ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 декабря 1992 г. N ИЛ-6-03/435
Государственная налоговая служба Российской Федерации, исходя
из анализа проводимой на местах работы по налогообложению доходов
физических лиц и накопленного в этой части опыта, направляет для
практического использования "Методическое пособие по заполнению
декларации о совокупном годовом доходе", разработанное в соот-
ветствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с фи-
зических лиц", и обязывает:
обеспечить тщательное изучение изложенных в нем материалов
всеми работниками налоговых инспекций и в первую очередь теми, кто
непосредственно контролирует налогообложение граждан;
с учетом имеющихся возможностей принять меры к тиражированию
пособия в количестве, достаточном для обеспечения всех налоговых
инспекторов, а также консультационных пунктов, созданных для рабо-
ты с населением;
обеспечить разъяснение вопросов, связанных с декларированием
гражданами своего совокупного годового дохода, включая проведение
с гражданами практических занятий о порядке заполнения ими декла-
рации в соответствии с требованиями, изложенными в пособии.
Государственная служба Российской Федерации при этом обращает
Ваше внимание на следующие вопросы в организации работы по приему
деклараций:
1. При подаче физическими лицами деклараций о совокупном до-
ходе налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика до-
полнительных документов для подтверждения сведений, указанных в
декларации, кроме тех, что указаны в Законе (они отражены в мето-
дическом пособии).
2. Представленная декларация в обязательном порядке должна
быть зарегистрирована в налоговом органе. При этом днем регистра-
ции считается день подачи декларации физическим лицом лично в на-
логовый орган, а если декларация направлена через учреждение свя-
зи, то дата отправки декларации, указанная на почтовом штемпеле.
Налоговым инспекциям необходимо проработать вопросы оперативной
доставки деклараций с местными отделениями связи.
3. Заполнение IV раздела декларации налогоплательщиком не
обязательна, поскольку этот раздел для налогоплательщика вспомога-
тельный. В случае, когда налогоплательщик заполнил этот раздел и
допустил ошибки в расчете налога, налоговый орган не принимает во
внимание указанные в этом разделе налогоплательщиком сведения.
В то же налоговый орган в этом разделе в обязательном поряд-
ке производит расчет подоходного налога. Данный расчет является
основанием для открытия лицевого счета налогоплательщика и для вы-
писки платежного извещения.
Расчет подоходного налога по фактически полученному в 1992 г.
совокупному годовому доходу производится по ставкам статьи 6 Зако-
на Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с
учетом изменений, внесенных в соответствии с Законом Российской
Федерации от 16 июля 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в
налоговую систему России", которые действуют с 1 января 1992 г. в
следующих размерах:
при облагаемом совокупном доходе до 200 тыс. руб. - 12%,
от 200001 до 400000 руб. - 24 тыс. руб. + 20% с суммы, превы-
шающей 200 тыс. руб.,
от 400001 до 600000 руб. - 64 тыс. руб. + 30% с суммы, превы-
шающей 400 тыс. руб.,
от 600001 и выше - 124 тыс. руб. + 40% с суммы, превышающей
600 тыс. руб.
В связи с этим ранее установленные ставки налога утратили си-
лу.
Должностные лица налоговой инспекции обязаны осуществлять пе-
репроверки по вопросу правильности осуществления налоговым инспек-
тором расчета подоходного налога, о чем делается отметка в декла-
рации после IV раздела с указанием даты проверки и фамилии, имени
и отчества должностного лица.
4. Проверка правильности сведений, указанных налогоплатель-
щиком в декларации, должна осуществляться следующим образом:
а) в момент приема декларации от налогоплательщика налоговые
работники, принимающие декларацию, обязаны проверить камерально
правильность заполнения декларации налогоплательщиком (наличие до-
кументов, дающих право на вычеты из совокупного дохода и подтверж-
дающих расходы);
б) проведение глубоких документальных проверок сведений, ука-
занных в декларации, налоговый орган может проводить как до уста-
новленного срока проведения окончательного перерасчета налога, так
и после, что вытекает из статьи 21 Закона Российской Федерации от
7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц", в кото-
рой предусмотрено, что суммы налога, не взысканные в результате
уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все вре-
мя уклонения от уплаты налога независимо от времени обнаружения
этого факта.
В случае, если проверка достоверности сведений, указанных в
декларации, проведена после установленного срока перерасчета нало-
га и при этом установлены случаи занижения доходов, налоговый ор-
ган обязан произвести перерасчет налога исходя из суммы совокупно-
го дохода, исчисленного с учетом выявленных проверкой дополнитель-
ных сумм дохода, о чем плательщик уведомляется в письменном виде с
одновременным вручением платежного извещения на уплату налога. При
этом срок уплаты дополнительно исчисленного налога устанавливается
по истечении одного месяца после вручения платежного извещения.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что в соответствии со
статьей 21 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с фи-
зических лиц" в случае несвоевременного привлечения физических лиц
к уплате налога или неправильного его исчисления налоговые органы
должны производить взыскание или возврат им налоговой суммы не бо-
лее чем за три года, предшествующих обнаружению этого факта.
Кроме того, статьей 24 Закона Российской Федерации от 27 де-
кабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федера-
ции" предусмотрено, что срок исковой давности по претензиям,
предъявляемым к физическим лицам по взысканию исчисленных сумм на-
лога (недоимки) в бюджет, составляет три года.
Количество деклараций, подлежащих документальной проверке,
определяется начальником Государственной налоговой инспекции.
5. Работники налоговых инспекций при осуществлении приема дек-
лараций и проведения документальных проверок достоверности указан-
ных в декларациях сведений, при установлении, что указанные в дек-
ларациях сведения не соответствуют имеющимся в налоговом органе
данным или материалам документальных проверок, не имеют права из-
менять и зачеркивать указанные в ней гражданином сведения, а также
вносить дополнительные записи о доходах и расходах, указанные в
соответствующих разделах декларации. При установлении расхождений
налоговый орган должен составить справку, в которой необходимо
указать четко, в каком пункте декларации, по какому виду до-
хода (расходам или сумме налога) имеются расхождения и в чем они
конкретно выражаются.
При окончательном расчете налога налоговый орган при заполне-
нии IV раздела декларации должен использовать данные этой справки.
6. Работники налоговых органов и лица, привлеченные к обработ-
ке деклараций, обязаны соблюдать тайну сведений о доходах граждан,
указанных ими в декларациях. Руководители государственных налого-
вых инспекций обязаны определить круг лиц, имеющих доступ к декла-
рациям. Хранение предоставленных деклараций и в соответствующих
случаях других документов, подтверждающих доходы граждан, осу-
ществляется в том же порядке, что и хранение документов на за-
работную плату.
7. При применении санкций, установленных Законом РСФСР от 21
марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Законом
Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации", за нарушения порядка декларирова-
ния совокупного дохода в каждом конкретном случае нарушения необ-
ходимо установить причину этих нарушений.
Порядок применения санкций, предусмотренный вышеупомянутыми
Законами, изложен в V разделе "Методического пособия по заполне-
нию декларации о совокупном годовом доходе". При этом применение
санкций к налогоплательщику за нарушение порядка декларирования
совокупного дохода должно осуществляться при злостном или умышлен-
ном нарушении этого порядка.
Руководитель Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
И.Н.ЛАЗАРЕВ
МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ
О СОВОКУПНОМ ГОДОВОМ ДОХОДЕ
I. Общие положения
Методическое пособие по заполнению декларации о совокупном
годовом доходе разработано в строгом соответствии с положениями
Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. с последующими
дополнениями и изменениями для оказания практической помощи граж-
данам в составлении декларации о совокупном годовом доходе, а так-
же для практического использования работниками налоговых органов
при осуществлении контроля за правильностью составления гражданами
деклараций о совокупном годовом доходе.
1) Категории граждан, которые обязаны подавать декларацию о
совокупном годовом доходе
В настоящем методическом пособии рассматриваются вопросы
декларирования совокупного годового дохода гражданами Российской
Федерации, имеющими постоянное местожительство в Российской Феде-
рации.
Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О подоходном
налоге с физических лиц" предусматривает, что декларация о сово-
купном годовом доходе подается гражданами, имевшими в течение от-
четного года ОСНОВНОЕ МЕСТО работы и получившими в этот период
доходы помимо этого основного места работы, а также гражданами, не
имевшими основного места работы в течение отчетного года и получи-
вшими в течение этого года какие-либо доходы.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Основным местом работы считается то предприятие, учреждение
или организация, где хранится трудовая книжка работника и где он
состоит в трудовых и приравненных к ним отношениях. Под трудовыми
и приравненными к ним обязанностями понимается: выполнение гражда-
нином работ по конкретной специальности, квалификации, должности
на основании заключенного им с предприятием, учреждением, органи-
зацией трудового договора (контракта) либо выполнение трудовой
функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском
(фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организации,
адвокатуре, а также в связи со службой или учебой.
Граждане, которые в течение года имели доходы только по месту
основной работы и за этот период не получали каких-либо других
доходов, декларацию о своих доходах в налоговый орган не представ-
ляют.
Не представляют декларацию о совокупном годовом доходе также
граждане, которые в отчетном году получили из всех источников со-
вокупный налогооблагаемый доход в размере 200000 руб. и менее.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Размер совокупного налогооблагаемого дохода определяется пу-
тем вычета из суммы полного (валового) совокупного годового дохо-
да, полученного из всех источников, соответствующего кратного раз-
мера минимальной месячной оплаты труда, расходов на детей и ижди-
венцев, расходов, произведенных при получении доходов от предпри-
нимательской деятельности, а также при получении авторских вознаг-
раждений, и других вычетов, установленных Законом о подоходном на-
логе с физических лиц.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
При наличии в налоговом органе сведений о получении граждани-
ном доходов не по месту основной работы в размере менее 200000
руб. налоговый орган обязан потребовать от этого гражданина справ-
ку с места основной работы о доходах, полученных по его основному
месту работы за отчетный год. В случае, если общая сумма совокуп-
ного налогооблагаемого дохода за отчетный год будет менее 200000
руб. (с учетом доходов, полученных по месту основной работы), на-
логовым органом составляется справка о непредставлении данным
гражданином декларации о совокупном годовом доходе. Примерная фор-
ма справки о доходах по месту основной работы и форма справки
о непредставлении гражданином декларации приведены в приложениях
соответственно N 1 и N 2 к настоящему методическому пособию.
Справка о непредставлении гражданином декларации о совокупном го-
довом доходе, справка о доходах, полученных по месту основной ра-
боты, а также сведения о доходах, полученных не по месту основной
работы хранятся в налоговом органе в одном деле.
2) Доходы, включаемые в состав совокупного годового дохода
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 7
декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" в составе
совокупного годового дохода учитываются доходы, полученные как в
денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натураль-
ной форме.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе
совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам,
а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам.
3) Виды доходов, не подлежащих включению в состав совокупного
годового дохода
При определении совокупного годового дохода, подлежащего дек-
ларированию, необходимо иметь в виду, что в состав совокупного до-
хода в соответствии со статьей 3 Закона Российской Федерации от 7
декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" не включа-
ются следующие виды доходов:
а) государственные пособия по социальному страхованию и соци-
альному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности
(в том числе по уходу за больным ребенком), а также другие виды
помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой физическим ли-
цам из средств внебюджетных, благотворительных и экологических
фондов, зарегистрированных в установленном порядке.
К числу государственных пособий, не включаемых в совокупный
доход, относятся пособия:
по беременности и родам;
выплачиваемые при рождении ребенка;
по уходу за ребенком (до достижения им возраста, установлен-
ного законодательством);
ритуальные, связанные с погребением;
на детей малообеспеченным семьям;
инвалидам с детства;
многодетным и одиноким матерям;
на детей военнослужащих срочной службы;
вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю по-
тери кормильца;
на несовершеннолетних детей в период розыска их родителей,
уклоняющихся от уплаты алиментов;
другие пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим
законодательством;
б) все виды пенсий, назначаемых в порядке, установленном
пенсионным законодательством Российской Федерации, а также допол-
нительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхо-
вания пенсий;
в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причи-
ненного им вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, свя-
занных с исполнением ими трудовых обязанностей;
г) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, а также
все виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работ-
никам при их увольнении с предприятий, из учреждений и организаций
в соответствии с законодательством о труде;
д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые в преде-
лах норм, установленных законодательством, с целью возмещения до-
полнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обя-
занностей (понятие трудовых обязанностей приведено в п.1 раздела I
настоящего пособия), при переезде на работу в другую местность, а
также в иных случаях, предусмотренных законодательством, за исклю-
чением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки
как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход
не включаются суточные в пределах норм, установленных законода-
тельством, а также фактически произведенные и документально подт-
вержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обрат-
но, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы,
расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления,
назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз бага-
жа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного
паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену
чека в банке на наличную иностранную валюту;
е) компенсационные выплаты родителям, женам погибших воен-
нослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном законода-
тельством;
ж) доходы, получаемые физическими лицами взамен бесплатно
предоставляемых жилых помещений и коммунальных услуг в соот-
ветствии с законодательством;
з) стоимость натурального довольствия, предоставляемого в
соответствии с действующим на территории Российской Федерации за-
конодательством, а также суммы, выплачиваемые взамен этого до-
вольствия;
и) пособие по безработице в части, не превышающей установлен-
ного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также
суммы стипендий, получаемые в период профессионального обучения и
переобучения из Государственного фонда занятости населения
Российской Федерации;
к) суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказы-
ваемой в связи со стихийными бедствиями, другими чрезвычайными
обстоятельствами, а также в случаях, когда такая помощь оказыва-
ется на основании решений бывшего Правительства СССР, Правительст-
ва Российской Федерации, правительств республик в составе
Российской Федерации, а также местными органами государственной
власти и управления, профессиональными союзами, фондом социального
страхования, а также иностранными государствами; суммы оказываемой
в других случаях материальной помощи в пределах до двенадцатикрат-
ного установленного законом размера минимальной месячной оплаты
труда в год включительно, кроме видов материальной помощи, указан-
ных в пункте "а" настоящего раздела;
л) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего
СССР, Российской Федерации, республик в составе Российской Федера-
ции, других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение
таких облигаций;
м) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях,
определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами
республик в составе Российской Федерации;
н) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и дру-
гих кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской
Федерации, по государственным казначейским обязательствам бывшего
СССР, Российской Федерации и республик в составе Российской Феде-
рации;
о) вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь,
за сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые в уста-
новленном порядке работниками медицинских учреждений за сбор кро-
ви;
п) алименты, получаемые физическими лицами;
р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы обу-
чения высших, средних специальных, профессионально-технических уч-
ебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, аспиран-
тами, учебными ординаторами и интернами, получаемые в связи с
учебно-производственным процессом, а также за работы, выполняемые
в период каникул в составе студенческих отрядов, по уборке
сельскохозяйственных культур и заготовке кормов;
с) суммы доходов физических лиц, являющихся членами артелей
старателей, получаемые за работы, связанные с добычей золота и
других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых
определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и
слюды. К указанным работам относятся вскрышные работы, работы по
промывке песков и переработке руды и иные работы, связанные с тех-
нологией и обеспечением их добычи. Доходы членов артелей старате-
лей, полученные от осуществления работ, непосредственно не связан-
ных с технологией и обеспечением добычи золота, других драгоцен-
ных, редких и цветных металлов, янтаря и слюды, облагаются подо-
ходным налогом на общих основаниях;
т) суммы, получаемые от продажи имущества, принадлежащего фи-
зическим лицам на праве собственности, кроме продажи этого иму-
щества при осуществлении предпринимательской и иной деятельности с
целью получения дохода;
у) суммы доходов физических лиц от продажи выращенного в лич-
ном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в жи-
вом виде, так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде),
продукции пчеловодства, охотничьего собаководства, продукции, по-
лученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной в
этом хозяйстве продукции растениеводства и цветоводства в нату-
ральном или переработанном виде.
Указанные доходы не включаются в совокупный доход при наличии
справки исполнительного органа местного Совета народных депутатов,
подтверждающей, что личное подсобное хозяйство расположено на
территории Российской Федерации;
ф) суммы, получаемые физическими лицами по страхованию, за
исключением тех случаев, когда страховые взносы по накопительному
страхованию осуществляются за счет средств предприятий, учреждений
и организаций;
х) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физи-
ческих лиц в порядке наследования и дарения, за исключением воз-
награждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов
произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изоб-
ретений и промышленных образцов;
ц) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений
и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышаю-
щая сумму двенадцатикратного установленного законом размера мини-
мальной месячной оплаты труда;
ч) стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях
в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного установ-
ленного законом размера минимальной месячной оплаты труда;
ш) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, полу-
чаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности, - в
течение пяти лет начиная с года образования хозяйства;
щ) суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам
высших учебных заведений, учащимся средних специальных и про-
фессионально-технических учебных заведений, слушателям духовных
учебных заведений этими учебными заведениями или учреждаемые бла-
готворительными фондами;
э) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,
получаемые физическими лицами от государственных предприятий, уч-
реждений и организаций в связи с направлением их на работу за гра-
ницу, - в пределах размеров, установленных законодательством;
ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим
лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на техни-
ческое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение произ-
водства, включая затраты на научно-исследовательские и опыт-
но-конструкторские работы, а также на строительство и реконструк-
цию объектов социальной инфраструктуры;
я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организа-
циями своим работникам или за них в порядке полной или частичной
компенсации стоимости путевок для детей и подростков в детские и
другие оздоровительные лагеря, санаторно-курортные учреждения,
специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также
стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслужива-
ния своих работников.
К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за ин-
валидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке пол-
ной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно-ку-
рортные учреждения, расходов на лечение и медицинское обслужива-
ние, приобретение технических средств профилактики инвалидности и
реабилитации инвалидов, а также расходов на приобретение и по со-
держанию собак-проводников;
я1) доходы, полученные охотниками-любителями, имеющими разре-
шение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи в об-
щества охотников и организации потребительской кооперации добытой
ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса диких животных;
я2) доходы (кроме заработной платы), получаемые членами коче-
вых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины
зарегистрированы в местном Совете народных депутатов.
4) Форма бланка декларации о совокупном годовом доходе
Форма бланка декларации утверждена инструкцией Государствен-
ной налоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 8
"О порядке применения Закона РСФСР "О подоходном налоге с физи-
ческих лиц" (см.: "Финансовая газета", N 14, 1992 г.).
Декларация о совокупном годовом доходе построена по следующе-
му принципу:
раздел I декларации содержит сведения о всех доходах граждан,
полученных ими в течение года, произведенных расходах, связанных с
получением этих доходов, а также о суммах удержанных налогов с
этих доходов у источников выплат доходов или уплаченных авансом.
Сведения о полученных доходах включаются в соответствующую таблицу
раздела в зависимости от места получения доходов, а также от вида
получаемого дохода;
раздел II декларации содержит сведения о вычетах, право на
которые имеет гражданин, подающий декларацию о доходах;
в разделе III декларации указываются сведения о фактическом
совокупном доходе за отчетный год, подлежащем налогообложению, и
сообщается облагаемый доход, который предполагает получить нало-
гоплательщик в следующем году;
в разделе IV декларации производится расчет подоходного нало-
га, причитающегося с совокупного годового дохода. Причем этот
расчет должен произвести самостоятельно как сам гражданин, подаю-
щий в налоговый орган декларацию о своем совокупном годовом дохо-
де, так и налоговый орган.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Налогоплательщик должен в первую очередь сам побеспокоиться о
получении бланка декларации, для этого он может самостоятельно об-
ратиться в налоговый орган по месту своего жительства или консуль-
тационный пункт при этой налоговой инспекции, где ему должен быть
выдан бланк декларации бесплатно.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Налоговые органы при наличии у них сведений о налогооблагае-
мом доходе налогоплательщика в размере свыше 200000 руб., получен-
ном в отчетном году не по месту основной работы, обязаны направить
такому гражданину одновременно с напоминанием о представлении дек-
ларации о совокупном годовом доходе бланк такой декларации.
5) Учет налогоплательщиком доходов, получаемых в течение года
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Статья 20 Закона Российской Федерации от 07.12.91 г. "О подо-
ходном налоге с физических лиц" предусматривает обязанность физи-
ческих лиц вести учет полученных ими в течение календарного года
доходов.
Для заполнения таблички пункта 1 раздела I декларации реко-
мендуется налогоплательщикам завести тетрадь учета доходов, в ко-
торой необходимо ежемесячно отмечать сумму начисленных и получен-
ных доходов, а также удержанных с этих сумм налогов по примерной
форме:
------------------------------------------------------------------
Месяц: Начислено :Сумма: Облагаемый : Уплачено налога
:-------------:льгот:налогом доход:--------------------------
: за :с нача-: :-------------:за месяц :с начала года
:месяц:ла года: :за :с нача-: :
: : : :месяц:ла года: :
------------------------------------------------------------------
и т. д.
Для правильного заполнения пункта 2 раздела I декларации
гражданину, имеющему в течение года заработки не по месту основной
работы, необходимо вести самостоятельно учет всех получаемых таких
доходов. Для этого самый приемлемый вариант учета - постоянная за-
пись в тетради или блокноте о полученных таких суммах с обязатель-
ным отражением, где и когда получен доход, суммы удержанных с та-
ких доходов налогов. А при отсутствии основного места работы ука-
зывается период выполнения работы, за которую получен доход.
Граждане, получающие авторские вознаграждения за создание,
издание, исполнение или иное использование произведений науки, ли-
тературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобре-
тения и промышленные образцы, обязаны вести учет полученных в те-
кущем году сумм указанных доходов и удержанных у источника выплат
налогов, а также учитываются расходы, связанные с созданием того
или иного конкретного произведения и т.д. Учет ведется с указанием
конкретного места и даты выплаты вознаграждения.
Граждане, имеющие доходы от предпринимательской (коммер-
ческой) деятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов
по следующей примерной форме:
------------------------------------------------------------------
Период :Кол-во :Расходы :Кол-во :Средняя :Сумма :Чистый
учета :изготов- :на произ- :реализо- :цена :выруч-:доход
(день, :ленной :водство :ванной :реализо- :ки или:(выруч-
неделя,:продукции :продукции :продукции :ванной :дохода:ка-рас-
месяц, :(оказан- :(оказан- :(оказан- :продукции : :ходы)
:продукции: :(руб.,
год) :ных услуг):ных услуг):ных услуг):(руб.,коп): :руб.
: : : : : :коп.)
------------------------------------------------------------------
: : : : : :
------------------------------------------------------------------
Итого за год
Граждане, которые занимаются предпринимательской (коммер-
ческой) деятельностью в социально-культурной сфере, обязаны в до-
полнение к этому указывать в книге фамилии и местожительство кли-
ентов, пациентов и обучающихся.
При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных
видов деятельности, в книгу учета доходов и расходов, по согласо-
ванию с налоговым органом, могут быть внесены и дополнения.
Книга в виде тетради, блокнота и т.п. приобретается самим
гражданином. Налоговые органы должны пронумеровать, прошнуровать и
скрепить книгу печатью.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Правильность ведения книги учета доходов и расходов граждана-
ми, занимающимися предпринимательской деятельностью, проверяется
работниками налоговых органов при проведении ими проверок полноты
правильности указанных в декларации сведений о доходах и расходах,
а также при проведении обследований деятельности таких граждан.
Граждане, получающие доходы в иностранном государстве или из
иностранного государства, должны вести учет полученных доходов пу-
тем записи в тетради, в какой стране получили доход, дату выплаты
этого дохода и сумму полученного дохода в валюте получения дохода.
В целях избежания двойного налогообложения такого дохода налогоп-
лательщик должен заранее побеспокоиться о получении справки нало-
гового органа страны получения дохода об уплате в этой стране на-
лога с полученного дохода.
При этом следует отметить, что лица, занимающиеся предприни-
мательской деятельностью, а также получающие авторские вознаграж-
дения и ранее, до введения вышеупомянутого Закона о подоходном на-
логе, обязаны были вести учет доходов, получаемых от своей дея-
тельности.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В I разделе декларации в графе 3 пункта 1, в графе 3 пункта
2, в графе 2 пункта 3, в графе 2 пункта 4 и графах 3 и 4 в обяза-
тельном порядке указывается сумма НАЧИСЛЕННОГО дохода, а не выпла-
ченного или полученного дохода.
Если в течение года или какого-либо периода года не велся
учет получаемых и тем более начисленных доходов, как быть в этой
ситуации? В большинстве случаев бухгалтерии предприятий, учрежде-
ний и организаций по месту основной работы выдают работникам "кви-
точки" о заработке за месяц, налогоплательщикам их необходимо сох-
ранять и использовать содержащиеся сведения для заполнения декла-
рации. В случае если нет таких "квиточков", то для правильного за-
полнения декларации налогоплательщику необходимо обратиться в бух-
галтерию предприятия, учреждения или организации, в которой нало-
гоплательщик работал на конец отчетного года, и попросить предста-
вить ему необходимые сведения. Налогоплательщик, получивший в от-
четном году доходы не по месту основной работы, может и самостоя-
тельно определить сумму начисленного дохода, для этого сумму дохо-
да, полученного "чистыми" и не превышающего 200000 рублей, необхо-
димо разделить на 87 процентов и умножить на 100 процентов. Резу-
льтат этих действий будет равняться сумме начисленного дохода,
поскольку из любого начисленного дохода (до 200000 руб.) бухгалте-
рия предприятия исчисляет и удерживает 13 процентов, из них 12
процентов - подоходный налог и 1 процент - отчисления в Пенсионный
фонд. Например, налогоплательщик получил в организации за месяц
"чистыми" 1740 рублей, для того чтобы определить начисленную сумму
дохода за этот месяц, необходимо 1740 руб. разделить на 87 и умно-
жить на 100, что будет равно 2000 руб., и данную сумму необходимо
будет проставить в соответствующих графах пунктов I раздела декла-
рации.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Следует иметь в виду, что, если налогоплательщик в течение
отчетного года сменил основное место работы, бухгалтерия предприя-
тия, учреждения или организации по новому месту работы, в случае
выдачи справки о полученных доходах и удержанных с этого дохода
налогах, обязана указать совокупный доход, полученный с начала го-
да, включая доходы, полученные по прежнему месту работы.
б) Декларация о совокупном годовом доходе должна быть запол-
нена чернилами либо шариковой ручкой и подписана налогоплательщи-
ком. Исправления в декларации указанных сведений, не оговоренных
подписью налогоплательщика, не допускаются.
II. Порядок заполнения раздела I декларации
1) В первую очередь налогоплательщик, приступивший к заполне-
нию декларации, в первой части раздела должен указать свои инициа-
лы (фамилию, имя и отчество), указать точный и полный адрес своего
постоянного места жительства (где прописан или зарегистрировано
его постоянное место жительства), а также телефоны рабочий и до-
машний.
Пример заполнения первой части раздела.
Сообщаю, что я, Иванов Петр Федорович,
проживающий по адресу: 101000, г. Москва, ул. Пушкина, д. 90,
корп. 3, кв. 150
Телефоны: дом. N 000-00-00, раб. N 000-00-00, получил в 1992
году следующие доходы: ___________________________________________
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В случае если в течение отчетного года у налогоплательщика
изменился адрес местожительства, то в декларации указывается адрес
жительства на момент подачи декларации. Если в налоговом органе,
куда представляется декларация, производится автоматизированный
учет налогоплательщиков, а одними из учетных признаков являются
год рождения налогоплательщика или данные его паспорта, то по тре-
бованию налогового органа налогоплательщику необходимо будет при
заполнении декларации проставить после своих инициалов год рожде-
ния, а также необходимые данные его паспорта.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
В случае, когда в налоговом органе на налогоплательщика, сме-
нившего местожительство, не имеется сведений о доходах, полученных
в течение отчетного года, налоговый орган, в который налогопла-
тельщик представил декларацию, обязан запросить такие данные у на-
логового органа по прежнему месту жительства налогоплательщика.
Запрос налоговым органом производится в течение пяти дней со дня
представления таким налогоплательщиком декларации о совокупном до-
ходе. В этот же срок налоговый орган, получивший такой запрос,
направляет сведения о доходах налогоплательщика в запросивший его
налоговый орган.
2) В пункте 1 раздела I декларации показываются сведения о
доходах, полученных по МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ, и налогах, удержан-
ных у места выплаты доходов. Местом выплаты считается то предприя-
тие, учреждение или организация, в котором выплачен доход.
В графе 1 таблицы указывается полное наименование предприя-
тия, учреждения, организации или физического лица, с которым зак-
лючен трудовой договор на использование труда гражданина, а также
полный их почтовый адрес. Если в течение отчетного года (в резуль-
тате увольнения или по другим причинам) было несколько мест
основной работы, то в графе 1 указывается каждое из таких мест
основной работы.
В графе 2 указывается период работы по основному месту рабо-
ты, за который получен доход, при этом обязательно указывается
число и месяц. Например, "с 01.01.92 г. по 14.08.92 г.".
В графе 3 указывается полная без каких-либо вычетов (налогов,
отчислений в профсоюзные органы, в фонд занятости и т.п.) сумма
начисленного работнику заработка (дохода) за период работы на
конкретном предприятии, в учреждении, организации.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Суммы коэффициентов и суммы надбавок за стаж работы, исчисля-
емых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законода-
тельством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других
местностях с тяжелыми климатическими условиями, в состав совокуп-
ного дохода не включаются, и в графе 3 сведения о таких доходах не
указываются.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В состав дохода, указываемого в гр. 3, включаются доходы, как
в денежной, так и в натуральной форме. Доходы, полученные в нату-
ральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода
по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии по сво-
бодным (рыночным) ценам на дату получения дохода. В случае осу-
ществления оплаты в натуральной форме за счет продукции собствен-
ного производства стоимость этой продукции принимается по цене ре-
ализации сторонним потребителям.
В совокупный доход включаются суммы заработной платы, премии
и другие вознаграждения и выплаты, связанные с выполнением работ-
никами предприятий, учреждений и организаций трудовых обязан-
ностей, а также суммы, получаемые в виде дивидендов, курсовых раз-
ниц по акциям и другим доходам, полученным в результате распреде-
ления прибыли (дохода) предприятия, учреждения, организации, вклю-
чая доходы, образующиеся в результате предоставления за счет
средств предприятий, учреждений и организаций своим работникам ма-
териальных и социальных благ.
В случае если в результате использования средств предприятий,
учреждений и организаций граждане получают на руки наличные деньги
либо талоны или иные документы, на которых обозначен их денежный
номинал, дающие право проезда, посещения или иного пользования
услугами (мероприятиями), являющимися в обычных условиях платными,
а также в случае когда предприятия, учреждения и организации про-
изводят эти оплаты за конкретного гражданина, то суммы средств,
направленных предприятием, учреждением или организацией на вышеу-
казанные цели, включаются в состав совокупного дохода граждан.
В состав совокупного дохода граждан также включаются суммы
материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями, уч-
реждениями и организациями персонально своим работникам, в част-
ности, оплата стоимости:
коммунально-бытовых услуг (кроме предусмотренных соответству-
ющими законодательными актами);
разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и кни-
ги;
питания;
возмещение платы родителей за детей в детских дошкольных уч-
реждениях и учебных заведениях; при этом не включаются в облагае-
мый доход работника суммы, перечисляемые предприятиями, учрежде-
ниями и организациями на содержание детских дошкольных учреждений
при долевом участии в их содержании или в оплату определенного
количества мест в них;
проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, специально
предусмотренных действующим законодательством;
путевок на лечение и отдых, кроме путевок для детей и под-
ростков в детские и другие оздоровительные лагеря, санаторно-ку-
рортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родите-
лей с детьми;
товаров (изделий, продуктов), реализованных работникам по це-
нам ниже рыночных (в соответствующих случаях - государственных ре-
гулируемых) или отпуске продукции собственного производства по це-
нам ниже отпускных;
единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.
В случае когда при ликвидации (реорганизации) предприятий,
учреждений или организаций (кроме случаев приватизации в соот-
ветствии с Программой Правительства государственных и муниципаль-
ных предприятий и постановлением Правительства Российской Федера-
ции от 29.12.91 N 86 "О порядке реорганизации колхозов и совхо-
зов") осуществляется распределение имущества (как в денежной, так
и в натуральной форме) такого предприятия, учреждения или органи-
зации между гражданами, то сумма стоимости имущества, приходящего-
ся на долю каждого гражданина, включается в состав совокупного до-
хода этого гражданина.
В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются
также средства предприятий, учреждений и организаций, распределен-
ные в пользу граждан для целей приобретения товаров, акций, обли-
гаций, а также направленные в уставные (паевые) фонды предприятий
и организаций и на другие подобные цели.
В графе 4 указывается удержанная на предприятии, в учреждении
или организации сумма налога с дохода, показанного в графе 3.
Пример заполнения таблички пункта 1 раздела I декларации:
------------------------------------------------------------------
Место основной работы, где:За какое время:Сумма начис-:Сумма удер-
хранится трудовая книжка :получен доход :ленного :жанного
(полное наименование пред-:(с __________ :дохода :налога
приятия, учреждения или :199_ г. по :(руб., коп.):(руб.,коп.)
организации, точный почто-:_____ 199_ г. : :
вый адрес) : : :
------------------------------------------------------------------
1. Завод "Электрон", с 01.01.92 г. 33000 руб. 1298 руб.
г.Москва, ул.Лесная, д.105 по 14.07.92 г. 00 коп. 88 коп.
------------------------------------------------------------------
2. Кооператив "Гранит", с 20.07.92 г. 25000 руб. -
г.Москва, ул.Цветочная, д.1 по 20.10.92 г. 00 коп.
------------------------------------------------------------------
3. Фирма "RON", г.Москва, с 01.11.92 г. 30000 руб. 2064 руб.
ул.Сосновая. д.5 по 31.12.92 г. 00 коп. 00 коп.
------------------------------------------------------------------
Итого: х 88000 руб. 3362 руб.
00 коп. 88 коп.
------------------------------------------------------------------
3) В пункте 2 раздела I декларации показываются доходы, полу-
ченные НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ, и суммы удержанных налогов с
этих доходов.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В пункте 2 раздела I декларации не указываются суммы доходов,
получаемые от предпринимательской деятельности, а также доходы в
виде авторских вознаграждений, поскольку для этих видов доходов
предусмотрены специальные пункты раздела I декларации.
К доходам, которые необходимо указать в данном пункте, в
частности, относятся:
доходы, полученные за выполнение работ по совместительству;
доходы, полученные за выполнение договоров гражданско-право-
вого характера.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Виды и понятия договоров гражданско-правового характера опре-
делены в основах гражданского законодательства Российской Федера-
ции, к ним, в частности, относятся: договор подряда, трудовое сог-
лашение, договор-поручение, договор перевозки;
страховые суммы, выплачиваемые страховыми органами, по нако-
пительному страхованию за счет средств предприятий, учреждений и
организаций;
стоимость призов, полученных на соревнованиях и конкурсах, и
суммы материальной помощи, превышающих соответственно по каждому
виду выплаты двенадцатикратный размер, установленного законом ми-
нимального размера месячной оплаты труда в год и полученных не по
месту основной работы;
доходы, полученные в виде дивидендов по акциям акционерных
обществ, процентам по паевым и долевым вкладам в имущество предп-
риятий, учреждений и организаций, а также другие доходы, не свя-
занные с выполнением трудовых обязанностей на данном предприятии,
в учреждении и организации;
доходы, полученные за выполнение разовых и других работ, а
также другие доходы, полученные не по месту основной работы.
Сведения о таких доходах указываются в табличке пункта 2 раз-
дела I декларации.
В графе 1 гражданин, заполняющий декларацию, должен указать
все места получения таких доходов. Например, гражданин в течение
года работал по договору подряда в десяти организациях. В декла-
рации в упомянутом разделе должны быть названы все эти десять ор-
ганизаций. При этом должно быть указано полное наименование предп-
риятия, учреждения или организации, а также место его расположения
(город, населенный пункт). В случае, если доходы получены от физи-
ческого лица, зарегистрированного в качестве предпринимателя, в
этой графе необходимо будет указать его инициалы (фамилию, имя,
отчество) и место осуществления деятельности (город, населенный
пункт).
В этой же графе (гр. 1) необходимо указать вид деятельности,
от выполнения которой получен доход. Например, "договор подряда на
ремонт оборудования", "совместительство", "трудовое соглашение на
чтение лекций" и т.п.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Графа 2 заполняется только тогда, когда у гражданина в тече-
ние периода получения дохода не имелось основного места работы.
Например, гражданин весь отчетный год проработал только по догово-
рам подряда и не имел основного места работы. В этом случае он
должен будет в декларации указать, за какой период получен доход
по каждому конкретному договору (указывается период, на который
заключен договор, например "с 01.01.92 г. по 13.04.92 г."). При
этом если доход получен за выполнение разовых работ, то указыва-
ется дата получения дохода, например, "05.09.92 г.". Указание пе-
риода получения дохода необходимо для определения размеров выче-
тов из совокупного дохода минимальной оплаты труда и расходов на
содержание детей, если в этот период у налогоплательщика не име-
лось основного места работы.
В графе 3 указывается полная сумма начисленного дохода (вало-
вой доход), а сумма налога, удержанная у источника бухгалтерией с
этого дохода, указывается в графе 4.
По строке "Итого" в графе 3 и графе 4 указываются итоговые
суммы соответственно начисленного дохода и удержанного налога по
всем источникам получения доходов не по месту основной работы.
Пример заполнения таблички пункта 2 раздела I декларации:
------------------------------------------------------------------
Где получен доход и за что :Когда полу- :Сумма на- :Сумма нало-
(предприятие, учреждение, ор-:чен доход<*>:численного :га, удержан
ганизация или лицо, зарегист-:(число, :дохода :ного у ис-
рированное в качестве пред- : месяц) :(руб. коп.):точника вы
принимателя, город или иной : : :платы дохо
населенный пункт : : :да (руб.,
: : : коп.)
------------------------------------------------------------------
1. Завод "Прогресс", г.Москва. - 20000 руб. 2400 руб.
Совместительство. 00 коп. 00 коп.
------------------------------------------------------------------
2. Малое предприятие "R". - 15000 руб. 1800 руб.
Договор подряда. г.Омск 00 коп. 00 коп.
------------------------------------------------------------------
3. Институт повышения квали- - 10000 руб. 1200 руб.
фикации. г.Москва. Чтение 00 коп. 00 коп.
лекций
------------------------------------------------------------------
4. Акционерное общество "А", - 10000 руб. 1200 руб.
г.Волгоград. Дивиденды по 00 коп. 00 коп.
акциям
------------------------------------------------------------------
Итого - 55000 руб. 6600 руб.
00 коп. 00 коп.
------------------------------------------------------------------
<*> Заполняется в случае, если не имеется основного места ра-
боты.
4) В пункте 3 раздела I декларации указываются сведения о до-
ходах, полученных в виде авторских вознаграждений за создание, из-
дание, исполнение и иное использование произведений науки, литера-
туры, искусства, вознаграждений за открытия, изобретения и промыш-
ленные образцы, расходах, связанных с получением этих доходов, а
также суммах налогов, удержанных у источника выплаты дохода.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
К объектам авторского права относятся литературные произведе-
ния (литературно-художественные, научные, учебные, публицисти-
ческие и т.п.), драматические, музыкальные произведения с текстом
и без текста, музыкально-драматические, сценарные произведения,
аудиовизуальные произведения (кино-, теле-, видеопроизведения),
радиопроизведения, произведения изобразительного и декоратив-
но-прикладного искусства, архитектуры, градостроительства, садо-
во-паркового искусства, сценографии, дизайна, фотографии, картог-
рафические произведения, произведения хореографии и пантомимы, пе-
реводы, программы для ЭВМ, сборники (энциклопедии, антологии, базы
данных и т.п.), открытия, изобретения и промышленные образцы, а
также другие произведения, на которые распространяется авторское
право.
В графе 1 указывается каждое место получения вознаграждения,
например "Издательство "Пресса" г.Москва", "Редакция газеты "Труд"
и т.д.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В случае, когда налогоплательщик в период получения доходов в
виде авторских вознаграждений не имел места основной работы, а
также не выполнял каких-либо работ, указанных в пункте 2 раздела I
декларации, в графе 1 необходимо указать период, за который полу-
чен доход. При этом если имелся договор на выполнение работ, за
которые выплачено вознаграждение, то в графе 1 указывается период,
на который заключен договор. Например "с 01.03.92 г. по 20.11.92
г.". В случае, если такого договора не имеется, в графе указыва-
ется дата получения дохода, например "05.06.92 г.". Указание пери-
ода получения дохода необходимо для определения размеров вычетов
из совокупного дохода минимальной оплаты труда и расходов на со-
держание детей и иждивенцев.
В графе 2 указывается сумма полного вознаграждения, начислен-
ного за отчетный год.
В графе 4 налогоплательщик, получивший в отчетном году воз-
награждение, должен указать расходы, связанные с созданием произ-
ведения или осуществлением работ, подпадающих под авторское право,
и за которые выплачиваются вознаграждения. Произведенные расходы
должны быть подтверждены документально, а суммы таких расходов
указываются в графе 4. Документы или их копии, подтверждающие та-
кие расходы, должны быть приложены к декларации, подаваемой в на-
логовый орган. Каких-то либо особых ограничений в характеристике
требуемых документов, подтверждающих произведенные расходы, нет.
Это могут быть и товарные чеки, и накладные, приходные ордера и
другие документы, принятые и действующие на момент выполнения ра-
бот и свидетельствующие о произведенных затратах. Если к деклара-
ции о совокупном доходе приложены подлинные документы, подтвержда-
ющие расходы, то по требованию налогоплательщика они должны быть
ему возвращены. При этом налоговым органом должна быть составлена
справка с указанием всех реквизитов выдаваемого документа. Справка
подписывается должностным лицом налогового органа и налогоплатель-
щиком. На выдаваемом документе должна быть проставлена запись, что
данные документа учтены при налогообложении совокупного дохода за
соответствующий год.
Плательщик при заполнении декларации обязан сделать отметку о
том, представляет он или нет документы, подтверждающие произведен-
ные расходы, подчеркивает одно из слов "Прилагаются" или "Нет",
приведенных после таблички пункта 3.
В случае если гражданин, получивший вознаграждение, по ка-
ким-либо причинам не может подтвердить документально произведенные
расходы или расходы подтверждаются не полностью, то они могут быть
приняты к зачету по нормативам в следующих размерах, утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992
г. N 355 "О порядке определения расходов, учитываемых при налого-
обложении сумм вознаграждений физических лиц за издание, исполне-
ние или иное использование произведений науки, литературы и
искусства, а также вознаграждений авторов открытий, изобретений и
промышленных образцов":
Нормативы расходов
(в процентах к
сумме начисленного
вознаграждения)
Создание литературных произведений, в том числе
для театра, кино, эстрады и цирка 20
Создание художественно-графических произведений,
фоторабот для печати, произведений архитектуры
и дизайна 30
Создание произведений скульптуры, монументаль-
но-декоративной живописи, декоративно-приклад-
ного и оформительского искусства, станковой
живописи, театрально-кинодекорационного искус-
ства и графики в различной технике 40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-,
теле- и кинофильмов) 30
Создание музыкальных произведений: музыкально-
сценических произведений (опер, балетов, музы-
кальных комедий), симфонических, хоровых, ка-
мерных произведений, произведений для духового
оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле-
и видеофильмов и театральных произведений 40
других музыкальных произведений, в том числе
для печати 25
Создание произведений науки (научные книги,
статьи в научных журналах) 15
Открытия, изобретения и создание промышленных
образцов (к сумме вознаграждения, полученного
за первые два года использования) 30
Исполнение произведений литературы и искусства 20
Применение вышеуказанных нормативов расходов производится
только по заявлению граждан. При этом применение нормативов может
производиться как у источника выплаты вознаграждения, так и при
годовом перерасчете налога по совокупному годовому доходу на осно-
вании декларации о совокупном доходе.
При применении нормативов расходов в графе 3 таблицы пункта 3
раздела I декларации проставляется норматив расходов, а в графе 4
- сумма расходов в денежном выражении, исчисленная как отношение
норматива расходов к сумме вознаграждения. Например, авторское
вознаграждение за изготовление скульптуры в отчетном году состави-
ло 40000 руб., а документов о расходах по созданию этого произве-
дения у налогоплательщика не имеется. В этом случае в графе 3 ста-
вится процент 40, а в графе 4 - сумма 16000 руб. (40000 х 0.4).
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Если произведения искусства, научные работы выполняются по
заказу предприятий, организаций и др. учреждений на основании зак-
люченного договора, в котором предусмотрено возмещение затрат ав-
тора таким предприятием или организацией, то при определении под-
лежащей налогообложению суммы вознаграждения такие затраты из сумм
полученного вознаграждения не исключаются.
В графе 5 таблички проставляется разность между начисленной
суммой вознаграждения (гр. 2) и суммой произведенных в результате
получения этого вознаграждения расходов (гр. 4).
В графе 6 проставляется сумма удержанного бухгалтерией по
месту получения дохода налога с вознаграждения, подлежащего нало-
гообложению (гр. 5).
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
При наличии авторского договора на создание, издание, испол-
нение или иное использование произведений науки, литературы и
искусства вознаграждения, выплаченные в счет этого договора
авансом, при окончательном расчете налога суммируются и распреде-
ляются на число лет действия договора. При отсутствии такого дого-
вора сумма авторского вознаграждения, полученная за работу, выпол-
ненную в течение нескольких лет, превышающая 200000 руб., распре-
деляется по заявлению плательщика на три года и облагается налогом
в составе совокупного годового дохода за календарный год с зачетом
ранее уплаченного налога.
В состав совокупного дохода за отчетный год включается сумма
вознаграждения, исчисленная на один год. При этом расходы, произ-
веденные автором при извлечении дохода, учитываются за отчетный
год при налогообложении совокупного дохода в размере, пропорцио-
нальном доходу, включаемому в состав совокупного дохода. Вся сумма
налога, удержанная у источника выплаты вознаграждения в отчетном
году, учитывается в декларации о совокупном доходе за данный от-
четный год.
ПРИМЕР
Автор в 1989 году заключил с издательством сроком на четыре
года договор на издание литературного произведения. При этом изда-
тельство в счет аванса автору произвело следующие выплаты: в 1989
г. - 20000 руб., в 1990 г. - 30000 руб. и в 1991 г. - 50000 руб. В
1992 г. издательство при окончательном расчете начислило автору
300000 руб. и удержало налоги в сумме 44000 руб. При этом автор за
все годы действия договора произвел расходы при издании литератур-
ного произведения в сумме:
I вариант - 40000 руб. (документально подтвержденные);
II вариант - расходы принимаются по нормативу - 25%. В этом
случае в состав совокупного дохода за 1992 год должно быть включе-
но вознаграждение в сумме 100000 руб. [(20000 + 30000 + 50000 +
200000) : 4]. Эта сумма вознаграждения должна быть отражена в гра-
фе 2.
Сумма расходов, которая должна быть указана в декларации о
совокупном доходе за 1992 год в графе 4, определяется следующим
образом:
I вариант: Вся сумма расходов распределяется на число лет
действия договора и исчисленная сумма расходов на один год - 10000
руб. (40000 : 4).
II вариант: Норматив расходов умножается на сумму вознаграж-
дения, включенного в состав совокупного дохода за отчетный год, -
25000 руб. (100000 х 25 : 100).
В графе 6 указывается сумма налога, удержанная у источника
выплаты вознаграждения в отчетном году, - 44000 руб.
Суммы вознаграждений, исчисленные за другие годы (по 100000
руб. на 1989 г., 1990 г. и 1991 г.) подлежат налогообложению нало-
говым органом в порядке и по ставкам, предусмотренным действовав-
шим в соответствующие годы налоговым законодательством, с зачетом
налогов, удержанных с авансовых выплат.
Аналогичный порядок налогообложения применяется к суммам воз-
награждений, полученным авторами открытий, изобретений и промыш-
ленных образцов в течение первого года их использования.
Пример заполнения таблички пункта 3 раздела I декларации:
------------------------------------------------------------------
Где получено:Сумма начис-:Сумма расходов,:Сумма возна-:Сумма удер-
вознаграж- :ленного воз-:произведенных :граждения, :жанного
дение :награждения :мною в связи с :подлежащая :налога
:(руб., коп.):получением :налогообло- :(руб.,коп.)
: :дохода :жению :
: :---------------:(руб., коп.):
: :%<**>:(руб,коп): :
------------------------------------------------------------------
1. Издатель- 150000 руб. - 50000 руб. 100000 руб. 12000 руб.
ство "Пресса" 00 коп. 00 коп. 00 коп. 00 коп.
За книгу
------------------------------------------------------------------
2. Издатель- 10000 руб. 15% 1500 руб. 8500 руб. 1020 руб.
ство "Наука" 00 коп. 00 коп. 00 коп. 00 коп.
Научная статья
------------------------------------------------------------------
3. Завод 30000 руб. 30% 9000 руб. 21000 руб. 3600 руб.
"Электрон". 00 коп. 00 коп. 00 коп. 00 коп.
Промышленный
образец
------------------------------------------------------------------
Х 140000 руб. Х 66500 руб. 129500 руб. 16620 руб.
00 коп. 00 коп. 00 коп. 00 коп.
------------------------------------------------------------------
<**> Заполняется, если расходы документально не подтверждены.
5) В пункте 4 раздела I декларации указываются сведения о до-
ходах, полученных от предпринимательской деятельности, и другие
доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами,
а также указываются расходы, произведенные при извлечении этих до-
ходов.
В частности, в этом пункте указываются следующие виды дохо-
дов, полученных:
от осуществления в установленном законодательством порядке
индивидуально разрешенных видов предпринимательской деятельности
без образования юридического лица;
от осуществления предпринимательской деятельности в составе
коллектива предпринимателей без образования юридического лица (в
составе полного товарищества);
от осуществления реализации изделий, изготовленных из продук-
тов убоя скота, кроликов, нутрий, других зверей клеточного содер-
жания, птиц (шапки, шубы, изделия из кожи, изделия из шерсти и
т.п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, так и покуп-
ных;
от осуществления продажи имущества, принадлежащего на праве
собственности, в порядке осуществления коммерческой деятельности
или с целью получения дохода;
от осуществления частной торговой деятельности (скупка и пе-
репродажа товаров и изделий), а также от осуществления посредни-
ческой деятельности;
от осуществления реализации дикорастущих ягод, плодов, ле-
карственных трав и т.п., грибов, дичи и других продуктов охоты
(кроме доходов, получаемых охотниками-любителями, имеющими разре-
шение (путевки, лицензии) на добычу диких животных), продукции
звероводства клеточного содержания (кроме нутрий и кроликов), ко-
шек, собак (кроме охотничьих), зоокормов, аквариумных рыбок, цве-
тов и другой продукции, не относящейся к продукции своего личного
подсобного хозяйства;
от сдачи внаем или в аренду строений, квартир, комнат и т.д.,
гаражей, автомобилей и другого движимого и недвижимого имущества;
другие доходы, налогообложение которых осуществляется налого-
выми органами.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Граждане, изъявившие желание заниматься индивидуальной предп-
ринимательской деятельностью, обязаны в соответствии с Законом
Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. "О регистрационном сборе
с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью,
и порядке их регистрации" зарегистрироваться в органах местного
управления по месту жительства в качестве предпринимателей без об-
разования юридического лица. При этом физическому лицу выдается
свидетельство о государственной регистрации предпринимателя.
Доходы, полученные от вышеперечисленной деятельности, а также
расходы, произведенные при извлечении этих доходов, указываются в
табличке пункта 4 раздела I декларации.
В графе 1 указывается вид деятельности, например, "Пошив го-
ловных уборов", "Сдача в аренду гаража", "Сдача в поднаем кварти-
ры", "Продажа личного имущества" и т.д. В табличке по каждой от-
дельной строке указываются все виды деятельности, от которых в те-
чение отчетного года получен доход. В графе 2 указываются суммы
полученного валового дохода от осуществления конкретного вида дея-
тельности, указанного в графе 1.
В графе 3 показываются расходы, которые произведены при изв-
лечении указанных в графе 2 доходов.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Примерный перечень затрат, включаемый в состав расходов, свя-
занных с предпринимательской деятельностью, приведен в приложении
N 1 к инструкции Госналоговой службы Российской Федерации от 20
марта 1992 г. N 8 "По применению Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" и содержит перечень следующих
видов расходов: полная стоимость затрат, отнесенных на реализован-
ную продукцию (услуги), за налогооблагаемый период. К затратам от-
носятся:
стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий
и полуфабрикатов, приобретаемого со стороны топлива всех видов и
электроэнергии, отчисления на геологоразведочные и геологопоиско-
вые работы, затраты на рекультивацию земель, плата (кроме штрафов)
за сырьевые ресурсы, древесину, отпускаемую на корню, за воду, за-
бираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных ли-
митов, стоимость тары и упаковки, проценты за оплату в кредит,
предоставленный поставщиком, комиссионные вознаграждения, уплачен-
ные сторонним организациям в связи с приобретением материальных
ресурсов, торговые наценки (надбавки), расходы на транспортиров-
ку, доставку, хранение, осуществленные силами поставщика, аморти-
зационные отчисления (износ) на полное восстановление основных
фондов в пределах утвержденных норм, арендная плата; расходы на
выплаты гражданам вознаграждений по договорам гражданско-правового
характера (договора подряда);
налог на добавленную стоимость, уплаченный налогоплательщиком
в бюджет, по расчету налогового органа;
плата по процентам за кредиты банков, кроме процентов (штра-
фов) по просроченным и отсроченным ссудам;
суммы комиссионных отчислений (в случае сдачи изделия для
продажи в комиссионные магазины и другие торговые организации);
расходы на все виды ремонта основных фондов, используемых в
процессе осуществления предпринимательской деятельности;
суммы расходов на рекламу изготавливаемой продукции (товаров,
работ, услуг);
плата предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;
суммы расходов по оплате услуг связи и вычислительных цент-
ров;
суммы расходов, связанные с разъездами в целях осуществления
предпринимательской деятельности при отсутствии документов, их
подтверждающих, в размере не более 1 процента от валового дохода,
полученного от этой деятельности;
износ нематериальных активов, не имеющих вещественно-нату-
ральной формы, но приносящих доход предпринимателю или создающих
условия для получения дохода. В состав нематериальных активов
включается стоимость приобретенных патентов, авторских прав, ли-
цензий, "ноу-хау", программного обеспечения, права использовать
торговую марку. Расходы, проводимые по статье "нематериальные ак-
тивы", разрешается вычитать из валового дохода по типу амортизаци-
онных отчислений. Порядок вычета определяется плательщиком. При
этом срок амортизации не должен превышать пять лет;
все виды платежей, связанные с использованием прав на немате-
риальные активы в соответствии с законодательством Российской Фе-
дерации;
суммы расходов на оплату работ по сертификации продукции,
консультационных и информационных услуг.
Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при нало-
гообложении в следующем году.
Произведенные расходы должны быть подтверждены документально,
а документы или их копии, подтверждающие такие расходы, должны
быть приложены к декларации, подаваемой в налоговый орган. Ка-
ких-либо особых ограничений в характеристике требуемых документов,
подтверждающих произведенные расходы, нет. Это могут быть и товар-
ные чеки, и накладные, приходные ордера, счета на оплату разного
рода расходов, закупочные акты и другие документы, принятые и
действующие на момент выполнения работ и свидетельствующие о про-
изведенных затратах. Если к декларации о совокупном доходе прило-
жены подлинные документы, подтверждающие расходы, то по требованию
налогоплательщика они должны быть ему возвращены. При этом налого-
вым органом должна быть составлена справка с указанием всех рекви-
зитов выдаваемого документа. Справка подписывается должностным ли-
цом налогового органа и налогоплательщиком. На возвращаемом доку-
менте должна быть проставлена запись, что данные документа учтены
при налогообложении совокупного дохода за соответствующий год.
Налогоплательщик при заполнении декларации обязан сделать от-
метку о том, представляет он или нет документы, подтверждающие
произведенные расходы, - подчеркивает одно из слов "Прилагаются"
или "Нет", приведенных после таблички пункта 4.
В случае если плательщик имел расходы, связанные с извлечени-
ем доходов, не включенных в указанный выше перечень расходов, а
также если он не имеет возможности документально подтвердить
состав расходов и их размер, то они исключаются в размерах, сог-
ласованных с налоговым органом. При этом необходимо учитывать нор-
мы затрат на аналогичные виды деятельности в промышленности, зат-
раты на аналогичные виды деятельности и документально подтвержден-
ные у других предпринимателей, использовать материалы обследова-
ний налоговой инспекции деятельности плательщика.
В графе 4 показывается доход, с которого должен исчисляться
подоходный налог. При этом сумма дохода в графе 4 по каждой строке
определяется как разность суммы валового дохода, указанного в
гр. 2, и суммой расходов, указанных в гр. 3.
В графе 5 указываются авансовые суммы исчисленного налоговым
органом подоходного налога на отчетный год.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В графе 5 указывается исчисленная налоговым органом авансовая
сумма налога, а не фактически уплаченная в течение года самостоя-
тельно плательщиком сумма налога.
В случае если налоговый орган не исчислял авансовую сумму на-
лога, а предприятие, учреждение или организация при выплате суммы
плательщику за осуществление им какой-либо деятельности удержали
налог, то в графе 5 должна быть указана сумма удержанного налога у
источника выплаты дохода.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В целях исключения повторного налогообложения доходов не
удерживается у источника выплаты налог с дохода, выплачиваемого
гражданам при предъявлении ими документа (свидетельства о госу-
дарственной регистрации в качестве предпринимателя), подтверждаю-
щего, что по доходам от этой деятельности они в текущем году учте-
ны налоговым органом.
По строке "Итого" указываются итоговые суммы граф 2 - 5.
Пример заполнения таблички пункта 4 раздела I декларации:
------------------------------------------------------------------
Виды деятельности,:Сумма полу-:Расходы, :Доход, с :Сумма налога
за что получен :ченного ва-:связанные с:которого :уплаченная
доход :лового до- :получением :должен :авансом по
:хода :дохода :удержи- :извещению
:(руб.,коп.):(руб.,коп.):ваться :налогового
: : :налог :органа (при
: : :(руб.,коп):получении
: : : :дохода от
: : : :предприятий,
: : : :организаций)
: : : :(руб., коп.)
------------------------------------------------------------------
1. Изготовление 80000 руб. 32000 руб. 48000 руб. 3600 руб.
ТНП 00 коп. 00 коп. 00 коп. 00 коп.
(авансом)
------------------------------------------------------------------
2. Продажа иму- 10000 руб. 4000 руб. 6000 руб. -
щества через ко- 00 коп. 00 коп. 00 коп.
миссионную торговлю
------------------------------------------------------------------
3. Сдача в аренду 20000 руб. - 26000 руб. 2400 руб.
помещения пр-ю 00 коп. 00 коп. 00 коп.
------------------------------------------------------------------
Х 110000 руб. 36000 руб. 74000 руб. 6000 руб.
00 коп. 00 коп. 00 коп. 00 коп.
------------------------------------------------------------------
6) В пункте 5 раздела I декларации показываются доходы, полу-
ченные плательщиком в иностранном государстве или из иностранного
государства в иностранной валюте.
В этом разделе указываются следующие основные виды доходов:
а) доходы, полученные от выполнения любых видов работ на
основе индивидуальных (личных) контрактов (договоров) с иностран-
ными работодателями;
б) доходы, полученные от выполнения работ на основе контрак-
та, заключенного между российским юридическим лицом и иностранным
работодателем, при условии выплаты иностранным работодателем дохо-
да непосредственно физическому лицу;
в) доходы (рентные платежи, арендная плата и т.п.), получен-
ные от использования на территории иностранного государства движи-
мого и недвижимого имущества, принадлежащего гражданам Российской
Федерации;
г) дивиденды по акциям иностранных акционерных обществ, а
также проценты по вкладам в иностранных банках, расположенных за
пределами Российской Федерации;
д) любые виды доходов, полученные на территории стран СНГ или
из этих стран. При этом, если эти доходы, полученные от выполнения
трудовых обязанностей на основе трудового договора гражданином
Российской Федерации, имеющим постоянное место жительства на тер-
ритории России, являются единственным источником дохода, то они не
декларируются.
В графе 1 таблички указывается страна, в которой или из кото-
рой получен доход, а также город и организация, выплатившая такой
доход.
В графе 2 указывается дата (число, месяц и год) получения до-
хода.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В связи с постоянно меняющимся курсом рубля по отношению к
иностранной валюте важно точно указать дату получения дохода. От
этого будет зависеть размер исчисленного рублевого эквивалента до-
хода в иностранной валюте и в конечном счете размер исчисляемого
налога.
В графе 3 указывается сумма дохода в валюте его получения (в
долларах, фунтах, марках и т.д.).
В графе 4 должен быть указан рублевый эквивалент дохода в
иностранной валюте, указанного в графе 3. Для этого доход в иност-
ранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка
России, действовавшему на дату получения дохода, указанную в графе
2.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В случае, когда доход получен в иностранной валюте, непокупа-
емой Центральным банком Российской Федерации (например, польские
злотые, украинские купоны и т.п.), перерасчет в рубли производится
путем перевода полученной валюты в конвертируемую валюту (валюту,
покупаемую Центральным банком России) путем их прямого курсового
соотношения или их курсового соотношения к рублю (если оно уста-
новлено). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой
валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке. Сведе-
ния о курсовом соотношении иностранной валюты, непокупаемой Цент-
ральным банком России, к конвертируемой валюте или рублю можно уз-
нать в учреждениях банков или в налоговом органе.
В графе 5 указывается сумма налога, уплаченная (удержанная) с
дохода в стране, где был выплачен или из которой был получен этот
доход. Сумма уплаченного (удержанного) налога указывается в валюте
получения дохода.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Заполнение графы 5 производится только в том случае, если у
налогоплательщика имеется заключение об уплате (удержании) налога
с полученного дохода, заверенного налоговым органом того госу-
дарства, в котором или из которого получен этот доход.
О представлении такого заключения делается запись в строке
после таблички пункта 5.
В случае если не имеется заключения об уплате налогов, заве-
ренного налоговым органом государства, в котором или из которого
получен доход, то графа 5 не заполняется - делается прочерк.
В графе 6 указывается сумма рублевого эквивалента уплаченного
(удержанного) налога в стране получения дохода (графа 5),
исчисленного по курсу Центрального банка России, действовавшему на
дату получения дохода, указанную в гр. 2. В этой же графе (гр. 6)
под чертой указывается сумма налога, исчисленного по ставкам
статьи 6 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физи-
ческих лиц" с рублевого эквивалента дохода, указанного в графе 4.
Пример заполнения графы 6:
В примере сумма налога, удержанная с дохода в иностранной ва-
люте, а также курс доллара к рублю приняты условно.
В гр. 3 налогоплательщик указал сумму полученного дохода:
1000 долл. США.
В гр. 4 должна быть показана сумма дохода в рублях, исчислен-
ная по курсовому соотношению на дату получения дохода (условно 100
долл. США за 1 руб.) - 100000 руб. (1000 х 100).
В гр. 5 налогоплательщиком должна быть показана сумма удер-
жанного налога в иностранной валюте - 150 долл. США.
В этом случае гр. 6 должна быть заполнена следующим образом:
а) в числителе ставится сумма рублевого эквивалента налога,
уплаченная (удержанная) в иностранной валюте, для исчисления кото-
рого к сумме уплаченного налога в иностранной валюте применяется
курсовое соотношение иностранной валюты к рублю на дату получения
дохода - 15000 руб. (150 х 100);
б) в знаменателе ставится сумма налога, исчисленная по став-
кам статьи 6 Закона о подоходном налоге с дохода, указанного в
гр .4 (100000 руб.) - 12000 руб.
-------------¬
----------+15000 ¦
¦ ¦ ---------- ¦
¦ ¦ 12000 +-----------------¬
¦ L------------- ¦
¦ ¦
-----------+----------------¬ ------------+------------¬
¦Сумма рублевого эквивалента¦ ¦ ¦
¦налога, уплаченного (удер- ¦ ¦ Сумма налога, исчислен-¦
¦жанного) с дохода в ино- ¦ ¦ ная по ставкам ст. 6 ¦
¦странной валюте ¦ ¦ Закона о подоходном ¦
¦ ¦ ¦ налоге с дохода в ¦
¦ ¦ ¦ рублевом эквиваленте ¦
L---------------------------- L-------------------------
В случае, когда графа 5 не заполняется, в графе 6 также не
производится запись - делается прочерк.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В случае если налогоплательщик затрудняется в графе 4 и графе
6 указать рублевый эквивалент дохода и налога к иностранной валю-
те (например, не знаете курс рубля на дату получения дохода), то
он должен обратиться в налоговый орган по месту своего постоян-
ного жительства или консультационный пункт при этом органе, где
ему должны помочь заполнять такие сведения.
По строке "Итого" таблички заполняются графы 4 и 6. При за-
полнении итога графы 6 необходимо иметь в виду следующее, что в
эту строку вписываются только суммы налога, принимаемые к зачету.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Сумма подоходного налога, уплаченная в иностранном госу-
дарстве и подтвержденная заключением налогового органа этого госу-
дарства, засчитывается при уплате плательщиком налога в Российской
Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налога не может пре-
вышать сумму налога, причитающуюся к уплате в Российской Федерации.
Например, в графе 6 указано:
--------¬
-----+----¬ +----------------------------------------------¬
1. ¦15000 ¦ ¦ Сумма рублевого эквивалента налога, уплачен- ¦
¦-------- ¦ ¦ ного в иностранном государстве ¦
¦ 12000¦ L-----------------------------------------------
+ + -----------------------------------------------¬
L-----T---- ¦ Сумма налога, исчисленного по ставкам статьи ¦
L------+ 6 Закона о подоходном налоге ¦
L-----------------------------------------------
В этом случае в итоговую строку по гр. 6 включается 12000
рублей.
--------¬
-----+----¬ +----------------------------------------------¬
1. ¦15000 ¦ ¦ Сумма рублевого эквивалента налога, уплачен- ¦
¦-------- ¦ ¦ ного в иностранном государстве ¦
¦ 20000¦ L-----------------------------------------------
+ + -----------------------------------------------¬
L-----T---- ¦ Сумма налога, исчисленного по ставкам статьи ¦
L------+ 6 Закона о подоходном налоге ¦
L-----------------------------------------------
В этом случае в итоговую строку по гр. 6 включается 15000
рублей.
Пример заполнения таблицы пункта 5 раздела I декларации (сум-
ма налога в иностранной валюте и курс доллара США условные):
------------------------------------------------------------------
Название страны,:Дата полу-:Сумма полученного :Сумма налога, уп-
в которой или из:чения :дохода :лаченная (удержан-
которой получен :дохода :-------------------:ная) в иностранном
доход (город, : :в иност- :в руб- :государстве
название орга- : :ранной :лях<***> :------------------
низации, выпла- : :валюте : :в иност-: в руб-
чивающей доход) : : : :ранной :лях<***>
: : : :валюте :
------------------------------------------------------------------
1. США. Нью-Йорк 10.02.92 500 долл. 5000 руб. 50 долл. 5000 руб.
Фирма "А" США США 6000 руб.
------------------------------------------------------------------
2. Индия. Дели. 10.07.92 100 долл. 20000 руб.15 долл. 3000 руб.
Фирма "В" США США 2400 руб.
------------------------------------------------------------------
3. Япония. Токио 10.11.92 100 долл. 40000 руб. - -
Фирма "С" США
------------------------------------------------------------------
Итого Х Х 110000 руб. - 7400 руб.
------------------------------------------------------------------
<***> В случае, если плательщик налога испытывает затруднения
в заполнении настоящей графы, заполняется налоговым органом.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В случае если при заполнении табличек раздела I декларации
из-за большого числа источников получения доходов не будет хватать
строк для записи сведений, то необходимо эти сведения указать на
дополнительном листе. При этом дополнительный лист должен быть
подписан налогоплательщиком, а в конце соответствующей таблички
декларации делается запись "Смотри продолжение".
ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
1. Если налогоплательщик в пунктах 2 - 4 раздела I декларации
указал сведения о доходах и суммах налогов, удержанных у источника
выплаты, а такие сведения от предприятий, учреждений и организаций
в налоговый орган не поступали, то налоговый орган обязан при
окончательном расчете налога на основе декларации о совокупном до-
ходе учесть их и выяснить причины непоступления таких сведений.
Для этого необходимо провести проверку по данному вопросу на
предприятии, в учреждении или организации, контролируемых этим на-
логовым органом. В случае если такое предприятие, организация или
учреждение контролируется другим налоговым органом, то сообщить о
непредставлении сведений этими предприятиями, организациями и уч-
реждениями в этот налоговый орган для принятия мер.
2. В случае, когда налогоплательщик в пунктах 2 - 4 указал
периоды получения доходов, и в эти периоды он не имел основного
места работы, для целей определения размеров вычетов из совокупно-
го дохода необлагаемого минимума месячной оплаты труда и расходов
на содержание детей и иждивенцев, налоговый орган обязан потребо-
вать от налогоплательщика представления документов (договоры, тру-
довые соглашения, свидетельство о регистрации предпринимательской
деятельности и т.п.), подтверждающих указанный период получения
дохода. В случае, если такие документы не представляются, для це-
лей определения размеров указанных вычетов принимается число ме-
сяцев, в которых получены доходы.
III. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛА II ДЕКЛАРАЦИИ
Во II разделе декларации налогоплательщик обязан сообщить
сведения о вычетах, которые должны быть произведены из его сово-
купного годового дохода, указанного в I разделе декларации.
В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 7
декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" с учетом
последующих дополнений и изменений из совокупного дохода произво-
дятся следующие вычеты:
1) пяти-, трех- и однократный размер минимальной месячной оп-
латы труда, установленный законодательством Российской Федерации;
2) расходы на содержание детей и иждивенцев в сумме однократ-
ного размера минимальной месячной оплаты труда, установленного за-
конодательством Российской Федерации за каждого ребенка и иждивен-
ца.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Вычеты из облагаемого налогом совокупного дохода пяти-, трех-
и однократного размера минимальной месячной оплаты труда и расхо-
дов на содержание детей и иждивенцев в сумме однократного размера
минимальной месячной оплаты труда за каждого ребенка и иждивенца
производятся за каждый полный месяц, в котором получен доход. При
этом для целей налогообложения полным месяцем, в котором получен
доход, считается месяц, в котором гражданин проработал не менее 15
календарных дней;
3) суммы доходов, подлежащие налогообложению и перечисляемые
по заявлениям граждан на благотворительные цели, а также предприя-
тиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоох-
ранения и социального обеспечения, частично или полностью финанси-
руемых из бюджета.
Правом вычета из совокупного годового дохода пятикратного
размера минимальной месячной оплаты труда пользуются следующие ка-
тегории граждан:
а) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а
также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
б) участники гражданской, Великой Отечественной войн, боевых
операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших служ-
бу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав
действующей армии, и бывшие партизаны;
в) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Воен-
но-Морского Флота, органов внутренних дел СССР и государственной
безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях,
штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в пери-
од Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот пе-
риод в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу
лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для
военнослужащих частей действующей армии;
г) инвалиды:
Великой Отечественной войны;
из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ране-
ния, контузии или увечья, полученных при защите СССР или при
исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие забо-
левания, связанного с пребыванием на фронте, из числа бывших пар-
тизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по
пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
из числа государственных служащих, ставших инвалидами
вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных ими
при исполнении служебных обязанностей, и получивших в установлен-
ном порядке единовременное пособие от государства;
в отношении которых установлена причинная связь наступившей
инвалидности с аварией на Чернобыльской АЭС и другими радиационны-
ми авариями на атомных объектах гражданского или военного
назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ,
связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное ору-
жие и космическую технику;
инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;
д) лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с лучевой нагрузкой, вызванные последствия-
ми аварии на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на
атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в
результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми ви-
дами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую тех-
нику;
е) лица, принимавшие участие в ликвидации последствий аварии
на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения в 1986 - 1987 го-
дах;
ж) лица, эвакуированные, а также выехавшие добровольно из зо-
ны отчуждения в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;
з) лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в го-
ды Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января
1944 года (независимо от срока пребывания):
и) бывшие, в том числе несовершеннолетние, узники концлаге-
рей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фа-
шистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны.
Правом вычета из совокупного годового дохода трехкратного
размера минимальной месячной оплаты труда пользуются следующие ка-
тегории граждан:
а) родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ра-
нения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР,
Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной
службы, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыва-
нием на фронте, а также родители и супруги государственных служа-
щих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
б) военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы
военнообязанные, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане
и других странах, в которых велись боевые действия;
в) один из родителей (по их выбору), супруг, опекун или попе-
читель, на содержании у которого находится совместно с ним прожи-
вающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид
I группы;
г) инвалиды III группы, имеющие на иждивении престарелых ро-
дителей или несовершеннолетних детей.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Право на вычеты из облагаемого налогом совокупного дохода пя-
ти- и трехкратного размера минимальной оплаты труда в обязательном
порядке подтверждается соответствующими документами (книжка Героя
Советского Союза или Героя Российской Федерации, орденская книжка,
удостоверение инвалида Великой Отечественной войны, удостоверение
инвалида о праве на льготы, специальное удостоверение инвалида,
удостоверение специального образца, пенсионное удостоверение,
справка военного комиссариата, справка врачебно-трудовой эксперт-
ной комиссии).
При наличии права на уменьшение полученного совокупного дохо-
да одновременно в размере пяти- и трехкратного размера минимальной
месячной оплаты труда вычеты из совокупного дохода за каждый
месяц, в течение которого он получен, производятся по основанию,
предусматривающему более льготный размер уменьшения налогооблагае-
мого дохода, т.е. пятикратный размер.
Все остальные граждане, не перечисленные выше, пользуются
правом вычета из облагаемого налогом совокупного дохода однократ-
ного размера минимальной месячной оплаты труда.
Суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда
за каждый месяц, в течение которого получен доход, вычитаются:
на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
на студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет;
на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного
источника дохода.
Вычеты расходов на содержание детей производятся сверх необ-
лагаемых налогом пяти-, трех- и однократного размера минимальной
месячной оплаты труда.
Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц произво-
дится с месяца рождения ребенка или появления иждивенца.
Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание де-
тей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся не-
зависимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов -
стипендии, заработки и т.п., а также проживают они или нет сов-
местно с родителями.
Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся
до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, студенты и
учащиеся - 24 лет, а также в случае смерти детей и иждивенцев.
К студентам и учащимся для целей уменьшения дохода относятся:
студенты и учащиеся дневной формы обучения высших, средних, специ-
альных, профессионально-технических учебных заведений, начальных,
неполных средних и средних школ и слушатели духовных учебных заве-
дений.
При окончании учебного заведения в календарном году студентом
или учащимся, не достигшим возраста 24 лет, вычеты на их содержа-
ние у родителей прекращаются с месяца, следующего за окончанием
учебного заведения.
При уменьшении числа иждивенцев (за исключением случаев смер-
ти) или появлении у них самостоятельных источников дохода в тече-
ние года вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего
за месяцем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них поя-
вился самостоятельный источник дохода.
К числу иждивенцев для целей налогообложения относятся лица,
проживающие на средства физического лица и не имеющие самостоя-
тельных источников дохода, как состоящие, так и не состоящие с ним
в родстве, а также проживающие совместно или нет с лицом, их со-
держащим.
Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим суп-
ругам, если брак зарегистрирован, а также опекуну или попечителю,
на содержании которого находится ребенок (иждивенец). Такое умень-
шение дохода производится также у одиноких матерей и вдов (вдов-
цов). При расторжении брака вычеты производятся у того из супру-
гов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга), хотя бы и уп-
лачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, права на
вычеты не имеет. Если брак между супругами не расторгнут, то выче-
ты на детей от совместного брака производятся у обоих супругов,
даже если один из них платит алименты. При наличии в семье детей
от другого брака вычеты на содержание детей производятся каждому
из супругов с учетом общего числа детей, проживающих в семье.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Уменьшение облагаемого налогом совокупного дохода на расходы
по содержанию детей и иждивенцев до 1 июля 1992 года производилось
одному из супругов по их выбору, а начиная с доходов, полученных с
1 июля 1992 года, такие вычеты производятся из доходов обоих суп-
ругов.
Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик при заполнении
строки "а" II раздела декларации должен подчеркнуть одно из следу-
ющих слов "пяти-, (трех-, одно-)", а также указать число месяцев,
за которые производятся вычеты, и сумму вычетов за эти месяцы.
В этом же пункте указываются основания, дающие право на вычет
пяти- и трехкратного размера минимальной месячной оплаты труда.
Для этого необходимо по свободной строке пункта "а" вписать наиме-
нование документа, его номер и дату выдачи.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Для определения числа месяцев необходимо обратиться к I раз-
делу декларации, и в первую очередь к пункту 1 этого раздела. В
этом пункте указывается период, за который получен доход по месту
основной работы, который принимается за основу для определения
числа месяцев, за которые производятся вычеты. Если в отчетном го-
ду не было основного места работы или основное место работы было в
течение какого-либо периода года, в этом случае необходимо исполь-
зовать данные пунктов 2 - 4 раздела I декларации. При этом для
исчисления числа месяцев необходимо учитывать периоды получения
доходов, указанных в этих пунктах.
Сумма вычетов, указываемая по строке "а", определяется как
произведение минимального размера месячной оплаты труда, установ-
ленного законодательством, на число месяцев получения дохода.
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Минимальный размер месячной оплаты труда в 1992 году был
установлен следующий:
с 1 января 1992 г. по 30 апреля 1992 г. - 342 рубля;
с 1 мая 1992 г. - 900 рублей.
Пример заполнения строки "а":
Для примера заполнения декларации условно принято, что нало-
гоплательщик, заполняющий декларацию, является Героем Советского
Союза, т.е. пользуется правом вычета из облагаемого дохода пятик-
ратного размера минимальной месячной оплаты труда.
а) в размере пяти- (трех-, одно-) кратной минимальной месяч-
ной оплаты труда за 12 месяцев 42840 руб.00 коп.
Сумма 42840 руб. исчислена следующим образом:
минимальная сумма месячной оплаты труда за январь - апрель
месяцы 342 руб. умножается на 5 и на 4 (месяца) (6840 руб.);
минимальная сумма месячной оплаты труда за май - декабрь ме-
сяцы 900 руб. умножается на 5 и на 8 (месяцев) (36000 руб.).
В пункт "б" раздела II декларации указывается общая сумма
расходов на содержание детей и иждивенцев, вычитаемая из совокуп-
ного дохода, а также перечисляются дети и иждивенцы. При этом обя-
зательно указывается месяц и год рождения детей, а для студентов и
учащихся дневных форм обучения также наименование учебного заведе-
ния.
При исчислении суммы расходов на детей и иждивенцев, подлежа-
щих вычету из облагаемого совокупного дохода, принимается число
месяцев, определенных для заполнения пункта "а" этого же раздела.
Пример заполнения пункта "б":
Условно для заполнения декларации принято, что налогоплатель-
щик имеет двоих детей.
------------------------------------------------------------------
Дети : Иждивенцы
------------------------------------------------------------------
Сын, дочь:Месяц и год:Наименование учебного заведения:Фамилия, имя
:рождения :(для студентов, учащихся) :отчество
------------------------------------------------------------------
1. Сын 20.05.80 г. Свидетельство о рождении N -
выдано
2. Дочь 20.09.72 г. Университет -
(справка от )
------------------------------------------------------------------
Исходя из количества детей, числа месяцев, за которые произ-
водится вычет, и размеров минимальной оплаты труда за соответству-
ющие месяцы, определяется сумма вычета из совокупного дохода
расходов на содержание детей:
342 (руб.) х 2 (дети) х 4 (месяца) + 900 (руб.) х 2 (дети) х
8 (месяцев) = 17136 руб.
Исчисленная сумма 17136 руб. записывается в первой строке
пункта "б".
В пункте "в" раздела II декларации указываются перечисленные
налогоплательщиком средства на благотворительные цели, а также
предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования,
здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью
финансируемым из бюджета.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Суммы взносов на перечисленные цели, производимые гражданами
из доходов, подлежащих налогообложению налоговыми органами (пункт
4 раздела I декларации), исключаются из облагаемого налогом дохода
в размерах не более суммы дохода, учитываемого при налогообложении
за соответствующий календарный год и указанного в пункте 4 раздела
I декларации. В этом случае основанием для исключения из облагае-
мого налогом дохода является документ (квитанция, перевод и т.п.),
в котором указаны сумма и цели, на которые они перечислены.
При заполнении таблички пункта "в" необходимо указать:
в графе 1 наименование предприятий, организаций и учрждений,
которым перечисляются средства;
в графе 2 дату перечисления (число, месяц, год);
в графе 3 перечисляемую сумму (в руб. и коп.);
в графе 4 указывается название документа, по которому произ-
ведено перечисление средств, его номер.
Пример заполнения пункта "в" раздела II декларации:
------------------------------------------------------------------
Наименование предприятий,:Дата пе-:Перечисленная:Дата и номер до-
организаций и учреждений,:речисле-:сумма :кументов, под-
кому перечислены средства:ния :(руб., коп.) :тверждающих пере-
: : :числение средств
------------------------------------------------------------------
1. Детский дом "Малыш" 05.06.92 1000 руб. Почтовый перевод
00 коп. от 05.06.92 N 001
------------------------------------------------------------------
2. Районная больница 05.07.92 1000 руб. Приходный ордер
00 коп. от 05.07.92 N 001
------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------------------------
Х Х 2000 руб. Х
00 коп.
------------------------------------------------------------------
В конце раздела II декларации указывается итоговая сумма вы-
четов, подлежащих исключению из облагаемого совокупного дохода,
указанного в I разделе декларации.
Итоговая сумма вычетов из облагаемого дохода складывается из
сумм, указанных в пунктах "а", "б" и "в" раздела II декларации.
В приведенном примере общий размер вычетов составит 61976
руб. 00 коп. (42840 + 17136 + 2000).
ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
При представлении декларации в налоговый орган, а также в
случае проверки налоговым органом достоверности указанных сведе-
ний налогоплательщик обязан представить необходимые документы,
подтверждающие право на вычеты, указанные в разделе II декларации.
IV. ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАЗДЕЛОВ III И IV ДЕКЛАРАЦИИ
В III разделе декларации указываются данные о фактическом до-
ходе за отчетный год, с которого должен исчисляться подоходный на-
лог, а также о предполагаемом доходе на следующий год, исчисление
налога с которого должен производить налоговый орган.
В разделе IV декларации производится расчет подоходного нало-
га с фактического дохода за отчетный год, подлежащего налогообло-
жению и исчисляется авансовая сумма налога на следующий год с
предполагаемого дохода этого года.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Перед тем как заполнить данные раздела III декларации це-
лесообразно произвести расчет, поскольку сведения, вносимые в раз-
дел III, определяются расчетным путем в разделе IV декларации.
По строке 1 раздела IV декларации указывается общая сумма ва-
лового дохода, полученного за отчетный год из всех источников. Для
этого необходимо использовать данные, указанные в разделе I декла-
рации. Общая сумма валового дохода исчисляется путем сложения ито-
говых данных, указанных в графе 3 пункта 1, графе 3 пункта 2, гра-
фе 2 пункта 3, графе 2 пункта 4 и графе 4 пункта 5.
По строке 2 раздела IV декларации указывается общая сумма
расходов, произведенных при получении в отчетном году доходов. Для
этого необходимо сложить данные из раздела I декларации, указанные
по строке "Итого" в графе 4 пункта 3 и графе 3 пункта 4.
По строке 3 раздела IV декларации указывается общая сумма вы-
четов из совокупного годового дохода, указанная по строке "Итого"
раздела II декларации.
По строке 4 расчета подоходного налога указывается сумма со-
вокупного дохода за отчетный год, с которого будет исчисляться на-
лог. Для этого из данных строки 1 вычитаются данные строк 2 и 3
расчета.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Сумма совокупного дохода за отчетный год, с которого будет
исчисляться налог и указанная в строке 4 расчета, должна быть за-
писана в абзаце первом раздела III декларации.
По строке 5 раздела IV декларации указывается ставка налого-
обложения, которая должна быть применена для исчисления налога с
дохода, указанного в строке 4 этого же раздела декларации.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 7
декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" с дополне-
ниями и изменениями, внесенными Законом Российской Федерации от 16
июля 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в налоговую систе-
му России", подоходный налог с облагаемого совокупного дохода взи-
мается в следующих размерах:
------------------------------------------------------------------
Размер облагаемого совокупного дохода,: Сумма налога
полученного в календарном году :
------------------------------------------------------------------
До 200000 руб. 12% с суммы облагаемого
дохода
От 200001 до 400000 руб. 24000 руб. + 20% с суммы,
превышающей 200000 руб.
От 400001 до 600000 руб. 64000 руб. + 30% с суммы,
превышающей 400000 руб.
От 600001 руб. и выше 124000 руб. + 40% с суммы,
превышающей 600000 руб.
------------------------------------------------------------------
Исходя из суммы облагаемого налогом совокупного дохода, ука-
занного по строке 4 расчета подоходного налога, и шкалы ставок на-
лога, в строке 4 указывается ставка налогообложения следующим об-
разом:
при совокупном налогооблагаемом доходе до 200000 руб. - "12
процентов";
при совокупном налогооблагаемом доходе от 200001 до 400000
руб. _ "24000 руб. + 20% с ..... руб.". Например, при годовом со-
вокупном налогооблагаемом доходе 250000 руб. налоговая ставка за-
писывается так: "24000 руб. + 20% с 50000 руб.". Аналогичным по-
рядком производится запись налоговой ставки при совокупном налого-
облагаемом доходе от 400001 до 600000 руб. и свыше 600000 руб.
По строке 6 расчета подоходного налога указывается исчислен-
ная сумма подоходного налога с совокупного налогооблагаемого дохо-
да, указанного по строке 4 по ставке налогообложения, указанной в
строке 5 расчета.
По строке 7 расчета подоходного налога указывается общая сум-
ма налога, удержанная в течение отчетного года при выплате дохода
предприятиями, учреждениями и организациями, а также исчисленная
налоговым органом на отчетный год авансовая сумма налога. Для это-
го необходимо сложить данные раздела I декларации, указанные по
строке "Итого" в графе 4 пункта 1, графе 4 пункта 2, графе 6 пун-
кта 3, графе 5 пункта 4 и графе 6 пункта 5.
В строке 8 расчета подоходного налога указывается разность
между исчисленной с фактического совокупного дохода за отчетный
год суммой подоходного налога (стр. 6) и суммой подоходного на-
лога, удержанной и уплаченной авансом в течение отчетного года
(стр. 7).
Если сумма подоходного налога, указанная по строке 6, превы-
шает сумму подоходного налога, указанную по строке 7, то сумма
разности является суммой подоходного налога, подлежащей к доплате
в бюджет. В этом случае при заполнении строки 8 зачеркиваются сло-
ва "к возврату из бюджета" и проставляется сумма налога, причитаю-
щаяся к доплате.
Если же сумма подоходного налога, указанная по строке 7, пре-
вышает сумму подоходного налога, указанную по строке 6, то сумма
разности является суммой подоходного налога, подлежащая возврату
налогоплательщику из бюджета. В этом случае при заполнении строки
8 зачеркиваются слова "к доплате" и проставляется сумма налога,
причитающаяся к возврату.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, пе-
речисленными в течение года в бюджет, подлежит уплате гражданами в
бюджет или возврату им из бюджета не позднее 1 июня года, следую-
щего за отчетным. При этом доплата в бюджет производится на осно-
вании платежного извещения, вручаемого налогоплательщику налоговым
органом. Возврат из бюджета сумм уплаченного налога производится
налоговым органом, а при наличии заявления граждан может засчиты-
ваться в счет исчисленных авансовых платежей налога на следующий
год.
В строке 9 расчета налогоплательщик должен указать сумму до-
хода, предполагаемого к получению в следующем году. При этом в
строке 9 указывается чистый доход, с которого будет исчисляться
авансовая сумма подоходного налога. Сведения о предположительном
доходе на следующий год должны включать только суммы доходов, ко-
торые облагаются налоговым органом, а также получаемые из источни-
ков выплат дохода без обложения их налогом.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Сумма предполагаемого совокупного дохода на следующий год, с
которого будет исчисляться налог и указанная в строке 9 расчета,
должна быть записана во втором абзаце раздела III декларации.
В строке 10 расчета указываются авансовые платежи подоходного
налога на следующий за отчетным год, исчисленные с суммы предполо-
жительного дохода в аналогичном порядке для исчисления суммы нало-
га по строке 6 расчета.
Пример расчета суммы подоходного налога
------------------------------------------------------------------
N : Показатели (в руб., коп.) : Заполняется
стр.: : плательщиком
------------------------------------------------------------------
1. Общая сумма валового дохода (гр.3 п.1 + 553000 руб. 00 коп.
гр.3 п.2 + гр.2 п.3 + гр.2 п.4 +
гр.4 п.5), указанная в I разделе
декларации
2. Общая сумма расходов (гр.4 п.3 + 96500 руб. 00 коп.
гр.3 п.4), указанных в I разделе
декларации
3. Общая сумма вычетов из совокупного 61976 руб. 00 коп.
годового дохода (итог раздела II
декларации)
4. Сумма совокупного дохода, подлежащая 394524 руб. 00 коп.
налогообложению (раздел III декларации)
(стр.1 - стр.2 - стр.3)
5. Ставка налогообложения 24000 руб. + 20% со
194524 руб.
6. Сумма исчисленного налога 62904 руб. 80 коп.
7. Сумма удержанного в течение года налога 39982 руб. 88 коп.
(уплаченная авансом) (гр.4 п.1 +
гр.4 п.2 + гр.6 п.5 + гр.5 п.4 +
гр.6 п.5)
8. Сумма налога, подлежащая к доплате 22921 руб. 92 коп.
(стр.6 - стр.7)
9. Суммы дохода, которые предполагается 50000 руб. 00 коп.
получить в 199_ г. (из источников,
указанных в п.2, п.3 и п.4 раздела I
декларации)
10. Авансовые платежи налога на 1993 г. 6000 руб. 00 коп.
------------------------------------------------------------------
При заполнении декларации в разделах III и IV налогоплатель-
щик должен поставить свою подпись с целью подтверждения правиль-
ности указанных им в декларации сведений, а также проставить дату
заполнения декларации.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В соответствии со статьей 18 Закона Российской Федерации от 7
декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" с последую-
щими изменениями и дополнениями декларация о совокупном годовом
доходе должна быть представлена в налоговый орган не позднее 1 ап-
реля года, следующего за отчетным, т.е. налогоплательщику пре-
доставляется трехмесячный период для сбора сведений или данных для
заполнения декларации. При этом следует иметь в виду, что налогоп-
лательщику не нужно ждать 1 апреля, и если он готов сдать деклара-
цию сразу же после окончания отчетного года, то он это и должен
сделать.
В случае появления в течение года источников доходов, указы-
ваемых в пункте 4 раздела I декларации, граждане обязаны подать
декларацию в налоговый орган в пятидневный срок по истечении меся-
ца со дня появления такого источника. При этом в п. 4 раздела I
декларации указывается размер дохода, полученного ими за первый
месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца года (вто-
рой абзац III раздела). В случае прекращения существования такого
источника дохода до конца текущего года декларация подается в пя-
тидневный срок со дня прекращения его существования.
V. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
В соответствии с действующим законодательством физические ли-
ца, нарушившие порядок декларирования совокупного дохода, несут
ответственность:
1. За непредставление или несвоевременное представление дек-
ларации о доходе в налоговый орган:
а) в соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21
марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" на граж-
дан, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении
деклараций о доходах, государственные налоговые инспекции вправе
налагать административный штраф в размере от 200 до 500 рублей, а
за те же действия, совершенные повторно в течение года после нало-
жения административного взыскания, - в размере от 500 до 1000 руб-
лей;
б) в соответствии с пунктом 8 статьи 7 Закона РСФСР от 21
марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" на граж-
дан, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении
деклараций о доходах, государственные налоговые инспекции вправе
применить финансовую санкцию в виде взыскания 10 процентов причи-
тающейся суммы подоходного налога.
2. За сокрытие или занижение доходов:
а) в соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21
марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" на граж-
дан, виновных во включении в декларацию искаженных данных госу-
дарственные налоговые инспекции вправе налагать административный
штраф в размере от 200 до 500 рублей, а за те же действия, совер-
шенные повторно в течение года после наложения административного
взыскания, - в размере от 500 до 1000 рублей;
б) в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 13 Закона
Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" налогоплательщик, скрывший или за-
низивший свой доход, несет ответственность в виде взыскания всей
суммы сокрытого или заниженного дохода и штрафа в размере той же
суммы, а при повторном нарушении соответствующей суммы и штрафа в
двухкратном размере. При установлении судом фактов умышленного
сокрытия или занижения дохода приговором либо решением суда по
иску налогового органа или прокурора может быть взыскан штраф в
пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода.
ОСОБОЕ ВНИМАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Сокрытым или заниженным доходом в декларации о совокупном го-
довом доходе понимаются доходы, подлежащие отражению в пунктах 4 и
5 раздела I декларации, а также сокрытые или заниженные доходы,
подлежащие отражению в пунктах 2 и 3 раздела I декларации, и кото-
рые не были обложены налогом у источника выплаты дохода.
3. За отсутствие учета объектов налогообложения:
а) в соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21
марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" на граж-
дан, виновных в отсутствии учета доходов или ведении с нарушением
установленного порядка, государственные налоговые инспекции вправе
налагать административный штраф в размере от 200 до 500 рублей, а
за те же действия, совершенные повторно в течение года после нало-
жения административного взыскания, - в размере от 500 до 1000 руб-
лей;
б) в соответствии с пунктом 8 статьи 7 Закона РСФСР от 21
марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" к гражда-
нам за отсутствие учета доходов или ведение этого учета с наруше-
нием установленного порядка государственные налоговые инспекции
вправе применить финансовую санкцию в виде взыскания 10 процентов
причитающейся суммы подоходного налога.
ВНИМАНИЮ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
В случае когда налогоплательщик допустил нарушения порядка
декларирования совокупного дохода по нескольким основаниям, то
государственная налоговая инспекция имеет право применить к нару-
шителю соответствующие административные и финансовые санкции од-
новременно за каждый конкретный случай нарушения.
* * *
Положения, изложенные в настоящем методическом пособии, соот-
ветствуют законодательным актам Российской Федерации, действовав-
шим на 1 декабря 1992 года.
Управление налогообложения
физических лиц
Приложение N 1
к Методическому пособию
по заполнению декларации
о совокупном годовом
доходе
ШТАМП ПРЕДПРИЯТИЯ
(УЧРЕЖДЕНИЯ, ОРГАНИЗАЦИИ)
С П Р А В К А
выдана ______________________________________________________
(фамилия, имя, отчество)
в том, что ему (ей) в 199_ году за период с "__" _______ 199_ г.
по "__" _______ 199_ г. начислен совокупный заработок (доход) в
сумме ________________ руб. ___ коп. (_________ руб. ______ коп.).
(сумма прописью) (сумма цифрами)
При этом из указанного заработка (дохода) за _____________________
проработанных полных месяцев произведены следующие вычеты:
а) взносов по заявлению на благотворительные цели
________________ руб. коп. (________ руб. ________коп.)
(сумма прописью) (сумма цифрами)
б) не облагаемой налогом кратной минимальной месячной оплаты
труда в РФ
________________ руб.____________ коп. (________ руб. ________коп.)
(сумма прописью) (сумма цифрами)
в) расходов на содержание детей и иждивенцев
________________ руб.____________ коп. (________ руб. ________коп.)
(сумма прописью) (сумма цифрами)
Сумма заработка (дохода), с которого удержан налог
________________ руб.____________ коп. (________ руб. ________коп.)
(сумма прописью) (сумма цифрами)
Сумма удержанного налога
________________ руб.____________ коп. (________ руб. ________коп.)
(сумма прописью) (сумма цифрами)
"__" ________ 199_ г.
Печать
Гл. бухгалтер _______________
(фамилия, и.,о.) (Подпись)
Приложение N 2
к Методическому пособию
по заполнению декларации о
совокупном годовом доходе
С П Р А В К А
составлена _______________________________________________________
(указываются фамилия, и.,о. и должность налогового работника)
о том, что гр-н (ка) _____________________________________________
(указываются фамилия, и.,о.)
проживающий (ая) по адресу _______________________________________
(указывается адрес постоянного местожительства)
по данным, имеющимся в налоговом органе, и сведений, указанных в
справке с места основной работы, получил в 199_ году совокупный
облагаемый налогом доход в размере _______________________________
рублей, в связи с чем гр-н (ка) _______________________________
освобождается от подачи декларации о совокупном годовом доходе
за 199_ год.
"__" _________ 199_ г.
Работник налогового органа __________________________________
(фамилия, и.,о., подпись)
"Утверждаю"
Начальник государственной налоговой инспекции _______________
(фамилия, и |
