ОТМЕНЕН
ИНСТРУКЦИЕЙ Минфина РФ N 113, Госналогслужбы РФ N 23 от 07.10.93
(ред. от 23.08.94)
"О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ АКЦИЗОВ НА НЕФТЬ, ВКЛЮЧАЯ ГАЗОВЫЙ КОНДЕНСАТ, И
ПРИРОДНЫЙ ГАЗ"
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 111
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 14
ИНСТРУКЦИЯ
от 1 декабря 1992 года
(Регистрационный номер в Минюсте РФ - N 99 от 08.12.92)
О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ АКЦИЗНЫХ СБОРОВ НА НЕФТЬ,
ВКЛЮЧАЯ ГАЗОВЫЙ КОНДЕНСАТ
(разработана в соответствии с Законом Российской Федерации от 21
февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах", указами Президента Российской
Федерации от 14 августа 1992 г. N 893 "О введении акцизного сбора
с пользователей недр Российской Федерации" и от 17 сентября 1992
г. N 1089 "О государственном регулировании цен на отдельные виды
энергоресурсов", постановлениями Правительства Российской Федера-
ции от 17 сентября 1992 г. N 724 "О государственном регулировании
цен на энергоресурсы, другие виды продукции и услуги" и от 1 нояб-
ря 1992 г. N 847 "Об акцизном сборе на нефть, добываемую на терри-
тории Российской Федерации")
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. В соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации акцизный сбор уплачивается по нефти, включая газовый
конденсат, добываемый (вырабатываемой) из месторождений с относи-
тельно лучшими горно-геологическими и экономико-географическими
характеристиками.
Дифференцированные по конкретным предприятиям ставки акцизно-
го сбора установлены постановлением Правительства Российской Феде-
рации от 1 ноября 1992 г. N 847 и действуют с 1 ноября 1992 г.
(приложение 1 к инструкции).
При этом для ряда предприятий с худшими горно-геологическими
и экономическими характеристиками установлены нулевые ставки ак-
цизного сбора (перечень этих предприятий предусмотрен в примечании
п. 1 приложения 1 к инструкции).
Для других предприятий и хозяйствующих субъектов независимо
от ведомственной принадлежности и форм собственности, осуществляю-
щих добычу нефти и газового конденсата, ставки акцизного сбора для
которых не предусмотрены указанным постановлением, применяется
ставка в размере 18 процентов.
2. Сумма акцизного сбора учитывается в базе обложения налогом
на добавленную стоимость.
3. Предприятия, перерабатывающие нефть и газ, в себестоимости
продукции учитывают стоимость нефти и газового конденсата с учетом
акцизного сбора и отчислений в фонд ценового регулирования, плате-
жей за право на добычу и отчислений на воспроизводство минераль-
но-сырьевой базы.
II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ АКЦИЗНОГО СБОРА
4. Плательщиками акцизного сбора на нефть, включая газовый
конденсат, являются в соответствии с действующим законодательством
нефтегазодобывающие предприятия и объединения всех организацион-
но-правовых форм, включая предприятия с иностранными инвестициями
(кроме предприятий и организаций, образованных с использованием
иностранного капитала и поставляющих на экспорт нефть и газовый
конденсат собственного производства, на которые распространяется
действие распоряжения Правительства Российской Федерации от 27 ию-
ля 1992 г. N 1375-р), а также граждане, осуществляющие добычу неф-
ти, включая газовый конденсат, на территории Российской Федерации,
ее континентального шельфа и экономической зоны.
III. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
5. Акцизный сбор на нефть, включая газовый конденсат,
исчисляется от оборота по реализации указанной продукции.
Облагаемым оборотом считается стоимость реализованной нефти,
включая газовый конденсат, исчисленная исходя из согласованных с
потребителем отпускных цен за вычетом налога на добавленную стои-
мость.
6. Для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализа-
цию нефти, включая газовый конденсат, по ценам не выше себестои-
мости, облагаемым оборотом для целей налогообложения считается
стоимость продукции, определяемая исходя из цен реализации (в том
числе на биржах) аналогичной продукции, применявшихся на момент
исполнения сделки.
7. При реализации нефти, включая газовый конденсат, на
экспорт акцизный сбор взимается исходя из цен, сложившихся на вну-
треннем рынке по конкретным предприятиям на дату свершения сделки.
IV. ПОРЯДОК УПЛАТЫ АКЦИЗНОГО СБОРА
8. Сумма акцизного сбора определяется плательщиками самостоя-
тельно исходя из стоимости реализованной на сторону нефти, включая
газовый конденсат, и установленных ставок.
9. Датой совершения оборота считается день поступления
средств за реализованную нефть, включая газовый конденсат, на сче-
та в учреждения банков.
В тех случаях, когда у плательщика метод определения выручки
от реализации продукции (работ, услуг) установлен по мере отгрузки
товаров (выполнения работ, услуг), датой совершения оборота счита-
ется день отгрузки продукции и предъявления покупателю (заказчику)
расчетных документов.
В случае прямого обмена дата совершения оборота определяется
в зависимости от принятого на предприятии метода определения вы-
ручки. При определении выручки от реализации продукции по мере ее
оплаты датой совершения оборота считается дата поступления обмен-
ного товара.
10. В случаях возврата облагаемой акцизным сбором нефти,
включая газовый конденсат, покупателями после оплаты расчетных до-
кументов акцизный сбор по этим товарам исключается из сумм, подле-
жащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место
возврат покупателями продукции. При этом, если облагаемая акцизным
сбором нефть, включая газовый конденсат, оплачена покупателями в
отчетном месяце и возвращена ими в последние дни отчетного месяца
(или в следующем месяце до представления месячного расчета по ак-
цизным сборам), акцизный сбор по ним исключается из сумм, подле-
жащих уплате за отчетный месяц.
Исключение ранее внесенных сумм налога производится после от-
ражения в учете операций по счету 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)" и если при этом не истек годичный срок со дня поступления
сумм налога в бюджет.
V. СРОКИ УПЛАТЫ АКЦИЗНОГО СБОРА И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ
11. Акцизные сборы на нефть, включая газовый конденсат, за-
числяются на раздел 10 параграф 40 республиканского бюджета Рос-
сийской Федерации и вносятся плательщиками в следующие сроки:
а) предприятия со среднемесячными платежами более 300 тыс.
руб. - исходя из фактических оборотов за каждую истекшую декаду:
13-го числа текущего месяца - за первую декаду;
23-го числа текущего месяца - за вторую декаду;
3-го числа следующего за - за остальные дни
отчетным месяца отчетного месяца;
б) предприятия со среднемесячными платежами от 100 до 300
тыс. руб. - исходя из фактических оборотов по реализации продукции
за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следу-
ющего месяца;
в) предприятия со среднемесячными платежами менее 100 тыс.
руб. - ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации
продукции за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа меся-
ца, следующего за отчетным кварталом.
12. Плательщики представляют налоговым органам по месту свое-
го нахождения месячные или квартальные расчеты по акцизным сборам
в сроки, установленные для уплаты акцизного сбора, по форме сог-
ласно приложению 2 к настоящей инструкции.
13. Сроки уплаты акцизного сбора, а соответственно и сроки
представления расчета, приходящиеся на выходной (нерабочий) или
праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выход-
ного или праздничного дня.
VI. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
14. Учет расчетов с бюджетом по акцизным сборам должен осу-
ществляться на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсче-
ту "Расчеты по акцизным сборам".
Сумма акцизного сбора, получаемая от покупателей (заказчиков)
по реализованной нефти, включая газовый конденсат, и учитываемая
по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в соста-
ве выручки, поставщиком одновременно отражается по дебету счета 46
и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". Перечисление акцизного
сбора в бюджет учитывается по дебету счета 68 в корреспонденции
со счетом 51 "Расчетный счет".
VII. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ В НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЯХ КАРТОЧЕК
ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ
15. Учет сумм акцизного сбора по нефтегазодобывающим предпри-
ятиям ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение
3).
По получении от учреждений банков платежных документов в гра-
фе 6 лицевого счета записываются суммы акцизного сбора, уплаченные
плательщиками за истекшие декаду (месяц, квартал).
При получении месячного расчета в графе 4 лицевого счета от-
ражается сумма акцизного сбора, подлежащая внесению в бюджет за
отчетный месяц (квартал). Указанная сумма сравнивается с итогом
поступивших сумм за истекший месяц, после чего выводится сальдо
расчетов.
VIII. ПОРЯДОК ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ ПО АКЦИЗНЫМ СБОРАМ
16. Проверка правильности исчисления сумм акцизного сбора
производится с выходом на предприятие государственными налоговыми
инспекторами в сроки, установленные руководителями налоговых
инспекций.
При проверке следует определить правильность отражения оборо-
тов по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет
"Расчеты по акцизным сборам").
Проверяется также своевременность перечисления сумм сбора в
бюджет.
17. Документальной проверке предшествует камеральная проверка
(без выхода на место), которая производится налоговыми инспекциями
по каждому налоговому расчету в момент его получения.
18. Контроль за полнотой, правильностью исчисления и своевре-
менностью уплаты акцизного сбора осуществляется налоговыми органа-
ми в соответствии с законодательством Российской Федерации.
19. Ответственность за правильность исчисления и своевремен-
ность уплаты акцизных сборов в бюджет возлагается на плательщиков
и их должностных лиц.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
Руководитель Государственной налоговой службы
Российской Федерации
И.Н.ЛАЗАРЕВ
Приложение N 1
к инструкции "О порядке уплаты
акцизных сборов на нефть,
включая газовый конденсат"
СТАВКИ
акцизного сбора на нефть и газовый конденсат для
нефтегазодобывающих предприятий (объединений)
________________________________________________________________
Наименование предприятий ¦Размеры ставок акцизных сбо-
(объединений) ¦ров, включаемых в цену на
¦нефть и газовый конденсат
¦(без налога на добавленную
¦стоимость) в процентах
----------------------------------------------------------------
Юганскнефтегаз . . . . . . . . . 5
Мегионнефтегаз . . . . . . . . . 5
Краснодарнефтегаз . . . . . . . . 5
Ноябрьнефтегаз . . . . . . . . . 10
Томскнефтегаз . . . . . . . . . .10
Ставропольнефтегаз . . . . . . . . 10
Сургутнефтегаз . . . . . . . . . 15
Башнефть . . . . . . . . . . . 15
Оренбурггазпром . . . . . . . . . 18
Татнефть. . . . . . . . . . . .18
Куйбышевнефть . . . . . . . . . .20
Калининградморнефтегаз . . . . . . .25
Пермнефть . . . . . . . . . . . 25
Когалымнефтегаз . . . . . . . . .25
Удмуртнефть . . . . . . . . . . 30
АО "Черногорнефть" . . . . . . . .30
Лангепаснефтегаз . . . . . . . . .30
Оренбургнефть . . . . . . . . . .30
Грознефть . . . . . . . . . . . 30
Примечания:
1. Акцизный сбор не установлен на нефть и газовый конденсат,
добываемые следующими предприятиями: Саратовнефтегаз, Нижневартов-
скнефтегаз, НПО "Нефтеотдача", Красноленинскнефтегаз, Варьеган-
нефтегаз, Пурнефтегаз, Урайнефтегаз, НПО "Тюменнефтегаз", Коми-
нефть, Нижневолжскнефть, Термнефть, Сахалинморнефтегаз, Дагнефть,
Астраханьгазпром, а также на нефть и газовый конденсат собствен-
ного производства, поставляемые на экспорт предприятиями и орга-
низациями, образованными с использованием иностранного капитала,
на которые распространяется действие распоряжения Правительства
Российской Федерации от 27 июля 1992 г. N 1375-р.
В соответствии с указанным распоряжением предприятия с долей
иностранных инвестиций не менее 30 процентов, занятые добычей, а
также переработкой нефти и газа и осуществляющие работы (услуги)
по повышению производства основной продукции нефтяной, газовой и
нефтеперерабатывающей промышленности, зарегистрированные до 1
января 1992 года, освобождаются от уплаты акцизного сбора за
экспорт добытых этими предприятиями нефти, включая газовый кон-
денсат, вывозимые с территории Российской Федерации.
Срок действия освобождения по каждому предприятию определя-
ется межведомственной комиссией Комитета по иностранным инвестици-
ям при Минфине России, Минэкономики России, Минтопэнерго России,
Геолкому России и ГТК России, созданной в соответствии с распоря-
жением Правительства.
2. Для других предприятий и хозяйствующих субъектов, неза-
висимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, осу-
ществляющих добычу нефти и газового конденсата, размеры акцизного
сбора для которых не установлены в настоящем приложении, применя-
ется ставка в размере 18 процентов.
Приложение N 2
к инструкции "О порядке уплаты
акцизных сборов на нефть,
включая газовый конденсат"
В . . . . . .государственную
налоговую инспекцию по . . . . . Штамп или отметка налого-
(полное наименование предприятия) вого органа
Фамилия ответственного лица
(исполнителя). . . . . . .
Получено " " . . .199 г.
Тел. . . . . . . . . .
РАСЧЕТ
по акцизному сбору
за . . . . .19 г.
(месяц)
1. (тыс. руб.)
----------------------------------------------------------------
Наимено- ¦Стоимость реализованной¦ Акцизный сбор
вание ¦подакцизной продукции ¦------------------------------
продук- ¦в отпускных ценах за ¦ставка ¦сумма акцизных сборов
ции ¦вычетом налога на доба-¦в проце-¦подлежащая взносу в
¦вленную стоимость, вклю¦нтах к ¦бюджет
¦чая отгруженную по пря-¦облагае-¦---------------------
¦мому обмену ¦мому ¦гр.2 х гр.3
¦ ¦обороту ¦ 100 %
-----------------------------------------------------------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
-----------------------------------------------------------------
2. ИТОГИ ПЕРЕСЧЕТА АКЦИЗНОГО СБОРА
1. Суммы, уплаченные в счет причитающихся платежей за отчет-
ный месяц декадными платежами.
2. Суммы доплаты по настоящему расчету (сумма акцизных сборов
по гр. 4 минус сумма, показанная в п. 1 пересчета).
3. Подлежит зачету переплата (сумма, показанная в п. 1 пере-
счета, минус сумма акцизных сборов по гр. 4 расчета).
4. Сальдо расчетов с бюджетом на конец месяца:
НЕДОИМКА
ПЕРЕПЛАТА
" " . . . . . . 199 г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
ОТМЕТКИ И ЗАМЕЧАНИЯ ИНСПЕКТОРА (ЭКОНОМИСТА)
В результате предварительной проверки внесены следующие изме-
нения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
" ". . . . . 199 г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) (подпись)
Справка экономиста по учету
По настоящему отчету в лицевом счете плательщика начислено:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
" " . . . . . 199 г.
(дата проверки)
Экономист по учету (подпись)
Приложение N 3
к инструкции "О порядке уплаты
акцизных сборов на нефть,
включая газовый конденсат"
Бюджет
Раздел 1.26
Параграф Форма N 6
КАРТОЧКА
лицевого счета по учету налога с оборота и налога с продаж
на 199 г.
Полное наименование предприятия . . . . . . . . .
Подведомственно . . . . . . . . . . . .
Адрес предприятия . . . . . . . . . . . .
Телефон . . . . . . ответственный исполнитель по
расчетам с бюджетом . . . . . . . . (фамилия,и,о)
Расчетный счет. . . . . . . . . . . .
Срок представления месячного налогового отчета 20-го числа.
----------------------------------------------------------------
Да ¦Содержание¦Срок¦Расчеты по основным¦Расчеты по начисле- ¦Вне-
та ¦операции ¦уп- ¦ платежам ¦нию и уплате пени ¦сено
за-¦ ¦ла- ¦-------------------¦ ¦с
пи ¦ ¦ты и¦на¦у-¦уп¦во¦сальдо ¦--------------------¦на-
си-¦ ¦дата¦чи¦ме¦ла¦зв¦расче- ¦начислено ¦упла¦оста¦чала
оп-¦ ¦начи¦с-¦нь¦че¦ра¦тов ¦или умень ¦чено¦ток ¦года
ера¦ ¦сле-¦ле¦ше¦но¦ще¦-------¦шено (-) ¦или ¦неуп¦за
ции¦ ¦ния ¦но¦но¦в ¦но¦не¦пе- ¦пени ¦возв¦лаче¦выче-
¦ ¦пла-¦к ¦пл¦бю¦пе¦до¦ре- ¦----------¦раще¦нной¦том
¦ ¦те- ¦уп¦ат¦дж¦ре¦им¦пла-¦сум¦за ка-¦но ¦пени¦возв-
¦ ¦жей ¦ла¦еж¦ет¦п-¦ка¦та ¦ма ¦кой пе¦(-) ¦ ¦ра-
¦ ¦в бю¦те¦ей¦ ¦ла¦ ¦ ¦пе ¦риод в¦пени¦ ¦тов
¦ ¦джет¦ ¦ ¦ ¦ты¦ ¦ ¦ни ¦ремени¦ ¦ ¦
----------------------------------------------------------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4¦5 ¦6 ¦7 ¦8 ¦ 9 ¦ 10¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦14
----------------------------------------------------------------
Приложение N 4
к инструкции "О порядке уплаты
акцизных сборов на нефть,
включая газовый конденсат"
ПРИМЕР
расчета сумм акцизных сборов по нефти,
включая газовый конденсат
(тыс. руб.)
----------------------------------------------------------------
Наимено- ¦Стоимость реализованной¦ акцизный сбор
вание ¦подакцизной продукции ¦------------------------------
продук- ¦в отпускных ценах за ¦ставка ¦сумма акцизных сборов,
ции ¦вычетом налога на доба-¦в проце-¦подлежащая взносу в
¦вленную стоимость, вклю¦нтах к ¦бюджет
¦чая отгруженную по пря-¦облагае-¦гр. 2 х гр. 3
¦мому обмену ¦мому ¦ ----------
¦ ¦обороту ¦ 100%
-----------------------------------------------------------------
1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
-----------------------------------------------------------------
Нефть ¦ 58000 ¦ 21 ¦ 12180
¦ ¦ ¦
Газовый ¦ ¦ ¦
конденсат¦ 45000 ¦ 18 ¦ 8100
Приложение N 5
к инструкции "О порядке уплаты
акцизных сборов на нефть,
включая газовый конденсат"
ПРИМЕР
определения отпускной цены на облагаемую
акцизным сбором нефть, включая газовый конденсат
(на 1 тонну)
1. Оптовая цена, включающая издержки про-
изводства и прибыль, в рублях . . . . . . . .4500
2. Ставка акцизного сбора в процентах к
отпускной цене . . . . . . . . . . . . . 18
3. Отпускная цена за вычетом НДС в рублях
стр. 1 х 100
------------ . . . . . . . . . . . . . 5488
100 - стр. 2
4. Сумма акцизного сбора в рублях (стр. 3 -
- стр. 1) или (стр. 3 х стр. 2) : 100% . . . . . 988
5. Отчисления в фонд ценового регулирования
30 % от превышения цены над минимальной
(4500 - 4000) . . . . . . . . . . . . . .150
6. Цена для поставщика (5488 - 988 - 150). . . 4350
7. Ставка налога на добавленную стоимость в
процентах к отпускной цене . . . . . . . . . .28
8. Отпускная цена для потребителя (5488 х 1.28) 7025
|
