ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 25 июня 1992 г. N ВП-6-03/202
(в ред. письма ГНС РФ N ИЛ-6-03/283,
Минфина РФ N 04-04-02 от 27.08.92)
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, ЗАДАННЫМ РАБОТНИКАМИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ
НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ НА КУСТОВЫХ СОВЕЩАНИЯХ, ПРОВЕДЕННЫХ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ В МАЕ 1992 ГОДА
I. ПО ЗАКОНУ РСФСР ОТ 7 ДЕКАБРЯ 1991 ГОДА
"О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
1. Разрешается ли гражданам заниматься видеопоказом, записью,
прокатом аудио-видеокассет? Если это разрешено, то по каким став-
кам исчисляется налог? По ставке в размере 70% или по ставкам,
предусмотренным статьей 6 Закона РСФСР "О подоходном налоге с фи-
зических лиц"?
Действующее законодательство не предусматривает ограничений в
занятии данными видами деятельности. Граждане, изъявившие желание
заниматься этими видами предпринимательской деятельности, обязаны
зарегистрировать свою деятельность в общеустановленном порядке и
будут привлекаться к уплате налога в порядке и по ставкам, пре-
дусмотренным Законом РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц".
2. Предприятие перечислило определенную сумму средней школе.
Школа производит за счет этих средств выплаты школьникам за успехи
в учебе. Подлежат ли налогообложению эти суммы и в каком порядке?
Обязаны ли школьники в данном случае подавать декларации о дохо-
дах?
Суммы таких выплат школьникам подлежат налогообложению. Если
эти суммы являются единственными источниками дохода школьника, то
налогооблагаемый доход уменьшается на сумму установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда, и в данном случае дек-
ларация в налоговую инспекцию не подается.
3. Гражданин 16 лет получает в 1992 г. доходы от нескольких
предприятий. Какой применяется порядок налогообложения в течение
года? Подлежат ли декларированию полученные им доходы в течение
1992 г.?
В течение года налогообложение осуществляется у каждого источ-
ника выплаты дохода. При этом уменьшение дохода на установленный
законом размер минимальной оплаты труда производится в одном
предприятии. По истечении года декларация о полученных доходах по-
дается в налоговый орган в установленном порядке.
4. Техникум имеет свои учебно-производственные мастерские. К 8
марта каждой работнице подарили изделия, изготовленные в этих
мастерских. К приказу о награждении подарком приложили накладную с
указанием стоимости каждого изделия. Как определить размер облага-
емого дохода?
В состав облагаемого дохода включается стоимость подарка, по-
лученного от предприятия, превышающая сумму двенадцатикратного
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда
на момент получения подарка. При этом стоимость подарка для целей
налогообложения определяется по цене, по которой продукция обычно
отпускается потребителю. В случае, если отпуск потребителям не
производится, - то по сложившейся фактической производственной се-
бестоимости.
5. Включаются ли в состав совокупного дохода суммы компенсаций
и льгот, выплачиваемых работникам в порядке и размерах, предусмот-
ренных Законом РСФСР от 15 мая 1991 г. "О социальной защите граж-
дан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС"?
Суммы, выплачиваемые в соответствии с вышеназванным Законом,
следует рассматривать как компенсационные выплаты, не подлежащие
включению в совокупный налогооблагаемый доход.
6. По решению правления колхоза оказана материальная помощь в
размере 10000 руб. колхознику, у которого сгорел дом, и ему строят
за счет средств этого колхоза новый дом. Подлежит ли налогообложе-
нию указанная материальная помощь, а также затраты по строительст-
ву дома?
Данный вид материальной помощи налогообложению не подлежит,
поскольку такая помощь оказывается в связи с чрезвычайными обстоя-
тельствами. Оплата же строительства дома должна быть включена в
облагаемый доход.
7. Предприятие перечислило на счет столовой деньги за обслужи-
вание и питание своих сотрудников. Должна ли включаться эта сумма
в налогооблагаемый доход работника, если он не питается в этой
столовой?
В случае когда предприятием оплата обслуживания и питания сот-
рудников осуществляется не за конкретных работников, а обезличен-
но, то эти суммы не рассматриваются как личные доходы граждан.
8. Исключаются ли из налогооблагаемого дохода суммы, выплачи-
ваемые предприятием в связи с удорожанием стоимости питания?
Нет, не исключаются.
9. Предприятие по договору арендует бассейн, стадион, кинокон-
цертный зал, участвует в содержании поликлиники, больницы, базы
отдыха, санатория, пионерского лагеря и т.д. Кто из работников
пользуется услугами этих организаций, кто нет, определить невоз-
можно. Как в подобных случаях исчислять подоходный налог с работ-
ников предприятия в части пользования социальными фондами?
Налогообложение таких сумм не производится. В состав облагае-
мого дохода включается только оплата стоимости социальных и мате-
риальных благ, внесенных за счет средств предприятий за конкретных
работников.
10. (Утратил силу в соотв. с письмом ГНС РФ N ИЛ-6-03/283,
Минфина РФ N 04-04-02 от 27.08.92)
11. Предприятие закупило кожаные куртки по цене 2000 руб.,
продало их своим работникам по цене 5000 руб., а работникам друго-
го предприятия - по цене 7000 руб. Свободная рыночная цена этих
курток 10000 руб. Какая сумма должна включаться в состав совокуп-
ного налогооблагаемого дохода?
Поскольку цена курток, реализуемых своим работникам (5000
руб.), выше затрат по их закупке (2000 руб.), то дохода, подлежа-
щего налогообложению, работник от предприятия не получил.
12. Предприятие выплачивает ежемесячно студенту ВУЗа стипен-
дию. Подлежит ли налогообложению эта стипендия и в каком порядке?
В совокупный годовой доход не включаются суммы стипендий в том
случае, если они назначаются учебными заведениями или учреждаются
благотворительными фондами. Поэтому доходы, получаемые студентами
от предприятий, учреждений и организаций, подлежат налогообложению
в установленном законом порядке. При этом из облагаемого дохода
исключаются вычеты, установленные законодательством.
13. Предприятие назначило стипендию студенту ВУЗа. За все вре-
мя обучения в учебном заведении перечислило ВУЗу стипендию, а
учебное заведение ежемесячно выплачивает стипендию студенту за
счет этих средств. Подлежит ли налогообложению эта стипендия и в
каком порядке?
Нет, не подлежит.
14. На предприятии умер работник. Коллектив предприятия решил
его дочери-студентке ВУЗа до окончания этого учебного заведения
выплачивать ежемесячно определенную сумму, составляющую заработную
плату ее отца. Как решить вопрос с налогообложением этой суммы?
Данную выплату следует рассматривать как материальную помощь,
оказываемую по решению трудового коллектива, и в пределах до две-
надцатикратного установленного законом размера минимальной месяч-
ной оплаты труда она не должна включаться в состав совокупного го-
дового дохода. В случае если выплаты будут превышать 3000 руб. в
год, то исчисление налога с превышающей суммы должно производиться
в общеустановленном порядке, т.е. если это единственный источник
дохода для дочери умершего работника, то налог исчисляется за ми-
нусом полагающихся ей вычетов.
15. Есть случаи прямой адресной гуманитарной помощи определен-
ным школам, интернатам, совместным предприятиям, общественным ор-
ганизациям и гражданам от иностранных государств. Облагается ли
подоходным налогом стоимость полученных товаров в порядке оказания
этой помощи?
Стоимость гуманитарной помощи налогообложению не подлежит как
материальная помощь, оказываемая иностранными государствами.
16. Как производится налогообложение сумм материальной помощи,
оказанной предприятием своему работнику в погашении стоимости коо-
перативного жилья?
Не подлежит налогообложению сумма материальной помощи, оказы-
ваемая работникам в соответствии с постановлением Совета Министров
СССР от 21.03.88 г. N 406 "О мерах по ускорению развития жилищной
кооперации", т.е. эта помощь оказывается работникам при стаже ра-
боты на предприятиях, в объединениях, организациях свыше 5 лет в
размере 10%, свыше 10 лет - до 30% и свыше 15 лет - до 50% задол-
женности по кредиту. В других случаях не включается в совокупный
доход материальная помощь в пределах до двенадцатикратного уста-
новленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год.
17. Включается ли в состав совокупного дохода гражданина ссу-
да, выданная предприятием?
Не включается, при условии если эта ссуда выдана на основании
заключенного между гражданином и предприятием договора, в котором
указаны конкретные сроки ее погашения.
18. Как облагаются подоходным налогом вознаграждения за
использование рационализаторского предложения?
Вознаграждения за изобретательство и рационализаторскую дея-
тельность включаются в совокупный годовой доход работника и обла-
гаются подоходным налогом в общеустановленном порядке.
Для сведения сообщается, что постановлением Совета Министров
РСФСР N 351 от 22.06.91 "О мерах по развитию изобретательства и
рационализаторской деятельности в РСФСР" предусмотрен самостоя-
тельный порядок рассмотрения заявлений на рационализаторские пред-
ложения, их внедрение и выплату авторского вознаграждения, решение
вопросов премирования за содействие рационализаторству самими
предприятиями, объединениями, организациями и учреждениями.
19. Будет ли считаться доходом с целью налогообложения сумма,
полученная от продажи гражданином приватизированной квартиры по
договорной цене?
Нет, не будет.
20. Совхоз выплачивает своим стипендиатам на удорожание про-
дуктов питания от 3 до 6 руб. в день. Подлежат ли налогообложению
эти выплаты?
Да, подлежат.
21. Райпо за обучение студента платит институту 5000 руб. Оп-
лата производится за счет средств фонда подготовки кадров. Явля-
ется ли оплата стоимости обучения доходом студента?
Да, является, если обучение в этом институте является плат-
ным для всех студентов и размер платы официально установлен учеб-
ным заведением.
22. Подлежат ли обложению подоходным налогом выделяемые из
местных бюджетов по решениям соответствующих Советов народных де-
путатов дотации, выплачиваемые учащимся ПТУ, техникумов, ВУЗов на
питание, а также стоимость бесплатно выдаваемых пенсионерам и ин-
валидам талонов на питание?
Указанные выплаты следует рассматривать как материальную по-
мощь, не подлежащую обложению подоходным налогом в соответствии с
подпунктом "к" пункта 8 инструкции от 20.03.92 г. N 8.
23. Подлежит ли налогообложению денежная сумма, выдаваемая
работнику взамен подарка?
Подлежит, независимо от выплаченной суммы.
24. Приказом по акционерному обществу работник направлен в
командировку за границу. Командировочного удостоверения нет. Сумма
командировочных расходов выплачена в пределах установленных зако-
нодательством норм. Облагается ли эта сумма подоходным налогом?
Нет, не облагается. Основанием для возмещения командировочных
расходов выезжающим в краткосрочные командировки за границу явля-
ется приказ руководителя.
25. Включается ли в облагаемый доход работников заработная
плата, сохраняемая за работниками в связи с направлением их на
сельхозработы на небольшой срок (от одного до десяти дней)?
Включается во всех случаях, причем налог должен удерживаться
и с сумм, полученных за выполненные сельхозработы, по месту их
выплаты.
26. Подлежат ли налогообложению доходы, получаемые гражданами
за сданных ими в колхозы и совхозы сельскохозяйственных животных,
которые были переданы им этими хозяйствами на откорм?
Доходы, получаемые гражданами от колхозов и совхозов за сдан-
ную ими продукцию животноводства, с 1 января 1992 г. подлежат на-
логообложению в общеустановленном порядке. В совокупный доход не
включаются и не подлежат налогообложению доходы, получаемые граж-
данами за сельскохозяйственных животных, переданных этими хо-
зяйствами на откорм на договорных условиях до 1 января 1992 г.,
поскольку в соответствии с постановлением Верховного Совета РСФСР
"О подоходном налоге с физических лиц" доходы, полученные от ра-
бот, осуществленных до 1.01.92 г., облагаются налогом в порядке,
действовавшем до 1.01.92 г., а до 1.01.92 г. эти доходы не включа-
лись в облагаемый доход.
27. Граждане сдают в торгующие организации сельхозпродукцию,
полученную от сельскохозяйственных предприятий в качестве нату-
ральной оплаты труда. Подлежат ли налогообложению доходы, получае-
мые этими лицами от торгующих организаций?
Доходы граждан от реализации продукции сельскохозяйственного
производства, полученной от сельхозпредприятий в счет оплаты тру-
да, не подлежат налогообложению в случае, если граждане имеют
справку, подтверждающую, что указанная продукция выдана в счет оп-
латы труда и включена в их облагаемый совокупный доход.
28. По решению суда с предприятия в пользу гражданина взыски-
вается зарплата. Подлежит ли эта сумма налогообложению?
Да, подлежит в общеустановленном порядке.
29. Предприятие у частного лица закупило ткань в количестве
500 метров, о чем имеется соответствующий акт. Подлежит ли налого-
обложению сумма, полученная гражданином от этой сделки?
Да, подлежит.
30. На предприятии, образованном частным лицом, после уплаты
всех налогов осталась прибыль. Из этой прибыли владелец приобрел
имущество для предприятия. Является ли стоимость этого имущества
доходом владельца этого частного предприятия?
Нет, не является, так как данное предприятие является юриди-
ческим лицом, поэтому подоходный налог исчисляется только с тех
доходов, которые являются личными доходами владельца предприятия.
31. По решению администрации области повышены нормы команди-
ровочных расходов. Следует ли суммы превышения этих норм по срав-
нению с нормами, установленными постановлением Правительства
России, включать в совокупный доход работников?
Да, следует.
32. Облагается ли подоходным налогом сумма индексированной
заработной платы в связи с ее несвоевременной выплатой, выплачива-
емой в соответствии с постановлением Правительства Российской Фе-
дерации от 1 июня 1992 г. N 365 "Об индексации депонированной за-
работной платы"?
Да, облагается.
33. По какой стоимости включается в совокупный доход имущест-
во, приходящееся на долю гражданина, при ликвидации (реорганиза-
ции) предприятий, организаций?
Имущество, распределенное в пользу граждан для целей налого-
обложения, учитывается в составе совокупного дохода по свободным
(рыночным) ценам, а при наличии государственных регулируемых цен -
по этим ценам.
34. Облагаются ли подоходным налогом средства, направленные
предприятиями в качестве компенсации на удорожание стоимости авто-
мобилей, приобретаемых работниками по целевым чекам?
Эти суммы в состав налогооблагаемого дохода граждан не вклю-
чаются, если они выдаются в размерах и порядке, предусмотренных
соответствующими постановлениями Правительства Российской Федера-
ции.
Если же по решению трудовых коллективов для компенсации уве-
личения стоимости легковых автомобилей, выдаваемых по целевым че-
кам и вкладам, используются средства из прибыли предприятий и ор-
ганизаций в ином порядке, чем это предусмотрено или в больших раз-
мерах, то эти суммы включаются в совокупный облагаемый доход граж-
дан.
35. Подлежат ли налогообложению проценты, начисляемые банком
владельцам сберегательных сертификатов?
Сберегательный сертификат является одним из видов вклада.
Проценты, полученные вкладчиками от размещения ими средств во
вклад на сберегательный сертификат, не включаются в совокупный на-
логооблагаемый доход.
36. Включается ли в состав совокупного годового дохода сумма
превышения между продажной и номинальной стоимостью акций при их
продаже (курсовая разница)?
Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью
(курсовая разница) реализованных гражданами акций подлежит налого-
обложению в общеустановленном порядке.
37. На иждивении матери находится ее сын - инвалид 1 группы,
неработающая жена сына и внук 15 лет. Какой размер необлагаемого
минимума следует предоставлять этой гражданке?
Трехкратный. Невестка и внук не являются ее иждивенцами, если
на них начисляется надбавка к пенсии инвалида.
38. С какого времени следует предоставлять льготу на детей и
иждивенцев? С 1 января или с момента предоставления документов?
В случае если документы представлены после срока, который ре-
комендовано было установить пунктом 46 разъяснений Госналогслужбы
России от 13.04.92 N ИЛ-4-03/20, то вычеты на детей и иждивенцев
производятся с месяца, в котором представлены в бухгалтерию предп-
риятия, учреждения или организации соответствующие документы.
39. Студентка дневного отделения ВУЗа находится в отпуске по
уходу за ребенком. Находясь в отпуске, переводится на вечернее от-
деление этого учебного заведения. Считается ли она иждивенцем?
К числу иждивенцев эта гражданка будет относиться в том слу-
чае, если она не будет иметь самостоятельных источников дохода.
40. Если студенты после окончания учебного заведения не могут
трудоустроиться в течение нескольких месяцев, будут ли они счи-
таться иждивенцами?
Да, если они не будут иметь самостоятельных источников дохо-
да.
41. Работница предприятия находится в отпуске по уходу за ре-
бенком. Получает государственное пособие на ребенка, определенное
законодательством, а также предприятием ей выплачивается ежемесяч-
но материальная помощь в размере минимальной месячной оплаты тру-
да. Считается ли она иждивенцем? Подлежит ли налогообложению вып-
лачиваемая ей материальная помощь?
В данном случае работница к числу иждивенцев не относится,
поскольку имеет источник дохода в виде ежемесячной материальной
помощи от предприятия, с которым она состоит в трудовых отношени-
ях. Указанная сумма материальной помощи не подлежит налогообложе-
нию, если ее сумма с начала года не превысит 3000 руб.
42. Следует ли относить и с какого времени к иждивенцам жену,
находящуюся в декретном отпуске по беременности и родам?
Если она не имеет самостоятельных источников дохода, то к
числу иждивенцев она будет относиться с момента окончания отпуска
по беременности и родам.
42. Женщина находится в отпуске по уходу за ребенком до
достижения им полутора лет. Какие документы необходимо предъявить
мужу по месту его основной работы о том, что она находится на его
иждивении?
Справку с места жительства о том, что она является иждивенцем
супруга.
44. Инвалид с детства, требующий постоянного ухода, и его
опекун прописаны по разным адресам. Предоставляются ли опекуну ль-
готы по подоходному налогу и какие?
В данном случае опекун права на льготу по налогу не имеет в
связи с тем, что инвалид проживает отдельно от него и получает
пенсию по инвалидности.
45. Женщина находилась в отпуске по уходу за ребенком до
достижения ребенком возраста трех лет. По решению коллектива до
достижения ребенком трехлетнего возраста ей ежемесячно производи-
лись выплаты в размере среднего заработка. В январе, феврале и
марте предприятие ей выплатило по 240 руб. С 10 апреля она присту-
пила к работе и за проработанные дни получила заработок в размере
600 руб. Применяется ли при налогообложении в данном случае вычет
и за сколько месяцев?
Вычеты должны производиться за весь период, в течение которо-
го она получала доход, т.е. за четыре месяца.
46. Женщина находится в отпуске по уходу за ребенком до трех
лет. Трудовая книжка находится на предприятии. От этого предприя-
тия никаких доходов она не получает. По совместительству работает
дворником. От работы по совместительству получает заработную плату
в размере 300 руб. Как следует исчислять подоходный налог?
С доходов от работы по совместительству налогообложение осу-
ществляется в данном случае с предоставлением установленных зако-
нодательством вычетов на основании ее заявления. Сведения о произ-
веденных ей выплатах должны быть сообщены налоговому органу.
47. Женщина отработала менее 15 дней в месяце и ушла в дек-
ретный отпуск. Предоставляется ли ей за данный месяц необлагаемый
минимум?
Уход в отпуск по беременности и родам не прерывает трудовых
отношений работницы с предприятием, поэтому вычеты за данный месяц
должны быть произведены.
48. В колхозах и совхозах в зимнее время рабочие заняты не-
полный месяц на работе в связи с отсутствием работы, иногда и ме-
нее 15 дней, а в летнее время работают по 16 часов в сутки. Как
поступить при исчислении подоходного налога с предоставлением не-
облагаемого минимума в зимний период?
Вычеты производятся за каждый месяц в налогооблагаемом перио-
де.
49. Гражданин работал и уволился с места основной работы 13
июля, приступил к работе по новому месту 20 августа. Будут ли учи-
тываться по новому месту работы 13 дней в июле и 12 дней в августе
для исключения минимальной месячной оплаты труда и расходов на де-
тей как за полный месяц?
В данном случае вычеты за июль и август из совокупного дохода
производиться не должны.
50. В летние каникулы учащиеся школ работают в кооперативах.
Удерживается ли подоходный налог с доходов, получаемых этими
школьниками? Предоставляется ли им необлагаемый минимум? Будут ли
родители пользоваться правом на исключение расходов на содержание
детей для целей налогообложения?
Налогообложение доходов, получаемых учащимися школ, произво-
дится с учетом необлагаемого минимума, если это их единственный
источник дохода. Вычеты на содержание детей исключаются одному из
его родителей в общеустановленном порядке. По доходам, полученным
за июль и последующие месяцы, вычеты на содержание детей должны
производиться у обоих родителей, если их брак не расторгнут.
51. На заводе-ВТУЗе (дневное отделение) студенты совмещают
учебу и работу. В месяце работают менее 15 дней. Предоставляется
ли им необлагаемый минимум?
Да, предоставляется, так как ВТУЗ является одновременно
постоянным местом работы и учебы.
52. Инвалид ВОВ не имеет места основной работы. Выполняет ра-
зовые работы по договорам подряда на нескольких предприятиях. Вре-
мя работы не оговаривается. В этом случае подоходный налог удержи-
вается на предприятиях с общей суммы выплаты или с предоставлением
необлагаемого минимума?
Налогообложение доходов гражданина должно производиться у
источника получения дохода. При этом полагающиеся ему вычеты могут
быть исключены по его заявлению на одном предприятии. По окончании
года налоговым органом будет произведен перерасчет налога по сово-
купному годовому доходу.
53. Муж проживает в г. Магадане по месту основной работы,
представил справку, что его жена проживает в г. Симферополе ( Ук-
раина), нигде не работает. Учитывается ли она в числе иждивенцев у
мужа?
Да, учитывается.
54. Какие льготы предоставляются по подоходному налогу граж-
данину, имеющему удостоверение "Участника трудового фронта"?
Льгот по подоходному налогу для участников трудового фронта
не предусмотрено.
55. Действует ли письмо Министерства финансов СССР от 21 фев-
раля 1991 г. N 15 "О подоходном налоге со страховых платежей" по
рисковым видам страхования?
С введением в действие с 1 января 1992 г. Закона РСФСР "О по-
доходном налоге с физических лиц" принятые ранее указания утратили
силу. При решении вопроса о налогообложении сумм, получаемых граж-
данами по страхованию, осуществляемому за счет средств предприя-
тий, следует руководствоваться подпунктом "ф" пункта 8 инструкции
Госналогслужбы России от 30 марта 1992 г. N 8 "По применению Зако-
на РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц".
56. Что включает в себя понятие "подарок в виде услуг"?
Под стоимостью подарка в виде услуги понимается оказание лю-
бой платной услуги, не носящей вещественный или имущественный ха-
рактер, например оплата услуг в сфере бытового обслуживания насе-
ления, социально-культурной сфере и тому подобное.
57. Не подлежит налогообложению стоимость подарков, не превы-
шающая сумму 12-кратного установленного законом размера минималь-
ной месячной оплаты труда, а также стоимость призов в этом же раз-
мере. Может ли работник получить без обложения подоходным налогом
и то, и другое?
В доход работника не включается как стоимость подарка, так и
стоимость приза, если стоимость каждого из них не превышает уста-
новленную законом кратность размера минимальной месячной оплаты
труда.
58. К доходам каких граждан применяется положение подпункта
"з" пункта 1 статьи 3 Закона?
В состав совокупного облагаемого дохода не включаются суммы
оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые
государственными предприятиями, учреждениями и организациями в
пределах размеров, установленных законодательством гражданам
Российской Федерации, работающим за границей на штатных должностях
(в загранучреждениях МИДа, МВЭСа, Минтранса и т.д.), а также в ка-
честве специалистов по оказанию технического содействия иностран-
ным государствам.
59. У гражданина по основному месту работы производятся выче-
ты на содержание детей и иждивенцев на основании представленных им
документов. При увольнении работника на другое предприятие справка
с места работы его супруги остается на прежнем месте работы или же
передается для представления на новое место работы этого граждани-
на?
При оформлении на новое место работы гражданин обязан
представить новые документы.
60. На предприятии выплачивают премию по итогам работы за
1991 г. в валюте. Какой порядок применяется для налогообложения
этой премии?
Налогообложение премий и иных вознаграждений за работу, осу-
ществленную до 1 января 1992 г., производится по ставкам статьи 14
Закона РСФСР "О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году
Закона СССР "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граж-
дан и лиц без гражданства". При этом пересчет валюты производится
по коммерческому курсу, действовавшему по состоянию на 29 декабря
1991 г.
61. Как следует исчислять подоходный налог по новому месту
работы, если гражданин не имеет возможности предоставить справку с
прежнего места работы, например кооператив ликвидирован?
В случае невозможности предоставления справки с прежнего
места работы исчисление налога по новому месту работы производится
исходя из сведений, письменно сообщенных гражданином в бухгалтерию
о полученном доходе и удержанном налоге по прежнему месту работы.
62. Гражданин прибыл на постоянное местожительство в Россию
из Грузии. При устройстве на работу справку о доходах, полученных
в текущем году в Грузии, не предъявил. Как учесть его годовой до-
ход?
Налогообложение осуществляется исходя из совокупного годового
облагаемого дохода, полученного на предприятии, расположенном в
России. По окончании года, если гражданин проживал на территории
России более 183 дней, он обязан подать в налоговую инспекцию дек-
ларацию о полученных доходах в России и Грузии.
63. Предприниматель заключил устный договор с гражданами на
реализацию ими его продукции. Учитываются ли в составе расходов
предпринимателя выплаты этим гражданам?
Да, учитываются. При этом следует иметь в виду, что предпри-
ниматели, использующие труд граждан, обязаны с выплачиваемых им
доходов удерживать и вносить в бюджет подоходный налог и другие
отчисления, установленные законодательством.
64. Из магазина поступили сведения о выплаченных в 1992 г.
доходах гражданину, работавшему в 1991 г. по патенту. Подлежат ли
эти доходы налогообложению в 1992 г.?
Если будет установлено, что продукция сдана для реализации в
магазин в 1991 г., то эти доходы не подлежат налогообложению в
составе совокупного годового дохода 1992 г.
65. Может ли полное товарищество само удерживать и пере-
числять подоходный налог с доходов членов товарищества? Должны ли
члены полного товарищества в данном случае подавать в налоговую
инспекцию декларацию о доходах?
Нет, не может. Налогообложение осуществляется налоговым орга-
ном на основании декларации налогоплательщика, бухгалтерских доку-
ментов, книг учета доходов и расходов, материалов контрольных про-
верок.
66. Гражданин приватизировал такси и выкупил лицензию на пра-
во извоза. Зарегистрировался в качестве предпринимателя и получил
свидетельство. Исключается ли из дохода стоимость лицензии и сумма
регистрационного сбора, уплаченная им при регистрации?
Не исключаются.
67. Должны ли вести учет доходов и расходов лица, реализующие
товары через коммерческие магазины? Каков порядок учета этих дан-
ных?
Граждане, имеющие доходы, подлежащие обложению подоходным на-
логом, должны вести учет доходов и расходов, связанных с извлече-
нием дохода, по примерной форме, приведенной в разделе VIII
инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации
от 20 марта 1992 г. N 8 "По применению Закона РСФСР "О подоходном
налоге с физических лиц".
68. Производится ли исключение документально подтвержденных
расходов при налогообложении в размере 20% доходов граждан, не
имеющих постоянного места жительства в России?
Налог исчисляется у источника выплаты в размере 20% с общей
суммы без вычета расходов. При подаче таким лицом декларации в на-
логовый орган по месту получения дохода расходы могут быть учтены
в установленном порядке.
69. С какой стоимости следует начислять амортизационные от-
числения на машины, приобретенные гражданами до повышения цен и
используемые ими для извлечения доходов?
В состав расходов граждан, использующих для извлечения дохо-
дов личные автомобили, амортизационные отчисления исключаются в
размерах, начисляемых в следующем порядке:
по автомобилям, приобретенным до 1 января 1992 г., - исходя
из действующих норм амортизации и стоимости автомобиля на день
приобретения и умножения этой величины на коэффициент 2.0;
по автомобилям, приобретенным по новым ценам, - исходя из
действующих норм амортизации к цене приобретения. Начисленная сум-
ма амортизации в данном случае индексации не подлежит.
70. Многие предприятия отказываются выдавать своим работникам
справки с места работы о том, что данные работники для целей нало-
гообложения совокупного годового дохода не пользуются вычетами на
содержание детей и иждивенцев. Как поступать в данном случае?
Привлекаются ли к ответственности должностные лица предприятия?
За невыдачу указанного документа после предъявления требова-
ния об этом налоговым органом по жалобе гражданина виновные долж-
ностные лица привлекаются к административной ответственности в
соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР "О государственной
налоговой службе РСФСР".
71. Имеет ли право налоговая инспекция опрашивать клиентов,
покупателей в целях установления размера взимаемой с них предпри-
нимателем платы?
Да, это контрольные данные, которые налоговые органы исполь-
зуют для контроля за доходами предпринимателей.
72. Какими правами пользуется налоговый инспектор при осу-
ществлении контроля за лицами, занимающимися извозом граждан и
грузов на личном автотранспорте без соответствующего разрешения?
В соответствии с Законом РСФСР "О государственной налоговой
службе РСФСР" и "Положением о государственной налоговой службе
Российской Федерации" (Приложение N 1 к Указу Президента
Российской Федерации от 31 декабря 1991 г. N 340) в случае выявле-
ния указанного факта налоговый инспектор оформляет протокол о на-
рушении законодательства о предпринимательской деятельности. Про-
верки проводятся совместно с органами внутренних дел (ГАИ), работ-
ники которых производят задержание и установление личности наруши-
теля.
II. ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РСФСР "О НАЛОГАХ НА ИМУЩЕСТВО
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
73. Если в гаражно-строительном кооперативе построены одно-
типные гаражи, например 10 каменных гаражей по 20 боксов, можно ли
для расчета суммы налога оценить с привлечением органов коммуналь-
ного хозяйства один гараж или один бокс и на основании этого
исчислить налог по всем гаражам?
Это сделать возможно, но при этом надо, чтобы орган комму-
нального хозяйства оформил это документально.
74. Оценка квартиры в ЖСК берется по балансовой стоимости или
органы коммунального хозяйства должны оценивать квартиру в
действующих ценах?
Налоговые органы в соответствии с действующим законодательст-
вом исчисляют налог на строения, помещения и сооружения, принадле-
жащие на правах собственности гражданам, только по данным оценки,
представленным органами коммунального хозяйства или страховыми ор-
ганами. Определение порядка оценки строений, помещений и сооруже-
ний не входит в компетенцию налоговых органов.
75. Можно ли при отсутствии оценки коммунальных органов квар-
тир ЖСК, за которые пай полностью выплачен, для исчисления налога
на имущество использовать сумму паевого взноса?
Нет. Нужно использовать только оценку органов коммунального
хозяйства или страховых органов.
76. Можно ли решением местных Советов перенести срок проведе-
ния налогового учета по налогу на имущество физических лиц, т.е.
вручить платежные извещения гражданам на уплату налога позднее 1
августа?
Нет, поскольку это будет нарушением Закона РСФСР "О налогах
на имущество физических лиц", которым установлено, что вручение
извещений на уплату указанных налогов должно быть произведено не
позднее 1 августа и не предусмотрено права местным Советам народ-
ных депутатов изменять сроки проведения учета плательщиков и
исчисления этих налогов.
77. Обязательно ли выписывать платежные извещения на уплату
налога на имущество владельцам моторных лодок или решением местных
Советов можно возложить контроль на инспекции по маломерным судам?
Законодательством местным Советам такого права не предостав-
лено. Законом РСФСР "О налогах на имущество физических лиц"
исчисление и взимание налога с владельцев моторных лодок, катеров,
яхт, вертолетов, самолетов и другого водно-воздушного транспорта
возложено на налоговые органы, поэтому надо учитывать таких граж-
дан, исчислять им налог и выписывать платежное извещение на уплату
его.
78. Налог на водно-воздушные транспортные средства зачисля-
ется в бюджет местного Совета народных депутатов по месту нахожде-
ния (регистрации) объекта налогообложения. Что считать местом ре-
гистрации - место нахождения государственной инспекции по маломер-
ным судам или территорию, которую обслуживает эта инспекция?
Местом регистрации является район, в котором расположена
инспекция, регистрирующая данные транспортные средства. Следова-
тельно, налог будет поступать в бюджет этого района. Исчисление
налога производится ежегодно налоговой инспекцией района по состо-
янию на 1 января текущего года.
III. ПО ЗАКОНУ РСФСР ОТ 9 ДЕКАБРЯ 1991 ГОДА "О ГОСУ-
ДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ"
79. Как взимается госпошлина с исков об изменении размера и
сроков платежей, предъявленных после вступления в законную силу
решения, которым с ответчика присуждены периодические платежи?
В соответствии с пунктом 24 Инструкции "О государственной пош-
лине" Госналоговой службы Российской Федерации пошлина с исков об
изменении размера и сроков платежей, предъявленных после вступле-
ния в законную силу решения, которым с ответчика присуждены перио-
дические платежи, уплачивается вновь на общих основаниях.
80. Следует ли взимать пошлину с ответчика по делам о взыска-
нии в Государственный бюджет недоимок по налогам и сборам?
В соответствии с подпунктом "щ" пункта 33 упомянутой Инструк-
ции по искам о взыскании платежей в бюджет освобождены от уплаты
пошлины в судах налоговые и финансовые органы, выступающие в ка-
честве истцов. В этом случае в соответствии с пунктом 26 Инструк-
ции пошлина взыскивается с ответчика (если он не освобожден от уп-
латы пошлины).
81. По какому курсу пересчитывать валюту для исчисления
госпошлины по договору мены вещей, приобретенных одной стороной за
валюту, а другой - за рубли?
При исчислении госпошлины по договору мены вещей, приобретен-
ных одной стороной за валюту, а другой - за рубли, стоимость вещи
в иностранной валюте пересчитывается в рубли по рыночному курсу
Центрального банка России на день оформления сделки.
82. Какие требования необходимо предъявить к платежному пору-
чению на уплату госпошлины?
Поскольку в платежном поручении на уплату госпошлины указыва-
ется счет, на который она перечисляется, для подтверждения за-
числения пошлины в доход бюджета на нем проставляется штамп учреж-
дения банка о списании средств со счета плательщика.
83. Какую применять ставку пошлины при удостоверении договора
мены автомобиля на дом (или другое имущество)?
При удостоверении договора мены автомобиля на дом или другое
имущество пошлина взимается с наивысшей стоимости отчуждаемых объ-
ектов по максимальной ставке.
84. Решением райсовета предоставлена льгота по госпошлине
гражданину при удостоверении договора купли-продажи квартиры в по-
рядке приватизации. Будет ли являться плательщиком госпошлины вто-
рая сторона, участвующая в сделке: предприятие, учреждение, адми-
нистрация района?
В соответствии с пунктом 9 раздела II Инструкции "О госу-
дарственной пошлине" в случае освобождения одной стороны от уплаты
госпошлины при совершении нотариально удостоверенной сделки пла-
тельщиком будет являться другая сторона.
Для сведения сообщается, что при приватизации квартир нотари-
альное удостоверение сделки не обязательно.
85. Освобождены ли от уплаты госпошлины за совершение нотари-
альных действий коммерческие и другие хозрасчетные банки?
В соответствии с подпунктом "ж" пункта 54 Инструкции "О госу-
дарственной пошлине" освобождены от уплаты пошлины по всем нотари-
альным действиям Центральный банк Российской Федерации и его орга-
ны. Коммерческие и другие хозрасчетные банки, являясь самостоя-
тельными учреждениями, не подведомственными Центральному банку, не
освобождаются от уплаты госпошлины в нотариальных органах.
86. Вправе ли районные финансовые отдела предоставлять льготы
по госпошлине?
Согласно пункту 8 статьи 4 Закона РСФСР "О государственной
пошлине" право устанавливать дополнительные льготы по госпошлине
для отдельных плательщиков предоставлено органам государственной
власти автономных областей, автономных округов, районов, городов
(кроме городов районного подчинения), районов в городах. Такое
право финансовым органам Законом не предоставлено.
87. По какому принципу должна исчисляться пошлина за удостове-
рение договоров дарения имущества несколькими дарителями? Исходя
из общей суммы подарка либо из суммы подарка, переходящего от каж-
дого из одаряемых?
Государственная пошлина за удостоверение договора дарения по-
дарка исчисляется из общей суммы подарка, если нотариально оформ-
ляется договор дарения между одаряемым, с одной стороны, и всеми
дарителями - с другой. Если удостоверяются отдельно договоры даре-
ния подарка по частям, пошлина исчисляется исходя из суммы подар-
ка, переходящего от каждого из дарителей.
88. Каков порядок исчисления и взимания пошлины при выдаче
повторного свидетельства о праве на наследство при условии, что по
ранее выданному свидетельству госпошлина взыскана по старым став-
кам?
В соответствии с пунктом 43 Инструкции "О государственной пош-
лине" за повторные свидетельства о праве на наследство, выдаваемые
на основании решений судебных органов о недействительности прежних
свидетельств, пошлина взыскивается на общих основаниях. При этом
сумма пошлины, уплаченная за первичное свидетельство, подлежит
возврату или по заявлению плательщика зачету в счет суммы, причи-
тающейся за выдачу нового свидетельства, если не истек годичный
срок со дня зачисления сумм в бюджет. Если повторное свидетельство
выдано после введения в действие Закона РСФСР "О государственной
пошлине", пошлина должна взиматься по действующим соответственно
вышеназванному Закону ставкам.
Согласно примечанию к пункту 42 Инструкции "О государственной
пошлине" в размере 5% суммы договора, но не менее 10 руб. пошлина
взимается также за удостоверение договоров дарения имущества, кро-
ме жилых домов, квартир, дач, гаражей, автомототранспортных
средств.
89. За удостоверение договоров дарения какого имущества приме-
нять подпункт "ж" пункта 42?
Подпункт "ж" пункта 42 Инструкции применяется при удостовере-
нии договоров дарения имущества, являющегося объектами налогообло-
жения имущества, переходящего в порядке дарения, в том числе жилых
домов, квартир, дач, гаражей, автомототранспортных средств.
Заместитель руководителя
государственной налоговой службы
Российской Федерации
В.Г.ПАНСКОВ
Согласовано
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
------------------------- |
