МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
К О М М Е Н Т А Р И Й
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Основные средства отражаются в балансе по трем статья: первона-
чальная стоимость, износ и остаточная стоимость. Есть особенности их
заполнения, связанные с тем, что в этой группе статей наряду с
основными средствами, которые учитываются на счете 01, нужно пока-
зать еще те, которые проходят через счет 03. Это арендованные основ-
ные средства, которые взяты по договору с условием выкупа (по окон-
чании договора эти основные средства переходят в вашу собствен-
ность). Для учета их счет 03 введен специально.
Все эти основные средства отражаются по трем статьям - "перво-
начальная стоимость", "износ" и "остаточная стоимость". По состоянию
на 1 января 1993 года предприятия отражают уже не первоначальную, а
восстановительную стоимость основных фондов, которая получилась в
результате проведения переоценки.
Здесь у практиков нередко возникают вопросы. Что касается конца
года, то указать восстановительную стоимость нетрудно. А вот как
подсчитать ее на начало года? Здесь должна помочь инвентаризация.
Карточки учета основных средств в ходе инвентаризации должны быть
выверены, данные, которые в них содержались ранее и исходили из пер-
воначальной стоимости, теперь должны быть исправлены на восстанови-
тельную. Если это будет сделано, по карточкам легко заоплнить данные
баланса на начало года.
Теперь о сумме износа. Как она должна отражаться в балансе? На
начало года нужно показать сумму износа, которая была начислена и
которая фигурировала в годовом отчете за 1991 год. Тут ничего не ме-
няется. На конец же года сумма износа должна быть та, которую вы
исчислили уже сейчас, то есть износ с учетом переоценки на 1 июля и
суммы износа за первое и второе полугодие.
Напомним, что во втором полугодии 1992 года предприятие имеет
право начислять амортизацию исходя не из восстановительной стои-
мости, а на уровне амортизации первого полугодия. Минфин РФ своим
письмом по переоценке основных фондов разрешил использовать так на-
зываемые понижающие коэффициенты. Никакого согласования по понижаю-
щим коэффициентам теперь не требуется - решение принимает сам руко-
водитель предприятия.
По основным средствам в форме N 5 есть специальный раздел, ко-
торый дает расшифровку движения основных средств на начало года -
поступило - выбыло, на конец года, а также в разрезе групп основных
средств (здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и
т.д.). Письмом Минфина РФ, которым руководителям разрешено применять
понижающие коэффициенты, разъяснено, как отражать в этом разделе
сумму дооценки по основным средствам. В раздел вводится специальная
справочная графа: сумма дооценки основных средств.
Следует отметить, что начиная с 1 января 1993 года никаких по-
нижающих коэффициентов уже применять нельзя. Если не будет специ-
ального разрешения Минэкономики, Минфина Российской Федерации. А вот
во втором полугодии 1992 года - это право предприятий.
Несколько слов о такой статье баланса, как "Оборудование к
установке". На 2 января 1992 года многие предприятия переоценивали
оборудование к установке и делали это по коэффициенту 2,5. Если
предприятие проводило такую переоценку на 2 января, на 1 июля 1992
года, "оборудование к установке" не надо переоценивать. И наоборот,
если на 2 января переоценки не было, на 1 июля ее обязательно надо
произвести.
Б А Л А Н С П Р Е Д П Р И Я Т И Я
____________________________________________________________________
¦ ¦ ¦
Актив ¦ Код ¦ На начало ¦ На конец
¦ стр. ¦ года ¦ года
_____________________________¦_________¦_____________¦______________
___________1_________________¦____2____¦______3______¦______4_______
I. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ПРОЧИЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы:
первоначальная стоимость *
(04) ..................... 010
износ * (05) ............. 011
остаточная стоимость ..... 012
Основные средства:
первоначальная стоимость *
(01, 03) ................. 020
износ * (02) ............. 021
остаточная стоимость ..... 022
Оборудование к установке (07) 030
Незавершенные капитальные
вложения (08) ............. 040
Долгосрочные финансовые вло-
жения (06) ................ 050
Расчеты с учредителями (75).. 060
Прочие внеоборотные активы .. 070
Итого по разделу I ........ 080
____________________________________________________________________
Р Е К О М Е Н Д А Ц И И
по взаимоувязке показателей форм
годового бухгалтерского отчета
предприятия
____________________________________________________________________
¦ ¦ ¦
N ¦ Показатели ¦ N ¦ Показатели, с которыми
п/п ¦ сопоставляемые ¦ п/п¦ производится сопоставление
_____¦___________________________¦____¦_____________________________
Форма N 1 "Баланс предприятия"
1. Строка 010, графа 4 1. Форма N 5, сумма строк 410,
420, 430, 440, графа 3
Строка 012, графы 3 и 4 Форма N 1, строка 010 минус
строка 011, графы 3 и 4
2. Строка 020, графы 3 и 4 2. Форма N 5, строка 510, графы
3 и 6
3. Строка 021, графа 4 3. Форма N 1, строка 021;износ,
начисленный с 1 января по 30
июня исходя из первоначальной
стоимости основных средств,
и с 1 июля по 31 декабря -
- из восстановительной стои-
мости
4. Строка 022, графы 3 и 4 4. Форма N 1, строка 020 минус
строка 021, графы 3 и 4
5. Строка 040, графы 3 и 4 5. Форма N 5, строка 520, графы
3 и 6
6. Строка 050, графы 3 и 4 6. Форма N 5, сумма строк 610,
620,630, 640, графы 3 и 4
7. Строка 080, графы 3 и 4 7. Форма N 1, сумма строк 010,
012, 022, 030, 040, 050,
060, 070, графы 3 и 4
8. Строка 122, графы 3 и 4 8. Форма N 1, строка 120 минус
строка 121, графы 3 и 4
9. Строка 162, графы 3 и 4 9. Форма N 1, строка 160 минус
строка 161, графы 3 и 4
10. Строка 180, графы 3 и 4 10. Форма N 1, сумма строк 100,
110, 122, 130, 140, 150,
162, 170, графы 3 и 4
11. Сумма строк 200, 210, 11. Форма N 5, сумма строк 310,
220, 230, 240, 250,260, 320, графы 3 и 6
графы 3 и 4
12. Строка 270, графы 3 и 4 12. Форма N 5, сумма строк 610,
620, 630, 640, графы 5 и 6
13. Строка 300, графы 3 и 4 13. Форма N 5, строка 810, графа
3 и строка 840, графа 3
(расхождения за счет налич-
ных валютных средств, учтен-
ных по счету 50 "Касса")
14. Строка 330, графы 3 и 4 14. Форма N 1, сумма строк 200,
210, 220, 230, 240, 250,
260, 270, 280, 290, 300,
310, 320, графы 3 и 4
15. Строка 350, графа 4 15. Форма N 2, строка 090, графа
4 (расхождения за счет суммы
убытка, покрытого по итогам
рассмотрения годового отчета
на предприятии)
16. Строка 360, графы 3 и 4 16. Форма N 1, сумма строк 080,
180, 330, 340, 350, графы 3
и 4
17. Строка 410, графы 3 и 4 17. Форма N 5, строка 010, графы
3 и 6
18. Строка 420, графы 3 и 4 18. Форма N 5, сумма строк 030,
035, 040, графы 3 и 6 (рас-
хождения за счет остатков
фондов, отражаемых по строке
070)
19. Строка 430, графы 3 и 4 19. Форма N 5, сумма строк 050,
060, графы 3 и 6 (расхожде-
ния за счет остатков целево-
го финансирования, отражен-
ных по строке 070)
20. Строка 420, графы 3 и 4 20. Форма N 5, строка 020, графы
3 и 6
21. Строка 470, графа 4 21. Форма N 2, строка 090, графа
3
22. Строка 471, графа 4 22. Форма N 2, сумма строк 200,
210, 220, 230, 250, 260,гра-
фа 3
23. Строка 472, графа 4 23. Форма N 1, строка 470 минус
строка 471, графа 4
24. Строка 480, графа 3 и 4 24. Форма N 1, сумма строк 400,
410, 420, 430, 440, 450,
460, 472, графы 3 и 4
25. Строка 500, графы 3 и 4 25. Форма N 5, строка 210, графы
3 и 6
26. Строка 510, графы 3 и 4 26. Форма N 5, строка 220, графы
3 и 6
27. Строка 520, графы 3 и 4 27. Форма N 1, сумма строк 500,
510, графы 3 и 4
28. Строка 600, графы 3 и 4 28. Форма N 5, строка 230, графы
3 и 6
29. Строка 610, графы 3 и 4 29. Форма N 5, строка 250, графы
3 и 6
30. Строка 620, графы 3 и 4 30. Форма N 5, строка 240, графы
3 и 6
31. Сумма строк 630, 640, 31. Форма N 5, сумма строк 330 и
650,660, 670, 680, 690, 340, графы 3 и 4
700, 710, 720, графы 3
и 4
32. Строка 660, графа 4 32. Форма N 5, графа минус графы
4 и 5 по строкам 710, 720,
740 плюс форма N 1, строка
660, графа 3
33. Строка 700, графа 4 33. Форма N 2, графа 3 минус гра-
фа 4 по строкам 300, 310,
340, 355, 356, 360, 365, 380,
386, 390 плюс форма N 1,стро-
ка 700, графа 3
34. Строка 770, графы 3 и 4 34. Форма N 1, сумма строк 600,
610, 620, 630, 640, 650, 660,
670, 680, 690, 700, 710, 720,
730, 740, 750, 760, графы 3 и
4
35. Строка 780, графы 3 и 4 35. Форма N 1, сумма строк 480,
520, 770, графы 3 и 4
Форма N 2 "Отчет о финансовых результатах
и их использовании"
36. Строка 020, графа 4 36. Форма N 2, строка 356, графа
3
37. Строка 030, графа 4 37. Форма N 2, строка 360, графа
(в части экспортных та- 3
рифов)
38. Строка 050, графа 4 38. Форма N 2, строка 010, графа
3 минус строки 015, 020,
030, 040, графа 4
39. Строка 080, графа 3 и 4 39. Форма N 2, сумма строк 050,
060, 070, графы 3 и 4
40. Строка 090, графа 3 40. Форма N 2, строка 080, графа
3 минус, графа 4
41. Строка 090, графа 4 41. Форма N 2, строка 080, графа
4 минус графа 3
42. Строка 200, графа 3 42. Форма N 2, сумма строк 310,
386 (в части местных налогов
и сборов), графа 3
43. Строка 210, графа 3 43. Форма N 5, строка 010, графа
4
44. Строка 220, графа 3 44. Форма N 5, строка 030, графа
4
45. Строка 230, графа 3 45. Форма N 5, строка 040, графа
4
46. Строка 260, графа 3 46. Форма N 2, строки 390 и 340
(в части экономических (в части платы сверх лими-
санкций) тов), графа 3
47. Строка 355, графа 3 47. Форма N 2, строка 015, графа
4 минус налог на добавленную
стоимость, засчитываемый при
взносе в бюджет
Форма N 5 "Приложение к балансу предприятия"
48. Строка 030, графы 3, 4, 48. Форма N 5, сумма строк 031,
5, 6 032, 033, 034, графы 3, 4,
5, 6
49. Строка 040, графы 3, 4, 49. Форма N 5, сумма строк 041,
5, 6 042, 043, 044, 045, графы 3,
4, 5, 6
50. Строка 050, графа 5 50. Форма N 5, сумма строк 110,
120, 130, 140, 150, графа 3
51. Строка 060, графа 5 51. Форма N 5, сумма строк 110,
120, 130, 140, 150, графа 4
52. Разделы 1, 2, 3, 5, 52. Форма N 5, разделы 1, 2, 3,
графа 6 5, графа 3 плюс графа 4 ми-
нус графа 5
53. Строка 510, графы 3, 4, 53. Форма N 5, сумма строк 500,
5, 6 501, 502, 503, 504, 505,506,
507, 508, 509, графы 3, 4,
5, 6
54. Строка 510, графы 3, 4, 54. Форма N 5, сумма строк 511,
5, 6 512, графы 3, 4, 5, 6
55. Строка 520, графа 4 55. Форма N 5, строка 110, гра-
фы 3 и 4 плюс строки 550,
560, 570, графа 3 (расхожде-
ние за счет средств долевого
участия)
56. Строка 840, графа 3 56. Форма N 5, строка 810 плюс
строка 820 минус строка 830,
графа 3
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
К О М М Е Н Т А Р И Й
УСТАВНЫЙ ФОНД
Одним из требований Положения о бухгалтерском учете и отчет-
ности и нового Плана счетов является то, что величина уставного ка-
питала (уставного фонда) в течение года не должна меняться. Это в
том случае, если предприятие не меняет своей формы собственности.
Если она меняется, например, в связи с приватизацией, то величину
уставного капитала (уставного фонда) менять разрешается. Это должно
фиксироваться в акте оценки имущества, новых учредительных докумен-
тах, уставе.
И еще в одном случае может меняться величина уставного фонда.
По результатам рассмотрения итогов деятельности предприятия за год
общее собрание, правление, собрание собственников может принять ре-
шение об изменении величины уставного капитала или путем увеличения
его за счет нераспределенной прибыли, остатков фонда, или путем вы-
пуска новых акций, увеличения номинала старых акций, либо, наоборот,
уменьшения количества акций, которые будут в обращении.
В случае принятия такого решения предприятие вносит соот-
ветствующие изменения в учредительные документы. При получении под-
тверждения, что орган, который регистрировал предприятие, внес изме-
нения в устав, можно увеличить или уменьшить величину уставного фон-
да, который числится на счет 85.
Важный вопрос, который решен в Инструкции по годовому отчету:
на стоимость жилого фонда должна быть уменьшена величина уставного
капитала (изменения следует скорректировать путем отнесения на счет
88 "Фонды специального назначения", субсчет "Фонд средств социальной
сферы").
Это связано с тем, что в процессе приватизации объекты социаль-
но-культурной сферы не участвуют в формировании уставного капитала.
Обратим внимание на то, что по жилью износ начисляется в обще-
установленном порядке, то есть относится на затраты по содержанию
вашего жилищного комплекса.Со всеми вытекающими отсоюда последствия-
ми: либо плату нужно взимать с квартиросъемщиков, либо покрывать ее
за счет своей прибыли.
БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ
____________________________________________________________________
¦ ¦ ¦
Пассив ¦ Код ¦ На начало ¦ На конец
¦ стр. ¦ года ¦ года
_____________________________¦_________¦______________¦_____________
_______________1_____________¦____2____¦_______3______¦______4______
¦ ¦ ¦
I. ИСТОЧНИКИ ¦ ¦ ¦
СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
Уставный фонд (85)...........¦ 400 ¦--------------¦-------------
¦ ¦ ¦
Резервный фонд (86) .........¦ 410 ¦--------------¦-------------
Фонды специального назначе- ¦ ¦ ¦
ния (88) ....................¦ 420 ¦--------------¦-------------
Целевые финансирование и ¦ ¦ ¦
поступления (96) ............¦ 430 ¦______________¦_____________
Арендные обязательства (97)..¦ 440 ¦______________¦_____________
Расчеты с учредителями (75)..¦ 450 ¦______________¦_____________
Нераспределенная прибыль ¦ ¦ ¦
прошлых лет (87) ............¦ 460 ¦--------------¦-------------
Прибыль: ¦ ¦ ¦
отчетного года * (80) ....¦ 470 ¦______х_______¦_____________
использовано * (81) ¦ 471 ¦______х_______¦_____________
нераспределенная прибыль ¦ ¦ ¦
отчетного года ...........¦ 472 ¦______х_______¦_____________
¦ ¦ ¦
Итого по разделу I ...¦ 480 ¦ ¦
_____________________________¦_________¦______________¦_____________
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
К О М М Е Н Т А Р И Й
РЕЗЕРВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
Резервы образуются на предприятиях за счет себестоимости. Реше-
ние об их образовании предприятие принимает самостоятельно. Раньше
этого не было. Финансовые органы застявляли начислять резерв на от-
пуска, ряд других резервов, которые были обозначены в Положении о
бухгалтерских отчетах и балансах.
По новому Положению о бухгалтерском учете и отчетности предпри-
ятию дана самостоятельность. Если работники уходят в отпуск однора-
зово, как сейчас делается на многих предприятиях (все отдыхают ле-
том), лучше, конечно, этот резерв образовывать, чтобы более равно-
мерно включать в себестоимость затраты соответствующих месяцев. Если
календарь или график отпусков составлен более-менее равномерно, ре-
зерв начислять нет необходимости. Тем более что инвентаризация
остатка этого резерва требует проведения довольно сложного расчета.
Новый вид резерва - резервы по сомнительным долгам. В соот-
ветствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в конце го-
да можно образовать такой резерв за счет прибыли до налогообложения
(счет 80).
К созданию такого резерва следует отнестись очень серьезно.
Во-первых, образование его требует тщательного проведения инвентари-
зации по расчетам дебиторов. В ходе этой инвентаризации нужно выя-
вить всех сомнительных дебиторов, то есть тех юридических либо част-
ных лиц, которые не в состоянии погасить вам задолженность. В миро-
вой практике этот резерв образуется только в том случае, если реали-
зация определяется по отгрузке, а не по поступлению денег на
расчетный счет. Поэтому в отчетах 1992 года лучше этот резерв не по-
казывать. Другое дело - отчет за следующий год. Тогда этим резервом
многие будут вынуждены пользоваться. Напомним, что с 1 января 1993
года планируется выручку от реализации определять по отгрузке. Вер-
ховный Совет утвердил государственную программу по переходу учета и
статистики на требования международных стандартов, где одним из
пунктов является переход на этот метод.
Вот в этих условиях резерв по сомнительным долгам начнет рабо-
тать ежеквартально. Но, конечно, на основании данных инвентаризации.
|
