УТРАТИЛ СИЛУ
ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 13.06.97 N СШ-6-02/444
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ
НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В 1992 ГОДУ
1. Какой порядок налогообложения прибыли следует осуществлять
в отношении филиалов и других аналогичных подразделений предприя-
тий, находящихся не по месту расположения предприятия?
- Согласно пункту 1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" плательщиками налога
на прибыль являются филиалы и другие аналогичные подразделения
предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный
счет и уплачивающие налог по месту своего нахождения.
2. Являются ли плательщиками налога на прибыль хлебопекарное
предприятие, хлебозавод, маслозавод?
- Вышеуказанные предприятия являются плательщиками налога на
прибыль в соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприя-
тий и организаций".
3. Увеличивается ли прибыль, полученная по ассоциациям, кон-
цернам, трестам только от внереализационных операций, непосредст-
венно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее
реализацией, на сумму превышения расходов на оплату труда работни-
ков указанных объединений?
- Ассоциации, концерны, тресты, занимающиеся предприниматель-
ской деятельностью, ведут отдельный учет доходов и расходов от
этой деятельности, и их прибыль облагается в общеустановленном по-
рядке.
Если указанные объединения получают прибыль только от внереа-
лизационных операций (доходы от процентов, полученных от размеще-
ния временно свободных средств на депозитных счетах в банках, аре-
ндная плата и др.), при проведении которых не начисляется заработ-
ная плата работников, налог исчисляется с суммы полученной прибыли
от этих операций.
4. Должны ли бюджетные организации представлять в налоговые
органы бухгалтерские отчеты и балансы и производить расчеты по на-
логу на прибыль?
- Согласно пункту 11 статьи 2 Закона Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" бюджетные учреждения
и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предприни-
мательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой
деятельности суммы превышения доходов над расходами.
В соответствии с пунктом 9 статьи 9 указанного Закона пла-
тельщики налога представляют в установленные сроки налоговым орга-
нам по месту своего нахождения расчеты суммы налога на прибыль и
бухгалтерские отчеты и балансы по предпринимательской деятельнос-
ти.
5. Учитывается ли по бюджетным учреждениям превышение норми-
руемой величины расходов на оплату труда, образовавшееся в резуль-
тате коммерческой деятельности?
- Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности
производится раздельно. Нормирование расходов на оплату труда и
исчисление сумм превышения фактических расходов на оплату труда по
сравнению с нормируемой величиной этих расходов учитывается только
по предпринимательской деятельности.
В случае, если бюджетная организация получает прибыль (доход)
только от внереализационных операций, налог исчисляется аналогично
порядку, изложенному в пункте 3 настоящих разъяснений.
6. Учитывается ли в выручке от реализации продукции суммы за
выполненные, но неоплаченные работы? Как определяется выручка от
реализации продукции (работ, услуг): по поступлению платежей на
расчетный счет или отгрузке товаров (оказанию услуг)?
- В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчет-
ности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 20.03.92 г. N 10
(пункт 70), выручка от реализации продукции (работ, услуг) опреде-
ляется либо по мере оплаты (при безналичных расчетах - по поступ-
лении средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях
банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств
в кассу), либо по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) и
предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, ус-
луг) устанавливается предприятием при принятии учетной политики на
отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных дого-
воров.
7. При определении права на льготу по подпункту "б" пункта 4
статьи 7 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
засчитывается ли в общую сумму выручки от реализации продукции
(работ, услуг) выручка, полученная от реализации основных фондов?
- При определении права на льготу по подпункту "б" пункта 4
статьи 7 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущест-
ва в общей сумме выручки не учитывается.
8. Включается ли в стоимость реализованной продукции предпри-
ятий сумма полученных авансов по продукции, отгружаемой в течение
последующих периодов?
- Согласно установленному порядку при предварительной оплате
за продукцию выручка от реализации определяется по мере отгрузки
продукции.
9. Следует ли исчислять налог на прибыль по убыточным пред-
приятиям (убытки которых покрываются ассигнованиями из бюджета),
допустившим превышение расходов на оплату труда по сравнению с его
нормируемой величиной?
- В случаях, если сумма превышения расходов на оплату труда
больше, чем сумма полученного убытка за вычетом ассигнований из
бюджета, с указанной разницы исчисляется налог по установленной
ставке.
10. Следует ли уплачивать налог на прибыль по убыточным пред-
приятиям, имеющим превышение расходов на оплату труда?
- Убыток, полученный предприятием, уменьшается на сумму пре-
вышения расходов на оплату труда. Если в результате у предприятия
образуется валовая прибыль, налогообложение производится в общеус-
тановленном порядке.
11. Если предприятие освобождено от налога на прибыль, взима-
ется ли налог с суммы превышения расходов по фонду оплаты труда?
- По предприятиям, полностью освобожденным от налога в соот-
ветствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организа-
ций", изъятие в бюджет налоговых платежей с сумм превышения факти-
ческих расходов на оплату труда над их нормируемой величиной не
производится.
12. Каким нормативным документом установлен порядок ведения
бухгалтерского учета на частных предприятиях?
- Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утверж-
денным приказом Минфина РФ от 20 марта 1992 г. N 10, установлены
единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности
для всех предприятий, независимо от форм собственности.
13. Как производится зачисление амортизации на предприятиях,
использующих полностью амортизированную активную часть основных
фондов?
- В соответствии с Положением "О порядке исчисления амортиза-
ционных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве", утве-
ржденном Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госком-
статом СССР, Госстроем СССР по полностью амортизированным основным
фондам, относящимся к машинам, оборудованию и транспортным средст-
вам, начисление амортизации прекращается с первого числа, следую-
щего за последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была
полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).
14. На какую стоимость основных фондов (на активную или всю)
производится индексация амортизационных отчислений?
- Индексированная величина амортизационных отчислений рассчи-
тывается по всем основным фондам, введенным в эксплуатацию до 1
января 1992 года.
15. Каким документом определен порядок применения ускоренной
амортизации?
- Действующий порядок применения ускоренной амортизации акти-
вной части основных фондов определен в разделе III Положения "О
порядке исчисления амортизационных отчислений по основным фондам в
народном хозяйстве" (утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР,
Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР
от 29.12.90 г.) и в п. 7 постановления СМ РСФСР от 18.07.91 г. N
406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР".
16. Какова стоимость МБП в 1992 году?
- Состав и стоимость малоценных и быстроизнашивающихся пред-
метов определены в п. 46 Положения о бухгалтерском учете и отчет-
ности, утвержденного Министерством финансов РФ 20 марта 1992 г. N
10.
17. Просьба сообщить нормативный документ, регламентирующий
нормы (размеры) представительских расходов.
- Представительские расходы, связанные с деятельностью пред-
приятий, включаются в себестоимость продукции в соответствии с но-
рмами, утвержденными постановлением Совета Министров РСФСР от
20.07.91 г. N 392-17. Эти нормы утверждены только по приему иност-
ранных делегаций.
18. За счет какого источника организация должна оплачивать
аренду частных квартир, используемых под служебное помещение, а
также частных гаражей и автомобилей, используемых для производст-
венных целей?
- В соответствии с Основными положениями по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) плата за арен-
ду в случае аренды отдельных объектов основных производственных
фондов включается в состав этих затрат.
19. Кто устанавливает сроки использования нематериальных ак-
тивов?
- В соответствии с п. 49 Положения о бухгалтерском учете и
отчетности (утверждено приказом Минфина РФ 20.03.92 г. N 10) нема-
териальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобрете-
ние и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригод-
ны к использованию в запланированных целях, и переносят свою пер-
воначальную стоимость на издержки производства или обращения по
нормам, определяемым по предприятию, исходя из установленного сро-
ка их использования.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить
срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в рас-
чете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).
Нормы износа нематериальных активов устанавливаются предприятием и
отражаются в отчетности отдельно.
20. Каким документом определен порядок создания (начисления)
резерва отпусков на предприятиях? Относятся ли эти затраты на се-
бестоимость продукции (работ, услуг)?
- В соответствии с п. 61 Положения о бухгалтерском учете и
отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 20.03.92 г. N
10) в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки
производства или обращения отчетного периода предприятие может со-
здавать резервы:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др.
Если при принятии учетной политики на 1992 год предприятие
считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и
платежей, то остатки средств указанных резервов по состоянию на 1
января 1992 года подлежит отражению в учете как прибыль прошлых
лет записью по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и
платежей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".
21. Включаются ли в фактические расходы по оплате труда за 1
квартал 1992 года выплаты за выслугу лет за 1991 год, выданные в 1
квартале 1992 года?
- Эти выплаты начисляются в 1 квартале 1992 г., поэтому вклю-
чаются в расчет определения расходов на оплату труда, принимаемых
при исчислении облагаемой налогом прибыли за 1 квартал 1992 года.
22. С какого числа применять новые нормы командировочных рас-
ходов?
- Постановление Правительства РФ от 26.02.92 г. N 122 "О нор-
мах возмещения командировочных расходов" по государственным пред-
приятиям, организациям и учреждениям действует с 26 февраля 1992
года, по негосударственным предприятиям и организациям в соответс-
твии с постановлением Правительства РФ от 18.04.92 г. N 262 нормы
командировочных расходов действуют с 18 апреля.
23. Включаются ли в затраты производства командировочные рас-
ходы в части оплаты за пользование постельными принадлежностями в
поезде без оправдательных документов?
- Министерство финансов РФ письмом от 12 мая 1992 года N 30
сообщило, что МПС РФ указанием от 18 февраля 1992 года N Г-163У
предоставило начальникам железных дорог право устанавливать плату
за предоставление пассажирам постельных принадлежностей в поездах
и выдавать пассажиру по его требованию документ, подтверждающий
сумму взысканной платы за пользование постельными принадлежностя-
ми.
В связи с этим затраты за пользование в поездах постельными
принадлежностями командированному работнику подлежат возмещению и
включаются в затраты производства по фактическим расходам, подтве-
ржденным соответствующими документами.
24. Относятся ли на себестоимость продукции (работ, услуг)
затраты по приобретению брокерских мест?
- Затраты по приобретению брокерских мест относятся к немате-
риальным активам и производятся за счет прибыли, остающейся в рас-
поряжении предприятия.
25. Относятся ли на себестоимость продукции расходы по стра-
хованию товара от несчастных случаев в пути?
- В соответствии с "Основными положениями по составу затрат,
включаемых в себестоимость продукции" от 30.11.90 г. N 133 (п. 6
"с") в состав затрат включаются только платежи по обязательному
страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе произ-
водственных фондов в соответствии с установленным законодательным
порядком.
Все другие расходы по страхованию имущества предприятия осу-
ществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприя-
тий, и других целевых поступлений.
26. Следует ли относить на себестоимость суммы средств соци-
ального страхования, начисленные, но не перечисленные предприяти-
ем?
- Отчисления на государственное социальное страхование от
расходов на оплату труда включаются в себестоимость продукции (ра-
бот, услуг) в начисленных суммах.
27. Относятся ли на себестоимость продукции проценты за поль-
зование временными заемными средствами других предприятий?
- Действующими нормативными документами не предусмотрено от-
несение расходов за пользование заемными средствами других пред-
приятий на себестоимость продукции.
28. Относятся ли на себестоимость продукции (работ, услуг)
государственные пошлины?
- Государственные пошлины, связанные с деятельностью предпри-
ятия, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
29. Включаются ли в себестоимость продукции затраты по отчис-
лениям средств профсоюзным организациям?
- В соответствии с п. 33 письма Минфина СССР от 06.09.91 г. N
51 "О внесении изменений и дополнений в Основные положения по сос-
таву затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
на предприятиях СССР", расходы, связанные с отчислением средств
профсоюзными организациями на цели, определяемые коллективным
договором, относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия с 1 января 1991 года.
30. С какого числа применяется письмо Минфина СССР от
06.09.91 г. N 51?
- Изменения и дополнения в основные положения по составу зат-
рат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на пред-
приятиях СССР, утвержденные Госпланом СССР, МФ СССР, Госкомцен
СССР и Госкомстатом СССР от 20.08.91 г. N ВГ-139/3-23, введены в
действие с 1 января 1991 г., за исключением пункта, касающегося
отчислений на государственное социальное страхование, который вво-
дится с 1 октября 1991 года.
31. В соответствии с п. 16 Инструкции N 4 "О порядке исчисле-
ния и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"
имущество, объединенное участниками договора о совместной деятель-
ности, учитывается на отдельном балансе у одного из участников. В
каком порядке облагается прибыль, полученная от совместной дея-
тельности?
- Прибыль, полученная в результате совместной деятельности
нескольких предприятий без создания юридического лица, распределя-
ется и облагается налогом применительно к порядку, установленному
для полного товарищества. Прибыль, полученная каждым участником
совместной деятельности, включается во внереализационные доходы и
облагается налогом в составе валовой прибыли по установленной ста-
вке налога.
32. Уменьшается ли налогооблагаемая прибыль в случае снижения
фактических расходов на оплату труда по сравнению с нормируемой
величиной?
- В соответствии со ст. 2 Закона РФ "О налоге на прибыль пре-
дприятий и организаций" не предусмотрено уменьшение валовой прибы-
ли для целей налогообложения на сумму снижения фактических расхо-
дов на оплату труда работников предприятия, занятых в основной де-
ятельности, в составе себестоимости (работ, услуг) по сравнению с
их нормируемой величиной.
33. При определении расходов на оплату труда, принимаемых при
исчислении облагаемой прибыли, учитывается сумма компенсации, вы-
плачиваемой женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске
по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а как
быть с суммой, выплачиваемой от полутора до трех лет?
- Постановлением Верховного Совета Российской Федерации "О
порядке введения в действие Закона Российской Федерации "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено увеличение
предельного среднемесячного размера оплаты труда на сумму компен-
саций, выплачиваемых женщинам, находящимся в частично оплачиваемом
отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора
лет.
Суммы компенсаций, выплачиваемых женщинам по уходу за ребен-
ком в возрасте от полутора до трех лет, относятся на себестоимость
продукции (работ, услуг), и увеличение предельного размера оплаты
труда на эту сумму не производится.
34. Увеличивается ли нормируемая величина расходов на оплату
труда на суммы выплат, связанные с районным регулированием зарабо-
тной платы, женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске
по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет?
- Выплаты женщинам, находящимся в частично оплачиваемом по
уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, увеличи-
ваются на суммы, начисленные в соответствии с районным регулирова-
нием заработной платы.
35. Имеет ли юридическую силу тарифное соглашение в части
увеличения предельного среднемесячного размера оплаты труда при
исчислении налогооблагаемой прибыли?
- Тарифное соглашение заключается на повышение только мини-
мальной месячной оплаты труда. При исчислении налогооблагаемой
прибыли в расчет принимается 4-х кратный размер минимальной месяч-
ной оплаты труда, установленной в Российской Федерации.
36. Действует ли в 1992 году установленная законодательством
для совместителей норма продолжительности рабочего времени, т.е.
не более 4 часов в день или полного рабочего дня в выходной день?
- Да, действует. При этом следует руководствоваться Положени-
ем об условиях работы по совместительству, утвержденным Госкомтру-
дом СССР, Минюстом СССР и ВЦСПС от 9 марта 1989 года N 81/604-К-
3/6-84 (письмо Минфина СССР от 7 апреля 1989 года N 48).
37. Какой порядок нормирования расходов на оплату труда при-
нимается для исчисления налогооблагаемой прибыли на предприятиях,
полностью принадлежащих иностранным инвесторам?
- Установленный порядок нормирования расходов на оплату труда
не распространяется на предприятия, полностью принадлежащие иност-
ранным инвесторам (за исключением предприятий и инвесторам госу-
дарств - членов СНГ).
38. При расчете суммы превышения расходов на оплату труда
против нормируемой величины какие расходы по оплате труда учитыва-
ются: расходы в составе себестоимости произведенной продукции или
в составе себестоимости произведенной продукции с учетом незавер-
шенного производства?
- Суммы начисленной заработной платы работников, занятых в
основной деятельности, учитываются в составе себестоимости произ-
веденной продукции.
39. При сокращении численности работающих на предприятиях за-
работная плата уволенным работникам начисляется и выплачивается за
два месяца после увольнения с отнесением на затраты производства,
что является иногда основной причиной превышения фактических рас-
ходов по оплате труда по сравнению с их нормируемой величиной.
Корректируется ли при этом нормируемая величина расходов на оплату
труда?
- При определении фактической среднемесячной заработной платы
работников, занятых в основной деятельности за соответствующий пе-
риод 1992 года, учитываемой для нормирования расходов на оплату
труда, из суммы начисленных расходов на оплату труда этой катего-
рии работников, включаемых в себестоимость продукции, исключается
сумма начисленной заработной платы работникам за два месяца после
их сокращения.
40. В каких целях принимается объем производства продукции
(работ, услуг) в организациях строительного комплекса при опреде-
лении расходов на оплату труда для исчисления облагаемой налогом
прибыли за 1991 год? Включаются ли в эту цену компенсации, получа-
емые от заказчика.
- Объем производства продукции (работ, услуг) при определении
расходов на оплату труда для исчисления облагаемой налогом прибыли
за 1991 год по организациям строительного комплекса принимается в
договорных целях в сопоставимых с 1990 годом условиях. Дополни-
тельные затраты, компенсируемые заказчиками, в объем производства
продукции (работ, услуг) не включаются.
Состав дополнительных затрат, компенсируемых заказчиками,
приведен в письме Госстроя РСФСР и Минэкономики РСФСР от 15.03.91
г. N БФ-246/12.
41. Как учитывать заработную плату, если у предприятия нес-
колько видов деятельности?
- Учет следует вести по видам деятельности, если предприятие
имеет право на льготу по какому-либо виду деятельности иная ставка
налогообложения.
42. Если многопрофильное предприятие получило по одному виду
деятельности убыток, а по другому прибыль, то подлежит ли она на-
логообложению?
- В целях правильного исчисления налога на прибыль предприя-
тие обязано вести раздельный учет по видам деятельности, по кото-
рым установлены разные ставки налога, и исчислить налог по каждому
виду по соответствующим ставкам.
43. Какими нормативными документами разделена торгово-заку-
почная и посредническая деятельность?
- Понятие посреднических операций и сделок на основе действу-
ющего гражданского законодательства дано в пункте 12 инструкции
Госналогслужбы Российской Федерации от 6 марта 1992 года N 4.
44. Что является объектом налогообложения у фондовых бирж?
- В том случае, если фондовая биржа будет иметь прибыль, то
налогообложение будет производиться в соответствии с действующим
законодательством на общих основаниях.
45. Что относится к предпринимательской деятельности в бюдже-
тных организациях?
- Все виды деятельности, не запрещенные законодательством
России, от которых организация получает прибыль или доход.
46. Является ли посреднической деятельностью розничных торго-
вых предприятий скупка вещей у иностранных граждан и какую ставку
налога следует применять при налогообложении прибыли от этих опе-
раций?
- В том случае, если торговые предприятия скупают вещи у ино-
странных граждан, не вступая при этом в роли комиссионера (без до-
говора комиссии), и производят единовременные расчеты со сдатчика-
ми вещей с оформлением акта купли-продажи на месте, то прибыль,
полученная торговым предприятием от этих операций, подлежит нало-
гообложению применительно к торговой деятельности по ставке 32
процента.
47. Предприятие временно привлекает в качестве дополнительных
финансовых ресурсов для финансирования хозяйственной деятельности
заемные средства других предприятий, кроме банков. Является ли
данная деятельности посреднической и как отражаются в учете ука-
занные средства?
- Предприятие временно привлекаемые заемные средства от дру-
гих предприятий при их получении относит в дебет соответствующие
счета учета денежных средств и кредит счетов 94 "Краткосрочные
займы" и 95 "Долгосрочные займы" и налогом на прибыль эти средства
не облагаются.
Предприятие, которое предоставляет средства в заем, получает
проценты или доходы, включает их в состав доходов от внереализаци-
онных операций и исчисляет налог на прибыль в общеустановленном
порядке.
48. Статьей 4 Закона РСФСР "О плате за землю" предусмотрено,
что предприятия всех организационно-правовых форм, производящие
сельскохозяйственную продукцию, являются плательщиками налога на
прибыль от других видов деятельности, если их объем реализации со-
ставляет более 25%. В Законе "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" такая норма не предусмотрена.
- Согласно пункту 4 (подпункт "г") статьи 1 Закона Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не явля-
ются плательщиками предприятия любых организационно-правовых форм
- по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а по другим видам производственной продукции облагаются
в общем порядке.
49. Страховая компания не имеет лицензию на осуществление
страховой деятельностью. По какому Закону облагать налогом получа-
емую прибыль?
- Если страховая компания не имеет лицензию на осуществление
страховой деятельности, то такая компания не имеет права ею зани-
маться. Налоговый орган вправе предъявить в суд или арбитражный
суд иски о ликвидации предприятия, о признании сделок недействи-
тельными и взыскании в бюджет всего полученного по таким сделкам
дохода.
В случае отказа указанными органами в иске прибыль страховой
компании следует облагать налогом в общеустановленном порядке.
50. Следует ли увеличивать валовую прибыль на убытки подсоб-
ного сельского хозяйства?
- В соответствии с пунктом 12 инструкции Госналогслужбы Рос-
сийской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 убытки, полученные от
производства и реализации сельскохозяйственной продукции подсобно-
го сельского хозяйства предприятия, при исчислении налогооблагае-
мой прибыли не учитываются, т.е. валовая прибыль для целей налого-
обложения увеличивается на сумму убытков подсобного сельского хо-
зяйства.
51. По строке 4 "б" расчета налога на прибыль исключаются до-
ходы (дивиденды, проценты), полученные по акциям, облигациям и
иным ценным бумагам. Следует ли производить данное исключение, ес-
ли в результате не остается налогооблагаемой прибыли?
- Доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным
ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, во всех случаях исклю-
чаются из налогооблагаемой прибыли, т.к. по этим доходам взимается
налог по ставке 15% у источника.
52. Уменьшается ли налогооблагаемая прибыль на сумму резерв-
ного фонда, образованного предприятием с иностранными инвестиция-
ми?
- В соответствии с п. 14 инструкции Госналогслужбы Российской
Федерации от 6 марта 1992 года N 4 при исчислении облагаемой при-
были валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный
или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответ-
ствии с законодательством предприятиями, для которых предусмотрено
создание таких фондов, до достижения размеров этих фондов, уста-
новленных учредительными документами, но не более 25 процентов
установленного фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды
не должна превышать 50 процентов налогооблагаемой прибыли предпри-
ятия.
Указанный пункт распространяется на предприятие с иностранны-
ми инвестициями, акционерные общества (открытого и закрытого ти-
па), которые создают необходимые для своей деятельности резервные
фонды, согласно соответственно постановлениям Совета Министров
СССР от 13.01.87 г. N 48 и N 49 и Совета Министров РСФСР от
25.12.90 г. N 601.
53. Какую ставку налога на прибыль следует применять при на-
логообложении прибыли предприятий (в том числе малых предприятий,
кооперативов), занимающихся посреднической деятельностью?
- В случае если предприятие (независимо от его организацион-
но-правовой формы), осуществляющее посредническую деятельность,
выступает в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии
или поручения, то полученная от этих операций и сделок прибыль
учитывается отдельно и подлежит налогообложению по ставке налога -
45%.
54. Какой порядок налогообложения следует применять к пред-
приятиям по операциям с поставкой закупленных товаров (оплаченных
за счет своих средств) транзитом другому потребителю при отсутст-
вии договора о посредничестве?
- В случае если предприятие производит за счет своих средств
закупку товаров и в дальнейшем осуществляет его поставку транзитом
для реализации другому потребителю, то прибыль от этих операций
подлежит налогообложению по ставке 32 процента.
55. Какую ставку налога на прибыль следует применять при на-
логообложении прибыли специализированных магазинов комиссионной
торговли?
- Прибыль специализированных магазинов комиссионной торговли,
выступающих в роли комиссионера в договоре комиссии, полученная от
реализации комиссионных товаров в рознице, относится к посредни-
ческим операциям и подлежит налогообложению по ставке 45 процен-
тов.
56. Какую ставку налога на прибыль следует применять при на-
логообложении предприятий, осуществляющих наряду с другими видами
деятельности комиссионную торговлю? Какой порядок налогообложения
в случае, если в целом по предприятию убытки, а по комиссионной
торговле получена прибыль?
- Прибыль от комиссионной торговли предприятий подлежит нало-
гообложению по ставке 45 процентов независимо от результатов дея-
тельности в целом по предприятию.
При этом предприятие, осуществляющее несколько видов деятель-
ности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам,
должно вести раздельный учет для целей налогообложения.
57. По какой ставке облагается прибыль, если прибыль от пос-
реднической деятельности - 70%, от производственной - 30 процен-
тов?
- Прибыль от посреднических операций облагается налогом по
ставке 45%, от производственной - 32 процента.
58. По какой ставке уплачивает налог на прибыль брокерская
контора, не занимающаяся в отчетном периоде основной деятельнос-
тью?
- Прибыль брокерских контор облагается по ставке 45% незави-
симо от видов деятельности.
59. Может ли администрация района принять решение о снижении
ставки налога на прибыль в местный бюджет для отдельных платель-
щиков?
- Снижать ставку налога на прибыль администрация района не
может.
60. Согласно пунктам 37 - 39 инструкции N 4 предусмотрено на-
логообложение предприятий с иностранными инвестициями, значит ли
это, что они будут рассчитываться с бюджетом без дополнительных
льгот?
- В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" (введенном в действие с
01.01.92 г.) предприятия с иностранными инвестициями являются пла-
тельщиками налога на прибыль в соответствии со статьей 1 пункта
"а" названного Закона.
Порядок представления льгот по налогу на прибыль предусмотрен
статьей 7 вышеуказанного Закона РФ и распространяется на предприя-
тия с иностранными инвестициями.
Дополнительных льгот по ним не предусмотрено.
61. В соответствии с п. 19 "а" инструкции Госналогслужбы РФ
от 06.03.92 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на
прибыль облагаемая прибыль уменьшается на сумму, направленную на
техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение
производства, на ввод новых мощностей для всех предприятий или
только по предприятиям, перечисленным в п. 19 "а"?
- Уменьшение прибыли производится только по предприятиям, пе-
речисленным в п. 19 "а" названной выше инструкции. При этом льго-
та, предусмотренная этим пунктом, предоставляется независимо от
того, какие виды продовольствия, медикаментов и товаров народного
потребления производит предприятие.
62. Будет ли льготироваться сумма прибыли, направленная на
погашение долгосрочной ссуды, использованной на капитальное строи-
тельство?
- Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприя-
тий и организаций" такая льгота не предусмотрена.
63. Каким документом следует руководствоваться при отнесении
продукции к товарам народного потребления для предоставления льго-
ты по налогу на прибыль по подпункту "б" пункта 4 статьи 7 Закона
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организа-
ций"?
- При предоставлении льготы по налогу на прибыль следует ру-
ководствоваться перечнем товаров народного потребления, изложенным
в письме Госплана СССР и Госкомстата СССР от 09.03.89 года N
АЕ-5-Д/17-34/10-18, а также письмом Минэкономики Российской Феде-
рации от 05.05.92 г. N МЮ-148/14-61.
64. Местный Совет принял решение освобождать от налога на
прибыль всю сумму прибыли, направленную на покрытие фактических
затрат на содержание объектов соцкультбыта. Следует ли льготиро-
вать указанную сумму прибыли?
- Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" (ст. 7 п. 1 "в") прибыль уменьшается на
сумму фактических затрат предприятий (в соответствии с утвержден-
ными местными органами государственной власти нормативами) на со-
держание находящихся на балансе предприятий объектов и учреждений
здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских
дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и
инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом
участии предприятия в пределах этих норм.
Если такие нормативы местными органами государственной власти
не утверждены, то следует применять нормы расходов на содержание
этих объектов, действующие для аналогичных учреждений данной тер-
ритории.
Необходимо иметь в виду, что органы государственной власти
национально-государственных и административно-территориальных об-
разований могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков
дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, направляемых в их
бюджеты.
65. Будут ли учитываться при предоставлении льготы затраты
предприятия, связанные с возмещением расходов по содержанию детей
в детских учреждениях других ведомств?
- Указанные затраты льготируются в случае, если они произве-
дены в соответствии с договором в порядке долевого участия.
66. По какой строке расчета налога на прибыль следует показы-
вать взносы на благотворительные цели?
- В расчете налога от фактической прибыли льготы отражаются
по строке 6 в общей сумме. При этом предприятие должно представ-
лять специальный расчет с указанием конкретных льгот.
67. Будут ли облагаться налогом на прибыль мастерские при
психиатрической больнице, в которых работает 100% инвалидов?
- Если в мастерских, являющихся юридическими лицами, или их
филиалах, имеющих отдельный баланс и расчетный счет, численность
инвалидов составляет более 50% от общей численности работающих, то
ставка налога, установленная законом, понижается на 50%.
68. Предоставляется ли льгота поликлиникам, занимающимся
зубопротезированием?
- В соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприя-
тий и организаций" поликлиникам, занимающимся зубопротезированием,
льгота не предоставляется.
69. Как распределять льготы по многопрофильному предприятию?
- По многопрофильному предприятию льготы распределяются про-
порционально выручке, полученной от каждого вида деятельности в
общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).
70. В каком порядке следует определять налоговые льготы, ру-
ководствуясь пунктом 7 статьи 7 Закона Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций"?
- Налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму на-
лога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%. При этом
учитываются льготы, установленные пунктом 1, 4 "а" и 5 статьи 7
Закона.
тыс. руб.
__________________________________________________________________
1 вариант II вариант Вариант для
контроля
__________________________________________________________________
1. Налогооблагаемая прибыль 1000 1000 1000
2. Льготы по пунктам 1, 4 "а"
и 5 статьи 7 Закона 400 700
3. Налогооблагаемая прибыль за
вычетом льгот 600 300 1000
4. Налог 32% 192 96 320
5. 50% фактической суммы налога,
исчисленной без учета льгот 160
6. Сумма налога, подлежащая взносу
в бюджет 192 160
__________________________________________________________________
Сумма налога, исчисленная без учета льгот, не должна быть ме-
нее 50%. Из варианта для контроля следует, что эта сумма составля-
ет 160 тыс. рублей. Поскольку в 1 варианте сумма налога с учетом
льгот превышает 160 тыс. рублей, то в бюджет подлежит взносу налог
в сумме 192 тыс. рублей. Во II варианте сумма налога, подлежащая
взносу в бюджет, не должна быть менее 50% от суммы налога без уче-
та льгот, т.е. 160 тыс. рублей, а не 96 тыс. рублей как получает-
ся, если учесть всю сумму льгот.
71. Что подразумевается под освоением новой техники и техно-
логии?
В соответствии с письмом ГКНТ СССР от 26.06.91 N СК-4/138 к
созданию и внедрению новой техники и технологии относятся проведе-
ние научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, раз-
работка новых методов и другой формы документации, необходимой для
внедрения новых технологий управления, освоения технологических
процессов и т.д.
Приобретение оборудования, "ноу-хау", комплектующих изделий и
материалов относится к процессу проведения и внедрения новой тех-
ники и создания опытных образцов, если все это включается в себес-
тоимость НИОКР.
72. Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организа-
ций" и инструкцией определена льгота об освобождении в первые 2
года предприятий , выпускающих ТНП, если предприятия оказывают ус-
луги населению. Применяется ли к ним данная льгота?
Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
указанная льгота к предприятиям, оказывающим услуги населению, не
предусмотрена.
73. Полностью ли освобождается от налога прибыль малого пред-
приятия, если свыше 70% выручки получено от вида деятельности,
подлежащего освобождению от налогообложения?
Подлежит освобождению вся сумма прибыли этого предприятия в
порядке, предусмотренном статьей 7 Закона РФ "О налоге на прибыль
предприятий и организаций".
74. Выручка от выпуска ТНП составила 30% и 40% от строитель-
ных работ, в совокупности составляет 70%. Дается ли льгота в виде
освобождения от налога на 2 года?
Подпунктом "б" пункта 4 статьи 7 Закона РФ "О налоге на при-
быль предприятий и организаций" предусмотрено, что, если выручка
от указанных видов деятельности превышает 70% , льгота по налогу
на прибыль предоставляется. В приведенном случае выручка составля-
ет 70%, в связи с этим льгота не предоставляется.
75. Следует ли считать предприятие вновь созданным при преоб-
разовании его в другое предприятие с одновременным увеличением чи-
сленности и расширением профиля работ?
Такое предприятие считать вновь созданным не следует, так как
оно образовано на базе ранее действующего предприятия.
76. Льгота, данная предприятию в 1991 г. как работающему пер-
вый год - 25% от установленной ставки, сохраняется ли в 1992 г.?
Указанная льгота на 1992 г. не сохраняется.
77. Предоставляются ли льготы по налогу на прибыль предприя-
тию, где работниками являются студенты техникума?
В 1991 г. Законом СССР "О налогах с предприятий, объединений
и организаций" освобождались от уплаты налога на прибыль учениче-
ские предприятия и ученические кооперативы.
В 1992 г. Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и орга-
низаций" такая льгота не предусмотрена.
78. Действует ли в 1992 г. льгота по постановлению СМ РСФСР N
221 от 19.04.91 "О мерах по стимулированию производства непродо-
вольственных ТНП, услуг и стабилизации потребительского рынка"?
С выходом нового налогового законодательства в 1992 г. данное
постановление утратило силу, в связи с чем указанная льгота не
предоставляется.
79. Могут ли местные органы власти предоставить льготу по на-
логу на прибыль бюджетным организациям, занимающимся предпринима-
тельской деятельностью?
В соответствии с Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий
и организаций" органы государственной власти национально-государ-
ственных и административно-территориальных образований помимо
льгот, предусмотренных вышеуказанным Законом, могут устанавливать
для отдельных категорий плательщиков (в том числе и по бюджетным
организациям) дополнительные льготы по налогу в пределах сумм на-
логовых платежей, направляемых в их бюджеты.
80. Должны ли малые предприятия вносить в бюджет авансовые
платежи и в какой бюджет их следует зачислять?
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" все плательщики налога на при-
быль (кроме освобожденных от уплаты налога в соответствии с дейс-
твующим законодательством) производят авансовые взносы налога в
установленном порядке.
81. В какие сроки следует представлять квартальные и годовые
бухгалтерские отчеты и балансы и расчеты по налогу на прибыль: 20
числа и 1 марта или в сроки, установленные для представления бала-
нсов вышестоящими организациями?
В соответствии с пунктом 75 Положения о бухгалтерском учете и
отчетности сроки представления отчетов и балансов для всех пред-
приятий и организаций установлены: за I квартал, полугодие, 9 ме-
сяцев - 20 числа, следующего за отчетным периодом месяца, а годо-
вого - не позднее 1 марта следующего года.
82. В связи с изменением нормативов зачисления налога на при-
быль в федеральный и местные бюджеты во II квартале как произво-
дить исчисление налога (нарастающим итогом или раздельно за I и
II - IV кварталы 1992 г.)?
Учитывая, что общая ставка налога на прибыль не изменена, ис-
числение налога на прибыль следует производить нарастающим итогом
с начала года по установленной ставке налога.
При распределении налога на прибыль между бюджетами следует
иметь в виду, что в соответствии с Законом Российской Федерации "О
бюджетной системе Российской Федерации на I квартал 1992 г." в I
квартале текущего года в федеральный бюджет налог зачисляется по
всем предприятиям, объединениям и организациям по ставке 17% и За-
коном Российской Федерации "Об уточнении показателей бюджетной си-
стемы Российской Федерации на I квартал 1992 г." начиная со II
квартала в федеральный бюджет зачисляется налог по ставке 13%.
Сумму налога, причитающуюся в федеральный бюджет, исчисленную
нарастающим итогом за I полугодие, 9 месяцев и год по ставке 13%,
следует увеличивать на сумму налога по ставке 4% от фактической
налогооблагаемой прибыли I квартала 1992 г. и уменьшать налог,
причитающийся в местные бюджеты на эту сумму.
83. В какой бюджет зачисляются налоги на доходы (дивиденды,
проценты), полученные по акциям, облигациям и иным ценным бумагам,
а также на доходы от долевого участия в других предприятиях?
Учитывая, что ставка налога по указанным доходам 15%, вся
сумма налогов за I квартал текущего года зачисляется в федеральный
бюджет, а за II квартал - в размере 13% в федеральный бюджет и 2%
в местные бюджеты.
84. В каком порядке осуществляется контроль за правильностью
отражения прибыли в отчетности за 1992 г. по предприятиям Министе-
рства связи РФ (от эксплуатационной деятельности)?
Контроль за правильностью определения прибыли эксплуатацион-
ных предприятий Министерства связи РФ осуществляется налоговыми
органами по месту нахождения предприятий.
85. Если предприятием получена выручка от деятельности, кото-
рая не предусмотрена в уставе, но в то же время не противоречит
Закону РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности",
может ли налоговая инспекция при проверке изъять эту сумму в бюд-
жет?
Указанная сумма, если была отражена в бухгалтерском учете в
установленном порядке, изъятию в бюджет не подлежит и облагается
налогом в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
86. Что является началом деятельности предприятия?
Началом деятельности предприятия является дата его регистра-
ции.
87. Каким органам государственной власти и управления поруче-
на регистрация акционерных обществ независимо от организационного
оформления (открытого или закрытого типа) последнего?
В соответствии со статьей 34 Закона РСФСР "О предприятиях и
предпринимательской деятельности" государственная регистрация пре-
дприятия, независимо от его организационно-правовой формы, осущес-
твляется органами государственной власти национально-государствен-
ных и административно-территориальных образований по месту учреж-
дения и предприятия. Данные государственной регистрации в месячный
срок сообщаются в Государственную налоговую службу Российской Фе-
дерации для включения в Государственный реестр.
88. Какими документами подтверждаются маркетинговые и брокер-
ские услуги?
Маркетинговые и брокерские услуги подтверждаются договорами,
заключенными в соответствии с гражданским законодательством.
89. Действует ли в 1992 г. постановление Совмина РСФСР от
18.07.91 г. N 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприя-
тий в РСФСР"?
Постановление Совмина РСФСР от 18.07.91 г. N 406 не отменено.
Однако в части налогообложения прибыли в 1992 г. следует руководс-
твоваться Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль пред-
приятий и организаций".
90. В каком порядке предприятиям следует производить авансо-
вые взносы налога на прибыль при неритмичности работы?
Предприятия независимо от условий хозяйствования, производят
авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за
налогооблагаемый период и ставки налога в порядке, установленном
пунктом 31 Инструкции Госналогслужбы России от 06.03.92 г. N 4.
При этом финансовый орган, учитывая неритмичность работы пла-
тельщика по его ходатайству, может установить один срок уплаты -
20 числа каждого месяца в размере одной трети квартальной суммы
налога.
91. На какие виды выплат, связанных с районным регулированием
заработной платы, увеличивается нормируемая величина расходов на
оплату труда?
Нормируемая величина расходов на оплату труда увеличивается
на суммы выплат, предусмотренных законодательством, коэффициентов
к заработной плате (районные, за работу в пустынной и безводной
местности и за высокогорность); надбавок за непрерывный стаж рабо-
ты на предприятиях, в организациях и учреждениях, расположенных в
районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам
Крайнего Севера, а также в других случаях на сумму выплат, связан-
ных с районным регулированием заработной платы, предусмотренным
законодательством, действующим на территории Российской Федерации.
92. Какой порядок налогообложения доходов (прибыли) аудиторс-
ких служб? Исчисляется ли при этом нормируемая величина расходов
на оплату труда?
Налоги с прибыли аудиторских служб исчисляются в соответствии
с Инструкцией Госналогслужбы России от 06.03.92 г. N 4. Какие-либо
особенности в порядке налогообложения для них не установлены.
ПО ОБЩЕСТВЕННЫМ ОБЪЕДИНЕНИЯМ
(ОРГАНИЗАЦИЯМ) И ИХ ПРЕДПРИЯТИЯМ
1. Облагается ли налогом прибыль, полученная общественным
объединением (организацией) от осуществления предпринимательской
деятельности и направленная на уставную деятельность этого общест-
ва?
В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" общественные объединения (кроме
общественных организаций инвалидов) уплачивают налог с сумм превы-
шения доходов над расходами, полученных от осуществления предпри-
нимательской деятельности. Оставшиеся средства направляются на ус-
тавную деятельность этого общественного объединения. Пункт 3
статьи 7 Закона применяется лишь при налогообложении предприятий,
находящихся в собственности общественных объединений.
2. Применяются ли в 1992 г. льготы, предусмотренные Законом
РСФСР от 15.05.91 "О социальной защите граждан, подвергшихся
воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"
для общественных объединений лиц, пострадавших в результате катас-
трофы на Чернобыльской АЭС (принимавших участие в ликвидации ее
последствий)? Какие льготы предоставляются Союзу ветеранов Афгани-
стана?
Льготы, установленные для общественных объединений Законом от
15.05.91 г. при налогообложении прибыли 1992 г. не применяются,
так как согласно постановлению Верховного Совета Российской Феде-
рации "О порядке введения в действие Закона Российской Федерации
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" акты законодатель-
ства Российской Федерации применяются в части, не противоречащей
указанному Закону. Законом не предусмотрены льготы общественным
объединениям (кроме общественных организаций инвалидов), в том чи-
сле объединяющих лиц, пострадавших в результате катастрофы на
Чернобыльской АЭС, а также Союзу ветеранов Афганистана.
3. Пунктом 3 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге
на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что для пред-
приятий, находящихся в собственности религиозных и общественных
организаций и объединений (кроме профессиональных союзов, полити-
ческих партий и движений), творческих союзов, общественных благо-
творительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке,
налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направлен-
ной на осуществление уставной деятельности этих организаций, объе-
динений, союзов и фондов.
Существуют какие-либо ограничения размеров прибыли, направля-
емой на уставную деятельность общественных организаций, объедине-
ний, союзов и фондов?
Размер прибыли, направляемой предприятиями, находящимися в
собственности общественных объединений, организаций, союзов, фон-
дов, на осуществление уставной деятельности этих организаций, оп-
ределяется уставом или договором между собственником и предприяти-
ем.
4. Подлежат ли налогообложению доходы, полученные предприяти-
ями и общественными организациями (фондами) от хранения средств на
депозитных счетах в банках?
Доходы в виде процентов от размещения предприятиями и органи-
зациями временно свободных средств на депозитных счетах в банках
являются доходами от внереализационных операций и подлежат налого-
обложению в общеустановленном порядке.
5. Подлежат ли регистрации предприятия, создаваемые общест-
венными объединениями (фондами)?
В соответствии со статьей 34 Закона РСФСР от 25.12.90 г. "О
предприятиях и предпринимательской деятельности" предприятие неза-
висимо от его организационно-правовой формы должно пройти регист-
рацию в районном, городском, районном в городе Совете народных
депутатов по месту учреждения предприятия.
6. Во исполнение постановления Верховного Совета РСФСР от
20.09.91 г. постановлением Совета Министров РСФСР от 05.11.91 N
587 в IV квартале 1991 г. отменены льготы общественным организаци-
ям и фондам, занимающимся коммерческой деятельностью. Относится ли
к коммерческой деятельности, кроме торговли, производственно-хо-
зяйcтвенная деятельность?
В связи с отменой льгот фонды, общественные объединения и их
отделения (организации) должны были внести в доход бюджета налог
на прибыль с сумм превышения доходов над расходами, полученных от
производственно-хозяйственной (производство товаров, работ, услуг,
проведение платных мероприятий, сдача в аренду помещений и т.п.) и
иной коммерческой деятельности за IV квартал 1991 г. в порядке,
установленном Законом РСФСР от 01.12.90 "О порядке применения на
территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О налогах с предприятий,
объединений и организаций" с учетом внесенных в него изменений и
дополнений.
ПО КООПЕРАТИВАМИ
1. Уменьшается ли при исчислении облагаемой прибыли валовая
прибыль кооперативов на сумму отчислений в резервный фонд, создан-
ный в соответствии с Законом СССР "О кооперации в СССР", в размере
не менее 5% от остающейся в их распоряжении прибыли (дохода)?
Статьей 20 Закона СССР "О кооперации в СССР" установлено, что
производственные кооперативы создают страховой (резервный) фонд в
размере не менее 5% от остающегося в их распоряжении дохода (при-
были) после расчетов с бюджетом и банками. В связи с этим умень-
шать валовую прибыль кооперативов при исчислении облагаемой прибы-
ли на какую-либо сумму отчислений в страховой (резервный) фонд не
следует.
2. Продолжают ли действовать в 1992 г. льготы, установленные
кооперативам местными органами власти в предыдущем году в виде по-
лного или частичного освобождения от уплаты налога на прибыль?
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 г.
"О налоге на прибыль предприятий и организаций" органы власти мо-
гут устанавливать льготы по налогу на прибыль для отдельных кате-
горий плательщиков в пределах сумм, направляемых в их бюджеты.
Действующим законодательством не предоставлено право органам
государственной власти предоставлять льготы по налогу на прибыль
отдельным плательщикам, поэтому льготы, установленные их решением
конкретным кооперативам в предыдущем году в виде полного или час-
тичного освобождения от уплаты налога на прибыль, в 1992 г. не
действуют.
3. По чьей инициативе и в каком порядке может быть ликвидиро-
ван кооператив?
Ликвидация и реорганизация кооператива производятся в соотве-
тствии со статьями 37, 38 Закона РСФСР "О предприятиях и предпри-
нимательской деятельности" по решению его членов или суда.
4. Следует ли определять нормируемую величину расходов на оп-
лату труда для аппарата республиканских, краевых, окружных и рай-
онных потребсоюзов, а также других организаций, выполняющих в пот-
ребительской кооперации управленческие функции?
Нормируемая величина расходов на оплату труда для аппарата
республиканских, краевых, областных, окружных и районных потребсо-
юзов, райпо, трестов, объединений и других организаций, выполняю-
щих функции управления в системе потребительской кооперации, при
отсутствии хозяйственной деятельности и отсутствии прибыли от пре-
дпринимательской деятельности не определяется.
5. Распространяются ли на коопзверпромхозы, зверофермы и про-
мысловые хозяйства подпункт "г" пункта 2 Инструкции Госналогслужбы
России от 06.03.92 г. N 4?
Названные предприятия (по полученной прибыли от реализации
производственной и сельскохозяйственной продукции) не являются
плательщиками налога на прибыль. При определении сельскохозяйст-
венной продукции следует руководствоваться в настоящее время обще-
союзным классификатором промышленной и сельскохозяйственной проду-
кции, утвержденным Государственным комитетом СССР по стандартам в
1985 г.
ПО ПРОЧИМ ДОХОДАМ
И МЕСТНЫМ НАЛОГАМ
1. В какой бюджет зачисляется стоимость конфискованных авто-
мобилей по решениям таможенных органов?
Постановлением Правительства РФ от 26.12.91 г. N 65 средства
от реализации конфискованного имущества по решениям таможенных ор-
ганов направляются на развитие материально-технической базы и со-
циальной сферы таможенных органов, за исключением имущества, под-
лежащего сдаче в Госфонд РФ - Комитету драгметаллов и драгкамней
при Минфине РФ и учреждениям банков России и имущества, безвозмез-
дно передаваемого религиозным объединениям, а также имеющего исто-
рическую, художественную или иную ценность.
2. Конфискованное и бесхозяйное имущество сдаем в магазины по
ценам розничным и надбавкам не выше 25%. Нельзя ли применять сво-
бодные рыночные цены?
В проекте нового Положения "О порядке учета, реализации кон-
фискованного имущества, имущества, перешедшего по праву наследова-
ния к государству, и кладов" записано, что оценка этого имущества
производится по свободным или регулируемым ценам (по товарам, на
которые установлены регулируемые цены). До принятия такого Положе-
ния следует руководствоваться Инструкцией МФ СССР от 19.12.84 г. N
185 и письмом МФ СССР от 13.08.91 г. N 46.
3. Можно ли на местах реализовывать конфискованные почтовые
марки, в связи с тем, что Министерство связи, не вскрывая посылки,
возвращает обратно?
Почтовые непогашенные советские марки, находящиеся в почтовом
обращении, конфискованные в общеустановленном порядке, оцениваются
по номинальной стоимости.
Все остальные советские и иностранные, пригодные к реализа-
ции, оцениваются Центральным филателистическим агентством Издате-
льско-торговый центр "Марка" Минсвязи РФ. Такой порядок действовал
в 1991 г. Этот порядок сохраняется до принятия иного решения и на
1992 г.
4. Проверяют ли налоговые органы таможни по своевременной пе-
редаче конфискованного имущества?
Таможенные органы не освобождаются от контроля со стороны на-
логовых органов по конфискованному имуществу по их решениям.
5. Действует ли в настоящее время порядок сдачи конфискован-
ных охотничьих ружей, рыболовецких снастей и добытой продукции с
их применением?
Законом РФ "Об охране окружающей природной среды" статьей 21
"Экологические фонды" эти фонды образуются из средств от реализа-
ции конфискованных орудий охоты и рыболовства, незаконно добытой с
их помощью продукции. Суммы от их реализации в экологические фонды
зачисляются с 03.03.92 г. (дата опубликования Закона).
6. Обязаны ли средства массовой информации иметь свидетельст-
ва о регистрации?
В соответствии с Законом РФ "О средствах массовой информации"
редакция средств массовой информации осуществляет свою деятель-
ность после ее регистрации. Средства массовой информации считаются
зарегистрированными со дня выдачи свидетельства о регистрации.
За выдачу свидетельства о регистрации взимается регистрацион-
ный сбор в зависимости от органа, производящего регистрацию, в ра-
змерах, установленных постановлением Правительства РФ от 05.04.92
г. N 216 "О порядке взимания регистрационного сбора при регистра-
ции средств массовой информации".
7. При регистрации средств массовой информации куда должен
поступать сбор, в случае если в области (крае) нет территориальных
органов печати и информации?
Суммы сборов за регистрацию средств массовой информации при
регистрации в Министерстве печати и информации РФ зачисляются в
республиканский бюджет - 60% и регистрирующему органу - 40%; при
регистрации в соответствующих территориальных органах Государст-
венной инспекции по защите свободы печати и информации РФ - в бюд-
жеты республик в составе РФ или бюджеты краев, областей, городов
Москвы и Санкт-Петербурга по месту регистрации средств массовой
информации - 60%, регистрирующему органу - 40%.
8. Все ли предприятия должны пройти регистрацию в местных Со-
ветах? В какой бюджет зачисляются платежи после регистрации, если
учредителями предприятия являются предприятия республиканского
подчинения?
Статья 34 "Закона о предприятиях и предпринимательской дея-
тельности" предусматривает, что государственная регистрация пред-
приятия независимо от его организационно-правовой формы осуществ-
ляется районными, городскими Советами по месту учреждения предпри-
ятия.
Совместные предприятия с участием иностранного капитала реги-
стрируются комитетом по иностранным инвестициям при Минфине Рос-
сийской Федерации в соответствии с Законом РСФСР "Об иностранных
инвестициях в РСФСР".
Деятельность незарегистрированного предприятия запрещается.
Доходы, полученные от деятельности незарегистрированного предприя-
тия, взыскиваются через суд и направляются в местный бюджет.
Платежи (госпошлина) за регистрацию предприятия направляются
в местный бюджет. Уплата налоговых платежей вносится в соответст-
вии с законодательными актами.
9. Будут ли переизданы инструкции по учету, оценке и реализа-
ции конфискованного имущества, имущества, перешедшего по праву на-
следования к государству, и кладов, а также о порядке исчисления и
уплаты в бюджет прочих доходов и поступлений?
Проект Положения о порядке учета, оценки и реализации конфис-
кованного, бесхозяйного имущества, перешедшего по праву наследова-
ния к государству, и кладов направлен на утверждение в Правитель-
ство РФ.
Перечень сборов и неналоговых доходов, не предусмотренных За-
коном РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации",
также находится в Правительстве на рассмотрении. В проекте поста-
новления Правительства РФ предусмотрено, что до принятия решений
по этим вопросам руководствоваться нормативными актами, действова-
вшими в 1991 г.
10. Можно ли считать уставной деятельностью киновидеопоказ и
прокат видеокассет, если в уставе предприятия присутствует такая
формулировка: "оказание других услуг населению"?
Да, можно, при этом в соответствии с Инструкцией Госналог-
службы РФ от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций" (раздел VI пункт 45)
плательщикам налога следует обеспечить раздельное ведение учета
финансовых результатов по видам деятельности, прибыль (доход) ко-
торых облагается по различным ставкам в соответствии с Законом о
налоге на прибыль. Налогообложение дохода, полученного от кинови-
деопоказа и проката видеокассет, осуществляется по ставке 70%.
11. Следует ли взыскивать кредиторскую и депонентскую задол-
женности, сроки исковой давности по которым истекли в 1991 г.?
Кредиторская и депонентская задолженности, сроки исковой дав-
ности по которым истекли в 1991 г., взыскиваются в бюджет. Суммы
кредиторской и депонентской задолженности, по которым исковая дав-
ность истекла в 1992 г., подлежат отнесению на результаты хозяйст-
венной деятельности предприятия или на увеличение финансирования
учреждения ("Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" от
20.03.92 г. N 10).
12. Органы Минобороны, Минбезопасности на местах зачастую не
допускают налоговые органы к проверкам:
видеосалонов, находящихся на территории военных училищ, кото-
рые добровольно отказываются уплачивать налог (училище штурманов
г. Челябинска)?
вопросов учета, полноты и своевременности передачи конфиско-
ванного имущества (КПП МБ Приморского края)?
Государственные налоговые инспекции в соответствии с правами
и обязанностями, предусмотренными Законом РСФСР от 21.03.91 г. "О
Государственной налоговой службе РСФСР", имеют право производить
проверки органов Минобороны и Минбезопасности по указанным вопро-
сам.
13. По согласованию с грузоотправителем груз дальнейшей тран-
спортировке из-за повреждения не подлежит. Каков порядок оценки
такого груза и порядок распределения выручки от его реализации?
Оценка производится исходя из действующих прейскурантных цен
на данный товар. На товары пониженного качества комиссия вправе
установить пониженные цены.
Денежные суммы, вырученные от реализации в пути следования,
поступившие на депозитный счет управления дороги, при невозмож-
ности перечислить их грузополучателю или грузоотправителю в сроки,
установленные для предъявления претензий за недоставленные по наз-
начению грузы, перечисляются в доход республиканского бюджета.
14. В каких размерах следует производить отчисления в соотве-
тствующие бюджеты налога на доходы от видеосалонов и видеопоказа?
Ставка налога на доходы от видеосалонов и видеопоказа 70%. В
соответствии с Законом РФ "О бюджетной системе РФ на I квартал
1992 г." в федеральный бюджет зачисляется 17%, остальная часть
(53%) зачисляется в местные бюджеты. Во II квартале 1992 г. зачис-
ление производится соответственно - 13 и 57%.
15. Из какого бюджета возмещается ущерб, причиненный гражда-
нину в результате неправомерных действий правоохранительных орга-
нов?
Ущерб, причиненный гражданину в результате неправомерных дей-
ствий правоохранительных органов, возмещается за счет средств рес-
публиканского бюджета. (Действующая на территории инструкция Мин-
юста СССР, Прокуратуры СССР и Минфина СССР согласована с Верховным
судом СССР, МВД СССР и КГБ СССР, доведена письмом Минфина СССР от
04.03.82 г. N 27).
16. Какие меры может принять налоговый инспектор, установив,
что административной комиссией райисполкома не обеспечена в полной
мере уплата административный штрафов?
При решении данного вопроса следует руководствоваться статья-
ми 285 и 286 Кодекса РСФСР "Об административных правонарушениях".
17. Каков порядок зачисления сборов, взимаемых органами ГАИ?
Постановлением Правительства Российской Федерации от 8 апреля
1992 г. N 228 "О некоторых вопросах, связанных с эксплуатацией ав-
томототранспорта в Российской Федерации" установлено, что органы
исполнительной власти республик в составе Российской Федерации,
краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-
Петербурга самостоятельно с учетом местных особенностей определяют
размеры оплаты за выдачу и замену государственных номерных знаков,
свидетельств о регистрации транспортных средств, водительских
удостоверений, талонов к ним и другой специальной продукции, а
также прием экзаменов, проведение технических осмотров
автомототранспорта.
Доходы от оплаты за выдачу и замену специальной продукции,
прием экзаменов и проведение технических осмотров автомототранс-
порта зачисляются в соответствующие бюджеты и используются по це-
левому назначению на осуществление указанной деятельности органов
внутренних дел, а также на совершенствование деятельности местных
подразделений государственной автомобильной инспекции и приобрете-
ние ими технических средств и оборудования.
18. В каком порядке возмещается ущерб, причиненный хищением,
недостачей и утратой молока, молочных продуктов, мяса, мясопродук-
тов?
В настоящее время действует постановление Госкомцен СССР от
12.04.83 г. N 303 "О порядке определения стоимости похищенных, не-
достающих или утраченных мяса, молока, мясных и молочных продук-
тов".
Комитет цен РФ разработал проект постановления Правительства
РФ по вопросам определения размеров ущерба при хищениях, порче ма-
териальных ценностей. После его принятия союзное постановление бу-
дет отменено.
19. В районах, как правило, отсутствует инспекция по ценам.
Имеет ли право налоговая инспекция, в случае установления завыше-
ния цен согласно акту проверки, взыскивать сумму от завышения цен?
Органы государственной налоговой службы о всех случаях нару-
шений предприятиями дисциплины цен, выявленных налоговыми органами
при проверках, сообщают органам контроля цен для принятия решения
об изъятии в доход бюджета всей суммы незаконно полученной пред-
приятиями выручки (дохода) и штрафа в результате нарушения дисцип-
лины цен. Если нет районной, то в областную и т.д. Органы налого-
вой службы не имеют права сами принимать решение об изъятии этих
сумм при получении решений органов контроля цен о применении эко-
номических санкций.
20. Местная администрация возлагает на налоговые инспекции
обязанности сбора местных налогов и сборов в соответствии с прини-
маемыми решениями органов государственной власти о их введении на
соответствующих территориях.
Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" на налоговые органы возложен контроль за
правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сбо-
ров. В связи с этим контролирующий орган не должен заниматься сбо-
ром налогов.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ БАНКОВ
1. Какой порядок расчетов с бюджетом по налогу на доходы
Сбербанка Российской Федерации и его учреждений?
В соответствии с телеграммой Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и
Сбербанка РФ от 09.04.92 г. N 104-02-01, ВЗ-4-07-16, 16-1-21 с 1
января 1992 г. расчеты с бюджетом по налогу на доходы Сберегатель-
ный банк производит в целом по системе централизованно. Авансовые
платежи налога на доходы, перечисленные учреждениями Сбербанка в I
квартале 1992 г., возврату из бюджета не подлежат и будут учтены
при перерасчете исходя из фактических полученных доходов в целом
за 1992 г.
2. Имеют ли банки право заниматься посреднической деятельнос-
тью?
Перечень видов деятельности, которыми запрещено заниматься
банкам, приведен в статье 5 Закона РСФСР "О банках и банковской
деятельности в РСФСР".
3. Коммерческий банк в городе обслуживает город и село,
доходы от обслуживания сельских организаций составляют более 50%.
Какую применять ставку: 20% или 30%?
В соответствии со статьей 5 Закона РФ "О налогообложении до-
ходов банков" доходы банков, осуществляющих кредитные вложения в
крестьянские (фермерские) хозяйства, колхозы, совхозы и другие
сельскохозяйственные предприятия и организации АПК, производящие и
перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию в размере не менее
50% от общей суммы их кредитных вложений, облагаются налогом по
ставке 20%.
4. Существуют ли предельные размеры взимания процентов за
кредиты банка и каким постановлением они регулируются?
В соответствии с телетайпограммой Центрального банка России
от 29.12.91 г. N 216-91 с 1 января 1992 г. отменяются все ограни-
чения на установление коммерческими банками процентных ставок по
активным и пассивным операциям.
5. Если филиал банка не является юридическим лицом, должен ли
он платить налоги и представлять в налоговую инспекцию отчетность?
Если должны представлять отчетность, то в каком виде?
В соответствии с разъяснением Центрального банка России
(письмо N 15/949 от 18.06.91 г.) филиалы коммерческих банков не
являются юридическими лицами. Вместе с тем согласно пункту 1 Инст-
рукции Госналогслужбы РФ от 7 апреля 1992 г. N 10 "О порядке на-
логообложения доходов банков" филиалы, имеющие отдельный баланс и
расчетный или иной счет, являются плательщиками налога на доходы
банков и должны представлять в налоговую инспекцию по месту нахож-
дения бухгалтерский отчет.
6. Являлось ли плательщиком налога на прибыль Управление ин-
кассации и 1991 г.?
Как они уплачивают налоги в 1992 г. и являются ли они
учреждениями Центрального банка России?
В соответствии с разъяснениями Центрального банка Российской
Федерации от 31.01.92 г. N 13-1-1-098 Российское республиканское
объединение инкассации денежной выручки и его территориальные уп-
равления в 1991 г. являлись плательщиками налога на прибыль на об-
щих основаниях.
С 1 января 1992 г. все предприятия, учреждения и организации,
за исключением территориальных главных управлений Центрального
банка в республиках, входящих в состав Российской Федерации, кра-
ях, областях, автономных образованиях, городов Москве и Санкт-
Петербурге, а также расчетно-кассовых центров уплачивает налог на
прибыль в соответствии с действующим законодательством.
7. Какие сроки представления налоговым органам бухгалтерских
отчетов и балансов, расчетов сумм налога на доходы банками?
В соответствии с указаниями Госбанка СССР от 29 апреля 1991
г. N 158-91 коммерческие и кооперативные банки, не имеющие в своем
составе филиалы, обязаны представлять учреждениям Госбанка, а так-
же государственным налоговым инспекциям баланс на 1 число месяца в
первый рабочий день месяца, следующего за отчетным кварталом (это
относится и к Внешторгбанку РСФСР, не имеющему в своем составе фи-
лиалов). Банки, имеющие в своем составе филиалы, представительст-
ва, отделения, представляют сводный бухгалтерский баланс не позд-
нее 4 числа месяца, следующего за отчетным. К балансам на квар-
тальные даты должна прилагаться форма N 2 "Отчет о прибылях и
убытках коммерческого банка".
Учитывая наличие значительного числа филиалов у Акционерного
инвестиционно-коммерческого промышленно-строительного банка (Рос-
сельхозбанка), этим банкам установлены следующие индивидуальные
сроки представления квартальных сводных балансов соответственно не
позднее 6 и 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Сроки представления годовых бухгалтерских отчетов уточняются
ежегодно и будут сообщены дополнительно.
Коммерческие банки, имеющие в своем составе филиалы, предста-
вительства и отделения, самостоятельно устанавливаются им сроки
представления отчетов.
Указанные сроки представления отчетности подтверждены Цент-
ральным банком России (письмо от 25 июня 1991 г. N 15-2-1/971 в
адрес Главных управлений Центрального банка России и письмо в
адрес Государственной налоговой службы от 29 апреля 1992 г. N 15-
2-1/386).
8. Предусмотрено ли отчисление в резервный фонд для банков за
счет уменьшения налогооблагаемого дохода?
В соответствии с подпунктом "а" пункта 2 статьи 4 Закона
РСФСР "О налогообложении доходов банков" налогооблагаемая база
уменьшается на суммы отчислений в фонд страхования депозитов в
коммерческих банках, фонд страхования коммерческих банков от банк-
ротства, фонд компенсации коммерческим банкам разниц в процентных
ставках - по одному проценту от балансовой прибыли за квартал в
каждый из перечисленных фондов. На отчисления в другие резервные
фонды налогооблагаемая база не уменьшается.
9. Включаются ли в состав доходов (расходов) полученные (уп-
лаченные) штрафы, пени, неустойки?
Полученные банком штрафы, пени, неустойки включаются в доход
банка. При определении налогооблагаемого дохода из налогооблагае-
мой базы суммы уплаченных штрафов, пени и неустоек не исключаются.
10. Что следует понимать под кредитными учреждениями, осущес-
твляющими по лицензии Центробанка России отдельные банковские опе-
рации?
В соответствии с Инструкцией "О порядке налогообложения дохо-
дов банков" плательщиками налога на доход являются также кредитные
учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Фе-
дерации на осуществление банковских операций - по доходам от осу-
ществляемых в установленном порядке отдельных банковских операций
и сделок.
Согласно разъяснению Центрального банка России от 29 апреля
1992 г. N 15-2-1/386 отдельные банковские операции могут выполнять
учреждения, не являющиеся банками, однако только при наличии у них
лицензии Центрального банка России на проведении этих операций.
11. Является ли предоставление средств во временное пользова-
ние под процент одним предприятием другому банковской операцией?
В соответствии с Законом РСФСР "О банках и банковской дея-
тельности в РСФСР" к банковским операциям и сделкам относятся так-
же привлечение вкладов (депозитов) и предоставление кредитов по
соглашению с заемщиком, которые могут проводиться на основании
лицензии Центрального банка Российской Федерации.
Согласно Закону РСФСР "О предприятиях и предпринимательской
деятельности" предприятия имеют право самостоятельно распоряжать-
ся полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты
налогов и других обязательных платежей, оказывать на непостоянное
основе другим предприятиям финансовую помощь без взимания процен-
тов и носящую возвратный характер.
12. Каков порядок ликвидации коммерческих банков?
Ликвидация коммерческого банка осуществляется в порядке, пре-
дусмотренном законодательством и нормативными актами об акционер-
ных обществах с ограниченной ответственностью с учетом особеннос-
тей, указанных в методических указаниях Центрального банка России
от 13 февраля 1991 г. "О создании и деятельности коммерческих бан-
ков на территории РСФСР".
13. Как понимать запись в постановлении Верховного Совета РФ
"О порядке введения в действие Закона РСФСР "О налогообложении
доходов банков", что на затраты будет принято за кредит не более
25%?
Проектом Положения о составе затрат по производству и реали-
зации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при нало-
гообложении прибыли, предусмотрено отнесение платы по процентам за
краткосрочные и долгосрочные кредиты банков к расходам и потерям,
отражаемым на счете прибылей и убытков.
До принятия указанного Положения проценты по кредитам банков
предприятия и организации обязаны включать в себестоимость продук-
ции (работ, услуг) в пределах ставки 25%, если банк кредитует пре-
дприятие под данный процент или выше. Если банк кредитует ниже
25%, то на себестоимость принимаются платежи по факту.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ
ОТ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1. За счет каких средств в страховой организации производится
выплата вознаграждений посредникам?
В соответствии со статьей 3 Закона РСФСР "О налогообложении
доходов от страховой деятельности" комиссионное вознаграждение,
выплачиваемое страховым агентам, брокерам, относится к затратам,
включаемым в себестоимость страховых услуг, и будет учитываться
при определении дохода.
Средства, предназначенные на оплату труда штатным работникам,
формируются из дохода, остающегося в распоряжении страховой орга-
низации после уплаты налога.
2. Какие имеются в виду средства, включаемые в доход страхо-
вой организации в виде суммы возврата специальных страховых резер-
вов предыдущего периода?
К суммам возврата относятся средства, привлекаемые из запас-
ного фонда по рисковым видам страхования, резерва платежей по дол-
госрочным видам страхования, страхового Пенсионного фонда в случа-
ях, когда фактические выплаты превышают нормативные, исчисленные
исходя из норматива фонда выплат, предусмотренного в структуре та-
рифной ставки.
3. Что относится к специальным страховым фондам и резервам?
К страховым фондам и резервам относятся:
а) запасной фонд по рисковым видам страхования;
б) резерв платежей по долгосрочным видам страхования;
в) страховой Пенсионный фонд.
Отчисления в указанные фонды производятся в случаях, когда
фактическая сумма выплат ниже нормативной, определяемой исходя из
установленного норматива фонда выплат в структуре тарифной ставки;
г) отчисления на предупредительные мероприятия, определяемые
по установленным в структуре тарифной ставки нормам от страховых
платежей и предназначаемые на финансирование мероприятий по предо-
твращению возникновения стихийных бедствий и несчастных случаев.
4. Какие расходы, кроме перечисленных в Законе и инструкции,
могут быть отнесены к страховой деятельности?
В соответствии с письмом Минфина СССР от 6 мая 1991 г. N 32
"О применении Основных положений по составу затрат, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР, в ор-
ганах Государственного страхования" к таким расходам относится оп-
лата услуг:
а) предприятиям, учреждениям и организациям за выполнение ими
поручений страхователей по перечислению страховых платежей из при-
читающейся им заработной платы путем безналичных расчетов, состав-
лению смет, выдаче справок и других документов, необходимых для
оформления страховых операций;
б) сбербанкам и управлениям инкассации;
в) гражданам за освидетельствование застрахованных, оценку
строений, осмотр поврежденного имущества граждан;
г) страховым агентам по возмещению расходов проезда от места
жительства до филиала фирмы или другого подразделения страховой
организации и обратно в дни, установленные руководством, и компен-
сации расходов нештатным агентам за проезд на участке работы.
5. Производятся ли начисления в Пенсионный фонд, Фонд соци-
ального страхования, Государственный фонд занятости населения на
комиссионное вознаграждение, выплачиваемое страховым агентам?
Да, производится.
6. Кто выдает лицензию медицинской страховой организации?
Государственная лицензия на право заниматься медицинским
страхованием выдается Министерством финансов Российской Федерации
и его органами.
7. Могут ли подразделения страховых компаний функционировать
на основании выписок из лицензий Головной компании (например, фи-
лиал московской компании имеет сеть подразделений по городу и об-
ласти, некоторые имеет расчетные счета и балансы)?
Для функционирования подразделения страховой компании доста-
точно лицензии Головной организации.
8. Страховая фирма производит выдачу средств как ссуду. Как
считать эту деятельность и применять ли ставку 30% как к банкам?
В соответствии с действующим законодательством организация,
занимающаяся страховой деятельностью, обязана приобрести лицензию.
В том случае, если лицензия отсутствует, объектом обложения явля-
ется доход от этой деятельности.
На проведение банковских операций, в том числе предоставление
кредитов (ссуд) под определенный процент, страховая фирма обязана
также приобрести лицензию, доход от которых будет облагаться в со-
ответствии с Законом РСФСР "О налогообложении доходов банков".
Одновременно налоговый орган предъявляет в арбитраж иск и
признании сделок недействительными и взыскании в доход государства
всего полученного по таким сделкам.
9. За счет каких средств создается в страховой организации
фонд потребления?
Фонд потребления создается за счет дохода, остающегося в рас-
поряжении страховой организации после уплаты налога.
10. Следует ли включать в состав доходов поступление страхо-
вых платежей, отраженных на балансовом счете N 38?
Да, к доходам от страховой деятельности относятся страховые
платежи (страховые премии) по договорам страхования и перестрахо-
вания.
11. Производятся ли отчисления в резерв платежей по долгосро-
чному страхованию от страховых платежей, поступивших
единовременно?
Да, от страховых платежей, поступивших единовременно, произ-
водятся отчисления в резерв платежей по долгосрочному кредитова-
нию.
12. По какой форме страховые организации составляют бухгал-
терский отчет и баланс?
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетнос-
ти в Российской Федерации, утвержденном приказом Министерства фи-
нансов Российской Федерации 20 марта 1992 г. N 10.
13. Предприятие при отсутствии лицензии занимается страховой
деятельностью. Что является объектом налогообложения: доход или
прибыль?
В этом случае объектом обложения является доход от этой дея-
тельности. Остальные виды деятельности облагаются в соответствии с
Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций". Одновременно налоговый орган предъявляет в арбитраже
иск о признании сделок недействительными и взыскании в доход госу-
дарства всего полученного по таким сделкам.
14. Как учитывать расходы, отнесенные на иную деятельность в
соответствии с пунктом 8 инструкции (раздел III) при определении
прибыли, подлежащей налогообложению в соответствии с приложением 4
к Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 6 марта 1992
г. N 4?
Из валовой прибыли, отражаемой по строке 1 расчета по налогу
на прибыль, исключаются затраты, отнесенные на иную деятельность
в соответствии с пунктом 8 Инструкции Госналогслужбы Российской
Федерации от 26 марта 1992 г. N 9, исчисленные в соответствии с
приложением N 1 к указанной инструкции.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
1. Освобождаются ли от налога на имущество протезно-ортопеди-
ческие предприятия различных организационно-правовых форм или
только государственного предприятия?
Налогом на имущество не облагаются только государственные
протезно-ортопедические предприятия.
2. Исключается ли стоимость всего оборудования АТС или лишь
балансовая стоимость линий связи при исчислении налога на имущест-
во по предприятию, у которого на балансе числится АТС внутренней
связи?
Для налогообложения стоимость АТС внутренней связи не исклю-
чается из балансовой стоимости имущества предприятия.
3. Распространяется ли пункт 5 "ж" инструкции N 7 от 16.03.92
г. на предприятия, созданные до 1 января 1992 г., по которым не
истек годичный срок после их регистрации? Ограничивается ли дейст-
вие указанной льготы отчетным периодом или календарным?
Да, распространяется. Льгота предоставляется на календарный
год (март - март, июль - июль и т.д.).
4. В каком порядке распределяются между видами деятельности
материальные и денежные активы, если предприятие занимается нес-
колькими видами производства и по одному из них имеет право на
льготу?
В соответствии с пунктом 6 инструкции N 7 от 16 марта 1992 г.
(последний абзац) для получения льготы необходимо обеспечить соот-
ветствующий (раздельный) учет объектов, по которым предоставляется
льгота.
5. Могут ли органы государственной власти устанавливать поря-
док зачисления налога на имущество только в областной и городской
бюджеты, не зачисляя его в районный бюджет?
Нет не могут. Суммы данного налога поступают равными долями в
республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации
либо в краевой, либо в областной бюджет, а также в городской бюд-
жет - для предприятий, расположенных в городах областного подчине-
ния, или в районный бюджет - для предприятий, расположенных в мес-
тностях районного подчинения.
Суммы налога, уплачиваемого предприятиями, расположенными в
автономных округах, уплачиваются равными долями в окружной и в го-
родской либо районный бюджет.
6. Каким образом исчисляется налогооблагаемая база банкам?
Какой порядок исчисления налога на имущество по коммерческим бан-
кам и страховым организациям? Следует ли включать в среднегодовую
стоимость имущества средства предприятий, которые числятся в акти-
ве баланса банков?
Да, так как для банков и страховых организаций Законом не
предусмотрено дополнительных льгот при определении среднегодовой
стоимости имущества.
7. Являются ли плательщиками налога на имущество:
а) мясокомбинаты, молококомбинаты, колхозы, совхозы, овоще-
фруктохранилища, оптово-хозрасчетная база по хранению сельскохо-
зяйственной продукции?
Указанные предприятия не являются плательщиками налога на
имущество, так как относятся к предприятиям по первичной перера-
ботке и хранению сельскохозяйственной продукции. Кроме того, к
предприятиям первичной переработки относятся следующие предприя-
тия:
предприятия по первичной обработке льна и прочих лубяных
культур, первичной обработке шерсти; предприятия, обеспечивающие
закупку зерна в госресурсы, его хранение, выработку и реализацию
муки, крупы и комбикормов;
по пищевой промышленности: сахарные заводы, масложировые
предприятия, спиртовые заводы, предприятия первичного виноделия,
солодовенное производство, крахмало-паточные предприятия, плодо-
овощеконсервные заводы, соледобывающие предприятия, предприятия
первичной обработки чая (ферментации), табачно-ферметационные за-
воды, эфирномасличные заводы;
по мясной и молочной промышленности: убойные пункты, хладо-
бойни, мясоптицекомбинаты, молококомбинаты, молзаводы, масложир-
комбинаты и сырзаводы, молокоприемные пункты, молокоперерабаты-
вающие заводы;
по рыбной отрасли: предприятия по выращиванию, лову, транс-
портировке и переработке рыбы; рыболовецкие колхозы и межколхозные
объединения, рыболовецкие базы рыбопромыслового и транспортного
флота, предприятия (базы флотов) промысловой разведки, занимающие-
ся ловом и переработкой рыбы, рыбоперерабатывающие предприятия,
рыборазводные заводы и предприятия рыбоводства;
б) бюджетные организации по хозрасчетной деятельности, НИИ
земледелия и селекции полевых культур, финансируемых в размере 35
- 40% из бюджета?
Бюджетные организации по хозрасчетной деятельности освобожда-
ются от налога на имущество, но при предоставлении указанной льго-
ты следует иметь в виду, что в настоящее время уточняется статья 4
"а" Закона в новой редакции: "финансируемых преимущественно из
бюджета", имея в виду финансируемых из бюджета свыше 50%.
8. Как применять пункт 5 "е" инструкции N 7 от 16.03.92 г.?
Руководствоваться только перечнем, указанным в скобках, или будет
дано дополнительное разъяснение? Как понимать другое городское хо-
зяйство?
При определении видов деятельности, относящихся к жилищно-
коммунальному хозяйству, следует руководствоваться Классификатором
отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) с учетом рентабельности
отдельных отраслей. Высокорентабельные отрасли, в частности гости-
ницы и др., должны уплачивать налог на имущество предприятий.
Что касается расшифровки понятия "городское хозяйство", то к
перечню льготируемых объектов относятся те объекты, которые финан-
сируются за счет средств местного бюджета.
9. Какое количество оборудования необходимо арендовать, чтобы
иметь льготу? Может быть, достаточно одного станка?
Льгота не зависит от количества оборудования.
10. Льготируется ли для целей налогообложения находящиеся на
балансе предприятий: столовая и общежитие, а также подлежит ли на-
логообложению имущество гостиниц?
Общежитие, столовая, находящиеся на балансе налогоплательщи-
ка, относятся к объектам жилищно-коммунального хозяйства и соци-
ально-культурной сферы и налогом на имущество не облагается. Гос-
тиницы облагаются в общем порядке.
11. Относится ли имущество предприятий, занимающихся только
съемкой документальных фильмов, к имуществу, используемому для
нужд культуры?
Да, относится, если оно используется исключительно для этих
целей.
Государственная налоговая служба и Министерство финансов Рос-
сийской Федерации просят довести настоящее письмо до налоговых и
финансовых органов для практического его использования.
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
В.В. ГУСЕВ
Согласовано
Заместитель
Министра финансов Российской Федерации
С.В. ГОРБАЧЕВ
|
