НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ с 01.01.2001 - ПИСЬМО МНС РФ от 22.02.2001 N ВГ-6-03/158@
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РАЗЪЯСНЕНИЯ
от 1 июня 1992 г. N ВЗ-6-05/173
ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ
НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1. Применяются ли ставки по налогу на добавленную стоимость и
акцизам, действующие на территории России, к стоимости товаров,
поступивших в торговлю из других государств СНГ, где эти налоги не
действуют или применяются в меньшем размере?
Нет, не применяются. Налог на добавленную стоимость в торго-
вых организациях исчисляется только исходя из торговой наценки, а
не со всей стоимости товаров.
В соответствии со ст. 2 Закона РСФСР "Об акцизах" плательщи-
ками акцизов являются находящиеся на территории России предприятия
и организации, реализующие произведенные ими товары.
2. Начисляется ли НДС на плату родителей за обучение детей в
музыкальных, хореографических школах, гимназиях?
В соответствии с п. "л" статьи 5 Закона РСФСР "О налоге на
добавленную стоимость" плата родителей за обучение детей в музы-
кальных школах, хореографических школах, гимназиях НДС не облага-
ется.
3. Подлежит ли возмещению по бюджетным организациям отрица-
тельная разница налога на добавленную стоимость?
Бюджетные организации оплачивают приобретенные товары с уче-
том налога на добавленную стоимость за счет сметы и отрицательная
разница налога на добавленную стоимость у бюджетных организаций
возникать не должна.
4. Начисляется ли НДС на услуги связи по переводу алиментов,
заработной платы, торговой выручки, по доставке пенсий, по перево-
ду налоговых и других платежей в бюджет?
Налог на добавленную стоимость учтен в стоимости платных
услуг, оказываемых предприятиями связи, и исчисляется исходя из
действующего тарифа по этим услугам по ставке 21.88%.
5. Как исчисляется налог на добавленную стоимость при реали-
зации новых и бывших в употреблении основных фондов, в т.ч. авто-
мобилей, приобретенных по ценам без НДС?
При реализации новых и бывших в употреблении основных фондов,
в т.ч. автомобилей, приобретенных без налога на добавленную стои-
мость, применяются цены, включающие налог на добавленную стоимость
по ставке 28%.
6. При закупке потребкооперацией или промышленным предприя-
тием у населения продукции в 1992 году (молока, мяса, овощей и
т.д.) по договорным ценам как правильно определить цену реализации
и исчислить НДС:
а) с сумм торговой надбавки по ставке 21.88%;
б) увеличив торговую надбавку на НДС 28%;
в) увеличив покупную цену на НДС в размере 28%?
При закупке промышленными предприятиями и потребкооперацией
продукции у населения и реализации ее без переработки НДС исчисля-
ется в размере 21,88% от суммы торговой надбавки.
В тех случаях, когда это сырье идет на переработку, налог на
добавленную стоимость исчисляется с отпускной цены продукции, из-
готовленной из этого сырья, по ставке 28%.
7. Что включать в облагаемый оборот по НДС в строительных ор-
ганизациях (объем СМР или СМР с компенсационными выплатами)?
Облагаемым оборотом является стоимость работ, определяемая
исходя из договорных цен с учетом их изменений. Все расходы, ком-
пенсируемые заказчиком (включая прочие), входят в облагаемый обо-
рот.
8. При комиссионной торговле облагаемым оборотом является до-
ход, полученный в виде комиссионного сбора. В адрес потребсоюзов
от Центросоюза РСФСР направлено указание об увеличении в ко-
миссионной торговле непродовольственными товарами комиссионного
вознаграждения на сумму НДС в размере 28%. Предприятия комиссион-
ной торговли повышают цену принятого на комиссию товара на сумму
налога с комиссионного вознаграждения.
Например, принимают на комиссию товар за 3000 руб., продают
за 3059 руб. (3000 руб. + 210 руб. х 28%), где 210 руб. (7% от
продажной цены 3000 руб.) комиссионный сбор в пользу магазина, ко-
митенту выплачивают 2790 руб. (3000 руб. - 210 руб.), 59 руб. -
налог на добавленную стоимость.
Можно ли руководствоваться этим примером при проверке пра-
вильности исчисления НДС с сумм комиссионного вознаграждения?
Нет. НДС при комиссионной торговле должен взиматься по ставке
21.88% с суммы комиссионного вознаграждения, в размер которого
должен быть включен налог по ставке 28%, а не взыскиваться сверх
цены, назначаемой комитентом.
9. В инструкциях от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уп-
латы налога на добавленную стоимость" и от 09.12.91 N 2 "Об акци-
зах" четко не указаны размеры начисляемой пени и порядок примене-
ния штрафных санкций за сокрытие и неуплату налогов.
При неуплате и сокрытии налогов (налога на добавленную стои-
мость и акцизов) должны применяться финансовые санкции, предусмот-
ренные Законом РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР".
Пеня предусмотрена в размере 0.2% к задолженности бюджету за каж-
дый день просрочки.
10. Относится ли на дебет счета 68 или на издержки обращения
НДС, предъявляемый покупателю за железнодорожные перевозки?
Если железнодорожные перевозки связаны с производственным
процессом и их стоимость списывается на издержки производства и
обращения, то НДС по этим перевозкам относится в дебет счета 68.
Если железнодорожные перевозки не связаны с производственным
процессом, то предъявляемый по ним налог зачету не подлежит и уп-
лачивается за счет источника, из которого оплачивается железнодо-
рожный тариф.
11. Распространяется ли на юридические кооперативы льгота,
предусмотренная п. 12 "и" инструкции Госналогслужбы от 09.12.91 N
1?
Нет, не распространяется.
12. Как правильно определить размер акциза по товарам, вы-
пускаемым предприятиями бытового обслуживания (изделия из меха или
натуральной кожи)?
Условный пример по определению размера акциза на товары, вы-
пускаемыми предприятиями бытового обслуживания:
________________________________________________________________
| 1. Стоимость материала (меха, подк- | |
| ладки, приклада и т.д.) | 1280 |
| в т.ч. НДС (по счету, оплаченному | |
| поставщику) | 280 |
|_________________________________________|____________________|
| 2. Торговая надбавка (1280 х 25% : | |
| 100%) | 320 |
| в т.ч. НДС (320 х 21,88%) | 70 |
|_________________________________________|____________________|
| Итого | |
| стоимость материалов | 1600 |
| в т.ч. НДС | 350 |
|_________________________________________|____________________|
| 3. Определение стоимости работы, | |
| взимаемой с заказчика: | |
| стоимость работы без НДС | 500 |
| НДС (500 х 28% : 100% ) | 140 |
|_________________________________________|____________________|
| Итого стоимость работы | 640 |
| в т.ч. НДС (640 х 21,88%) | 140 |
|_________________________________________|____________________|
| 4. Определение суммы акциза: | |
| стоимость материалов и услуг без | |
| НДС и торговой надбавки | 1000 + 500 |
| ставка акциза | 20% |
|_________________________________________|____________________|
| сумма акциза (1500 х 100%) : | |
| (100% - 20%) - 1500 | 375 |
|_________________________________________|____________________|
| 5. НДС со стоимости изделия (1500 + | |
| 375) х 28% | 525 |
|_________________________________________|____________________|
| 6. Стоимость изделия, взимаемая с | |
| заказчика (1000 + 320 + 500 + 375 + | |
| 525) | 2720 |
|_________________________________________|____________________|
| 7. Платежи в бюджет, вносимые | |
| предприятиями бытового обслуживания | |
| населения: | |
| НДС (525 - 280 + 70) | 315 |
| акциз | 375 |
|_________________________________________|____________________|
13. Подлежат ли обложению акцизом комбинированные головные
уборы, изготовленные из меха с применением других материалов: зам-
ши, искусственной кожи, ткани и спилка?
Головные уборы комбинированные акцизом не облагаются. Акцизом
облагаются только цельномеховые головные уборы.
14. Подлежит ли обложению акцизом одежда из отходов натураль-
ной кожи из отходов натурального меха?
Акцизом облагаются эти товары (кроме изделий детского ассор-
тимента).
15. Увеличивается ли торговая надбавка на сумму налога на до-
бавленную стоимость?
Нет, не увеличивается, так как торговая надбавка исчисляется
со стоимости товаров по свободным отпускным ценам и включает в се-
бя НДС, вносимый в бюджет в размере 21.88%.
16. Телетайпограммой Росгосналогслужбы от 28.12.91 N ИЛ-4-09
заготовительным, хлебоприемным, оптово-сбытовым организациям,
предприятиям, розничной торговли и общепита, а также предприятиям,
оказывающим платные услуги населению при реализации остатков (про-
дукции), полученных в 1991 году по ценам, увеличенным на 5%-ный
налог с продаж, предоставлено право уменьшать причитающиеся по ним
суммы НДС на сумму налога с продаж.
Распространяется ли этот порядок при реализации товаров,
полученных в 1992 году с 5%-ным налогом с продаж из других госу-
дарств СНГ (Украины, Беларуси)?
При реализации товаров, полученных от государств СНГ в 1992
году с 5%-ным налогом, отгрузка которых произведена в 1991 году,
причитающиеся по ним платежи налога на добавленную стоимость
уменьшаются на сумму налога с продаж.
17. За счет каких источников и в каком порядке должно произ-
водиться возмещение из бюджета сумм 5%-ного налога с продаж,
числящегося у предприятий, организаций и кооперативов на остатках
сырья и материалов по состоянию на 1 января 1992 года?
Налог с продаж, числящийся у предприятий, организаций и коо-
перативов на остатках сырья и материалов по состоянию на 1 января
1992 года, должен засчитываться в уменьшение причитающихся к упла-
те сумм налога на добавленную стоимость.
18. По каким ценам реализуются товары биржи, применяется ли
ими торговая надбавка 25% и от какой цены?
Согласно разъяснению Комитета цен при Минэкономики РФ от
23.03.92 N 01/783 реализация продукции на биржевых торгах осущест-
вляется по аукционным ценам. Пункт 2.6 временного положения о по-
рядке применения свободных цен на продукцию производственно-техни-
ческого назначения, товары народного потребления и услуги, пре-
дусматривающий предельный размер снабженческо-сбытовых наценок, на
биржи не распространяется.
19. Начисляется ли НДС при реализации предприятиями своих от-
ходов и некондиционных материалов?
Да, НДС начисляется в общеустановленном порядке. При этом
свободные цены на некондиционную продукцию определяются в соот-
ветствии с Временным положением о порядке применения свободных
(рыночных) цен и тарифов на продукцию производственно-технического
назначения, товары народного потребления и услуги.
Необходимые разъяснения по вопросам применения НДС на услуги
учреждений культуры, искусства и спорта и по некоторым другим
вопросам согласовываются с заинтересованными министерствами и ве-
домствами и будут сообщены дополнительно.
Разъяснениями, предусмотренными в настоящем письме, следует
руководствоваться в практической работе и довести его до налоговых
и финансовых органов.
Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
-------------------------
|
