ОФИЦИАЛЬНО ОТМЕНЕН
ИНСТРУКЦИЕЙ Госналогслужбы РФ от 08.06.95 N 33 (ред. 09.10.95)
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТРУКЦИЯ
от 16 марта 1992 г. N 7
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ
НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ
(Издана на основании Закона Российской Федерации
"О налоге на имущество предприятий"
от 13 декабря 1991 г. N 2030-1)
I. Плательщики налога
1. Плательщиками налога на имущество являются:
предприятия, учреждения (включая банки и кредитные учреждения)
и организации, в том числе с иностранными инвестициями,
считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации, а также международные объединения и организации,
осуществляющие предпринимательскую деятельность;
филиалы и другие аналогичные подразделения указанных
предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и
расчетный счет;
постоянные представительства и другие обособленные
подразделения иностранных фирм, банков и организаций,
расположенные на территории Российской Федерации.
Плательщики налога, указанные в настоящем пункте 1, в
дальнейшем именуются предприятиями.
II. Объект налогообложения.
2. Объектом налогообложения является имущество предприятия в
его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого
предприятия и представляющее собой совокупность основных и
оборотных средств и финансовых активов.
3. Для целей налогообложения принимается среднегодовая
стоимость имущества предприятия.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия в текущем году
определяется путем деления на 12 суммы, полученной от сложения
половины стоимости имущества на 1 января текущего года и на 1
января последующего года, а также суммы стоимости имущества
предприятия на каждое число остальных месяцев года.
Если предприятие введено в действие с начала какого-либо
месяца, кроме января (1 февраля, 1 марта и т.д.), среднегодовая
стоимость определяется как частное от деления на 12 суммы,
полученной от сложения половины стоимости имущества на 1-е число
месяца ввода в действие (1 февраля, 1 марта и т.д.), половины
стоимости на 1 января следующего за отчетным года и стоимости
имущества на 1-е число всех остальных месяцев текущего года.
Если предприятие введено в действие в первой половине месяца,
то при исчислении среднегодовой стоимости месяц ввода принимается
за полный месяц; если предприятие введено в действие во второй
половине месяца, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с
1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в действие.
4. Налогооблагаемая база исчисляется исходя из перечня статей
актива и пассива баланса предприятия, который приводится в
приложении 1 к настоящей инструкции.
При исчислении налогооблагаемой базы из итога актива баланса
на 1-е число каждого месяца исключаются остатки по следующим
счетам бухгалтерского учета:
а) износа основных средств (02);
б) износа нематериальных активов (05);
в) износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (13);
г) торговая наценка (42);
д) использование прибыли (81);
е) использование заемных средств (82).
В связи с изменением методологии бухгалтерского учета
использования прибыли и заемных средств по новому Плану счетов
бухгалтерского учета, вводимому в 1992 году на территории
Российской Федерации, предприятия, перешедшие на этот План счетов,
при расчете среднегодовой стоимости имущества корректировку на
счета 81 и 82 не производят.
5. Данным налогом не облагается имущество:
а) бюджетных учреждений и организаций, органов
государственного управления, коллегии адвокатов;
б) предприятий по производству, переработке и хранению
сельскохозяйственной продукции, выращиванию, улову и переработке
рыбы, включая имущество совхозов, колхозов (в т.ч. рыболовецкие),
крестьянских (фермерских) хозяйств, опытно-производственных,
опытно-экспериментальных хозяйств, селекционных опытных станций и
других сельскохозяйственных предприятий научных организаций
сельского хозяйства, межхозяйственных сельскохозяйственных
предприятий, а также предприятий по первичной переработке и
хранению сельскохозяйственной продукции;
в) государственных протезно-ортопедических предприятий;
г) используемое исключительно для нужд народного образования и
культуры. К нуждам народного образования и культуры относится
имущество, используемое для:
дошкольных и других учреждений образования,
учебно-производственных комбинатов и учебных участков, мастерских,
цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов;
оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для
детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере
народного образования); предприятий и организаций, выпускающих и
реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и
оборудование для учебных заведений; осуществления снабжения,
ремонта и хозяйственного обслуживания учреждений народного
образования (в доле, относящейся к указанной продукции и услугам);
курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке
населения; детских экскурсионно-туристических организаций;
стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры);
библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха;
социально-культурных специализированных и многофункциональных
комплексов и объединений; научно-методических центров народного
творчества и культурно-просветительской работы; театров,
стационарных и передвижных цирков; филармоний; кинопроката;
киностудий;
д) религиозных объединений и организаций,
национально-культурных обществ;
е) жилищно-коммунального и другого городского хозяйства (в том
числе пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси),
метрополитенов, бань и прачечных, находящихся в муниципальной
собственности) или хозяйства мест компактного проживания населения
малочисленных народов;
ж) вновь созданных предприятий - в течение одного года после
их государственной регистрации, за исключением предприятий,
созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий,
их филиалов и структурных подразделений, а также предприятий,
осуществляющих свою деятельность, используя арендованное у других
предприятий и организаций оборудование;
з) используемое для образования страхового запаса (при наличии
норм, утвержденных органами государственного управления) на
предприятиях, связанных с сезонным (природно-климатическим) циклом
поставок (ТЭЦ и другие);
и) предприятий и организаций, находящихся в собственности
общественных организаций инвалидов, зарегистрированных в
установленном порядке.
6. Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия
уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по
соответствующим объектам):
а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы,
полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
б) объектов, используемых (предназначенных) для охраны природы
и пожарной безопасности;
в) имущества, используемого для производства, переработки и
хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, улова и
переработки рыбы;
г) продуктопроводов, путей сообщения (включая автомобильные
дороги), линии связи и энергопередачи, а также земельных полос
вдоль них и сооружений, вводимых с целью поддержания в
эксплуатационном состоянии указанных объектов;
д) спутников связи;
е) земли.
Предприятия обязаны обеспечить соответствующий учет указанных
объектов.
III. Ставки налога
7. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия
не может превышать 0.5 процента от налогооблагаемой базы,
исчисленной в соответствии с пунктами 3, 4 и 6 раздела II
настоящей инструкции.
Конкретные ставки налога на имущество предприятий,
определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий,
устанавливаются Верховными Советами республик в составе Российской
Федерации, краевыми и областными Советами народных депутатов.
Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не
разрешается.
IV. Порядок учета и уплаты налога в бюджет
8. Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного
платежа в бюджет в первоочередном порядке, с отнесением на затраты
производства продукции (работ, услуг).
Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально
нарастающим итогом исходя из предполагаемой среднегодовой
стоимости имущества предприятия, с учетом уменьшения в
соответствии с пунктом 6 раздела II настоящей инструкции стоимости
имущества, а в конце года производится перерасчет с учетом
фактической среднегодовой стоимости имущества предприятия.
9. Плательщики налога на имущество определяют налог
самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года (за
I квартал по ставке 1/4 от установленной ставки налога, за I
полугодие - 1/2 ставки, за 9 месяцев - 3/4 ставки) без уплаты
авансовых взносов. По просьбе предприятия финансовый орган может
разрешать вносить налог на имущество в бюджет ежемесячно.
10. Примеры расчетов среднегодовой стоимости имущества
предприятия и суммы налога на имущество, подлежащего взносу в
бюджет, приведены в приложениях 2 и 3 к настоящей инструкции.
Форма N 1 расчета согласно приложению 4 к настоящей инструкции
представляется предприятиями в налоговые органы по месту
нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в установленные сроки
для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
11. Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на
имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты с
бюджетом" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество".
Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно
отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" и дебету счета
26 "Общехозяйственные расходы".
Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в
бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и
кредиту счета 51 "Расчетный счет".
12. Сумма платежей по налогу на имущество предприятий равными
долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе
Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краев и областей,
областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных
округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по
месту нахождения предприятия.
13. Уплата налога производится по квартальным расчетам в
пятидневный срок со дня, установленного для представления
бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в
десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского
отчета за год.
14. Излишне внесенные суммы налога зачисляются в счет платежей
будущих периодов или возвращаются предприятию-плательщику в
5-дневный срок со дня получения налоговым органом его письменного
заявления.
15. Зачисление суммы налога на имущество предприятий
производится в соответствии с Классификацией доходов и расходов
бюджетов.
16. Учет поступления налога на имущество по каждому
предприятию-плательщику ведется на карточках лицевых счетов
применительно к формам N3 или N6 (приложения 9 и 10 к инструкции
Министерства финансов СССР от 29 марта 1991 г. N 27 "О порядке
ведения в государственных налоговых инспекциях
оперативно-бухгалтерского учета налогов и других платежей в
бюджет") в зависимости от размера среднемесячных платежей (по
платежам до 100 тыс. руб. - по форме N 3, а свыше 100 тыс. руб. -
по форме N 6).
17. Ответственность плательщиков налога, а также осуществление
налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящей
инструкции регулируется Законом Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" и другими
законодательными актами.
18. Настоящая Инструкция вводится в действие с 1 января 1992
года.
Руководитель Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
И.Н.ЛАЗАРЕВ
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
Приложение 1
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 16 марта 1992 года N 7
ПЕРЕЧЕНЬ
СТАТЕЙ АКТИВА И ПАССИВА БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ,
ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ДЛЯ РАСЧЕТА НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ НАЛОГА
НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ
---------------------------------T-------------------------------¬
¦ Статьи актива баланса, ¦ Статьи пассива баланса, ¦
¦используемые при подсчете ¦ исключаемые при подсчете ¦
¦ налогооблагаемой базы ¦ налогооблагаемой базы ¦
+--------------------------------+-------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦
+--------------------------------+-------------------------------+
¦Основные средства (01) ¦ Износ основных средств (02) ¦
¦Долгосрочно арендуемые основные¦ ¦
¦средства (03) ¦ ¦
¦Нематериальные активы (04) ¦ Износ нематериальных ¦
¦ ¦ активов (05) ¦
¦Капитальные вложения и ¦ ¦
¦авансы (08, 61) ¦ ¦
¦Долгосрочные финансовые ¦ ¦
¦вложения (06) ¦ ¦
¦Оборудование к установке (07) ¦ ¦
¦Расчеты с участниками (75) ¦ ¦
¦Арендные обязательства к пос- ¦ ¦
¦туплению (09) ¦ ¦
¦Производственные запасы (10, ¦ Износ малоценных и ¦
¦ 12, 16) ¦ быстроизнашивающихся предметов¦
¦ ¦ (13) ¦
¦Незавершенное производство (20, ¦ ¦
¦21, 23, 29, 30) ¦ ¦
¦Издержки обращения на остаток ¦ ¦
¦товаров (44) ¦ ¦
¦Расходы будущих периодов (31) ¦ ¦
¦Готовая продукция (40) ¦ ¦
¦Товары (41) ¦ Торговая наценка (42) ¦
¦Прочие запасы и затраты ¦ ¦
¦Касса (50) ¦ ¦
¦Расчетный счет (51) ¦ ¦
¦Валютный счет (52) ¦ ¦
¦Прочие счета в банках (55) ¦ ¦
¦Прочие денежные средства (56, ¦ ¦
¦57) ¦ ¦
¦Краткосрочные финансовые вложе- ¦ ¦
¦ния (58) ¦ ¦
¦Расчеты с дебиторами: - за ¦ ¦
¦товары, работы и услуги (45, ¦ ¦
¦62, 76) ¦ ¦
¦- по авансам выданным (61) ¦ ¦
¦- с бюджетом (68) ¦ ¦
¦- с прочими ¦ ¦
¦Прочие активы ¦ ¦
L--------------------------------+--------------------------------
Примечание. При пользовании перечнем статей актива и пассива
баланса по учреждениям банков используются коды счетов
бухгалтерского учета, принятые в учетной практике банков.
Приложение 2
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 16 марта 1992 года N 7
ПРИМЕР РАСЧЕТА
СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ ЗА
1992 ГОД
---------------T-----T------T------------------------------------¬
Наименование ¦ Код¦ Код ¦ Остатки по статьям баланса на: ¦
статей баланса¦счета¦строки+-----T-----T----------------T-------+
¦ ¦ ба- ¦01.01¦01.02¦01.03 ... 01.12 ¦ 01.01 ¦
¦ ¦ланса ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
---------------+-----+------+-----+-----+----------------+-------+
Основные сред- ¦ ¦ ¦ ¦
ства ¦ 01 ¦ 010 ¦ 820 820 830 845 848 ¦
Долгосрочно ¦ 03 ¦ 015 ¦ - - - - - ¦
арендуемые ¦ ¦ ¦ ¦
основные ¦ ¦ ¦ ¦
средства ¦ ¦ ¦ ¦
Нематериальные ¦ 04 ¦ 020 ¦ 200 190 180 40 80 ¦
активы ¦ ¦ ¦ ¦
.............. ¦ ¦ ¦ ¦
Итого ¦ x ¦ x ¦ 1433 1450 1470 2500 2670¦
---------------+-----+------+-------------------------------------
Среднегодовая стоимость имущества, подлежащего обложению =
(1433 : 2 + 1450 + 1470... + 2500 + 2670 : 2) : 12 = 2050
Примечания:
1. При заполнении расчета по отдельным строкам следует
учитывать стоимость имущества по объектам, не учитываемым при
исчислении налогооблагаемой базы.
2. По строкам 010, 020 и 100 баланса данные показываются по
остаточной стоимости вида имущества (первоначальная стоимость за
минусом износа).
Приложение 3
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 16 марта 1992 года N 7
Штамп предприятия штамп или отметка налогового органа
получено "___" __________ 199_ г.
В Государственную налоговую инспекцию по ____________
по___________________________________________________
(полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица (исполнителя)
_____________________________________________________
Тел._________________________________________________
ПРИМЕР РАСЧЕТА
определения суммы налога на имущество предприятия,
подлежащего к взносу в бюджет предприятием
(за квартал, полугодие, девять месяцев, год)
(тыс. руб.)
----T--------------------------T---------------T-----------------¬
¦NN ¦Показатели ¦Данные платель-¦Данные налогового¦
¦п/п¦ ¦ щика по отчету¦органа по отчету¦
+---+--------------------------+---------------+-----------------+
¦1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---+--------------------------+---------------+-----------------+
¦1 ¦Среднегодовая стоимость ¦ ¦ ¦
¦ ¦имущества за отчетный ¦ ¦ ¦
¦ ¦период ¦ 2050 ¦ ¦
¦2 ¦Установленная ставка нало-¦ ¦ ¦
¦ ¦га на имущество (0.5 x на ¦ ¦ ¦
¦ ¦количество кварталов: 4) ¦ ¦ ¦
¦ ¦(1 квартал - 0.125; 1 по- ¦ ¦ ¦
¦ ¦лугодие - 0.25; 3 квартал ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 0.375; год - 0.5) ¦ 0.5 ¦ ¦
¦3 ¦Сумма налога на имущество ¦ ¦ ¦
¦ ¦по расчету всего (строка ¦ ¦ ¦
¦ ¦1 x строку 2) : 100 ¦ 10.25 ¦ ¦
¦4 ¦Начислено в бюджет налога ¦ ¦ ¦
¦ ¦на имущество за отчетный ¦ ¦ ¦
¦ ¦период ¦ 8.0 ¦ ¦
¦5 ¦Причитается в бюджет на- ¦ ¦ ¦
¦ ¦лога на имущество за от- ¦ ¦ ¦
¦ ¦четный период ¦ 2.25 ¦ ¦
¦6 ¦Сальдо расчетов с бюджетом¦ ¦ ¦
¦ ¦по балансу на конец пос-¦ ¦ ¦
¦ ¦леднего месяца каждого ¦ ¦ ¦
¦ ¦квартала по налогу на иму-¦ ¦ ¦
¦ ¦щество: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ - недоимка ¦ ¦ ¦
¦ ¦ - переплата ¦ ¦ ¦
L---+--------------------------+---------------+------------------
"__"___________199__г.
(дата высылки расчета)
Руководитель (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате предварительной камеральной проверки внесены
следующие исправления в расчет _______________________________
______________________________________________________________
"___"_________________199___г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) _______________ (подпись)
Справка экономиста по учету
По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:
________________________________________________________________
"___"___________199__г.
(дата проверки)
Экономист по учету _________________ (подпись)
Приложение 4
к инструкции Госналогслужбы
Российской Федерации
от 16 марта 1992 года N 7
Штамп предприятия штамп или отметка налогового органа
получено "___" _________199_ г.
В Государственную налоговую инспекцию по ____________
по___________________________________________________
(полное наименование предприятия)
Фамилия ответственного лица (исполнителя)
_____________________________________________________
Тел._________________________________________________
ФОРМА N 1
РАСЧЕТ
определения суммы налога на имущество предприятия, подлежащего
к взносу в бюджет предприятием
(за квартал, полугодие, девять месяцев, год)
(тыс. руб.)
---T--------------------------------------T-----------T----------¬
¦NN¦ ПОКАЗАТЕЛИ ¦Данные ¦ Данные ¦
¦ ¦ ¦плательщика¦налогового¦
¦ ¦ ¦по отчету ¦органа по ¦
¦ ¦ ¦ ¦отчету ¦
+--+--------------------------------------+-----------+----------+
¦1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+--+--------------------------------------+-----------+----------+
¦1 ¦Среднегодовая стоимость имущества за ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетный период ¦ ¦ ¦
¦2 ¦Установленная ставка налога на имуще- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ство (0.5 x на количество кварталов:4)¦ ¦ ¦
¦ ¦(1 квартал - 0.125; 1 полугодие - ¦ ¦ ¦
¦ ¦0.25; 3 квартал - 0.375; год - 0.5) ¦ ¦ ¦
¦3 ¦Сумма налога на имущество по расчету ¦ ¦ ¦
¦ ¦всего (строка 1 x строку 2) : 100 ¦ ¦ ¦
¦4 ¦Начислено в бюджет налога на имущество¦ ¦ ¦
¦ ¦ за отчетный период ¦ ¦ ¦
¦5 ¦Причитается в бюджет налога на имуще-¦ ¦ ¦
¦ ¦ство за отчетный период ¦ ¦ ¦
¦6 ¦Сальдо расчетов с бюджетом по балансу ¦ ¦ ¦
¦ ¦на конец последнего месяца каждого ¦ ¦ ¦
¦ ¦квартала по налогу на имущество: ¦ ¦ ¦
¦ ¦ - недоимка ¦ ¦ ¦
¦ ¦ - переплата ¦ ¦ ¦
L--+--------------------------------------+-----------+-----------
"__"___________199__г.
(дата высылки расчета)
Руководитель ______________ (подпись)
Главный бухгалтер _____________ (подпись)
Отметки и замечания инспектора (экономиста)
В результате предварительной камеральной проверки внесены
следующие исправления в расчет _______________________________
______________________________________________________________
"___"_________________199___г.
(дата предварительной проверки)
Инспектор (экономист) _____________ (подпись)
Справка экономиста по учету
По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:
________________________________________________________________
"___"___________199__г.
(дата проверки)
Экономист по учету ____________ (подпись)
------------------------------------------------------------------
|
