ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 декабря 1992 года
РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПРОВЕДЕНИЮ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ
(Данные рекомендации доводятся в дополнение к рекомендациям по
проведению документальной проверки правильности исчисления и
уплаты НДС (приложение к письму Госналогслужбы РФ от 25.08.92
N ВЗ-6-05/274)
Учитывая, что в предприятиях торговли облагаемым оборотом яв-
ляется разница между ценами реализации товаров и ценами приобре-
тения, включая сумму налога на добавленную стоимость и по подак-
цизным товарам сумму акциза, при проверке следует обращать особое
внимание на своевременность и правильность оприходования товаров.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 N 10 "Об
утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Россий-
ской Федерации" товары на предприятиях торговли учитываются и от-
ражаются в балансе по розничным (продажным) ценам, т.е. с учетом
установленной торговой надбавки. Сумма торговой надбавки по посту-
пившим и оприходованным товарам учитывается по кредиту счета 42
"Торговая надбавка".
Оприходование товаров, включая налог на добавленную сто-
имость, отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции
со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торго-
вая надбавка".
Обороты по стоимости поступивших и оприходованных товаров, а
также их продажа и остатки группируются в журнале-ордере по счету
41 "Товары".
Данные в журнал-ордер записываются на основании проверенных и
надлежаще оформленных первичных документов (отчетов материально
ответственных лиц, выписок банка и т.д.).
Журнал-ордер отражает также общую сумму торговых надбавок по
оприходованным товарам за отчетный период.
В результате проверки необходимо установить, имелись ли слу-
чаи оприходования товаров без торговой надбавки.
Проданные или отпущенные товары списываются по продажным це-
нам с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 46 "Реализация". По
реализованным товарам суммы надбавок сторнируются по кредиту счета
42 "Торговая надбавка" и дебетуется счет 46 "Реализация", для чего
торговой организацией делается расчет торговых надбавок, по реали-
зованным товарам и на остаток нереализованных товаров (Пример рас-
чета прилагается).
Одновременно пр кредиту счета 46 "Реализация" отражается сто-
имость поступивших денежных средств за проданные товары и коррес-
пондируется со счетом учета денежных средств и расчетов (счета 50
и 51).
Необходимо проверить правильность составления этого расчета.
Исходные данные берутся из соответствующих балансовых счетов и
журналов-ордеров.
В графу 1 записывается сумма торговых надбавок по нереализо-
ванным товарам на начало отчетного периода, которая должна соот-
ветствовать сумме торговых надбавок по нереализованным товарам на
конец отчетного периода, указанной в предыдущем расчете, и сумме,
отраженной в бухгалтерском балансе за отчетный период, представ-
ленного в налоговую инспекцию.
В графе 2 показывается дебетовый оборот по счету 42 "Торговая
надбавка".
В дебет этого счета списывается сумма торговых надбавок толь-
ко по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака,
порчи, недостачи, возврата товара.
Другие списания в дебет счета 42 не производятся. Ни в коем
случае в дебет счета 42 "Торговая надбавка" не списывается сумма
средств, перечисляемая другим организациям-поставщикам товаров,
так как это уменьшит облагаемый оборот.
В графе 3 показывается оборот по кредиту счета 42 "Торговая
надбавка", который должен соответствовать сумме торговых надбавок
по оприходованным товарам по журналу-ордеру счета 41 "Товары".
В графе 5 показывается кредитовый оборот счета 46 "Реализа-
ция", который должен соответствовать сумме поступивших денежных
средств за проданные товары.
В графе 6 показываются остатки товаров на конец отчетного пе-
риода, которые должны соответствовать остаткам товаров, указанных
в журнале-ордере по счету 41 "Товары" и балансу.
Сумма реализованных торговых надбавок является облагаемым
оборотом, от которого начисляется НДС по установленной ставке.
Тщательно подлежит проверке сумма НДС, уплаченная торговым
предприятием другим предприятиям и организациям за услуги, сто-
имость которых включена в издержки обращения (счет 44) и отнесен-
ная в дебет счета 68 (оплата за транспортные расходы, аренду и со-
держание помещений).
При этом следует обратить особое внимание на применяемый по-
рядок исчисления НДС при изменении розничных цен. В частности,
приводилось ли соответствующее увеличение суммы торговых надбавок.
В предприятиях оптовой торговли оптовая надбавка не учитыва-
ется в продажной цене, а включается в счет-платежное требование
при отпуске товаров и отражается в учете по мере оплаты покупате-
лями по кредиту счета 46 "Реализация" с выделением в учетных ре-
гистрах по отдельной графе. Облагаемым оборотом является сумма
надбавок. Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, списывается
с дебета счета 46 в кредит счета 68.
В комиссионной торговле облагаемым оборотом является доход,
полученный в виде комиссионного сбора, который учитывается по кре-
диту счета 42 "Торговая надбавка". От суммы начисленного комисси-
онного сбора исчисляется налог на добавленную стоимость по ставке
21.88% и делается следующая бухгалтерская запись:
Д 42 К 68
При сдаче торговыми предприятиями имущества в аренду налог на
добавленную стоимость исчисляется по ставке 21.88% от суммы посту-
пившей арендной платы согласно заключенному договору аренды, и де-
лается следующая бухгалтерская запись:
Д 51 К 76
(на сумму поступившей арендной платы согласно заключенному
договору аренды, включая налог на добавленную стоимость)
Д 76 К 68
(на сумму налога на добавленную стоимость в размере 21.88
от поступившего платежа)
Д 76 К 80
(на сумму дохода, полученного от сдачи имущества в аренду)
При погашении недостачи налог на добавленную стоимость исчис-
ляется от суммы торговых надбавок, относящихся к недостающей и по-
гашенной задолженности, для чего делается следующая бухгалтерская
запись:
Д 88 К 68
(на сумму налога на добавленную стоимость по ставке 21.88
от суммы надбавки, относящейся к погашенной недостаче)
Сумма полученных предприятиями торговли авансов и плановых
платежей налогом на добавленную стоимость облагаются в части суммы
торговых надбавок по ставке 21.88 процента.
При проверке также необходимо установить, соблюдается ли пос-
тавщиками товаров действующий порядок выделения в расчетных доку-
ментах сумм НДС в установленных размерах.
В результате проверки необходимо установить недоначисленную
сумму налога на добавленную стоимость за счет:
1. Оприходования товаров без торговой надбавки.
2. Неправильного составления расчета торговых надбавок по ре-
ализованным товарам (несоответствие сумм, указанных в расчете, от-
четным данным).
3. Списания в дебет счета 42 "Торговая надбавка" сумм
средств, перечисленных другим организациям-поставщикам товаров.
4. Дооценки товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка
(не увеличения суммы торговых надбавок по кредиту счета 42 с уве-
личением продажной цены).
5. Неправильным отнесением в дебет счета 68 суммы налога по
оплаченным услугам, списанным на издержки обращения.
Начальник Управления
косвенных налогов
Б.А.МИНАЕВ
Утверждаю
Заместитель Руководителя Государственной
налоговой службы Российской Федерации
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ
Приложение
Р А С Ч Е Т
ТОРГОВЫХ НАДБАВОК НА РЕАЛИЗОВАННЫЕ ТОВАРЫ
за месяц 1992 г. по
тыс.руб.
---------------------T------T-----T--------T-----T------T---------
Торговые надбавки ¦Реали-¦Оста-¦ ИТОГО ¦Сред-¦Нереа-¦Реали-
-----T---------------+зовано¦ток ¦ ¦ний ¦лизо- ¦зован-
Саль-¦ Оборот ¦това- ¦това-¦ (5+6) ¦ % ¦ванные¦ные
до на+---T----T------+ров ¦ров ¦ ¦торго¦торго-¦торго-
нача-¦Де-¦Кре-¦Предва¦за от-¦на ¦ ¦вых ¦вые ¦вые
ло ме¦бет¦дит ¦ритель¦четный¦конец¦ ¦над- ¦над- ¦над-
сяца ¦ ¦ ¦ное ¦месяц ¦меся-¦ ¦бавок¦бавки ¦бавки
¦ ¦ ¦сальдо¦ ¦ца ¦ ¦ ¦ ¦(4-9)
¦ ¦ ¦на ко-¦ ¦ ¦ ¦4х100¦ 6х8 ¦
¦ ¦ ¦нец ¦ ¦ ¦ ¦_____¦_____ ¦
¦ ¦ ¦месяца¦ ¦ ¦ ¦ 7 ¦ 100 ¦
¦ ¦ ¦1-2+3 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
-----+---+----+------+------+-----+--------+-----+------+---------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10
-----+---+----+------+------+-----+--------+-----+------+---------
8530 - 11600 20130 65000 57000 122000 16.5 9405 10725
Облагаемый оборот 10725 тыс.руб. х 21.88 = 2346630
------------------------- |
