УТРАТИЛ СИЛУ -
Инструкция ГНС РФ от 11 октября 1995 г. N 39
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N ВЗ-4-05/55
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 04-03-02
ПИСЬМО
от 31 августа 1992 года
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ N 1 В ИНСТРУКЦИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 9 ДЕКАБРЯ 1991 ГОДА N 1 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И
УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
Государственная налоговая служба Российской Федерации и
Министерство финансов Российской Федерации направляют для руковод-
ства и практической работе изменения и дополнения N 1 к инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря
1991 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость", вносимые в соответствии с Законами Российской Федера-
ции от 22 мая 1992 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон
РСФСР о налоге на добавленную стоимость" и от 16 июля 1992 г. "О
внесении изменений и дополнений в налоговую систему России".
При исчислении налога на добавленную стоимость наряду с
другими вопросами обратите особое внимание на следующее.
С 1 января 1992 г. при определении сумм налога на добавленную
стоимость, подлежащих взносу в бюджет, суммы налога по приобрета-
емым сырью, материалам, топливу, комплектующим и другим изделиям
вычитаются из сумм налога, полученных от покупателей за реализо-
ванные им товары (работы, услуги) только в части стоимости
товарно-материальных ценностей фактически отнесенной (списанной) в
отчетном периоде на издержки производства и обращения. Порядок
осуществления в связи с этим необходимых перерасчетов сообщен
также в телетайпограмме Государственной налоговой службы Российс-
кой Федерации от 25 августа 1992 г. N ИЛ-6-05/275.
С 1 июля 1992 г. обложению налогом на добавленную стоимость
подлежат также суммы денежных средств, получаемые предприятиями от
своих покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы,
услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального
назначения или направляемые в счет увеличения прибыли.
С 1 октября 1992 г. освобождены от налога на добавленную
стоимость работы по строительству жилых домов независимо от
источника финансирования, включая работы, выполняемые за счет
средств населения в садоводческих товариществах и дачно-
строительных кооперативах.
С 1 января 1993 г. суммы налога на добавленную стоимость по
основным средствам и нематериальным активам принимаются в счет
уменьшения сумм налога, полученных от покупателей за реализованные
товары (работы, услуги). Порядок их отражения в бухгалтерском
учете в 1993 г. будет сообщен дополнительно.
С 1 января 1993 г. ставки налога на добавленную стоимость
установлены в следующих размерах:
10 процентов - по продовольственным товарам (кроме подакциз-
ных) и по товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительст-
вом Российской Федерации;
20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам),
включая подакцизные продовольственные товары.
С введением в действие прилагаемых изменений и дополнений в
Инструкцию Государственной налоговой службы РСФСР от 9 декабря
1991 г. N 1 утрачивает силу телетайпограмма Государственной
налоговой службы Российской Федерации и Министерства финансов
Российской Федерации от 21 мая 1992 г. N ИЛ-4-05/25 и N 04-03-02.
Просьба дать соответствующие указания налоговым инспекциям и
финансовым органам, а также довести об изложенном до сведения
плательщиков налога на добавленную стоимость.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 1
ИНСТРУКЦИИ ОТ 9 ДЕКАБРЯ 1991 ГОДА N 1
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
В соответствии с Законами Российской Фдерации от 22 мая 1992
года "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О налоге на
добавленную стоимость" и от 16 июля 1992 г. "О внесении изменений
и дополнений в налоговую систему России" в Инструкцию Государст-
венной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря 1991
г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стои-
мость" вносятся следующие изменения и дополнения:
1. Пункт 1 раздела I "Общие положения" излагается в следую-
щей редакции:
"1. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму
изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех
стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью
реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных за-
трат, отнесенных на издержки производства и обращения."
2. В пункте 2 раздела II "Плательщики налога" слово "РСФСР"
заменяется словами "Российской Федерации".
3. В пункте 4 раздела III "Объекты налогообложения" Слово
"РСФСР" заменяется словами "Российской Федерации".
4. В пункте 7 раздела III:
- из подпункта "д" исключаются слова "санаторно-курортных и
оздоровительных, туристско-экскурсионных услуг";
- исключаются подпункты "ж" и "з";
- подпункты "и", "к", "л" считаются подпунктами "ж", "з",
"и".
5. Пункт 9 раздела IV "Определение облагаемого оборота" после
абзаца второго дополняется абзацем:
"В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств,
получаемые предприятиями от своих покупателей (заказчиков) за реа-
лизуемый им товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, по-
полнения фондов специального назначения или направляемые в счет
увеличения прибыли."
6. Из пункта 10 раздела IV "Определение облагаемого оборота"
исключаются подпункты "б", "в" и "г", а подпункт "д" считается
подпунктом "б", который излагается в следующей редакции:
"б) продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с
налогом на добавленную стоимость основных средств и товаров для
непроизводственных целей, за исключением их реализации по ценам,
превышающим цену приобретения. Этот порядок не распространяется на
сельскохозяйственные предприятия и организации, у которых суммы на
добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и ука-
занным выше товаром исключаются из налоговых сумм, полученных от
покупателей их продукции, а при их недостаточности возмещаются из
бюджета. Реализация ими основных средств и товаров производится по
ценам договоренности с налогом на добавленную стоимость по уста-
новленной ставке с уплатой взимаемого налога в бюджет."
7. Пункт 11 раздела IV "Определение облагаемого оборота" из-
лагается в следующей редакции:
"11. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтно-
строительных организаций облагаемым оборотом является стоимость
выполненных работ, принятых заказчиками, определяемая исходя из
договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе выпол-
нения работ повышением (понижением) цен на строительные материалы
и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг. Строи-
тельно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, при-
равниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются нало-
гом в общеустановленном порядке."
8. В пункте 12 раздела V "Перечень товаров (работы, услуги),
освобождаемых от налога" вносятся следующие изменения и дополне-
ния:
8.1. В подпункте "а" слова "Экономического сообщества" заме-
няются словами "Содружества Независимых Государств".
8.2. Подпункт "д" излагается в следующей редакции:
"д) Стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества
государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами
жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищно-
го фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в
собственности общественных организаций (объединений), а также
арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе госу-
дарственной собственности."
8.3. Подпункт "ж" после слов "( акций, облигаций, сертифика-
тов, векселей и других)" дополняется словами "кроме брокерских и
других посреднических услуг".
8.4. Подпункт "и" дополняется словами "плата за недра".
8.5. Подпункт "л" излагается в следующей редакции:
"л) продукция собственного производства отдельных предприятий
общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых
других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений,
а также столовых иных учреждений и организаций социально-культур-
ной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования,
связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом;
услуги по обучению подростков и детей в кружках, секциях, студиях;
услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных
сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях
и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны
Министерства внутренних дел Российской Федерации.
Под услугами в сфере образования следует понимать услуги,
оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной неп-
редпринимательской деятельности независимо от их организацион-
но-правовых форм: государственными, муниципальными, негосу-
дарственными, включая частные, общественные и религиозные. Указан-
ная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения
образовательной деятельности. При осуществлении образовательными
организациями предпринимательской деятельности, в частности, арен-
ды основных фондов и имущества, торговли покупными товарами, обо-
рудованием, при посреднических услугах, долевом участии в деятель-
ности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий
и организаций налог на добавленную стоимость уплачивается в уста-
новленном порядке.
Товары, (работы, услуги), вырабатываемые и реализуемые учеб-
ными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно-про-
изводственные мастерские), освобождены от налога на добавленную
стоимость только в том случае, если доход, получаемый от этой дея-
тельности, направляется в данное образовательное учреждение и
(или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совер-
шенствования образовательного процесса в этом образовательном уч-
реждении. Суммы налога, уплаченные поставщикам за сырье, материа-
лы, топливо, работы, услуги, использованные для их изготовления
(выполнения), относятся на издержки производства."
8.6. Подпункт "м" излагается в следующей редакции:
"м) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы,
выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда
фундаментальных исследований, Российского фонда технологического
развития и образуемых для этих целей в соответствии с законо-
дательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций;
научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполня-
емые учреждениями образования на основе хозяйственных договоров."
8.7. Подпункт"н" после слов "культуры и искусства" дополня-
ется словами "религиозных объединений", а после слов "видеопоказ"
текстом следующего содержания:" Под услугами религиозных объедине-
ний следует понимать услуги, связанные с осуществлением уставной
деятельности, в том числе изготовление и реализацию их предприяти-
ями предметов культа и религиозного назначения."
8.8. Пункт 12 дополняется подпунктами "р", "с", "т", "у",
"ф", "х", "ц", "ч" и примечанием следующего содержания:
"р) обороты по реализации конфискованных, бесхозяйственных
ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, пере-
шедших по праву наследования государству;
с) обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффини-
рования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содер-
жащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов, а
также обороты по реализации в Государственный фонд Российской Фе-
дерации драгоценных металлов и драгоценных камней;
т) стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и
других объектов социально-культурного и бытового назначения, пере-
даваемых Советам народных депутатов; работы по строительству жилых
домов независимо от источника их финансирования, включая работы,
выполняемые за счет средств населения в садоводческих товарищест-
вах и дачно-строительных кооперативах;
у) платные медицинские услуги для населения, лекарственные
средства (в т. ч. лекарства-субстанции), изделия медицинского наз-
начения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а
также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки;
технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут
быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реа-
билитации инвалидов;
ф) товары (работы, услуги), производимые и реализуемые ле-
чебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатричес-
ких и психоневрологических учреждениях, общественными организаци-
ями инвалидов;
х) товары, (работы, услуги), производимые и реализуемые
предприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалиды
составляют не менее 50 процентов от общего числа работников.
При определении права на получение указанной льготы в сред-
несписочную численность включаются состоящие в штате работники
предприятия, учреждения, организации, в том числе работающие по
совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие
работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового
характера;
ц) продукция собственного производства колхозов, совхозов и
других сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет нату-
ральной оплаты труда, а также для общественного питания работни-
ков, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
ч) изделия народных промыслов признанного художественного
достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке. Об-
разцы изделий должны утверждаться территориальными комиссиями по
вопросам развития народных художественных промыслов и декоратив-
но-прикладного искусства.
ПРИМЕЧАНИЕ. Предприятия, реализующие товары (работы) как ос-
вобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые
налогом, имеют право на получение льготы только при наличии разде-
льного учета затрат по производству и реализации таких товаров
(работ)."
9. В пункте 13 раздела V слово "РСФСР" заменяется словами
"Российской Федерации".
10. Раздел VI "Ставки налога" излагается в следующей редак-
ции:
"1. Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в
следующих размерах:
а) 15 процентов - по муке, крупе, макаронным изделиям, моло-
ку, кефиру, творогу, маслу растительному;
б) 28 процентов - по остальным товарам, а также работам и
услугам;
в) 10 процентов - по продовольственным товарам (кроме подак-
цизных) и товарам для детей по перечню, определяемому Правительст-
вом Российской Федерации;
г) 20 процентов - по остальным товарам (работам, услугам),
включая подакцизные продовольственные товары.
2. Ставки налога на добавленную стоимость, указанные в пункте
1 настоящего раздела, подлежат применению:
2.1. В подпунктах "а" - "б" - до 1 января 1993 года.
2.2. В подпунктах "в" - "г" - с 1 января 1993 года.
ПРИМЕЧАНИЕ к пунктам 1 и 2 настоящего раздела. Исчисление на-
лога на добавленную стоимость при получении предприятиями от своих
покупателей (заказчиков) за реализуемые им товары (работы, услу-
ги) денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов
специального назначения или направляемые в счет увеличения прибыли
производится по расчетным ставкам налога (например:
(28% х 100%) : 128% = 21.88%)".
11. Пункт 18 раздела VIII "Порядок исчисления налога" после
слов "и другие изделия" дополняется словами "основные средства и
нематериальные активы".
12. Пункт 19 раздела VIII излагается в следующей редакции:
"19. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу
в бюджет, определяется как разница между суммами налога, получен-
ными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и
суммами налога по материальным ресурсам, топливу, работам, услу-
гам, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном
периоде на издержки производства и обращения.
Для определения сумм налога на добавленную стоимость по ма-
териальным ресурсам, подлежащих вычету за отчетный период (месяц,
квартал), должен быть исчислен средний процент налога, исходя из
отношения суммы переходящего остатка налога по приобретенным мате-
риальным ресурсам на начало отчетного периода и суммы налога за
отчетный период по поступившим материальным ресурсам к сумме
остатка материальных ресурсов на начало отчетного периода и их
поступлений за отчетный период, умноженного на сто. По исчисленно-
му таким образом проценту определяются суммы налога, относящиеся к
стоимости ресурсов, отнесенных (списанных) на издержки произ-
водства и обращения. При уплате налога ежедекадными платежами сум-
ма налога, подлежащая вычету по товарно-материальным ресурсам,
принимается в размере одной трети суммы налога, определенной на
списанную в производство стоимость товарно-материальных ценностей
по последнему налоговому месячному расчету.
Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и
нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащих
взносу в бюджет, равными долями в течение двух лет, начиная с мо-
мента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет не-
материальных активов, кроме колхозов, совхозов, крестьянских (фер-
мерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных
предприятий, у которых суммы уплаченного налога принимаются к вы-
чету по моменту принятия на учет."
13. Подпункт "а" пункта 20 раздела VIII излагается в следую-
щей редакции:
"а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроиз-
водственные нужды, по которым уплата налога производится за счет
соответствующих источников финансирования.
Порядок, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется
в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хо-
зяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий
и организаций, у которых сумма налога на добавленную стоимость по
товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные
нужды, подлежит вычету."
14. В подпункте "б" пункта 20 раздела VIII исключаются слова
"подпунктом "б" пункта 10 и", а слова "подпунктами "е" - "п" заме-
няются словами "подпунктами "е" - "ч".
15. В пункте 21 раздела VIII слова "по приобретаемым товар-
но-материальным ценностям" заменяются словами "по товарно-матери-
альным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана)
на издержки производства и обращения, а также по основным
средствам и нематериальным активам."
16. В пункте 24 раздела VIII исключаются абзацы четвертый и
пятый.
17. В пунктах 32 и 34 раздела Х "Особенности исчисления нало-
га на добавленную стоимость по транспортным перевозкам" слова
"Экономического сообщества" заменяются словами " Содружества Неза-
висимых Государств".
18. Абзац второй пункта 44 раздела ХIII "Особенности исчисле-
ния налога на добавленную стоимость предприятиями, получающими до-
ходы от посреднической деятельности и от реализации путевок" до-
полняется текстом следующего содержания: "При определении суммы
налога, подлежащего взносу в бюджет, суммы налога по приобретенным
товарно-материальным ценностям принимаются к вычету у названных
организаций только по мере реализации этих ценностей."
19. Пункт 47 раздела ХIII "Особенности исчисления налога на
добавленную стоимость предприятиями, получающими доходы от посред-
нической деятельности и от реализации путевок" исключается. Из
названия раздела исключаются слова "и от реализации путевок".
20. Пункт 48 раздела ХIV "Порядок ведения бухгалтерского уче-
та по налогу на добавленную стоимость" излагается в следующей ре-
дакции:
"48. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стои-
мость осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельных
субсчетах "Налог на добавленную стоимость по приобретенным мате-
риальным ресурсам", "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
В соответствии с установленным порядком налог на приобретае-
мые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, вы-
полненные для предприятия работы и услуги (далее именуются - мате-
риальные ресурсы), а также основные средства и нематериальные ак-
тивы, используемые для нужд уставной (основной) деятельности, на
издержки производства и обращения не относится. В расчетных доку-
ментах сумма налога выделяется отдельной строкой. Покупатели (за-
казчики) указанный налог отражают в бухгалтерском учете по дебету
счета 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ресурсам" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и
др. Торгующие предприятия (включая предприятия общественного пита-
ния) сумму налога по товарам, поступившим от поставщиков, учитыва-
ют на дебете счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками."
По мере списания материальных ресурсов в производство налог,
относящийся к этим ресурсам, списывается с кредита счета 68,
субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материа-
льным ресурсам" в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на
добавленную стоимость".
ПРИМЕР определения суммы налога по материальным ресурсам,
подлежащей вычету из суммы налога, полученной от покупателей за
реализованные им товары (работы, услуги).
1. Остаток НДС по счету 68, субсчет
"Налог на добавленную стоимость по
приобретенным материальным ресурсам" на
начало месяца (квартала, года) 90 тыс. руб.
2. Сумма НДС по поступившим
материальным ресурсам за месяц
(квартал, год) 850 тыс. руб.
3. Остатки материальных ресурсов
на начало месяца (квартала, года) 360 тыс. руб.
4. Поступило материальных ресурсов
за месяц (квартал, год) 3600 тыс. руб.
5. Израсходовано в течение месяца
(квартала, года) материальных ресурсов:
а) на производство 1500 тыс. руб.
б) на непроизводственные нужды 100 тыс. руб.
6. Остатки материальных ресурсов
на конец квартала (месяца, года)
(стр. 3 + стр.4 - стр.5) 2360 тыс. руб.
7. Средний процент НДС по
материальным ресурсам
(90 + 850) х 100
----------------
360 + 3600 23.74%
8. Сумма НДС списывается с кредита счета 68
"Налог на добавленную стоимость по
приобретенным материальным ресурсам":
а) на дебет счета 68 "Расчеты по
налогу на добавленную стоимость"
(стр.5а х стр.7 : 100) 365.1 тыс. руб.
б) на дебет счетов учета источни-
ков покрытия затрат на непроизвод-
ственные нужды стр.5б х стр.7 : 100) 23.7 тыс. руб.
9. Сумма НДС на остаток матери-
альных ресурсов на конец месяца
(квартала,года) (стр.6 х стр.7 : 100) 560.2 тыс. руб.
Сумма налога, получаемая от покупателей (заказчиков) по реа-
лизованным товарам (работам, услугам) и учитываемая по кредиту
счетов реализации в составе выручки, поставщиком (подрядчиком) од-
новременно отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68,
субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Предприятия, занимающиеся торговой деятельностью, отражают на
кредите счета 68, субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стои-
мость" сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и по-
купной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке) в кор-
респонденции с дебетом счета 46.
При получении предприятиями от своих покупателей (заказчиков)
за реализуемые им товары (работы, услуги), включая основные
средства и прочие активы, сумм денежных средств в виде
финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или
направляемые в счет увеличения прибыли, указанная операция отража-
ется в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств
и кредиту счетов реализации".
21. Пункт 49 раздела XIV:
- после слов "счета 68" дополняется словами "субсчету "Расче-
ты по налогу на добавленную стоимость";
- исключаются слова "с подпунктом "б" пункта 10 и", а слова "
подпунктами "е" - "п" заменяются словами "подпунктами "е" - "ч".
22. Пункт 51 раздела ХIV излагается в следующей редакции:
"51. Кредитовое сальдо по счету 68, субсчету "Расчеты по на-
логу на добавленную стоимость" перечисляется в бюджет и отражается
в учете по дебету указанных счета и субсчета в корреспонденции с
кредитом счета 51 "Расчетный счет".
23. В пункте 58 раздела ХVI "Ответственность плательщиков и
контроль налоговых органов" слово "РСФСР" заменяется словами
"Российской Федерации".
24. В абзаце втором пункта 61 раздела ХVIII "Порядок проверки
расчетов по налогу на добавленную стоимость" исключаются слова "а
также основные средства и нематериальные активы".
25. Приложение N 1 к Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 1 излагается в
прилагаемой новой редакции.
26. Ввести в действие настоящие изменения и дополнения с 1
января 1992 г. за исключением положений, которые вводятся со сле-
дующих сроков:
26.1. Пункт 5 - с 1 июля 1992 г.
26.2. Пункт 8.5 в части услуг вневедомственной охраны Ми-
нистерства внутренних дел Российской Федерации - с 1 июля 1992 г.
26.3. Пункт 8.6 в части научно-исследовательских и опыт-
но-конструкторских работ, выполняемых за счет средств Российского
фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологи-
ческого развития и образуемых для этих целей с соответствии с за-
конодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств и ассо-
циаций, - с 1 июля 1992 г.
26.4. Пункт 8.8 в части работ по строительству жилых домов
независимо от источника их финансирования, включая работы, выпол-
няемые за счет средств населения в садоводческих товариществах
и дачно-строительных кооперативах, - с 1 октября 1992 г.
26.5. В пункте 8.8 подпункту "у" пункта 12 Инструкции - с 1
апреля 1992 г., а в части технических средств, включая автомотот-
ранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профи-
лактики инвалидности и реабилитации инвалидов, - с 1 июля 1992 г.
При предоставлении льгот следует руководствоваться перечнем техни-
ческих средств, приведенным в приложении 11 к Инструкции Госна-
логслужбы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4.
26.6. В Пункте 8.8 подпункты "ф", "х", "ц", "ч" пункта 12
Инструкции - с 1 июля 1992 г.
26.7. Пункт 11 в части основных средств и нематериальных ак-
тивов - с 1 января 1993 г. До 1 января 1993 г. по основным
средствам и нематериальным активам действует порядок, при котором
уплаченные предприятиями суммы налога на добавленную стоимость
включаются в стоимость приобретения, подлежащую отражению в учете
с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амор-
тизации).
26.8. Последний абзац пункта 12 - с 1 января 1993 г. До 1
января 1993 г. по основным средствам и нематериальным активам
действует порядок, при котором уплаченные предприятиями суммы на-
лога на добавленную стоимость включаются в стоимость приобретения,
подлежащую отражению в учете с последующим списанием на себестои-
мость через суммы износа (амортизации).
26.9. В пункте 13 абзац второй подпункта "а" пункта 20
Инструкции - с 1 июля 1992 г.
Руководитель Государственной налоговой службы
Российской Федерации
И.Н.ЛАЗАРЕВ
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
Приложение N 1
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 9 декабря 1991 г. N 1
Штамп или отметка
налогового органа
Получено " " 199 г.
В государственную
налоговую инспекцию по ______________________________
_____________________________________________________
(полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица
(исполнителя)
тел.
РАСЧЕТ
по налогу на добавленную стоимость
за ________________________199 г.
(месяц, квартал, год)
---------------------------------------T---------T--------T-------
¦ ПОКАЗАТЕЛИ ¦ Оборот ¦ Ставка ¦ Сумма
¦ ¦ ¦ НДС в% ¦ НДС
+--------------------------------------+---------+--------+-------
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4
L--------------------------------------+---------+--------+-------
¦ ¦ ¦
1. Остаток (сальдо) на начало отчетного¦ 360 ¦ Х ¦ 90
периода стоимости сырья, материалов,¦ ¦ ¦
комплектующих и других изделий, топли-¦ ¦ ¦
ва, товаров, работ, услуг ¦ ¦ ¦
2. Стоимость приобретенных за отчетный¦ 3600 ¦ 23 ¦ 850
период сырья, материалов, комплектующих¦ ¦ ¦
и других изделий, топлива, работ, услуг¦ ¦ ¦
3. Итого (стр.1 + стр.2) ¦ 3906 ¦ 23.74¦ 940
4. Стоимость сырья, материалов, комп-¦ 1600 ¦ 23.74¦ 380
лектующих и других изделий, топлива,¦ ¦ ¦
работ, услуг, списанных - всего: ¦ ¦ ¦
в том числе: ¦ ¦ ¦
а) на производство ¦ 1500 ¦ 23.75¦ 356
б) на непроизводственные нужды, которые¦ ¦ ¦
оплачиваются за счет соответствующих¦ ¦ ¦
источников финансирования ¦ 100 ¦ 23.74¦ 24
5. Суммы НДС по основным средствам и¦ ¦ ¦
нематериальным активам и др., подлежа-¦ ¦ ¦
щие вычету из начисленных сумм НДС по¦ ¦ ¦
реализации товаров (работ, услуг) ¦ - ¦ - ¦ -
6. Стоимость реализуемых товаров, ра-¦ ¦ ¦
бот, услуг, не облагаемых НДС ¦ 520 ¦ X ¦ Х
7. Стоимость реализуемых товаров, ра- ¦10000 ¦ 28 ¦ 2800
бот, услуг, облагаемых НДС, - всего: ¦ ¦ ¦
в том числе: ¦ ¦ ¦
а) по свободным ценам (тарифам) без НДС¦ 9000 ¦ 28 ¦ 2520
б) по регулируемым ценам без НДС ¦ 1000 ¦ 28 ¦ 280
в) по регулируемым ценам, за вычетом в¦ - ¦ 21.88 ¦ -
соответствующих случаях скидок, и тари-¦ ¦ ¦
фам, включающим НДС ¦ ¦ ¦
г) средства, поступающие от покупателей¦ - ¦ 21.88 ¦ -
(заказчиков) в виде финансовой помощи,¦ ¦ ¦
пополнения фондов специального назначе-¦ ¦ ¦
ния или направляемые в счет увеличения¦ ¦ ¦
прибыли ¦ ¦ ¦
8. Сумма НДС (по графе 4), подлежащая: ¦ ¦ ¦
а) начислению НДС в бюджет ¦ Х ¦ Х ¦ 2444
(стр.7 - стр.4а - стр.5) ¦ ¦ ¦
б) возмещению НДС из бюджета ¦ Х ¦ Х ¦ -
(стр.4а - стр.7 + стр.5) ¦ ¦ ¦
9. Суммы авансовых платежей, уплаченных¦ Х ¦ Х ¦ 2304
в бюджет в счет причитающихся платежей¦ ¦ ¦
за отчетный месяц ¦ ¦ ¦
10. Сумма НДС (по графе 4) ¦ ¦ ¦
подлежащая: ¦ ¦ ¦
а) к доплате налога ¦ Х ¦ Х ¦ 140
(стр.8а - стр.9) ¦ ¦ ¦
б) к зачету налога ¦ Х ¦ Х ¦ -
(стр.9 - стр.8а ) или (стр.8б + стр.9) ¦ ¦ ¦
11. Сальдо расчетов с бюджетом по ба-¦ ¦ ¦
лансу на конец последнего месяца каждо-¦ ¦ ¦
го квартала: ¦ ¦ ¦
недоимка ¦ Х ¦ Х ¦
переплата ¦ Х ¦ Х ¦
---------------------------------------+---------+--------+-------
Примечание
1. Средняя ставка НДС (стр. 3 графы 3) определяется как отно-
шение данных по стр. 3 графы 4 расчета к данным по стр. 3 графы
2 х 100%
Средний процент НДС исчисляется с точностью до второго знака
после запятой.
2. Сумма НДС по стр. 4а и стр. 4б графы 4 расчета определя-
ется как произведение данных по стр. 4а и стр. 4б графы 2 на сред-
ний процент НДС (стр. 3 графы 3 расчета).
3. Строка 5 расчета заполняется с 1 января 1993 г.
4. Строка 7г расчета заполняется с 1 июля 1992 г.
" "__________199 г.
дата высылки расчета
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате предварительной проверки внесены следующие исп-
равления
" "___________199 г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) (подпись)
Справка экономиста по учету
По настоящему учету в лицевом счете плательщика начислено:
_________________________________________________________
_________________________________________________________
" "_________199 г.
(дата проверки)
Экономист по учету (подпись)
|
