. Арендодатель на-
численную сумму амортизационных отчислений отражает по дебету сче-
та 87 " Фонды экономического стимулирования" ( субсчет "Фонд раз-
вития производства, науки и техники" ) и кредиты счета 86 "Аморти-
зационный фонд". Полученная сумма арендной платы отражается арен-
додателем по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 87
"Фонды экономического стимулирования". Арендатор на сумму арендной
платы, причитающейся арендодателю, ежемесячно образует задолжен-
ность по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредито-
рами" в корреспонденции с дебетом счетов в части амортизационных
отчислений - учета затрат на производство ( 20, 23, 24, 25, 26 и
другие - по статье арендная плата), а в части прибыли - 81
"Использование прибыли (дохода)" с отнесением ее за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия (хозрасчетного дохода). По
перечислении арендной платы дебетуется счет 76 и кредитуется счет
51 "Расчетный счет".
II. Аренда предприятий (объединений) и структурных единиц
объединений
1. Трудовой коллектив государственного предприятия ( объеди-
нения) или структурной единицы объединение вправе образовывать ор-
ганизацию арендаторов как самостоятельное юридическое лицо для
создания на его основе арендного предприятия. После подписания до-
говора аренды организация арендаторов принимает имущество предпри-
ятия и приобретает статус арендного предприятия. Арендное предпри-
ятие становится правопреемником имущественных прав и обязанностей
государственного предприятия, взятого им в аренду.
2. При сдаче в аренду имущества предприятия должна прово-
диться инвентаризация основных средств, товарно-материальных цен-
ностей, денежных средств и расчетов. Для проведения инвентаризации
приказом вышестоящей организации создается инвентаризационная ко-
миссия с участием представителей арендодателя и организации арен-
даторов.
При проведении инвентаризации уточняется стоимость переда-
ваемого в аренду имущества с учетом фактического износа. В бухгал-
терском учете на основании данных оценки корректируется сумма на-
численного износа по соответствующему виду основных средств, при
этом делается запись по дебету (или кредиту) счета 02 "Износ
основных средств" и кредиту (или дебету) счета 85 "Уставной фонд".
Исходя из уточненной остаточной стоимости основных средств в дого-
воре аренды определяется срок предстоящей службы сдаваемых в арен-
ду основных средств, но не более нового полного амортизационного
срока, соответствующего действующим норма амортизации. На основа-
нии данных проведенной инвентаризации составляется акт передачи в
аренду основных средств, подписываемый представителями передающей
и принимающей сторон. Указанный акт является приложением к догово-
ру об аренде. Аналогично составляется акт передачи в соответствии
с условиями договора остатков оборотных средств и финансовых
ресурсов. Имущество, передаваемое в аренду трудовому коллективу,
отражается на день передачи в передаточном бухгалтерском отчете и
балансе применительно к формам годового отчета государственного
предприятия. Имущество государственного предприятия (объединения)
и другие статьи баланса, не взятые в аренду арендным предприятием,
сохраняются на балансе арендодателя.
3. Оборотные средства, передаваемые арендатору в соответствии
с договором аренды за плату с рассрочкой платежа, учитываются
арендодателем по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (с отражением в первом разделе актива баланса по
статье "Расчеты с арендатором") и кредиту счета 85 "Уставной
фонд". Полученные средства от арендатора по рассроченным платежам
отражаются арендодателем по дебету счета 51 "Расчетный счет" и
кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
4. Имущество, взятое в аренду арендным коллективом, учитыва-
ется на балансе арендатора. Стоимость основных средств, взятых в
аренду, арендное предприятие учитывает в размере их остаточной
стоимости по кредиту счета 88 "Фонды специального назначения"
(субсчет "Фонд в арендованных основных средствах"), в размере их
износа по кредиту счета 2 "Износ основных средств" (субсчет "Износ
арендованных основных средств") и по первоначальной стоимости по
дебету счета 01 "Основные средства" (субсчет "Арендованные основ-
ные средства").
Учет оборотных средств, полученных арендатором, с оплатой их
стоимости в период аренды ведется в порядке, установленном для
учета оборотных средств, по дебету соответствующих счетов и креди-
ту счета 76, субсчету "Расчеты с арендодателем за приобретенные
оборотные средства с рассрочкой платежа" (с отражением сальдо по
счету 76 в первом разделе пассива баланса). Погашение арендатором
указанной задолженности отражается по кредиту счета 51 "Расчетный
счет" и дебету счета 81 "Использование прибыли (дохода)" (с от-
несением ее за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
или хозрасчетного дохода). Одновременно на данную сумму делается
запись по дебету счета 76 и кредиту счета 85.
5. Учет собственных основных средств (приобретенных за счет
прибыли и других источников) ведется арендным предприятием на
субсчете "Собственные основные средства" счета 01 и счете 85
"Уставной фонд". Для учета износа основных средств в разрезе
источников их приобретения на счете 02 "Износ основных средств"
открывается два субсчета: первый - "Износ собственных основных
средств" и второй - "Износ арендованных основных средств".
6. Арендное предприятие ежемесячно производит начисление амор-
тизации с арендованных основных средств в общеустановленном поряд-
ке. На сумму арендной платы, причитающейся арендодателю, арендатор
ежемесячно создает задолженность по кредиту счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом сче-
том 86 "Амортизационный фонд" - в части амортизационных отчисле-
ний, и 81 "Использование прибыли (дохода)" - в части сумм прибыли
с отнесением их за счет прибыли, остающейся в распоряжении предп-
риятия (хозрасчетного дохода). По перечислении арендной платы де-
лается запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетный
счет". Арендодатель полученную сумму арендной платы отражает по
дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 87 "Фонды эконо-
мического стимулирования" (субсчет "Фонд развития производства,
науки и техники) или 88 "Фонды специального назначения" (субсчет
"Централизованный фонд развития производства, науки и техники").
7. Арендное предприятие ежемесячно на сумму амортизационных
отчислений на полное восстановление по арендованным основным
средствам начисляет износ записью по дебету счета 88 субсчет "Из-
нос арендованных основных средств".
8. Если договором аренды предусмотрен выкуп имущества госу-
дарственного предприятия, средства от его выкупа, полученные от
арендного предприятия, арендодатель отражает по дебету счета 51
"Расчетный счет" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". По пере-
числении данной суммы в бюджет делается запись по дебету счета 68
и кредиту счета 51. По завершении выкупа счет 88 у арендатора зак-
рывается, первоначальная стоимость выкупленных основных средств
перечисляется на субсчет "Собственные основные средства" счета 01,
а сумма износа - на субсчет "Износ собственных основных средств"
счета 02. В случае списания и продажи арендованных основных
средств до установленного договором аренды амортизационного срока
до неамортизованную стоимость основных средств арендатором дона-
числяются амортизационные отчисления за счет средств фонда разви-
тия производства, науки и техники и делается бухгалтерская запись
по дебету счета 87 "Фонды экономического стимулирования" (субсчет
"Фонд развития производства, науки и техники") и кредиту счета 86
"Амортизационный фонд". Стоимость выручки от списания и продажи
арендованных основных средств зачисляется арендатором в фонд раз-
вития производства, науки и техники.
9. В случае предоставления арендодателем арендатору дотации на
расширение производства и решение социальных задач за счет выде-
ленных ему государственных централизованных капитальных вложений и
его собственных средств под обязательство об увеличении в пуска и
повышении качества продукции (работ, услуг) организация арендато-
ров получение указанных средств учитывает на кредите счета 96 "Це-
левое финансирование и целевые поступления" в корреспонденции со
счетом 51 "Расчетный счет". Стоимость основных средств, введенных
в действие за счет указанных средств, зачисляется в состав основ-
ных средств, полученных в аренду, в корреспонденции со счетом 88
"Фонды специального назначения" (субсчет "Фонд в арендованных
основных средствах").В аналогичном порядке ведется учет основных
средств,созданных за счет средств амортизационных отчислений на
полное восстановление основных средств, полученных в аренду. Арен-
даторы низкорентабельных государственных предприятий отражают по-
лученную от арендодателя безвозмездную помощь за счет централизо-
ванных фондов и резервов по дебету счета 51 в корреспонденции со
счетами 85 "Уставной фонд"- на формирование оборотных средств и
покрытие плановых убытков; 87 "Фонды экономического стимулирования
(субсчет "Фонд оплаты труда") - на формирование фонда оплаты труда
и т.п. Поступление средств от арендодателя по коммерческим креди-
там на льготных условиях учитывается по дебету счета 51 и кор-
респонденции с кредитом счета 92 "Долгосрочные кредиты банка"
(субсчет "Ссуды арендодателя"). Погашение указанных кредитов отра-
жается по кредиту счета 51 и дебету счета 92.
10. В случаях, предусмотренных Уставом, арендное предприятие
может стоимость основных средств, созданных за счет прибыли, расп-
ределять по вкладам членам его трудового коллектива и выдавать по
ним ценные бумаги. Учет этих бумаг и их гашение производится в по-
рядке, установленном в Положении о порядке выпуска ценных бумаг
предприятиями, организациями, переведенными на полный хозяйствен-
ный расчет и самофинансирование, кооперативами, их союзами (объ-
единениями),коммерческими банками, утвержденном Министерством фи-
нансов СССР и Госбанком СССР и доведенном до министерств и ве-
домств письмом Министерства финансов СССР от 16 ноября 1988 г.
N 173 "О выпуске предприятиями и организациями ценных бумаг".
III. Учет и отчетность
1. Организация учета на арендных предприятиях (организациях
арендаторов) осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгал-
терского учета производственно-хозяйственной деятельности объеди-
нений, предприятий и организаций и инструкцией по его применению,
утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 28 марта 1985
г. N 40 по согласованию с ЦСУ СССР.
2. Арендные предприятия бухгалтерский учет ведут в регистрах,
предусмотренных письмом Минфина СССР от 14 декабря 1988 г. N 181
"Об Указаниях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных
регистров в кооперативах, осуществляющих свою деятельность в сфере
производства и услуг". Отчетность арендными предприятиями состав-
ляется по формам и в порядке, установленном Министерством финансов
СССР и Госкомстатом СССР для кооперативов.
Заместитель Министра финансов
СССР
В.Г.ПАНСКОВ
Заместитель Председателя Госкомстата
СССР
Н.Г.БЕЛОВ
------------------------- |
