НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ с 01.01.2001 - ПИСЬМО МНС РФ от 22.02.2001 N ВГ-6-03/158@
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 августа 1992 г. N ВЗ-6-05/274
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Документальная проверка расчетов по налогу на добавленную
стоимость производится работниками налоговых инспекций на предпри-
ятиях и в организациях по данным бухгалтерского учета и отчетности
с использованием необходимых документов, имеющихся у плательщиков
налога.
Проверке должны быть подвергнуты все данные в налоговом отче-
те, а именно: полнота отражения налога и стоимости поступивших
сырья, материалов, комплектующих и других изделий, топлива, това-
ров, работ и услуг, относимых на издержки производства, а также
налога и стоимости реализованных товаров, выполненных работ и
услуг.
Для проверки общих оборотов по полученным сырью и материалам
и другим изделиям, а также по реализации товаров, показанных в на-
логовом расчете, используются: выписки из расчетного (текущего)
счета предприятия в учреждении банка, банковские и кассовые доку-
менты, ведомость реализации товаров и расчетов с поставщиками,
счета, оплаченные покупателями, и другие бухгалтерские документы;
у предприятий и организаций, непосредственно осуществляющих им-
портно-экспортные операции, - наличие грузовых таможенных деклара-
ций.
Обороты по стоимости поступивших сырья, материалов, топлива и
других материальных ценностей определяются по данным счетов NN 10
"Материалы" и 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", а
учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость осу-
ществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" на отдельных субсче-
тах "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным
ресурсам", "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N
2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог
на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие
изделия, используемые для нужд производственной деятельности, на
издержки производства и обращения не относится. В расчетных доку-
ментах сумма налога выделяется отдельной строкой. Покупатели (за-
казчики) указанный налог отражают в бухгалтерском учете по дебету
счета 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материальным ресурсам" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и
др. Торгующие предприятия (включая предприятия общественного пита-
ния) сумму налога по товарам, поступившим от поставщиков, учитыва-
ют на дебете счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
По мере списания материальных ресурсов в производство налог,
относящийся к этим ресурсам, списывается с кредита счета 68,
субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным матери-
альным ресурсам" в дебет чета 68, субсчет "Расчеты по налогу на
добавленную стоимость".
Пример: определения суммы налога по материальным ресурсам,
подлежащей вычету из суммы налога, полученной от покупателей за
реализованные им товары (работы, услуги).
1. Остаток НДС по счету 68, субсчет 90 тыс. руб.
"Налог на добавленную стоимость
по приобретенным материальным ресурсам"
на начало отчетного месяца
(квартала, года)
2. Сумма НДС по поступившим материальным 850 тыс. руб.
ресурсам за месяц (квартал, год)
3. Остатки материальных ресурсов (без 360 тыс. руб.
НДС) на начало месяца (квартала, года)
4. Поступило материальных ресурсов 3600 тыс. руб.
(без НДС) за месяц (квартал, год)
5. Израсходовано в течение месяца (квар-
тала, года) материальных ресурсов:
а) на производство 1500 тыс. руб.
б) на непроизводственные нужды 100 тыс. руб.
6. Остатки материальных ресурсов на 2360 тыс. руб.
конец месяца (квартала, года)
(стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)
7. Средний процент НДС по материальным 23.74 %
ресурсам
(90 + 850) х 100
----------------
360 + 3600
8. Сумма НДС списывается с кредита
счета 68 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным мате-
риальным ресурсам":
а) на дебет счета 68 "Расчеты по 356.1 тыс. руб.
налогу на добавленную стоимость"
(стр. 5а х стр.7 : 100)
б) на дебет счетов учета источников 23.7 тыс. руб.
их покрытия
(стр. 5б х стр. 7 : 100)
9. Сумма НДС на остаток материальных 560.2 тыс. руб.
ресурсов на конец месяца (квартала,
года) (стр. 6 х стр. 7 : 100)
Обороты по реализации продукции (работ, услуг) должны све-
ряться с суммой, записанной по кредиту счета N 46 "Реализация про-
дукции (работ, услуг)", N 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств", N 48 "Реализация прочих активов", а также по данным жур-
нала-ордера N 11.
При проверке оборотов по реализации надо иметь в виду, что
отдельные предприятия учет реализации продукции (работ, услуг) ве-
дут по моменту ее отгрузки (сдачи) покупателям и заказчикам, т.е.
по дате предъявления счета в банк на инкассо либо по дате передачи
документов покупателю (заказчику) способом, предусмотренным дого-
вором. На сумму выставляемых счетов по продажной стоимости дебету-
ется счет N 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту-
ется счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Реализация
основных средств, прочих материальных и иных ценностей учитывается
на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48
"Реализация прочих активов".
Аналитический учет по счету 46 ведется по каждому виду реали-
зуемой продукции (товаров), выполняемых работ и оказываемых услуг.
После проверки оборотов, отраженных по счетам реализации, не-
обходимо установить соответствие их суммам выручки, поступившим на
счета учета денежных средств в учреждениях банков (51, 52, 55, 56,
57, 58) и через кассу предприятия. Также следует проверить движе-
ние выручки в собственной торговой сети (лари, магазины, автолав-
ки, продавцы). Поступившие суммы выручки подлежат полной расшифро-
вке.
Необходимо уточнить наличие у предприятия счетов денежных
средств не только по месту своего нахождения, но и в других регио-
нах, при необходимости сделать запросы о движении средств по таким
счетам.
Следует также проверить, нет ли случаев, когда выручка за от-
груженные продукцию (работы, услуги), минуя счет реализации, от-
несена непосредственно на спецфонды (счета 85, 86, 88), а также на
счета расчетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 61
"Расчеты по авансам выданным", 62 "Расчеты с покупателями и заказ-
чиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", длитель-
ное время находится в обороте, а затем, минуя счет реализации, за-
числяется в спецфонды.
Для полноты учета облагаемых оборотов необходимо уточнить все
виды хозяйственной деятельности предприятия, применяемый порядок
расчетов и цен.
По кассовым документам проверяется поступление средств от
продажи материалов, сырья и запасных частей при оказании платных
услуг населению, строительных материалов, инструментов и других
товаров своим работникам для строительства и ремонта индивидуаль-
ных жилых домов.
Следует иметь в виду, что через учреждения банка поступают
денежные средства не только за проданные товары, но и средства, не
имеющие отношения к реализации товаров. Поэтому необходимо прове-
рить, какие суммы денежных поступлений отражены не по счету реа-
лизации, а по другим бухгалтерским счетам, и не являются ли эти
суммы выручкой от продажи товаров. Для этого используется ведо-
мость по разработке банковских документов, в которой указано, с
какими счетами корреспондирует расчетный (спецссудный) счет предп-
риятия в учреждении банка.
Вопросу рассмотрения данных разработочной ведомости должно
быть уделено особое внимание, т.к. в случаях неотражения по счету
реализации сумм выручки от продажи товаров снижаются суммы налога.
Путем детального рассмотрения разработочной ведомости представ-
ляется возможным выявить, в частности, такие факты, когда суммы,
поступившие по частично оплаченным счетам, относятся не на счет
"Реализация", а на счета расчетов с покупателями.
На расчетный (текущий) счет поступают денежные средства за
отгруженные товары не только от покупателей, но и от других орга-
низаций (например, от транспортных организаций за утерянные или
досрочно выгруженные товары в пути их следования). Работник нало-
говой инспекции должен проверить, все ли такие поступления денеж-
ных средств отражены по ведомости (журналу) реализации товаров.
Проверяя правильность показанного в отчете оборота, необходимо
рассмотреть все сторнировочные записи в ведомости реализации това-
ров с целью предотвращения неправильного снижения оборотов.
Проверка полноты оборота (в т. ч. облагаемого) должна произ-
водиться не только по счетам бухгалтерского учета, связанным с
реализацией готовой продукции, вырабатываемой данным предприятием,
но и по другим счетам, на которых учитывается движение материаль-
ных ценностей. Например, сырье и материалы, как правило, направля-
ются в производство, однако некоторое количество их может быть
использовано для иных целей. Проверяющий должен проследить, с ка-
кими счетами корреспондирует счет "Сырье и материалы", и выяснить
направление материальных ценностей. При этом зачастую сокрытие об-
лагаемых оборотов имеет место в случаях:
- занижения отпускных цен на продукцию собственного произ-
водства при отпуске своим работникам, в непроизводственную сферу,
общепиту, по бартерным сделкам;
- отпуска собственной продукции, материальных ресурсов,
основных фондов с применением натуральной формы расчетов по дого-
воренности по бартерным сделкам, в порядке оплаты труда, безвоз-
мездной передачи;
- отпуске продукции (в основном сырьевых ресурсов) на да-
вальческих началах без оплаты ее стоимости для дальнейшей промпе-
реработки. Такая продукция на длительное время отвлекается из обо-
рота предприятия, а затем путем применения разных форм расчетов,
взаимных зачетов уходит от обложения налогом;
- реализация продукции и товаров посредническими, снабжен-
ческо-сбытовыми, торговыми, малыми предприятиями и другими коммер-
ческими структурами по ценам ниже цен приобретения с компенсацией
этой разницы путем наличных расчетов, не включаемых в налогообла-
гаемую базу;
- невключения в облагаемый оборот сумм, взыскиваемых в поряд-
ке компенсации дополнительных затрат и прочих расходов, строитель-
ными, пуско-наладочными, проектными организациями.
Работник налогового органа обязан проверять счета, оплаченные
покупателями на предмет правильности применения цен (надбавок, на-
ценок).
Тщательной проверке подвергаются обоснованность применяемых
льгот по налогу на добавленную стоимость на отдельные товары (ра-
боты, услуги), а также своевременность перечисления сумм налога в
бюджет и уплаты авансовых платежей.
Предприятия, объединения и организации обязаны вести раздель-
ный учет облагаемой и необлагаемой продукции. При этом к зачету из
общей суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщи-
ками, принимается налог в размере, соответствующем удельному весу
доходов, полученных от реализации облагаемых товаров в общей сумме
доходов за отчетный период.
Документальной проверке предшествует камеральная проверка с
подсчетом арифметических итогов, показанных в расчете.
Заместитель начальника Управления
косвенных налогов, цен и тарифов
В.А.ШАМИН
УТВЕРЖДЕНО:
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ
-------------------------
|
