ОФИЦИАЛЬНО ОТМЕНЕН
ИНСТРУКЦИЕЙ Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 (ред. 12.02.96)
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТРУКЦИЯ
от 6 марта 1992 г. N 4
О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ
N 1 от 25.06.92, N 2 от 27.08.92, N 3 от 20.01.93,
N 4 от 27.01.93, N 5 от 06.07.93, N 6 от 18.10.93,
N 7 от 03.12.93, N 8 от 27.04.94, N 9 от 14.06.94,
N 10 от 23.08.94, N 11 от 22.11.94, N 12 от 11.01.95)
Инструкция издана на основании Закона Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" и Постановления
Верховного Совета Российской Федерации "О порядке введения в
действие Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций", Закона Российской Федерации "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации", Закона РСФСР "О
Государственной налоговой службе РСФСР".
В порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией, облагается
прибыль (превышение доходов над расходами), полученная на
территории Российской Федерации, континентальном шельфе и
экономической зоне Российской Федерации.
Положения настоящей Инструкции не распространяются на
иностранные юридические лица (компании, фирмы, любые другие
организации, образованные в соответствии с законодательством
иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую
деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства).
Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
иностранных юридических лиц регулируется соответствующей
инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации.
I. Плательщики налога
1. Плательщиками налога на прибыль являются:
а) предприятия и организации (в том числе бюджетные) <*>,
являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации
предприятия с иностранными инвестициями, а также международные
объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность;
б) филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий и
организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
-------------------------------
<*> К бюджетным организациям относятся учреждения и
организации, основная деятельность которых полностью или частично
финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и
расходов (бюджетной сметы).
в) коммерческие банки различных видов, включая банки с
участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального
банка Российской Федерации;
Банк внешней торговли Российской Федерации;
кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка
Российской Федерации на осуществление отдельных банковских
операций;
Центральный банк Российской Федерации и его учреждения в части
прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием
денежного обращения;
(пп. в) введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 8
от 27.04.94)
г) филиалы банков и кредитных учреждений, имеющие отдельный
баланс и корреспондентский субсчет (или расчетный счет), включая
филиалы иностранных банков - нерезидентов, получившие лицензию
Центрального банка Российской Федерации на проведение на ее
территории банковских операций;
(пп. г) введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 8
от 27.04.94)
д) предприятия, организации и учреждения, являющиеся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации и
получившие в Федеральной службе России по надзору за страховой
деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности
(страховщики), а также филиалы этих предприятий, имеющие отдельный
баланс и расчетный счет.
(пп. д) введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 8
от 27.04.94)
Плательщики налога на прибыль, указанные в настоящем пункте,
в дальнейшем именуются предприятия.
2. Не являются плательщиками налога на прибыль:
а) предприятия любых организационно-правовых форм - по прибыли
от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и
охотохозяйственной продукции, а также произведенной и
переработанной на данном предприятии собственной
сельскохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных
предприятий индустриального типа, определяемых по перечню,
утверждаемому органами государственной власти республик в составе
Российской Федерации, краев, областей, автономной области и
автономных округов.
При определении сельскохозяйственной и охотохозяйственной
продукции следует руководствоваться Общесоюзным классификатором
"Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденным
Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 году, впредь до его
изменения.
Перечень охотохозяйственной продукции доведен указаниями
Госналогслужбы России от 17 мая 1993 г. N ВГ-4-02/74н "О перечнях
продукции охотничьего хозяйства".
Прибыль, полученная предприятиями, перечисленными в указанном
подпункте, от иных видов деятельности, подлежит обложению налогом
на прибыль в соответствии с настоящей Инструкцией;
б) Центральный банк Российской Федерации и его учреждения по
прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием
денежного обращения.
(п. 2 в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от
27.04.94)
3. Для предприятий, относящихся к основной деятельности
железнодорожного транспорта и связи, воздушного транспорта
Министерства транспорта Российской Федерации, а также объединений
и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства
расчеты с бюджетом по налогу на прибыль производятся в порядке,
устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
II. Объект обложения налогом и порядок исчисления
облагаемой прибыли
4. Объектом обложения налогом является валовая прибыль
предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с
положениями, предусмотренными настоящим разделом Инструкции.
5. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка)
от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного
имущества предприятия и доходов от внереализационных операций,
уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
6. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)
определяется как разница между выручкой от реализации продукции
(работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и
затратами на производство и реализацию, включаемыми в
себестоимость продукции (работ, услуг).
Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при
исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ,
услуг) исключают экспортные тарифы.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции,
устанавливается Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждаемым
Правительством Российской Федерации по согласованию с Верховным
Советом Российской Федерации.
Начиная с 1 июля 1992 года при определении состава затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), следует
руководствоваться Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа
1992 г. N 552 по согласованию с Верховным Советом Российской
Федерации, кроме подпункта "т" пункта 2 этого Положения, который
введен в действие с 1 января 1992 года.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
При применении подпункта "т" пункта 2 Положения в части
отнесения платежей по кредитам сверх учетных ставок, установленных
Центральным банком Российской Федерации, следует руководствоваться
Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10 июля
1992 г. N 3257-1 "О внесении изменений в постановление Верховного
Совета Российской Федерации по вопросам налогообложения".
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
Указанным Постановлением установлено, что платежи по процентам
за кредиты банков в пределах учетной ставки, установленной
Центральным банком Российской Федерации, увеличенной на три
пункта, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг)
предприятий. Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел,
осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятий.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
Размеры учетных ставок по процентам за кредит, установленные
Центральным банком Российской Федерации, доводятся им до Главных
территориальных управлений Банка России.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
7. При определении прибыли от реализации основных фондов и
иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается
разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или
остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на
индекс инфляции в порядке, устанавливаемом Верховным Советом
Российской Федерации. При этом остаточная стоимость имущества
применяется к основным фондам, нематериальным активам и малоценным
и быстроизнашивающимся предметам.
8. По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции
(работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для
целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную
продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но
не ниже фактической себестоимости.
В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по
ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или
потребительских свойств (включая моральный износ) либо если
сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию
оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для
целей налогообложения применяется фактическая цена реализации
продукции.
Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены,
сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под регионом
следует понимать сферу обращения продукции в данной местности,
которая определяется исходя из экономической возможности
покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему
территории. При этом под ближайшей территорией понимается
конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов или иные
территории, находящиеся в пределах границ национально- и
административно-территориальных, национально-государственных
образований.
Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по
ценам, не превышающим ее фактической себестоимости, реализовало
(реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической
себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются
цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.
При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами,
услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей
налогообложения определяется исходя из средней цены реализации
такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за
месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример N 1), а в
случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции
(работ, услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации
(пример N 2), но не ниже фактической себестоимости.
Пример N 1. В декабре передано безвозмездно другому
предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани, фактическая
себестоимость одного пог. метра которой составила 3600 рублей. В
этом месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани
по цене 4000 руб. за 1 пог. метр, 200 пог. метров - по 4200 руб. и
500 пог. метров - по 4500 рублей.
Для целей налогообложения выручка от безвозмездной передачи
ткани должна определяться по средней цене реализации 4362 руб.
(4000 руб. x 100 м + 4200 руб. x 200 м + 4500 руб. x 500 м) :
(100 м + 200 м + 500 м). Если фактическая себестоимость одного
пог. метра составит 4600 руб., для целей налогообложения
применяется цена 4600 рублей.
Пример N 2. В декабре передано безвозмездно другому
предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации
ткани в этом месяце не было. Последняя реализация указанной
продукции производилась по цене 3800 руб. за 1 пог. метр. Выручка
от этой операции для целей налогообложения определяется по цене
3800 рублей (при фактической себестоимости одного пог. метра
3600 рублей).
Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая
ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию
(основные средства, производственные запасы, малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество), то для целей
налогообложения принимается фактическая рыночная цена на
аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения
обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости
(балансовой стоимости).
В себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость
приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие
аналогичные расходы.
По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется
износ, принимается их остаточная стоимость.
Сумма выручки, полученная от указанных в настоящем пункте
видов сделок, определяется предприятием на основании расчетов,
которые представляются в налоговый орган по месту нахождения
предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по
налогу на прибыль.
(п. 8 в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 12 от
11.01.95)
9. В состав доходов (расходов) от внереализационных операций
включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности
других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы
(дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам,
принадлежащим предприятиям, а также другие доходы (расходы) от
операций, непосредственно не связанных с производством продукции
(работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и
уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков.
В состав доходов от внереализационных операций включаются
также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий
при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств,
зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в
порядке, установленном законодательством).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий
основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая
прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не
ниже их балансовой (остаточной - по основным средствам) стоимости,
числящейся у передающих предприятий. При этом их стоимость по
данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в
документах о передаче.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
Не учитывается при налогообложении стоимость объектов
социально-культурного и коммунально-бытового назначения
приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов
исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов
местного самоуправления, а также объектов жилищно-коммунального
назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых
сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов,
передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по
их решению специализированным предприятиям, осуществляющим
использование или эксплуатацию указанных объектов по их
назначению) и органам местного самоуправления, а также
передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям
органами государственной власти и местного самоуправления,
союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и
другими объединениями, в состав которых входят предприятия,
основных средств, нематериальных активов, другого имущества и
денежных средств на капитальные вложения по развитию их
собственной производственной и непроизводственной базы.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 12 от 11.01.95)
Не включаются в налогооблагаемую базу также:
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 12 от 11.01.95)
стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными
электростанциями для повышения их безопасности;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 12 от 11.01.95)
стоимость основных производственных фондов, а также средств,
предусмотренных на капитальные вложения по развитию их
производственной и непроизводственной базы, и другого имущества,
безвозмездно полученного для осуществления производственной
деятельности одними железными дорогами, предприятиями и
организациями от других железных дорог, предприятий и организаций
(переданных по решению Министерства путей сообщения Российской
Федерации, управлений и отделений железных дорог);
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 12 от 11.01.95)
стоимость различных сооружений и объектов связи
(внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, различные
сооружения телефонной связи, кабельные и радиорелейные линии
связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты
телевидения и радиовещания, спутниковой связи и так далее),
построенных за счет средств сторонних инвесторов и безвозмездно
принятых в установленном порядке на техническое обслуживание
акционерными обществами связи с контрольным пакетом акций у
государства и государственными предприятиями связи Министерства
связи Российской Федерации;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 12 от 11.01.95)
стоимость безвозмездно полученного горно-шахтного оборудования
(основных средств и имущества, используемого для производственных
целей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения
(акционерного общества), так и в системе бассейна и угольной
отрасли.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 12 от 11.01.95)
Четыре абзаца исключены. - Изменения и дополнения
Госналогслужбы РФ N 12 от 11.01.95.
Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с
законодательством Российской Федерации, в состав расходов от
внереализационных операций не включаются, а относятся на
уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
10. Доходы предприятий, полученные в иностранной валюте,
подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в
рублях. При этом доходы, полученные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по рыночному курсу Центрального Банка
России, а с 1 июля 1992 г. по текущему курсу рубля, котируемому
(публикуемому) Центральным банком Российской Федерации,
действовавшему на день поступления средств на валютный счет или в
кассу предприятия.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные
товарообменные операции (в т.ч. осуществляемые на бартерной
основе), выручка в валюте для целей налогообложения
пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных
документов.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
11. Все предприятия независимо от результатов их деятельности
или наличия льгот по налогооблагаемой прибыли (в том числе
освобождения от налога на прибыль) уплачивают налог с суммы
превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их
нормируемой величиной в республиканский бюджет по ставке 13
процентов и бюджеты регионов по ставкам, установленным для
зачисления налога на прибыль в соответствующие бюджеты.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93,
N 8 от 27.04.94)
С 1 января 1994 г. предприятия по газификации и эксплуатации
газового хозяйства, имеющие отдельный баланс и расчетный счет,
уплачивают этот налог по месту своего нахождения в
общеустановленном порядке, предприятия основной деятельности
связи, республиканские, краевые, областные и окружные управления
федеральной почтовой связи и учреждения почтовой связи городов
Москвы и Санкт-Петербурга, входящие в состав Федерального
управления почтовой связи при Минсвязи России, а также управления
железных дорог Министерства путей сообщения Российской Федерации -
централизованно на местах по их сводному балансу.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93,
N 8 от 27.04.94, N 10 от 23.08.94)
С 1 января 1994 г. освобождены от уплаты налога с суммы
превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их
нормируемой величиной только крестьянские (фермерские) хозяйства,
колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные предприятия при
условии, если выручка от реализации ими сельскохозяйственной
продукции собственного производства превышает 70 процентов общей
суммы их выручки от реализации продукции (работ, услуг).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93,
N 8 от 27.04.94)
Три абзаца исключены. - Изменения и дополнения Госналогслужбы
РФ N 8 от 27.04.94.
В соответствии с законодательством порядок определения
нормируемой величины расходов на оплату труда работников
предприятия, занятых в основной деятельности, ежегодно
устанавливается Верховным Советом Российской Федерации по
представлению Правительства Российской Федерации. Порядок
определения в 1994 году нормируемой величины расходов на оплату
труда работников предприятий и организаций утвержден
Правительством Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93,
N 8 от 27.04.94)
В 1994 году нормируемая величина расходов на оплату труда
предприятий и организаций определяется исходя из фактической
среднемесячной оплаты труда работников, включаемой в себестоимость
продукции, работ, услуг (но не выше шестикратного размера
минимальной месячной оплаты труда, установленной в Российской
Федерации), и фактической среднесписочной численности работников
за соответствующий отчетный период 1994 года. При этом в
среднесписочную численность включаются работники, состоящие в
штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица,
не состоящие в штате (выполняющие работы по договору подряда и
другим договорам гражданско-правового характера).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93,
N 8 от 27.04.94)
Определение среднесписочной численности работников
производится в соответствии с Инструкцией по статистике
численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях,
в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17
сентября 1987 г. N 17-10-0370.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
В случаях, когда предприятие работает неполный год, то для
определения нормируемой величины расходов на оплату труда
среднесписочная численность работников определяется за все месяцы
работы предприятия в году путем суммирования среднесписочной
численности за указанный период и деления полученной суммы на
соответствующее отработанное число месяцев.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
Численность лиц, работающих по договорам подряда и другим
договорам гражданско-правового характера, учитывается в общей
численности основного производственного персонала ежемесячно в
течение всего срока действия договора. При отсутствии учета
рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются
за каждый календарный день как целые единицы.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
В среднесписочную численность работников предприятия для целей
налогообложения следует включать студентов и учащихся, проходящих
производственную практику, оплата труда которых включается в фонд
оплаты труда.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
Работники, заключившие трудовой договор с предприятием о
выполнении работы на дому личным трудом (надомники), учитываются в
среднесписочной численности работников предприятия как целые
единицы.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на
работу по совместительству, производится исходя из фактически
отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего
времени, установленной для совместителей законодательством.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
Положением об условиях работы по совместительству,
утвержденным Постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и
Секретариата ВЦСПС от 9 марта 1989 г. N 81/604-К-3/6-84 (письмо
Минфина СССР от 7 апреля 1989 г. N 48 "Об условиях работы по
совместительству"), определено, что продолжительность работы по
совместительству не может превышать четырех часов в день или
полного рабочего дня в выходной день. Общая продолжительность
работы по совместительству в течение месяца не должна превышать
половины месячной нормы рабочего времени, установленной для
соответствующих категорий работников.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
При этом к работникам, работающим по совместительству,
относятся как работники данного предприятия, работающие по
совместительству в свободное от основной работы время, так и
работники других предприятий, работающие по совместительству на
данном предприятии.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
Размер нормируемой величины расходов на оплату труда
увеличивается на предусмотренные законодательством Российской
Федерации выплаты (в пределах установленных норм), обусловленные:
районным регулированием заработной платы, оплатой стоимости
коллективного питания, бесплатно предоставляемого членам экипажей
морских и речных судов, диспетчерам и членам экипажей авиаотрядов,
плавсоставу рыбопромыслового флота, оплатой стоимости выдаваемых
бесплатно форменной одежды и обмундирования (только для
предприятий и ведомств, в которых форменная одежда и
обмундирование введены в соответствии с законодательством),
расходами на содержание военнослужащих и лиц рядового и
начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренными
Законами Российской Федерации "О статусе военнослужащих" и "Об
учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде
лишения свободы" в части, относимой на себестоимость продукции,
работ, услуг в составе фонда оплаты труда, оплатой проезда к месту
отдыха и обратно работников предприятий и организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним
местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, доплатами за
подвижной и разъездной характер работы, выплатами за выполнение
работ вахтовым методом и полевых работ, а также выплатами из
федерального бюджета на формирование фонда оплаты труда
конверсируемых предприятий и организаций, выплатами матерям (или
другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком),
состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями
и организациями независимо от форм собственности и находящимся в
соответствии с законодательством Российской Федерации в отпуске по
уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
При определении нормируемой величины расходов на оплату труда
выплаты, связанные с районным регулированием заработной платы,
включая выплаты по районным коэффициентам за работу в пустынных,
безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с
действующим законодательством, надбавки к заработной плате,
предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах
Европейского Севера и других районах с тяжелыми
природно-климатическими условиями, принимаются в начисленных
суммах от всей суммы, начисленной на оплату труда работникам,
включаемую в себестоимость продукции, работ, услуг (включая оплату
предоставляемых в соответствии с законодательством Российской
Федерации основных и дополнительных отпусков и доплаты в случае
временной утраты трудоспособности). Нормируемая величина расходов
на оплату труда (не выше шестикратного размера минимальной
месячной оплаты труда в Российской Федерации, установленного
законодательством) увеличивается на сумму указанных выше выплат
для предприятий любых организационно-правовых форм, на которых
производятся выплаты, связанные с районным регулированием
заработной платы.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93,
N 8 от 27.04.94)
Социальные пособия и компенсационные выплаты матерям (или
другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком),
состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями,
учреждениями и организациями независимо от форм собственности и
находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им
трехлетнего возраста, определяются в соответствии с указами
Президента Российской Федерации от 21 мая 1992 г. N 515 "О
повышении размеров социальных пособий и компенсационных выплат в
1992 году" и от 14 ноября 1992 г. N 1365 "О повышении размеров
социальных пособий и компенсационных выплат семье с детьми и
другим категориям граждан" с учетом последующих изменений
законодательства.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
При исчислении среднемесячной заработной платы работников
состав затрат на оплату труда определяется в соответствии с
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа
1992 г. N 552 по согласованию с Верховным Советом Российской
Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93,
N 8 от 27.04.94)
Порядок определения нормируемой величины расходов на оплату
труда работников, предусмотренный настоящим пунктом,
распространяется с 1 января 1994 г. на все предприятия и
организации независимо от результатов их деятельности или наличия
льгот по налогооблагаемой прибыли (в том числе освобождения от
налога на прибыль), включая предприятия, полностью принадлежащие
иностранным инвесторам.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93,
N 8 от 27.04.94)
В случае сокращения численности работающих на предприятиях при
определении фактической среднемесячной заработной платы
работников за соответствующий отчетный период, учитываемой для
нормирования расходов на оплату труда, из суммы начисленных
расходов на оплату труда этой категории работников, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), исключается сумма
начисленной заработной платы работникам, уволенным в связи с
сокращением на период их трудоустройства в размере, установленном
законодательством.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93,
N 8 от 27.04.94)
Форма расчета и примеры определения в 1994 году порядка
расчета и уплаты в бюджет налога с суммы превышения фактических
расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной
приведены в Приложениях 1 и 2 настоящих изменений и дополнений.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93,
N 8 от 27.04.94)
Абзац исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 8
от 27.04.94.
12. В целях налогообложения валовая прибыль, уменьшенная
(увеличенная) в соответствии с положениями, изложенными в пунктах
7, 8 настоящей Инструкции, уменьшается на суммы:
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
- рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке
из прибыли);
- доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям,
облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
- доходов от долевого участия в деятельности других
предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской
Федерации;
- доходов (включая доходы от аренды и иных видов
использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого
игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, от проката видео- и
аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между
выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда) от этих
услуг.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
Абзац исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ
N 4 от 27.01.93.
Порядок исчисления и уплаты налога с указанных выше видов
доходов (прибыли) изложен в разделе VI настоящей Инструкции;
- прибыли от посреднических операций и сделок до 1 января 1994
года.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
К посредническим операциям и сделкам относится деятельность
предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в
договоре комиссии или поручения.
В соответствии с действующим законодательством по договору
поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет
доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, по
договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента
(лица, по поручению которого совершается сделка) совершить одну
или несколько сделок от своего имени за счет комитента за
вознаграждение.
К посреднической деятельности для целей налогообложения
прибыли не относятся: заготовительная, снабженческо-сбытовая и
торговая деятельность (кроме комиссионной);
- прибыли от страховой деятельности, если ставка налога
по этому виду деятельности, зачисляемого в бюджеты
субъектов Российской Федерации, отличается от ставки налога на
прибыль по другим видам деятельности;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
- прибыли от осуществления отдельных банковских операций и
сделок, если ставка налога по этому виду деятельности,
зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, отличается
от ставки налога на прибыль по другим видам деятельности;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
- прибыли от производства и реализации произведенной
сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также
произведенной и переработанной на данном предприятии собственной
сельскохозяйственной продукции, кроме прибыли сельскохозяйственных
предприятий индустриального типа.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92,
N 8 от 27.04.94)
Убытки, полученные от производства и реализации
сельскохозяйственной продукции подсобного сельского хозяйства и
охотохозяйственной продукции, а также произведенной и
переработанной на данном предприятии собственной
сельскохозяйственной продукции предприятия, при исчислении
налогооблагаемой прибыли не учитываются;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92,
N 8 от 27.04.94)
- направляемые целевым назначением в Олимпийский комитет
России и Национальный фонд спорта;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 7 от 03.12.93)
- положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы
отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде
в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым
Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам,
действовавшего на последнюю дату предыдущего отчетного периода
(в отношении остатков валютных средств), на день поступления
(расходования) валютных средств и курса рубля по отношению к
котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным
валютам на день определения предприятием сумм налогооблагаемой
прибыли, т.е. на последний день отчетного периода.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 12 от 11.01.95)
Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на суммы
курсовых разниц, отнесенных на счет "Прибыли и убытки" по всем
счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в
иностранной валюте.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 12 от 11.01.95)
При расчете налога от фактической прибыли за 1994 год
указанный порядок применяется к курсовым разницам, образовавшимся
за период с 5 по 31 декабря.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 12 от 11.01.95)
13. В целях правильного исчисления налога на прибыль
плательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам
деятельности, указанным в пункте 12 настоящей Инструкции.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например,
содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их
текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и
т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной
от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
Абзац исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ
N 4 от 27.01.93.
Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов
деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление
налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по
соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в
целом по предприятию.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
14. При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль
уменьшается на сумму отчислений в резервный или другие аналогичные
по назначению фонды, создаваемые в соответствии с
законодательством предприятиями, для которых предусмотрено
создание таких фондов, до достижения размеров этих фондов,
установленных учредительными документами, но не более 25 процентов
уставного фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды не
должна превышать 50 процентов налогооблагаемой прибыли
предприятий.
Предприятия с иностранными инвестициями, акционерные общества
(открытого и закрытого типа) создают необходимые для своей
деятельности резервные фонды согласно постановлениям Совета
Министров СССР от 13 января 1987 г. N 48 и N 49 и Совета Министров
РСФСР от 25 декабря 1990 г. N 601.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
15. Бюджетные и другие некоммерческие организации
(общественные организации и фонды, включая международные,
религиозные объединения, союзы, концерны и др.), имеющие доходы от
предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от
такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.
Порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами
производится аналогично порядку, установленному для исчисления
прибыли.
В составе доходов и расходов организаций, перечисленных в
настоящем пункте, не учитываются доходы, образующиеся в результате
целевых отчислений на содержание указанных организаций,
поступившие от других предприятий и граждан, членские
вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников
этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств.
Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм
доходов и расходов от предпринимательской деятельности
производится раздельно.
16. Объединяемые предприятиями в целях осуществления
совместной деятельности средства, остающиеся в их распоряжении
после уплаты налога, а также средства от добровольных
пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом.
Объектом налогообложения является прибыль, которая получена в
результате использования указанных средств.
Совместная деятельность без создания для этой цели
юридического лица осуществляется на основе договора между ее
участниками.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
Совместная деятельность регламентируется Основами
гражданского законодательства Союза ССР и республик в части, не
противоречащей законодательству Российской Федерации. По
договору о совместной деятельности стороны (участники)
обязуются путем объединения имущества и усилий совместно
действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели,
не противоречащей законодательным актам.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
Не подлежат налогообложению как объединяемые для осуществления
совместной деятельности средства, направляемые потребительскими
обществами, союзами, а также предприятиями и организациями,
создаваемыми ими в соответствии со статьей 7 Закона Российской
Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской
кооперации в Российской Федерации", в централизованные фонды,
образуемые для совместного решения задач развития потребительской
кооперации, в соответствии с их уставами и договорами о
хозяйственно-правовых взаимоотношениях, из прибыли, остающейся в
их распоряжении после обязательных платежей, а также средства,
выделяемые потребительским обществам, союзам, их предприятиям и
организациям из указанных фондов для осуществления целевых
мероприятий.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора
для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у
того ее участника, которому в соответствии с договором поручено
ведение общих дел участников договора. Данный участник действует
на основании доверенности, подписанной остальными участниками
договора.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
Прибыль, полученная в результате совместной деятельности
нескольких предприятий без создания юридического лица, а также
полученная полным товариществом, распределяется между участниками
совместной деятельности или членами полного товарищества до
налогообложения на основании заключенного ими договора. Прибыль,
полученная каждым участником совместной деятельности или членом
полного товарищества, являющимся юридическим лицом, после
распределения включается во внереализационные доходы (в доходы) и
облагается налогом в составе валовой прибыли (дохода) по
установленным ставкам налога на прибыль (доход).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92,
N 4 от 27.01.93)
Налогоплательщики - участники совместной деятельности могут
направлять на совместную деятельность средства только после
окончательных расчетов с бюджетом по налогам, т.е. после
распределения прибыли от этой деятельности и налогообложения ее у
каждого из участников в установленном порядке.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
17. Объектом налогообложения бирж является прибыль, полученная
от сдачи в аренду и продажи брокерских мест, совершенных на бирже
сделок купли - продажи товаров, ценных бумаг, валюты и иного
имущества, а также от других видов предпринимательской
деятельности.
Абзац исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 2
от 27.08.92.
III. Ставки налога на прибыль
и порядок его зачисления в бюджет
18. Прибыль предприятия, исчисленная в соответствии с
положениями, изложенными во II разделе настоящей Инструкции,
облагается налогом в части, зачисляемой в республиканский бюджет
Российской Федерации, по ставке в размере 13 процентов.
Органам государственной власти субъектов Российской Федерации
предоставлено право самостоятельно устанавливать ставку налога на
прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации,
в размере не более 25 процентов для предприятий и организаций, для
банков (кредитных учреждений) и страховщиков - не более 30
процентов.
До принятия органами государственной власти субъектов
Российской Федерации соответствующих решений применяется ставка
налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской
Федерации, для всех налогоплательщиков в размере 22 процентов.
Налог на прибыль по ставке, уменьшенной в полтора раза,
уплачивают:
банки, предоставляющие не менее 50 процентов общей суммы
кредитов крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам
и другим сельскохозяйственным предприятиям, перерабатывающим
сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиям (за
исключением осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую или
закупочную деятельность);
страховщики, которыми не менее 50 процентов страховых взносов
за отчетный период получено от страхования имущественных интересов
крестьянских (фермерских) хозяйств, колхозов, совхозов и других
сельскохозяйственных предприятий и малых предприятий.
В этих условиях для банков и страховщиков ставки налога на
прибыль составят в республиканский бюджет Российской Федерации -
8,66 процента (13 x 100% : 150%) и в бюджеты субъектов Российской
Федерации - 14,66 процента (22 x 100% : 150%) до принятия решения
об установлении ставки не более 30 процентов.
(п. 18 в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от
27.04.94)
IV. Льготы по налогу
19. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль,
определенная в соответствии с положениями, изложенными во II
разделе настоящей Инструкции, при фактически произведенных
затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятий, уменьшается на суммы:
а) направленные на финансирование капитальных вложений
производственного и непроизводственного назначения, а также на
погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти
цели.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94,
N 12 от 11.01.95)
Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим
развитие собственной производственной и непроизводственной базы,
при условии полного использования ими сумм начисленного износа
(амортизации) на последнюю отчетную дату.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94,
N 12 от 11.01.95)
Абзац исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ
N 12 от 11.01.95.
При предоставлении льготы по прибыли, используемой на
капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в
отчетном периоде затраты независимо от срока окончания
строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по
счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются
суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим
предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ
основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным
средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются
при определении льготы, если они отражаются по дебету счета
"Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет
с момента получения льготы по прибыли, направленной на
финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов,
не завершенных строительством, при приобретении и сооружении
которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на
прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на
остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты
по объектам, не завершенным строительством. Этот порядок не
распространяется на льготы, предоставленные до 1 января 1994 года,
т.е. если льгота была предоставлена в 1992 или 1993 годах, а
основные фонды реализованы в феврале 1994 года, то в этом случае
налогооблагаемая прибыль 1994 года не увеличивается на остаточную
стоимость этих основных фондов.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям
следует руководствоваться письмом Минфина России от 30 декабря
1993 г. N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций", Инструкцией о порядке составления статистической
отчетности по капитальному строительству, утвержденной
Постановлением Госкомстата России от 24 сентября 1993 г. N 185;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
Два абзаца исключены. - Изменения и дополнения Госналогслужбы
РФ N 8 от 27.04.94.
б) в размере 30 процентов от капитальных вложений на
природоохранные мероприятия.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
При определении состава затрат, перечисленных в подпунктах "а"
и "б" настоящего пункта, следует руководствоваться Инструкцией о
порядке составления периодической и годовой статистической
отчетности по капитальному строительству;
в) затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными
органами государственной власти нормативами) на содержание
находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения,
народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных
учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов,
жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии
предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты
предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм,
утвержденных местными органами государственной власти, на
территории которых находятся указанные объекты и учреждения.
Если такие нормативы местными органами государственной власти
не утверждены, то следует применять порядок определения расходов
на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных
учреждений данной территории, подведомственных указанным органам;
г) взносов на благотворительные цели (включая связанные с
реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты
воинов - интернационалистов, воевавших в Афганистане, и
военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и
оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и
природного наследия, общественным организациям инвалидов, их
предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским
общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем
национального развития и межнациональных отношений, в фонды
поддержки образования и творчества, детским и молодежным
общественным объединениям, религиозным организациям
(объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а
также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и
организациям здравоохранения, народного образования, социального
обеспечения и спорта, но не более трех процентов облагаемой
налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям
культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим
союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские
благотворительные организации, в том числе международные, и их
фонды - не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92,
N 4 от 27.01.93, N 7 от 03.12.93)
При этом общая сумма указанных выше взносов не может превышать
пяти процентов облагаемой налогом прибыли.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
Указанные в настоящем подпункте общественные организации,
фонды, предприятия, организации и учреждения, получившие такие
средства по окончании отчетного года в сроки, установленные для
сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый
орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их
расходовании. В случае использования средств не по назначению в
доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается
сумма в размере этих средств;
д) направленные государственными предприятиями связи,
относящимися к основной деятельности Министерства связи Российской
Федерации, на развитие средств связи Российской Федерации.
К предприятиям связи основной деятельности относятся
предприятия, непосредственно участвующие в передаче сообщений всех
видов связи (почтовой, телеграфной, междугородной и международной
телефонной, местной, городской и сельской телефонной связи,
радиосвязи и радиовещания, проводного, телевизионного вещания,
космической связи, передачи данных и др. видов).
Под прибылью, направленной на развитие средств связи, следует
понимать прибыль, направленную на техническое перевооружение,
реконструкцию, расширение и новое строительство предприятий,
объектов связи, радио и телевидения;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
е) направленные государственными и муниципальными
образовательными учреждениями, а также негосударственными
образовательными учреждениями, получившими лицензии в
установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения,
развития и совершенствования образовательного процесса (включая
оплату труда) в данном образовательном учреждении;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92,
N 4 от 27.01.93)
ж) дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в
случае их инвестирования внутри предприятия на техническое
перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства,
включая затраты на научно-исследовательские и опытно -
конструкторские работы, а также на строительство и реконструкцию
объектов социальной инфраструктуры;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
з) затрат предприятий на развитие коммунально-бытовой сферы
для содержания спецконтингента, социальной сферы личного состава
пенитенциарной системы России и спецконтингента, базы производства
сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного
состава, а также на развитие учебно-производственной базы
исправительно-трудовых учреждений;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92,
N 4 от 27.01.93)
и) направленные государственными предприятиями на погашение
государственного целевого кредита, полученного для пополнения
оборотных средств, в пределах сроков его погашения.
Указанная льгота предоставляется по кредиту, полученному
государственными предприятиями в соответствии с Постановлением
Президиума Верховного Совета Российской Федерации и Правительства
Российской Федерации от 25 мая 1992 г. N 2837-1 "О неотложных
мерах по улучшению расчетов в народном хозяйстве и повышении
ответственности предприятий за их финансовое состояние".
Нормативно-технический порядок предоставления государственного
кредита и отражения его в учете определен указаниями Минфина
Российской Федерации от 3 июля 1992 г. N 2-9 и от 17 июля 1992 г.
N 02-09-07.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
к) направленные на проведение предприятиями и организациями
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в
Российский фонд фундаментальных исследований и Российский фонд
технологического развития, но не более чем в общей сложности 10
процентов налогооблагаемой прибыли;
(пп. к) введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 8
от 27.04.94)
л) направленные в качестве добровольных взносов в Фонд
поддержки предпринимательства и развития конкуренции, созданный в
соответствии с Постановлением Совета Министров - Правительства
Российской Федерации от 1 апреля 1993 г. N 268;
(пп. л) введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 8
от 27.04.94)
м) направленные страховщиками на пополнение страховых резервов
по страхованию жизни в пределах процента, предусмотренного в
структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой
России по надзору за страховой деятельностью.
Структура страхового тарифа, являющегося основанием для
исчисления уплачиваемых взносов, устанавливается страховыми
организациями самостоятельно с учетом обязательств, принимаемых по
договорам страхования жизни.
При этом часть страхового обеспечения (в определенном
проценте) возмещается за счет дохода страховщика, полученного от
инвестирования временно свободных средств страховых резервов по
страхованию жизни.
Сумма, направляемая на пополнение указанного резерва,
определяется на весь объем резерва по страхованию жизни,
находящегося в распоряжении страховщика исходя из процента,
заложенного в тарифной ставке.
Порядок согласования страховщиками тарифных ставок
устанавливается Федеральной службой России по надзору за страховой
деятельностью;
(пп. м) введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 8
от 27.04.94)
н) передаваемые в качестве добровольных пожертвований в
избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов
государственной власти, представительных и исполнительных органов
государственной власти субъектов Российской Федерации и органов
местного самоуправления, а также в избирательные фонды
избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых
налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды
кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может
превышать при выборах в федеральные органы государственной власти
соответственно 100-кратного и 10000-кратного минимального
месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при
выборах в представительные и исполнительные органы государственной
власти субъектов Российской Федерации и органы местного
самоуправления - соответственно 50-кратного и 5000-кратного
минимального месячного размера оплаты труда, установленного
законом.
Настоящий подпункт применяется к отношениям, возникшим с
1 января 1994 г. при проведении избирательных кампаний в
Федеральное Собрание Российской Федерации, представительные и
исполнительные органы государственной власти субъектов Российской
Федерации, органы местного самоуправления.
При этом указанный порядок применяется только к отношениям,
возникающим при проведении выборов по замещению вакантных
депутатских мандатов в Совете Федерации первого созыва и в
Государственной Думе первого созыва, а также при проведении
выборов представительных и исполнительных органов государственной
власти субъектов Российской Федерации, органов местного
самоуправления, впервые формируемых после принятия Конституции
Российской Федерации 1993 года.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 11 от 22.11.94)
20. Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50
процентов, если от общего числа их работников инвалиды и (или)
пенсионеры составляют не менее 70 процентов.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
21. Для предприятий, находящихся в собственности общественных
организаций и объединений (кроме профессиональных союзов,
политических партий и движений), творческих союзов, общественных
благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном
порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли,
направленной на осуществление уставной деятельности этих
организаций, объединений, союзов и фондов.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
22. Предприятия со среднесписочной численностью работающих, не
превышающей 200 человек (в том числе в промышленности и
строительстве - до 200 человек; в науке и научном обслуживании -
до 100 человек; в других отраслях производственной сферы - до 50
человек; в отраслях непроизводственной сферы и в розничной
торговле - до 15 человек), помимо льгот, предусмотренных пунктами
19 - 21 настоящей Инструкции, имеют следующие дополнительные
льготы:
а) при определении налогооблагаемой прибыли исключается
прибыль, направленная на строительство, реконструкцию и обновление
основных производственных фондов, освоение новой техники и
технологии.
При этом обновлением основных производственных фондов следует
считать замену действующего оборудования другим на новой
технической основе, а также его замену в связи с внедрением новых
прогрессивных технологических процессов производства продукции
(работ, услуг).
Для предоставления указанной льготы по многопрофильным
предприятиям отнесение их к соответствующей отрасли производится
по наибольшему удельному весу выручки каждого вида деятельности в
общей сумме выручки;
б) в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль
вновь созданные малые предприятия (включая созданные до 1 января
1994 г.), осуществляющие производство и переработку
сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных
товаров, товаров народного потребления, медицинской техники,
лекарственных средств и изделий медицинского назначения,
технических средств профилактики инвалидности и реабилитации
инвалидов, а также строительство объектов жилищного,
производственного, социального и природоохранного назначения
(включая ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка
от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы
выручки от реализации ими продукции (работ, услуг).
При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к
товарам народного потребления следует руководствоваться
Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и
сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления,
утвержденными Минэкономики России и Госкомстатом России от
27.07.93 N N МЮ-636/14-151; 10-0-1/246.
Льгота по освобождению от уплаты налога в течение двух лет,
установленная ранее принятым законодательством, сохраняется до
истечения срока действия льготы.
Эти малые предприятия в третий и четвертый год работы
уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от
основной ставки, если выручка от перечисленных видов деятельности
составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации
ими продукции (работ, услуг).
При этом временем создания этих предприятий считается день их
регистрации. По предприятиям, созданным до 1 января 1992 года,
сохраняется ранее установленный порядок исчисления льготного
периода.
Льготы по указанным малым предприятиям в части снижения
налоговых ставок применяются предприятиями по результатам их
деятельности начиная с 1 января 1994 г. Перерасчет сумм налога за
период до 1 января 1994 г. не производится. Например, у
предприятия двухлетняя льгота закончилась до 1 июля 1993 г. В этом
случае данное предприятие за второе полугодие 1993 года уплачивает
налог по установленной ставке 32 процента. С 1 января 1994 г. по 1
июля 1994 г. при соблюдении предусмотренных условий для получения
льготы это предприятие в третий год работы уплачивает налог на
прибыль в размере 25 процентов от основной ставки, а за второе
полугодие 1994 года и первое полугодие 1995 года - в размере 50
процентов от основной ставки.
Льготы, предусмотренные настоящим подпунктом, предоставляются
малым предприятиям, доля государственной, муниципальной
собственности и собственности общественных объединений в уставном
капитале которых составляет не более 25 процентов.
При этом в общую сумму выручки от реализации продукции (работ,
услуг) не включается выручка по видам деятельности, доходы от
которых облагаются в соответствии с положениями, предусмотренными
в разделе VI настоящей Инструкции, а также выручка, полученная от
реализации основных фондов и иного имущества.
Указанная льгота не распространяется на предприятия, созданные
на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их
филиалов и структурных подразделений, в том числе созданных в
результате приватизации государственных и муниципальных
предприятий.
При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с
которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения
5-летнего срока (начиная со дня его государственной регистрации)
сумма налога на прибыль подлежит внесению в республиканский бюджет
Российской Федерации в полном размере за весь период его
деятельности.
При определении доли государственной, муниципальной
собственности и собственности общественных объединений в уставном
капитале следует руководствоваться учредительными документами и
уставным капиталом предприятия, образованным за счет вкладов его
собственников (участников, учредителей) в соответствии с
учредительными документами. Увеличение или уменьшение размера
уставного капитала производится после внесения соответствующих
изменений в учредительные документы предприятия.
(пп. б) в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от
27.04.94)
23. При определении права на получение льгот, указанных в
пунктах 20 и 22 настоящей Инструкции, в среднесписочную
численность включаются состоящие в штате работники предприятия, в
том числе работающие по совместительству, а также лица, не
состоящие в штате предприятия (выполняющие работы по договору
подряда и другим договорам гражданско-правового характера).
24. По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток
(по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от
уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в
течение последующих 5 лет (при условии полного использования на
эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению
фондов предприятия, создание которых предусмотрено
законодательством Российской Федерации).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
Указанное положение применяется по предприятиям, получившим
убыток по итогам деятельности за 1992 год.
При исчислении данной льготы в расчет принимается полученный
предприятием за год убыток от основной деятельности (реализации
продукции, работ, услуг, получения финансового результата от иной
деятельности, предусмотренной в учредительных документах). Не
учитывается при расчете убыток, возникший по причине включения в
себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, повлекших к
сокрытию или занижению прибыли, а также превышение фактических
расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.
Сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль,
освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на
последующие пять лет.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
25. Налоговые льготы, установленные пунктами 19 (кроме
подпунктов "е" и "и"), 22 (подпункт "а"), 24 и пунктом 26 в части
банков и кредитных учреждений настоящей Инструкции, не должны
уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот,
более чем на 50 процентов.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92,
N 4 от 27.01.93, N 8 от 27.04.94)
После предоставления льгот в указанном размере оставшаяся
прибыль может быть направлена на затраты, предусмотренные
подпунктами "е" и "и" пункта 19, без какого-либо ограничения.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
26. Не подлежит налогообложению прибыль:
- религиозных объединений и предприятий, находящихся в их
собственности, от культовой деятельности, производства и
реализации предметов культа и религиозного назначения, а также
иная прибыль в части, направляемой на осуществление уставной
деятельности этих объединений. При этом предприятия должны вести
раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов
деятельности;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92,
N 8 от 27.04.94)
- общественных организаций инвалидов и находящихся в их
собственности учреждений, предприятий, в том числе учебно -
производственных предприятий, и объединений;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92,
N 6 от 18.10.93)
- специализированных протезно-ортопедических предприятий;
- от производства технических средств профилактики
инвалидности и реабилитации инвалидов согласно перечню,
приведенному в Приложении 11;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 25.06.92)
- от производства продукции традиционных народных, а также
народных художественных промыслов;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
- предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды
составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при
условии использования не менее половины полученной прибыли на
социальные нужды инвалидов. К социальным нуждам инвалидов,
работающих на данном предприятии, относятся: оказание медицинской
помощи; обеспечение лекарственными препаратами; санаторно -
курортное лечение; обеспечение средствами передвижения,
протезно-ортопедической помощью, тифлотехникой, сурдотехникой и
другими техническими средствами для труда, быта, обучения, досуга,
физкультуры и спорта и иных сфер жизни; социально-бытовое,
транспортное и коммунальное обслуживание; общеобразовательная и
профессиональная подготовка и профессиональное образование;
создание новых рабочих мест; создание оптимальных условий труда в
соответствии с индивидуальной программой реабилитации инвалидов;
обеспечение инвалидов транспортом для доставки к месту работы и с
работы; создание условий для беспрепятственного доступа инвалидов
к социальной инфраструктуре (приспособление к потребностям
инвалидов жилищ, улиц, транспорта, средств связи и массовой
информации, зданий и сооружений культурно-бытового и отдельных
зданий производственного назначения).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92,
N 4 от 27.01.93)
При определении права на получение указанной льготы в
среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники
предприятия, в том числе работающие по совместительству, а также
лица, не состоящие в штате предприятия (выполняющие работы по
договору подряда и другим договорам гражданско-правового
характера);
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
- редакций, в течение двух лет со дня первого выхода в свет
(эфир) продукции средства массовой информации, если они созданы не
на базе действующих структур. Указанная льгота вступает в действие
с 8 февраля 1992 года до конца двухлетнего периода со дня первого
выхода в свет (эфир) продукции средства массовой информации.
Перерегистрация средства массовой информации не влияет на
исчисление данного срока. В случае, если деятельность средства
массовой информации прекращена до истечения указанного срока,
платежи взыскиваются в полном объеме за весь срок. При этом не
подлежит налогообложению только та прибыль, которая получена от
реализации продукции средств массовой информации, а не от других
видов деятельности;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92,
N 4 от 27.01.93)
- психиатрических и психоневрологических учреждений в части
прибыли, полученной имеющимися при них лечебно-производственными
(трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение труда и быта
больных, их дополнительное питание, приобретение оборудования и
медикаментов;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
- предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах,
пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие
чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная ими от
выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных,
автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных
конструкций и деталей, в общем объеме прибыли которых прибыль от
проведения работ по ликвидации последствий радиационных катастроф
составляет не менее 50 процентов, а предприятий и организаций, у
которых прибыль от указанных работ составляет менее 50 процентов,
- часть прибыли, полученной в результате выполнения этих работ.
Перечень указанных регионов определяется Правительством Российской
Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92,
N 8 от 27.04.94)
Для получения данной льготы предприятия должны вести
раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов работ;
- специализированных реставрационных предприятий, в части
прибыли, направленной на реставрацию;
- предприятий с иностранными инвестициями, занятых в сфере
материального производства, которые зарегистрированы в
установленном порядке до 1 января 1992 г., в течение первых двух
лет (по созданным в Дальневосточном экономическом районе - в
течение первых трех лет) с момента получения ими балансовой
прибыли.
При этом следует иметь в виду, что указанная льгота
предоставляется предприятиям с иностранными инвестициями, у
которых доля иностранного участника в уставном фонде свыше 30
процентов, за исключением аналогичных предприятий, занимающихся
добычей полезных ископаемых и рыболовством.
Правом на льготу могут пользоваться только те предприятия, у
которых доля выручки, полученной от осуществления деятельности в
сфере материального производства, составляет более 50 процентов
всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону
уменьшения по итогам работы за следующий год льгота не
предоставляется.
Для применения этой льготы предприятия с иностранными
инвестициями должны вести раздельный учет доходов по видам
деятельности.
Отнесение видов деятельности предприятий с иностранными
инвестициями к материальной сфере производится на основании
положений Общесоюзного классификатора (Отрасли народного
хозяйства) 175018.
Прибыль предприятий с иностранными инвестициями освобождается
от налогообложения за первый прибыльный год деятельности
предприятия и год, следующий за ним.
Оценка долей участников предприятий с иностранными
инвестициями для целей налогообложения производится по соотношению
средств, фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд, по
состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
В состав Дальневосточного экономического района входят
следующие административно-территориальные образования:
1. Республика Саха (Якутия)
2. Приморский край
3. Хабаровский край
4. Амурская область
5. Камчатская область
6. Магаданская область
7. Сахалинская область;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
- от производства продуктов детского питания;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
- музеев, библиотек, филармонических коллективов,
государственных театров. Кроме того, с 1 января 1994 г.
освобождается от налогообложения прибыль муниципальных театров,
государственных и муниципальных домов культуры, цирков, зоопарков
и парков культуры и отдыха, полученная от их основной
деятельности.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
К филармоническим коллективам относятся симфонические, духовые
и камерные оркестры и ансамбли, оркестры и ансамбли народных
инструментов, хоровые коллективы, вокальные ансамбли (квартеты,
трио, квинтеты и др.) и группы, ансамбли песни и танца,
хореографические коллективы, народные хоры;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
- до 1 января 1995 года получаемая от реализации военного
имущества воинских частей, предприятий, организаций и учреждений
Министерства обороны Российской Федерации и оказания ими услуг при
условии направления этих средств на улучшение социально -
экономических и жилищных условий военнослужащих, лиц, уволенных с
военной службы, и членов их семей. Перечень такого имущества и
оказываемых услуг утверждается Правительством Российской
Федерации;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93,
N 8 от 27.04.94)
- от проката (показа) кино- и видеопродукции для детей,
произведенной российскими киностудиями;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 7 от 03.12.93)
- предприятий от оказания услуг по размещению государственных
ценных бумаг и резервов Федерального казначейства Российской
Федерации и его территориальных органов;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
- производственных (трудовых) мастерских при учреждениях
социальной защиты и социальной реабилитации населения;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
- предприятий Федеральной службы лесного хозяйства России,
полученную от переработки и утилизации низкосортной и
мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации
продукции побочного пользования лесом при условии использования
этой прибыли на ведение лесного хозяйства;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
- организаций Пенсионного фонда Российской Федерации,
полученную от капитализации временно свободных средств этих
организаций и направленную на выплату пенсий, пособий и проведение
других мероприятий по социальной защите и социальной реабилитации
населения;
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
- банков и кредитных учреждений, полученную от предоставления
целевых кредитов на срок три года и более предприятиям любых
организационно-правовых форм, используемых на осуществление
капитальных вложений по развитию их собственной производственной
базы. Эта льгота распространяется также на прибыль, полученную от
предоставления таких кредитов, выданных до 1 января 1994 г.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
Предприятие, получившее такие средства, представляет в
налоговый орган по месту нахождения банка справку, заверенную в
налоговом органе по месту нахождения ссудозаемщика, об
использовании этого кредита в сроки, установленные для
представления расчетов по налогу на прибыль.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
При использовании целевых средств не по назначению прибыль,
полученная от их использования, подлежит налогообложению в общем
порядке.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
27. Для арендных предприятий, созданных на основе аренды
имущества государственных предприятий и их структурных
подразделений, сумма налога на прибыль, исчисленная по
установленным ставкам, уменьшается на сумму арендной платы (за
вычетом амортизационных отчислений (износа), входящих в ее
состав), подлежащей в установленном порядке взносу в бюджет.
Указанное уменьшение относится равными долями на суммы налога
на прибыль, зачисляемые в бюджеты национально-государственных и
административно-территориальных образований и республиканский
бюджет Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
28. Органы государственной власти национально-государственных
и административно-территориальных образований, помимо льгот,
предусмотренных пунктами 19 - 26 настоящей Инструкции, могут
устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные
льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых
в их бюджеты.
Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих
индивидуальный характер.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
Под отдельными категориями плательщиков следует понимать
совокупность предприятий, расположенных на территории района,
города, области, по видам деятельности или по отраслевому
признаку. Такое понятие введено в целях запрещения необоснованного
предоставления отдельным предприятиям налоговых и иных льгот,
ставящих их в преимущественное положение по отношению к другим
аналогичным предприятиям.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
Если к данному виду деятельности или отрасли относится только
одно предприятие, то на него также распространяются эти льготы.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
29. Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот,
установленных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций", могут изменяться при утверждении
федерального бюджета на предстоящий финансовый год.
V. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
30. Сумма налога определяется плательщиками на основании
бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с
положениями настоящей Инструкции.
31. В течение квартала все плательщики производят авансовые
взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за
налогооблагаемый период и ставки налога. Освобождаются от уплаты
авансовых взносов налога на прибыль малые предприятия,
инвестиционные фонды, предприятия, добывающие драгоценные металлы,
а также бюджетные организации. При отнесении предприятий к малым
следует руководствоваться первым абзацем пункта 22 настоящей
Инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
Авансовые суммы налога на прибыль по предприятиям всех
организационно-правовых форм, кроме предприятий с сезонным
характером производства и предприятий с иностранными инвестициями,
определенные исходя из предполагаемой прибыли, сообщенной
предприятиями, в случаях их занижения дополнительно уточняются
финансовыми и налоговыми органами совместно с данными
предприятиями, исходя из фактических сумм налога за предыдущий
квартал и индекса роста цен.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92,
N 4 от 27.01.93)
Для контроля за правильностью определения и полнотой
перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия
представляют налоговым органам по месту своего нахождения до
первого числа текущего квартала справки о предполагаемой сумме
прибыли на текущий квартал по форме согласно Приложению 3
настоящей Инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
Справки о предполагаемых суммах налога на прибыль высылаются
предприятиями в двух экземплярах, из которых один экземпляр
передается финансовому органу по месту нахождения предприятия.
Уплата авансовых взносов налога на прибыль производится всеми
плательщиками не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в
размере одной трети квартальной суммы налога, исчисленной исходя
из предполагаемой прибыли на квартал.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли
плательщик по согласованию с финансовым органом может
пересматривать сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов в
бюджет налога на прибыль и представлять справки об этих изменениях
не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93,
N 8 от 27.04.94)
В случае увеличения авансовых взносов в бюджет налога на
прибыль сумма дополнительных авансовых взносов в бюджет налога на
прибыль, приходящаяся на истекшие сроки уплаты, вносится в бюджет
в пятидневный срок со дня получения налоговым органом уточненной
справки об авансовых взносах в бюджет налога на прибыль (без
начисления пени по истекшим срокам уплаты налога). При уменьшении
авансовых взносов в бюджет налога на прибыль по прошедшим срокам
уплаты сумма уменьшения, приходящаяся на эти сроки, засчитывается
в счет очередных платежей или возвращается плательщику налоговым
органом в десятидневный срок со дня получения его письменного
заявления.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по
фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами
налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму,
рассчитанную исходя из процента за пользование банковским
кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком
Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по
фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога
определяется на основании расчета по фактической прибыли и
фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм,
предусмотренных в справках об авансовых взносах налога в бюджет (с
учетом изменений) исходя из предполагаемой прибыли.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
По предприятиям, имеющим на начало квартала недоимку,
поступившие платежи в отчетном периоде в первоочередном порядке
направляются на погашение недоимки, а в остальной части считаются
как платежи в счет авансовых взносов по справке.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
По предприятиям, получившим в отчетном квартале убыток,
возврат дополнительных сумм платежей с учетом ставки Центрального
банка Российской Федерации не производится.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
Для исчисления данной суммы следует применять годовую учетную
ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование
банковским кредитом, действовавшую на 15 число второго месяца
истекшего квартала отчетного периода, деленную на четыре.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
Например, исходя из предполагаемой прибыли на I квартал 1993
г. в сумме 1000 тыс. руб. сумма фактически внесенных авансовых
взносов налога на прибыль при ставке 32% составила 320,0 тыс.
рублей. Фактически получено прибыли за I квартал 1993 г. 1200 тыс.
руб., от которой налог исчислен в сумме 384,0 тыс. рублей, т.е.
авансовые взносы были занижены на 64,0 тыс. рублей. Следовательно,
доплата налога на прибыль за I квартал 1993 г. при процентной
ставке Центрального банка Российской Федерации за пользование
кредитом в размере 80% годовых, а на квартал 1/4 от этой ставки,
т.е. 20%, составит 12,8 тыс. руб. (64,0 тыс. руб. х 20%). Общая
сумма доплаты составит 76,8 тыс. руб. (64,0 тыс. руб. + 12,8 тыс.
руб.).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
Если фактическая сумма прибыли за I квартал 1993 г. составит
900,0 тыс. руб., то причитающаяся сумма налога с этой прибыли
будет равна 288,0 тыс. руб. или меньше на 32,0 тыс. руб. по
сравнению с авансовыми взносами налога. Возврату из бюджета
подлежат не 32,0 тыс. руб., а больше на 6,4 тыс. руб. (32,0 тыс.
руб. x 20%). Общая сумма возврата из бюджета составит 38,4 тыс.
руб. (32,0 тыс. руб. + 6,4 тыс. руб.). При этом следует иметь в
виду, что возврат из бюджета не может быть более сумм авансовых
взносов, внесенных в бюджет в отчетном квартале данным
предприятием.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
К сумме налога, подлежащей возврату из бюджета (доплате в
бюджет), образовавшейся в результате уменьшения (увеличения)
фактической прибыли за IV квартал 1994 г. на суммы положительных
(отрицательных) курсовых разниц, возникших в связи с изменением
курса рубля к иностранным валютам (за период с 5 по 31 декабря),
учетная ставка Центрального банка Российской Федерации не
применяется.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 12 от 11.01.95)
32. Плательщики налога на прибыль представляют налоговым
органам по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы
в порядке и сроки, установленные в соответствии с
законодательством, и расчеты сумм налога на прибыль по форме
согласно Приложению 4 настоящей Инструкции.
По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и
года плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на прибыль
нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной
ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных
льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате
в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.
33. Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками
исходя из фактически полученной прибыли, вносятся ими в доход
бюджета по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня,
установленного для представления квартальных бухгалтерских
отчетов, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня,
установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса
за год.
34. Если налоговым органом в результате проверки расчетов
будет установлено, что налог на прибыль подлежит взносу в бюджет в
большей сумме, чем показано в расчете плательщика, уплата в бюджет
доначисленных сумм налога по результатам перерасчетов производится
в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме
доплаты, а пеня начисляется по истечении пятидневного срока со
дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и
баланса.
35. Излишне внесенные суммы налога на прибыль засчитываются в
счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым
органом в десятидневный срок со дня получения его письменного
заявления.
36. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет
предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежное
поручение соответствующим учреждениям банка на перечисление налога
в бюджет, которое исполняется в первоочередном порядке. Указанные
платежные поручения принимаются коммерческими банками к исполнению
(оплате) независимо от состояния расчетного (текущего) счета
плательщика, и при отсутствии средств на счете плательщика
платежные поручения по платежам в бюджет помещаются в картотеку N
2.
(п. 36 в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от
27.08.92)
37. Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают в
течение года авансовые платежи в размере одной двенадцатой годовой
суммы налога не позднее 15 числа каждого месяца. Авансовая сумма
налога на текущий год определяется исходя из предполагаемой
прибыли и ставки налога.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
Налог на прибыль, фактически полученную за истекший
календарный год, исчисляется на основании годового бухгалтерского
отчета не позднее 15 марта года, следующего за отчетным. Уплата
налога производится в десятидневный срок со дня, установленного
для представления годового бухгалтерского отчета.
Предприятия с иностранными инвестициями представляют в течение
года в налоговые органы ежеквартально нарастающим итогом с начала
года только расчеты налога с суммы превышения расходов на оплату
труда по сравнению с их нормируемой величиной.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
38. Уплата налога на прибыль предприятиями с иностранными
инвестициями производится в безналичном порядке в рублях или в
иностранной валюте, покупаемой банками Российской Федерации в
установленном порядке и пересчитанной в рубли по рыночному курсу
Центрального банка Российской Федерации, а с 1 июля 1992 г. по
курсу рубля, котируемому (публикуемому) Центральным банком
Российской Федерации, действующему на день уплаты налога.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
39. Предприятия с иностранными инвестициями обязаны в
установленном порядке представлять налоговым органам, помимо
бухгалтерского отчета, заключение аудитора о достоверности отчета.
Указанное заключение должно быть представлено в налоговый
орган в течение года, следующего за отчетным, но не позднее чем в
десятидневный срок после проведения аудиторской проверки.
Непредставление в течение следующего за отчетным года в
налоговые органы аудиторского заключения является основанием для
привлечения указанных плательщиков к ответственности в
установленном порядке.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
VI. Налогообложение отдельных видов доходов
(прибыли) предприятий
40. Предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивают налоги
со следующих видов доходов и прибыли:
а) дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и
иным выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам,
принадлежащим предприятиям, за исключением доходов, полученных по
государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам;
б) доходов от долевого участия в других предприятиях,
созданных на территории Российской Федерации;
в) доходов (включая доходы от аренды и иных видов
использования) казино, иных игорных домов (мест) и от другого
игорного бизнеса, видеосалонов (от видеопоказа), от проката
видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в виде разницы
между выручкой и материальными затратами, связанными с получением
этих доходов. При этом под другим игорным бизнесом понимается вид
предпринимательской деятельности с использованием игровых
автоматов (иных средств и оборудования) с вещевым или денежным
выигрышем;
(пп. в) в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от
27.08.92)
г) Исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 4 от
27.01.93.
41. Налоги с доходов предприятий, указанных в подпунктах "а" и
"б" пункта 40 настоящей Инструкции, взимаются по ставке 15
процентов, а с указанных доходов банков - по ставке 18 процентов у
источника этих доходов.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от 27.01.93)
Ответственность за правильность перечисления в бюджет данных
налогов несет предприятие, выплачивающее доход.
Доходы, указанные в подпункте "в" (за исключением доходов от
казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса)
пункта 40 настоящей Инструкции, облагаются по ставке 70 процентов.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
Для целей налогообложения к категории массовых концертно -
зрелищных мероприятий не относятся спектакли, концерты, цирковые
представления, творческие вечера, проводимые в помещениях театров,
цирков, концертных залах, предназначенных исключительно для
концертной деятельности, а также аналогичная деятельность,
осуществляемая в рамках международных, всероссийских и
республиканских фестивалей, конкурсов и смотров. Прибыль от
концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах,
во Дворцах спорта, в других помещениях, число мест в которых не
превышает две тысячи, облагается налогом в общеустановленном
порядке.
Доходы от казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного
бизнеса облагаются по ставке 90 процентов.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
42. Облагаемый доход казино, иных игорных домов (мест) и
другого игорного бизнеса, видеосалонов, от видеопоказа, проката
видео- и аудиокассет и записей на них исчисляется исходя из
выручки, полученной от проведения этой деятельности за вычетом
расходов, включаемых в себестоимость работ, услуг в соответствии с
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа
1992 г. N 552 по согласованию с Верховным Советом Российской
Федерации, кроме расходов по оплате труда.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
43. Суммы налога на доходы (прибыль), указанные в подпункте
"в" пункта 40 настоящей Инструкции, определяются плательщиками
самостоятельно исходя из величины облагаемого дохода (прибыли) и
установленной ставки налога.
44. Исчисление налога на доходы (включая доходы от аренды и
иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и
другого игорного бизнеса, видеосалонов, от видеопоказа, проката
видео- и аудиокассет и записи на них производится ежемесячно
нарастающим итогом с начала года, а по массовым концертно -
зрелищным мероприятиям - по каждому отдельно взятому мероприятию.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
45. В целях исчисления налога плательщикам следует обеспечить
раздельное ведение учета финансовых результатов по видам
деятельности, указанным в подпункте "в" пункта 40 настоящей
Инструкции.
46. Расчет сумм налога производится плательщиками по форме
согласно Приложениям 5 и 6 настоящей Инструкции и представляется
плательщиками в налоговый орган по месту своего нахождения не
позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, а по
концертно-зрелищному мероприятию - не позднее пятнадцати дней с
даты его окончания.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
Бухгалтерские отчеты и балансы представляются плательщиками в
порядке и сроки, установленные в соответствии с действующим
законодательством.
Уплата налога производится в пятидневный срок со дня
представления расчета.
47. Суммы налога на доходы и прибыль, указанные в пункте 40,
зачисляются в доход бюджета в соответствии с Классификацией
доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
VII. Специальные положения
48. Если международным договором Российской Федерации или
бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся
в Законе Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций", то применяются правила международного договора.
Ставки налога, установленные соглашениями, приводятся в
Приложении 7 настоящей Инструкции.
Иностранные участники предприятий с иностранными инвестициями,
имеющие в соответствии с международными соглашениями бывшего СССР
или Российской Федерации право на полное или частичное
освобождение от обложения налогом дохода, получаемого в результате
распределения прибыли этих предприятий, подают заявление в
налоговый орган об освобождении от налога или снижении ставки
налога согласно Приложению 8 настоящей Инструкции. Если налог уже
удержан, то также подается заявление о возврате излишне удержанных
сумм по форме согласно Приложению 9 настоящей Инструкции.
Заявления, поданные по истечении года со дня удержания налога,
к рассмотрению не принимаются.
Местный налоговый орган рассматривает заявление и в
необходимых случаях производит возврат налога.
49. Настоящая Инструкция не затрагивает налоговых привилегий,
установленных общепризнанными нормами международного права и
специальными соглашениями бывшего СССР и Российской Федерации с
другими государствами.
50. Запрещается включать в договоры и контракты налоговые
оговорки, в соответствии с которыми предприятие берет на себя
обязательство нести расходы по оплате налога других плательщиков
налога.
VIII. Устранение двойного налогообложения
51. Сумма прибыли (дохода), полученная за пределами Российской
Федерации, включается в общую сумму прибыли, подлежащую
налогообложению в Российской Федерации.
Полученный за пределами Российской Федерации доход включается
в бухгалтерский отчет предприятия в полном размере, до вычета
понесенных расходов, в том числе уплаченного за пределами России
налога. При определении облагаемой налогом прибыли предприятий
расходы, понесенные ими в связи с получением дохода за пределами
Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах,
установленных законодательством Российской Федерации.
Суммы налогов на прибыль (доход), полученные за пределами
Российской Федерации, уплаченные предприятиями за границей в
соответствии с законодательством других государств, засчитываются
ими при уплате налога на прибыль в Российской Федерации.
При этом размер засчитываемой суммы не может превышать сумму
налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по
прибыли (доходу), полученной за границей.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 27.08.92)
Примеры зачета уплаченных за границей налогов для целей
устранения двойного налогообложения приведены в Приложении 10
настоящей Инструкции.
IX. Ответственность плательщиков и
контроль налоговых органов
52. Ответственность плательщиков налога, а также осуществление
налоговыми органами контроля за соблюдением положений настоящей
Инструкции регулируются Законом Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации" и другими
законодательными актами.
Настоящая Инструкция вводится в действие с 1 января 1992 года.
Руководитель
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
И.Н.ЛАЗАРЕВ
Согласовано
Заместитель
Министра финансов
Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
Приложение 1
к Инструкции
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 6 марта 1992 г. N 4
(Приложение 1 в ред. Изменений и дополнений
Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
Штамп предприятия
(организации)
В Государственную налоговую инспекцию Штамп или отметка
по __________________________________ налогового органа
_____________________________________ Получено
(полное наименование предприятия, "___"______199_г.
организации)
РАСЧЕТ
НАЛОГА С СУММЫ ПРЕВЫШЕНИЯ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА
ПО СРАВНЕНИЮ С ИХ НОРМИРУЕМОЙ ВЕЛИЧИНОЙ
(тыс. руб.)
-----T----------------------------------------T--------T---------¬
¦NN ¦ ¦По дан- ¦ По дан- ¦
¦стр.¦ ¦ным пла-¦ ным на- ¦
¦ ¦ ¦тельщика¦ логовой ¦
¦ ¦ ¦ ¦инспекции¦
L----+----------------------------------------+--------+----------
1. Суммы, начисленные на оплату труда
работникам, включаемые в себестоимость
продукции, работ, услуг за отчетный
период
2. Фактическая среднесписочная численность
работников, оплата труда которых
относится на себестоимость продукции,
работ, услуг, включая работников,
состоящих в штате, в том числе работающих
по совместительству, а также лиц, не
состоящих в штате (выполняющих работы по
договорам подряда и другим договорам
гражданско-правового характера), за
соответствующий отчетный период (человек)
3. Выплаты (в пределах установленных норм),
обусловленные: районным регулированием
заработной платы, оплатой стоимости
коллективного питания, бесплатно
предоставляемого членам экипажей морских
и речных судов, диспетчерам и членам
экипажей авиаотрядов, плавсоставу
рыбопромыслового флота, оплатой стоимости
выдаваемых бесплатно форменной одежды и
обмундирования, расходами на содержание
военнослужащих и лиц рядового и
начальствующего состава органов
внутренних дел в части, относимой на
себестоимость продукции, работ, услуг в
составе фонда оплаты труда, оплатой
проезда к месту отдыха и обратно
работников предприятий и организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера,
приравненных к ним местностях и в
отдаленных районах Дальнего Востока,
доплатами за подвижной и разъездной
характер работы, выплатами за выполнение
работ вахтовым методом и полевых работ, а
также выплатами из федерального бюджета
на формирование фонда оплаты труда
конверсируемых предприятий и организаций
4. Суммы выплат матерям (или другим
родственникам, фактически осуществляющим
уход за ребенком), состоящим в трудовых
отношениях на условиях найма с
предприятиями и организациями независимо
от форм собственности и находящимся в
соответствии с законодательством в
отпуске по уходу за ребенком до
достижения им трехлетнего возраста (в
пределах, установленных законодательством
Российской Федерации)
5. Нормируемая величина расходов на оплату
труда, определенная исходя из 6-кратного
размера минимальной месячной оплаты
труда, установленной в Российской
Федерации, увеличенная на выплаты,
указанные в стр. 3 и стр. 4
6. Фактические расходы на оплату труда в
части, относимой на себестоимость
продукции (стр. 1 + стр. 4)
7. Суммы превышения расходов на оплату
труда против нормируемой величины
(стр. 6 - стр. 5)
8. Установленная ставка налога с сумм
превышения фактических расходов на оплату
труда против нормируемой величины (%):
а) в республиканский бюджет Российской
Федерации
б) в бюджеты республик в составе
Российской Федерации, бюджеты краев,
областей, автономных областей и округов,
городов Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
9. Сумма налога, подлежащая взносу в
бюджет, - всего
в том числе:
а) в республиканский бюджет Российской
Федерации (стр. 7 x стр. 8 "а")
б) в бюджеты республик в составе
Российской Федерации, бюджеты краев,
областей, автономных областей и округов,
городов Москвы и Санкт-Петербурга (стр.
7 x стр. 8 "б")
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов (стр. 7 x стр. 8 "в")
10. Начислено налога в бюджет - всего
в том числе:
а) в республиканский бюджет Российской
Федерации
б) в бюджеты республик в составе
Российской Федерации, бюджеты краев,
областей, автономных областей и округов,
городов Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
11. К доплате по сроку __________________ :
а) в республиканский бюджет Российской
Федерации
б) в бюджеты республик в составе
Российской Федерации, бюджеты краев,
областей, автономных областей и округов,
городов Москвы и Санкт-Петербурга
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов
12. К уменьшению:
а) по республиканскому бюджету Российской
Федерации
б) по бюджетам республик в составе
Российской Федерации, бюджетам краев,
областей, автономных областей и округов,
городов Москвы и Санкт-Петербурга
в) по бюджетам районов, городов, районов
в городах, поселков, сельских населенных
пунктов
Примечание. В строку 1 расчета не включаются суммы выплат
матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход
за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с
предприятиями и организациями независимо от форм собственности и
находящимся в соответствии с действующим законодательством в
отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего
возраста.
Руководитель предприятия (организации) (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Руководитель налогового органа (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Приложение 2
к Инструкции
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 6 марта 1992 г. N 4
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ
N 8 от 27.04.94)
ПРИМЕР
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА С СУММЫ ПРЕВЫШЕНИЯ РАСХОДОВ НА
ОПЛАТУ ТРУДА ПО СРАВНЕНИЮ С ИХ НОРМИРУЕМОЙ ВЕЛИЧИНОЙ
ЗА I КВАРТАЛ 1994 ГОДА
(тыс. руб.)
-----T----------------------------------------T------------------¬
¦NN ¦ Показатели ¦ Сумма ¦
¦стр.¦ +-----T------T-----+
¦ ¦ ¦1 ва-¦2 ва- ¦3 ва-¦
¦ ¦ ¦риант¦риант ¦риант¦
+----+----------------------------------------+-----+------+-----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
L----+----------------------------------------+-----+------+------
1. Суммы, начисленные на оплату труда 78800 109300 218300
работникам, включаемые в себестоимость
продукции (работ, услуг) за I кв. 1994
года <1>
2. Фактическая среднесписочная численность 300 300 300
работников, оплата труда которых
относится на себестоимость продукции,
работ, услуг, включая работников,
состоящих в штате, в том числе работающих
по совместительству, а также лиц, не
состоящих в штате (выполняющих работы по
договору подряда и другим договорам
гражданско-правового характера), за
I кв. 1994 г. (человек)
3. Выплаты (в пределах установленных норм), - - 34600
обусловленные: районным регулированием
заработной платы, оплатой стоимости
коллективного питания, бесплатно
предоставляемого членам экипажей морских
и речных судов, диспетчерам и членам
экипажей авиаотрядов, плавсоставу
рыбопромыслового флота, оплатой стоимости
выдаваемых бесплатно форменной одежды и
обмундирования, расходами на содержание
военнослужащих и лиц рядового и
начальствующего состава органов
внутренних дел в части, относимой на
себестоимость продукции, работ, услуг в
составе фонда оплаты труда, оплатой
проезда к месту отдыха и обратно
работников предприятий и организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера,
приравненных к ним местностях и в
отдаленных районах Дальнего Востока,
доплатами за подвижной и разъездной
характер работы, выплатами за выполнение
работ вахтовым методом и полевых работ, а
также выплатами из федерального бюджета
на формирование фонда оплаты труда
конверсируемых предприятий и организаций
за I кв. 1994 г.
4. Суммы выплат матерям (или другим 77 77 77
родственникам, фактически осуществляющим
уход за ребенком), состоящим в трудовых
отношениях на условиях найма с
предприятиями и организациями независимо
от форм собственности и находящимся в
соответствии с действующим
законодательством в отпуске по уходу за
ребенком до достижения им трехлетнего
возраста (в пределах, установленных
законодательством Российской Федерации)
<2>
5. Нормируемая величина расходов на оплату 79025 79025 113625
труда, определенная исходя из 6-кратного
размера минимальной месячной оплаты
труда, установленной в Российской
Федерации, увеличенная на выплаты,
указанные в стр. 3 и стр. 4 <3>
6. Фактические расходы на оплату труда в 78877 109377 218377
части, относимой на себестоимость
продукции (стр. 1 + стр. 4)
7. Сумма превышения расходов на оплату - 30352 104752
труда против нормируемой величины
- всего (стр. 6 - стр. 5)
8. Установленная ставка налога с сумм
превышения фактических расходов на оплату
труда против нормируемой величины (%):
а) в республиканский бюджет Российской
Федерации 13 13 13
б) в бюджеты республик в составе
Российской Федерации, бюджеты краев,
областей, автономных областей и округов,
городов Москвы и Санкт-Петербурга 10 10 10
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов 15 15 15
9. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, - 11534 39806
- всего
в том числе:
а) в республиканский бюджет Российской
Федерации (стр. 7 x стр. 8 "а") - 3946 13618
б) в бюджеты республик в составе
Российской Федерации, бюджеты краев,
областей, автономных областей и округов,
городов Москвы и Санкт-Петербурга (стр.
7 x стр. 8 "б") - 3035 10475
в) в бюджеты районов, городов, районов в
городах, поселков, сельских населенных
пунктов (стр. 7 x стр. 8 "в") <4> - 4553 15713
-------------------------------
<1> В строку 1 примера не включены суммы выплат матерям (или
другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком),
состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями
и организациями независимо от форм собственности и находящимся в
соответствии с действующим законодательством в отпуске по уходу за
ребенком до достижения им трехлетнего возраста.
<2> В соответствии с законодательством сумма выплат матерям
(или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за
ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с
предприятиями и организациями независимо от форм собственности и
находящимся в соответствии с действующим законодательством в
отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего
возраста, составит: I кв. 1994 года 2579 руб. x 3 мес. x 10 чел. =
77,0 тыс. рублей.
<3> Нормируемая величина расходов на оплату труда определяется
с учетом выплат:
1 и 2 варианты - (14620 руб. x 6 x 3 мес.) x 300 чел. + 77 тыс.
руб. = 79025 тыс. рублей;
3 вариант - (14620 руб. x 6 x 3 мес.) x 300 чел. + 77 тыс.руб. +
34600 тыс. руб. = 113625 тыс. рублей
(нормируемая величина расходов на оплату труда увеличивается на
сумму выплат, связанных с районным регулированием заработной
платы, поскольку фактические расходы на оплату труда превышают
6-кратный уровень минимальной оплаты труда).
<4> Сумма налога, подлежащая взносу в республиканский бюджет
Российской Федерации, определяется исходя из ставки, установленной
Указом Президента Российской Федерации от 24 декабря 1993 г. N
2292, в бюджеты субъектов Российской Федерации - исходя из ставок,
установленных органами государственной власти субъектов Российской
Федерации.
Приложение 3
к Инструкции
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 6 марта 1992 г. N 4
Штамп предприятия Штамп или отметка
(организации) налогового органа
Получено
"___"______199_г.
В Государственную налоговую инспекцию по
______________________________________________
______________________________________________
(полное наименование предприятия, организации)
СПРАВКА
ОБ АВАНСОВЫХ ВЗНОСАХ НАЛОГА В БЮДЖЕТ ИСХОДЯ ИЗ
ПРЕДПОЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ
на ________ квартал 199__ года
____________________________________________________
(наименование предприятия, объединения, организации)
(тыс. руб.)
г================================================================¬
¦ Наименование показателя ¦
¦----------------------------------------------------------------¦
¦1. Сумма прибыли, исчисленная исходя из планового объема (реали-¦
¦зации) продукции (работ, услуг) и внереализационных доходов и¦
¦расходов ¦
¦2. Установленная ставка налога на прибыль - всего в процентах ¦
¦в том числе: ¦
¦а) в республиканский бюджет Российской Федерации ¦
¦б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты¦
¦краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и¦
¦Санкт-Петербурга ¦
¦в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков,¦
¦ сельских населенных пунктов ¦
¦3. Сумма налога на прибыль, исчисленного исходя из предполагае-¦
¦мой прибыли и установленной ставки налога, - всего ¦
¦в том числе: ¦
¦а) в республиканский бюджет (Российской Федерации) ¦
¦б) в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты¦
¦краев, областей, автономных областей и округов, городов Москвы и¦
¦Санкт-Петербурга ¦
¦в) в бюджеты районов, городов, районов в городах, поселков,¦
¦сельских населенных пунктов ¦
L================================================================-
Примечание. 1. Уплата авансовых платежей производится не
позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной
трети квартальной суммы налога всеми плательщиками, а
предприятия с иностранными инвестициями - в размере одной
двенадцатой годовой суммы налога.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
Руководитель предприятия (организации) (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Приложение 4
к Инструкции
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 6 марта 1992 г. N 4
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ
N 4 от 27.01.93, N 8 от 27.04.94, N 12 от 11.01.95)
Штамп
предприятия
(организации)
В Государственную налоговую инспекцию по Штамп или отметка
______________________________________________ налогового органа
______________________________________________ Получено
(полное наименование предприятия, организации) "___"______199_г.
РАСЧЕТ
НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ
за _____________ 199 г.
(тыс. руб.)
г============================================T=========T=========¬
¦ ¦По данным¦По данным¦
¦ Показатели ¦ платель-¦налоговой¦
¦ ¦ щика ¦ службы ¦
¦--------------------------------------------+---------+---------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
¦--------------------------------------------+---------+---------¦
¦1. Валовая прибыль - всего ¦ ¦ ¦
¦2. Из валовой прибыли, подлежащей налогооб- ¦ ¦ ¦
¦ложению, исключаются: ¦ ¦ ¦
¦а) рентные платежи (вносимые в бюджет в ус- ¦ ¦ ¦
¦тановленном порядке) ¦ ¦ ¦
¦б) доходы (дивиденды, проценты), полученные ¦ ¦ ¦
¦по акциям, облигациям и иным ценным бумагам,¦ ¦ ¦
¦принадлежащим предприятию ¦ ¦ ¦
¦в) доходы, полученные от долевого участия в ¦ ¦ ¦
¦других предприятиях ¦ ¦ ¦
¦г) сумма разницы между выручкой и расходами,¦ ¦ ¦
¦включая расходы на оплату труда, от услуг ¦ ¦ ¦
¦(включая аренду и иные виды использования) ¦ ¦ ¦
¦казино, иных игорных домов (мест) и другого ¦ ¦ ¦
¦игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа,¦ ¦ ¦
¦проката видео- и аудиокассет и записи на них¦ ¦ ¦
¦д) прибыль от страховой деятельности ¦ ¦ ¦
¦е) прибыль от осуществления отдельных бан- ¦ ¦ ¦
¦ковских операций и сделок ¦ ¦ ¦
¦ж) прибыль от реализации произведенной ¦ ¦ ¦
¦сельскохозяйственной и охотохозяйственной ¦ ¦ ¦
¦продукции, а также произведенной и перерабо-¦ ¦ ¦
¦танной на данном предприятии собственной ¦ ¦ ¦
¦сельскохозяйственной продукции, кроме прибы-¦ ¦ ¦
¦ли сельскохозяйственных предприятий индус- ¦ ¦ ¦
¦триального типа, в соответствии с пунктом 2 ¦ ¦ ¦
¦настоящей Инструкции ¦ ¦ ¦
¦з) положительные курсовые разницы, образо- ¦ ¦ ¦
¦вавшиеся в результате изменения курса рубля ¦ ¦ ¦
¦по отношению к котируемым Центральным банком¦ ¦ ¦
¦Российской Федерации иностранным валютам, ¦ ¦ ¦
¦отнесенные на счет "Прибыли и убытки". При ¦ ¦ ¦
¦отрицательных курсовых разницах валовая при-¦ ¦ ¦
¦быль увеличивается на суммы этих разниц ¦ ¦ ¦
¦--------------------------------------------+---------+---------¦
¦ Итого по стр. 2 ¦ ¦ ¦
¦3. Сумма отчислений в резервный или другие ¦ ¦ ¦
¦аналогичные фонды, создание которых предус- ¦ ¦ ¦
¦мотрено законодательством (до достижения ¦ ¦ ¦
¦размеров этих фондов не более 25% уставного ¦ ¦ ¦
¦фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей ¦ ¦ ¦
¦налогообложению) ¦ ¦ ¦
¦4. Льготы по налогу на прибыль (по специаль-¦ ¦ ¦
¦ному расчету) ¦ ¦ ¦
¦5. Налогооблагаемая прибыль ¦ ¦ ¦
¦(стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4) ¦ ¦ ¦
¦6. Ставка налога на прибыль - всего в % ¦ ¦ ¦
¦ в том числе: ¦ ¦ ¦
¦а) в республиканский бюджет (Российской ¦ ¦ ¦
¦Федерации) ¦ ¦ ¦
¦б) в бюджеты республик в составе Российской ¦ ¦ ¦
¦Федерации, бюджеты краев, областей, автоном-¦ ¦ ¦
¦ных областей и округов, городов Москвы и ¦ ¦ ¦
¦Санкт-Петербурга ¦ ¦ ¦
¦в) в бюджеты районов, городов, районов в го-¦ ¦ ¦
¦родах, поселков, сельских населенных пунктов¦ ¦ ¦
¦7. Сумма налога на прибыль - всего ¦ ¦ ¦
¦ в том числе: ¦ ¦ ¦
¦а) в республиканский бюджет (Российской ¦ ¦ ¦
¦Федерации) (стр. 5 x стр. 6а) : 100 ¦ ¦ ¦
¦б) в бюджеты республик в составе Российской ¦ ¦ ¦
¦Федерации, бюджеты краев, областей, авто- ¦ ¦ ¦
¦номных областей и округов, городов Москвы и ¦ ¦ ¦
¦Санкт-Петербурга ¦ ¦ ¦
¦ (стр. 5 x стр. 6б) : 100 ¦ ¦ ¦
¦в) в бюджеты районов, городов, районов в ¦ ¦ ¦
¦городах, поселков, сельских населенных ¦ ¦ ¦
¦пунктов ¦ ¦ ¦
¦ (стр. 5 x стр. 6в) : 100 ¦ ¦ ¦
¦8. Сумма арендной платы (за вычетом аморти-¦ ¦ ¦
¦зационных отчислений (износа), подлежащая ¦ ¦ ¦
¦взносу в бюджет и исключаемая из налога на ¦ ¦ ¦
¦прибыль ¦ ¦ ¦
¦9. Причитается в бюджет налога на прибыль -¦ ¦ ¦
¦всего (стр. 7 - стр. 8) ¦ ¦ ¦
¦ в том числе: ¦ ¦ ¦
¦а) в республиканский бюджет (Российской ¦ ¦ ¦
¦Федерации) ¦ ¦ ¦
¦б) в бюджеты республик в составе Российской ¦ ¦ ¦
¦Федерации, бюджеты краев, областей, автоном-¦ ¦ ¦
¦ных областей и округов, городов Москвы и ¦ ¦ ¦
¦Санкт-Петербурга ¦ ¦ ¦
¦в) в бюджеты районов, городов, районов в го-¦ ¦ ¦
¦родах, поселков, сельских населенных пунктов¦ ¦ ¦
¦10. Начислено в бюджет налога на прибыль - ¦ ¦ ¦
¦всего ¦ ¦ ¦
¦ в том числе: ¦ ¦ ¦
¦а) в республиканский бюджет (Российской ¦ ¦ ¦
¦Федерации) ¦ ¦ ¦
¦б) в бюджеты республик в составе Российской ¦ ¦ ¦
¦Федерации, бюджеты краев, областей, автоном-¦ ¦ ¦
¦ных областей и округов, городов Москвы и ¦ ¦ ¦
¦Санкт-Петербурга ¦ ¦ ¦
¦в) в бюджеты районов, городов, районов в го-¦ ¦ ¦
¦родах, поселков, сельских населенных пунктов¦ ¦ ¦
¦11. К доплате по сроку: ¦ ¦ ¦
¦а) в республиканский бюджет (Российской ¦ ¦ ¦
¦Федерации) ¦ ¦ ¦
¦б) в бюджеты республик в составе Российской ¦ ¦ ¦
¦Федерации, бюджеты краев, областей, авто- ¦ ¦ ¦
¦номных областей и округов, городов Москвы и ¦ ¦ ¦
¦Санкт-Петербурга ¦ ¦ ¦
¦в) в бюджеты районов, городов, районов в го-¦ ¦ ¦
¦родах, поселков, сельских населенных пунктов¦ ¦ ¦
¦12. К уменьшению: ¦ ¦ ¦
¦а) по республиканскому бюджету (Российской ¦ ¦ ¦
¦Федерации) ¦ ¦ ¦
¦б) по бюджетам республик в составе Российс- ¦ ¦ ¦
¦кой Федерации, бюджетам краев, областей, ав-¦ ¦ ¦
¦тономных областей и округов, городов Москвы ¦ ¦ ¦
¦и Санкт-Петербурга ¦ ¦ ¦
¦в) по бюджетам районов, городов, районов в ¦ ¦ ¦
¦городах, поселков, сельских населенных пунк-¦ ¦ ¦
¦тов ¦ ¦ ¦
¦Установленный срок для представления ¦ ¦ ¦
¦баланса: ¦ ¦ ¦
¦квартального: ¦ ¦ ¦
¦годового: ¦ ¦ ¦
L============================================¦=========¦=========-
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94,
N 12 от 11.01.95)
Примечания. 1. Валовая прибыль, отражаемая по стр. 1 расчета,
определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом
ее уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 7 и 8
настоящей Инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
2. Исчисление налога по доходам (прибыли), исключаемым из
валовой прибыли, подлежащей налогообложению, и отражаемым по
строке 2 (литера "г") расчета, производится на основании расчетов
по формам согласно приложениям ..., представляемым соответствующим
налоговым органам одновременно с расчетом налога в бюджет от
фактической прибыли.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
3. Сумма льгот, принимаемая в расчете, определяется в
соответствии с положениями, изложенными в разделе IV Инструкции
Госналогслужбы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 8 от 27.04.94)
Руководитель предприятия Руководитель налогового
(организации) органа
(подпись) (подпись)
Главный бухгалтер Главный бухгалтер
(подпись) (подпись)
Приложение 5
к Инструкции
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 6 марта 1992 г. N 4
Штамп предприятия Штамп или отметка
(организации) налогового органа
Получено
"___"______199_г.
В Государственную налоговую инспекцию по
______________________________________________
______________________________________________
(полное наименование предприятия, организации)
РАСЧЕТ НАЛОГА НА ДОХОДЫ
от ___________________________
__________________________________________________________________
(казино, видеосалонов, от видеопоказа, проката видео- и
аудиокассет и записи на них, игровых автоматов с денежным
выигрышем)
за _________________ месяц 19___ года
(руб.)
1. Выручка _______________________________________________________
2. Расходы, исключаемые из выручки для исчисления налога__________
3. Облагаемый доход ______________________________________________
4. Ставка налога _________________________________________________
5. Сумма налога __________________________________________________
6. Сумма, подлежащая зачету ______________________________________
7. Подлежит уплате по сроку ______________________________________
Руководитель предприятия
(учреждения и организации) (подпись)
Главный бухгалтер (подпись)
Приложение 6
к Инструкции
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 6 марта 1992 г. N 4
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ
N 4 от 27.01.93)
Штамп
предприятия
(организации)
В Государственную налоговую инспекцию по Штамп или отметка
______________________________________________ налогового органа
______________________________________________ Получено
(полное наименование предприятия, организации) "___"______199_г.
РАСЧЕТ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ (ВОЗВРАТА ИЗ БЮДЖЕТА),
ИСЧИСЛЕННЫХ ИСХОДЯ ИЗ СУММ ДОПЛАТ (УМЕНЬШЕНИЯ) НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ И АВАНСОВЫХ ВЗНОСОВ НАЛОГА, СКОРРЕКТИРОВАННЫХ
НА УЧЕТНУЮ СТАВКУ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ БАНКОВСКИМ КРЕДИТОМ
за ___________________ 199_ г.
(тыс. руб.)
г============================================T=========T=========¬
¦ ¦По данным¦По данным¦
¦ Показатели ¦ платель-¦налоговой¦
¦ ¦ щика ¦ службы ¦
¦--------------------------------------------+---------+---------¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
¦--------------------------------------------+---------+---------¦
¦1. Сумма налога, причитающаяся в бюджет¦ ¦ ¦
¦исходя из фактически полученной прибыли за¦ ¦ ¦
¦______________________ квартал ¦ ¦ ¦
¦2. Сумма авансовых платежей за истекший¦ ¦ ¦
¦квартал ¦ ¦ ¦
¦3. Сумма налога, подлежащая к доплате (+), к¦ ¦ ¦
¦уменьшению (-) по результатам деятельности¦ ¦ ¦
¦за истекший квартал (стр. 1 - стр. 2) ¦ ¦ ¦
¦4. Учетная ставка, установленная Централь- ¦ ¦ ¦
¦ным банком Российской Федерации за пользова-¦ ¦ ¦
¦ние банковским кредитом на 15 число второго¦ ¦ ¦
¦месяца истекшего квартала, деленная на че- ¦ ¦ ¦
¦тыре ¦ ¦ ¦
¦5. Суммы средств, подлежащие дополнительному¦ ¦ ¦
¦внесению в бюджет (+), возмещению из бюджета¦ ¦ ¦
¦налогоплательщику (-) ¦ ¦ ¦
¦(стр. 3 x стр. 4) <*> ¦ ¦ ¦
L============================================¦=========¦=========-
Примечания. 1. Сумма средств, причитающаяся в бюджет,
учитывается отдельно за каждый квартал и в расчете налога по
фактической прибыли не учитывается. Уплата в бюджет этих сумм
производится в 5-дневный срок со дня, установленного для
представления баланса.
2. Возмещение из бюджета излишне внесенных сумм производится в
пределах фактически внесенных авансовых платежей налога на
прибыль.
3. Сумма средств, подлежащая взносу в бюджет, распределяется
между бюджетами по пропорции, вытекающей из распределения налога
на прибыль.
Руководитель предприятия Руководитель налогового
(организации) органа
(подпись) (подпись)
Главный бухгалтер Главный бухгалтер
(подпись) (подпись)
Приложение 7
к Инструкции
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 6 марта 1992 г. N 4
СТАВКИ НАЛОГА
НА НЕКОТОРЫЕ ВИДЫ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ УЧАСТНИКОВ
ПРЕДПРИЯТИЙ С ИНОСТРАННЫМИ ИНВЕСТИЦИЯМИ С УЧЕТОМ
ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И МЕЖДУНАРОДНЫХ
СОГЛАШЕНИЙ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
г====================================T============T==============¬
¦ Получатель ¦ Дивиденды ¦ Проценты ¦
¦------------------------------------+------------+--------------¦
¦Иностранное лицо с постоянным ¦ 15 ¦ - ¦
¦местопребыванием в стране, с кото- ¦ ¦ ¦
¦рой Россия не имеет соглашения по ¦ ¦ ¦
¦налоговым вопросам расходов ¦ ¦ ¦
¦Иностранное лицо с постоянным место-¦ ¦ ¦
¦пребыванием в стране, с кото- ¦ ¦ ¦
¦рой имеется соглашение б. СССР об ¦ ¦ ¦
¦избежании двойного налогооб- ¦ ¦ ¦
¦ложения, действие которого подтверж-¦ ¦ ¦
¦дено нотой МИД Российской Фе- ¦ ¦ ¦
¦дерации от 13.01.92: ¦ ¦ ¦
¦Австрия ¦ 0 ¦ 0 ¦
¦Бельгия ¦ 15 ¦ 15 <7> ¦
¦Великобритания ¦ 0 ¦ 0 ¦
¦Германия ¦ 15 ¦ 5 <7> ¦
¦Дания ¦ 15 ¦ 0 ¦
¦Индия ¦ 15 ¦ 15 <7> ¦
¦Испания ¦ 15 <1> ¦ 0 ¦
¦Италия ¦ 15 ¦ 0 <5> ¦
¦Канада ¦ 15 ¦ 15 <7> ¦
¦Кипр ¦ 0 ¦ 0 ¦
¦Малайзия ¦ 15 ¦ 15 <7> ¦
¦Нидерланды ¦ 15 ¦ 0 ¦
¦Норвегия ¦ 15 <2> ¦ 0 ¦
¦США ¦ 15 <3> ¦ 0 <6> ¦
¦Финляндия ¦ 0 ¦ 0 ¦
¦Франция ¦ 15 ¦ 10 <7> ¦
¦Швейцария ¦ 15 <3> ¦ 15 ¦
¦Швеция ¦ 15 ¦ 0 ¦
¦Япония ¦ 15 ¦ 10 <7> ¦
¦Болгария ¦ 0 <4> ¦ 0 ¦
¦Венгрия ¦ 0 <4> ¦ 0 ¦
¦Монголия ¦ 0 <4> ¦ 0 ¦
¦Польша ¦ 0 <4> ¦ 0 ¦
¦Румыния ¦ 0 <4> ¦ 0 ¦
¦Чехословакия ¦ 0 <4> ¦ 0 ¦
L================================================================-
--------------------------------
<1> Соглашением предусмотрена ставка налога не свыше 18
процентов; применяется более льготная норма российского
законодательства (б. СССР).
<2> Соглашением предусмотрена ставка налога не свыше 20
процентов; применяется более льготная норма российского
законодательства (б. СССР).
<3> Соглашением не регулируется налогообложение дивидендов;
применяются нормы национального законодательства.
<4> Государства - участники многостороннего соглашения об
устранении двойного налогообложения доходов и имущества
юридических лиц от 19 мая 1978 года.
<5> Распространяется на проценты по банковским и коммерческим
кредитам и займам, процентам по текущим счетам и вкладам в
кредитные институты.
<6> Распространяется на проценты по займам и кредитам,
связанным с финансированием российско-американской торговли.
<7> Освобождаются проценты по правительственным кредитам,
кредитам центральных банков и гарантированным правительственной
организацией.
Примечание. При применении приведенных ставок следует
руководствоваться положениями международных соглашений об
избежании двойного налогообложения.
Приложение 8
к Инструкции
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 6 марта 1992 г. N 4
Штамп предприятия Штамп или отметка
(организации) налогового органа
Получено
"___"______199_г.
В Государственную налоговую инспекцию по
______________________________________________
______________________________________________
(полное наименование предприятия, организации)
ЗАЯВЛЕНИЕ
ОБ ОСВОБОЖДЕНИИ ОТ НАЛОГА ДОХОДА ИНОСТРАННОГО
ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
1. Полное наименование иностранного юридического лица_____________
__________________________________________________________________
2. Страна, в которой зарегистрировано иностранное юридическое лицо
__________________________________________________________________
В соответствии с положениями соглашения между Российской
Федерацией (б. СССР) и ___________________________________________
__________________________________________________________________
название страны, полное название соглашения
от "___" ____________ 19___ года
При выплате в Российской Федерации дохода, полученного в качестве
__________________________________________________________________
указывается вид полученного дохода (дивиденды, доходы от долевого
участия в предприятии с иностранными инвестициями, проценты,
роялти-доходы от авторских прав и лицензий, фрахт, другие доходы)
в сумме ____________________________________
(указывается сумма дохода)
Прошу разрешить выплатить сумму причитающегося дохода без
удержания налога / с частичным его удержанием
(нужное подчеркнуть)
дата и место подпись
заполнения ____________________
Компетентный орган____________________ подтверждает:
название страны
1) Заявитель действительно имеет постоянное местопребывание в ____
__________________________________________________________________
в смысле соглашения между Российской Федерацией (б. СССР) и ______
__________________________________________________________________
название страны, полное название соглашения от "___" _____ 19___г.
2) Доход заявителя, полученный им в Российской Федерации, подлежит
налогообложению в ____________________________________________
название страны
дата и место
заполнения печать подпись
Отметка налогового органа Российской Федерации
Подтверждается, что указанное в данном заявлении соответствует
положениям соглашения между Российской Федерацией (б. СССР) и ____
__________________________________________________________________
название страны, полное название соглашения
от "___" ____________ 19___г.
и что сумма причитающегося с заявителя налога с указанного дохода
составляет _______________________________________________________
сумма цифрами и прописью__________________________________________
Начальник налоговой инспекции
печать подпись
от "___" ____________ 19___г.
Примечания. 1. Заявление заполняется в трех экземплярах и
заверяется компетентными органами страны постоянного
местопребывания заявителя. После этого два экземпляра заявления
представляются в налоговый орган по месту выплаты дохода в
Российской Федерации. Налоговый орган, проверив соответствие
имеющегося заявления положениям соглашения с указанной страной,
делает на обоих экземплярах соответствующую отметку и возвращает
их заявителю. Один из таких экземпляров заявитель представляет
предприятию, учреждению или организации, которые выплачивают ему
доход в Российской Федерации. На этом основании производится либо
полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания
налога в Российской Федерации.
2. Все денежные суммы в настоящем заявлении указываются в
валюте платежа.
3. Заявление может быть подано не получателем дохода, а
уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления
должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.
Приложение 9
к Инструкции
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 6 марта 1992 г. N 4
Штамп предприятия Штамп или отметка
(организации) налогового органа
Получено
"___"______199_г.
В Государственную налоговую инспекцию по
______________________________________________
______________________________________________
(полное наименование предприятия, организации)
ЗАЯВЛЕНИЕ
НА ВОЗВРАТ НАЛОГА, УДЕРЖАННОГО У ИСТОЧНИКА
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С ДОХОДА ИНОСТРАННОГО ЮРИДИЧЕСКОГО
ЛИЦА, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО
1. Полное наименование иностранного юридического лица_____________
__________________________________________________________________
2. Страна, в которой зарегистрировано иностранное юридическое лицо
__________________________________________________________________
В соответствии с положениями соглашения между Российской
Федерацией (б. СССР) и ___________________________________________
__________________________________________________________________
название страны, полное название соглашения
от "____" __________ 19___ года, прошу возвратить сумму налога,
удержанного у источника с дохода, полученного в качестве _________
__________________________________________________________________
указывается вид полученного дохода (дивиденды, доходы от участия в
предприятии с иностранными инвестициями, проценты, роялти-доходы
от авторских прав и лицензий, фрахт, другие доходы)
1. Наименование и адрес предприятия, учреждения, организации,
выплатившей доход ________________________________________________
2. Дата выплаты (перевода) дохода_________________________________
3. Сумма дохода до удержания налога_______________________________
4. Сумма удержанного налога_______________________________________
5. Сумма налога, подлежащая возврату______________________________
Сумму возврата прошу перевести на счет N _________________________
в ________________________________________________________________
наименование и адрес банка
Настоящим подтверждаю достоверность указанных сведений
дата и место______________________________________________________
заполнения_______________________________________ подпись_________
Компетентный орган __________________________ подтверждает:
название страны
1) Заявитель действительно имеет постоянное местопребывание в ____
__________________________________________________________________
в смысле соглашения между Российской Федерацией (б. СССР) и ______
__________________________________________________________________
название страны, полное название соглашения
от "___" ____________ 19___года
2) Доход заявителя, полученный им в Российской Федерации, подлежит
налогообложению в ________________________________________________
название страны
дата и место _____________________________________________________
заполнения ___________________________ печать __________подпись___
ОТМЕТКА НАЛОГОВОГО ОРГАНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Подлежит возврату из бюджета _____________________________________
__________________________________________________________________
сумма цифрами и прописью
Начальник налоговой инспекции
печать подпись_______________________
"___" ____________ 19___года
Примечания. 1. Все денежные суммы в настоящем заявлении
указываются в валюте платежа.
2. Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется
компетентными органами страны постоянного местопребывания
заявителя. После этого два экземпляра заявления представляются в
налоговый орган по месту выплаты дохода в Российской Федерации.
Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления
положениям соглашения с указанной страной, делает на обоих
экземплярах соответствующую отметку и возвращает один из
экземпляров заявителю. Другой экземпляр налоговый орган направляет
в вышестоящий орган для возврата указанной суммы из
соответствующих бюджетов.
3. Заявление должно быть подано в соответствующий налоговый
орган до истечения одного года со дня удержания налога. Заявления,
поданные после истечения этого срока, к рассмотрению не
принимаются.
4. Заявление может быть подано не получателем дохода, а
уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель заявления
должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.
Приложение 10
к Инструкции
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 6 марта 1992 г. N 4
ПРИМЕРЫ
ЗАЧЕТА УПЛАЧЕННЫХ ЗА ГРАНИЦЕЙ НАЛОГОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
УСТРАНЕНИЯ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
N 1
Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет
коммерческую деятельность в Испании через расположенное там
постоянное представительство.
В отчетном году это предприятие получило валовой доход от
деятельности в Российской Федерации в сумме 750000 рублей и от
деятельности в Испании в сумме, эквивалентной 150000 рублей (в
пересчете по рыночному курсу Центрального Банка России на день
получения дохода).
В соответствии с законодательством Испании прибыль иностранных
юридических лиц, осуществляющих активную коммерческую деятельность
в Испании, облагается корпорационным налогом на прибыль, так же
как и национальные компании, по ставке 35 процентов.
1. Облагаемая прибыль, исчисленная по испанскому
законодательству, составила 60000 рублей.
Налог на прибыль, уплаченный в Испании, составил:
60000 x 35 = 21000 рублей
2. Для целей налогообложения в Российской Федерации
производятся следующие расчеты:
совокупный валовой доход из всех источников составил 900000
рублей;
облагаемая прибыль, исчисленная по российскому
законодательству, равная 300000 рублей;
налог на прибыль по ставке 32% составил:
300000 x 32 = 96000 рублей.
3. На сумму налога с прибыли, уплаченного в Испании,
предоставляется зачет в следующем порядке:
определяется предельный размер зачета, который может быть
предоставлен;
из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по
российскому законодательству, для определения облагаемой прибыли;
облагаемая прибыль составила 75000 рублей;
исчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным
российским законодательством для данной категории плательщиков:
75000 x 32 = 24000 рублей.
Таким образом, предельный размер зачета составляет 24000
рублей; сумма налога, фактически уплаченного за границей,
составляет 21000 рублей.
Предоставляется зачет на сумму налога, уплаченного в Испании:
96000 - 21000 = 75000 рублей.
Итого: налог к уплате 75000 рублей.
N 2
Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет
коммерческую деятельность в Германии через расположенное там
отделение (постоянное представительство).
В этом году это предприятие получило валовой доход от
деятельности в Российской Федерации в сумме 650000 рублей и от
деятельности в Германии в сумме, эквивалентной 130000 рублей (в
пересчете по рыночному курсу Центрального Банка России на день
получения дохода).
В соответствии с законодательством Германии прибыль
иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в
Германии через отделения, облагается корпорационным налогом на
прибыль по ставке 46 процентов.
1. Облагаемая прибыль, исчисленная по законодательству
Германии, составила 52000 рублей (условно).
Налог на прибыль, уплаченный в Германии, составил:
52000 x 46 = 23920 рулей
2. Для целей налогообложения в Российской Федерации
производятся следующие расчеты:
совокупный валовой доход из всех источников равен 780000
рублей;
облагаемая прибыль, исчисленная по российскому
законодательству, составила 260000 рублей;
налог на прибыль по ставке 32% составил:
260000 x 32 = 83200 рублей.
3. На сумму налога с прибыли, уплаченного в Германии,
предоставляется зачет в следующем порядке.
Определяется предельный размер зачета, который может быть
предоставлен.
Для этого из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые
по российскому законодательству, для определения облагаемой
прибыли.
Допустим, облагаемая прибыль составила 65 000 рублей
(условно).
Затем исчисляется налог на прибыль со ставкам, предусмотренным
российским законодательством для данной категории плательщиков:
65000 x 32 = 20800 рублей.
Таким образом, предельный размер зачета составляет 20 800
рублей; сумма налога, фактически уплаченного за границей,
составляет 23920 рублей.
Предоставляется зачет на налог, уплаченный в Германии:
83200 - 20800 = 62400 рублей.
Итого: налог к уплате 62400 рублей.
Сумма налога, уплаченного в Германии, на которую не
предоставлен зачет (23920 - 20800 = 3120 рублей), уменьшает
прибыль данного предприятия, остающуюся в его распоряжении после
уплаты налога на прибыль.
Приложение 11
к Инструкции
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 6 марта 1992 г. N 4
ПЕРЕЧЕНЬ
ТЕХНИЧЕСКИХ СРЕДСТВ ПРОФИЛАКТИКИ ИНВАЛИДНОСТИ И
РЕАБИЛИТАЦИИ ИНВАЛИДОВ
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ
N 1 от 25.06.92, N 3 от 20.01.93, N 5 от 06.07.93,
N 9 от 14.06.94, N 11 от 22.11.94)
1. Тележки различного назначения для обслуживания инвалидов и
престарелых, проживающих в домах - интернатах и на дому (для
белья, раздачи пищи, сбора посуды и т.д.).
2. Тележки - каталки всех видов для транспортировки лежачих
больных.
3. Приспособления для обслуживания тяжелых больных
(подъемники, умывальники передвижные, кровати функциональные,
матрацы противопролежные и т.д.).
4. Ходунки различных модификаций, опоры для передвижения и
опорные приспособления (костыли, трости, поручни и т.п.).
5. Бытовые приспособления, используемые инвалидами для
одевания одежды, обуви, открывания дверей, пользования ключами и
т.д., а также для самообслуживания на кухне (для чистки и резки
продуктов).
6. Специализированные тренажеры, тредмилы и велоэргометры,
используемые для реабилитации инвалидов.
7. Прогулочные (дорожные) и комнатные вело- и кресла - коляски
для инвалидов.
8. Мотоколяски для инвалидов.
9. Автомобили с ручным управлением для инвалидов.
10. Протезно-ортопедические изделия.
11. Полуфабрикаты к протезно-ортопедическим изделиям,
нестандартное оборудование и инструмент для специализированных
протезно-ортопедических предприятий и организаций.
12. Слуховые аппараты и сопутствующие изделия для их
эксплуатации (ушные вкладыши, элементы питания, зарядные
устройства, адаптеры для подключения к бытовой аппаратуре и
учебному оборудованию и т.п.).
13. Будильники для глухих, световые и вибрационные
сигнализаторы звуковых сигналов (входных и телефонных звонков,
плача ребенка, сигналов опасности и т.д.).
14. Телефонные аппараты для тугоухих и глухих (аппараты с
усилителями, с "бегущей строкой", "телеавтографы", телефонные
усилительные насадки и т.п.).
15. Декодеры "телетекста" для приема телевизионных передач со
скрытыми субтитрами для глухих.
16. Кино- и видеофильмы с субтитрами для глухих.
17. Звукоусиливающая аппаратура индивидуального и
коллективного пользования для обучения глухих и слабослышащих.
18. Слухоречевые тренажеры для глухих и слабослышащих.
19. Приборы "видимой речи" и другие индикаторы звуков речи для
глухих.
20. Вибротактильные устройства для глухих.
21. Специальные телескопические и микроскопические очки для
коррекции слабовидения и средства для их подбора.
22. Технические средства реабилитации, выпускаемые для школ
слепых и слабовидящих (учебная тифлотехника).
23. Технические средства для ориентирования незрячих в
пространстве.
24. Приборы и грифели для письма рельефно-точечным шрифтом
Брайля.
25. Технические средства реабилитации слепоглухих.
26. Игры для незрячих.
27. Технические средства, применяемые незрячими в быту.
28. Электронно-оптические технические средства для
корректировки слабовидения.
29. Технические средства, позволяющие незрячим работать на
ПЭВМ.
30. Технические средства для записи и воспроизведения
"говорящих книг" для незрячих, "говорящая книга", записанная на
катушке или компакт-кассете.
31. Литература, издаваемая рельефно-точечным шрифтом Брайля, а
также с укрупненным шрифтом (для лиц с ослабленным зрением).
32. Зонды логопедические.
33. Специализированные приспособления для оборудования рабочих
мест инвалидов.
34. Лечебно-профилактические комплексы "Галокамера",
"Галокабинет", "Аэрофитокабинет", аэрофитоустановки и
галогенераторы.
(п. 34 введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от
20.01.93)
35. Ингалятории и ингаляторы различных видов и типов.
(п. 35 введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от
20.01.93)
36. Дыхательные вибраторы.
(п. 36 введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от
20.01.93)
37. Тренажеры легких.
(п. 37 введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от
20.01.93)
38. Линзы очковые.
(п. 38 введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3 от
20.01.93)
39. Протезы клапанов сердца и комплектующие к ним.
(п. 39 введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 5 от
06.07.93)
40. Бронежилеты, бронешлемы, бронекомплекты по
разминированию, защитные костюмы, фартуки и накидки
от ионизирующих излучений, поставляемые по государственным
заказам для оснащения личного состава Минобороны, МВД и
других государственных организаций и учреждений России.
(п. 40 введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 9 от
14.06.94)
41. Глазные протезы.
(п. 41 введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 11 от
22.11.94)
------------------------------------------------------------------
|
