ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 января 1992 г. N ИЛ-6-09/50
О НОВОМ ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ
ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
В связи с поступающими с мест запросами о порядке исчисления
подоходного налога с физических лиц в 1992 г. и учитывая необходи-
мость проведения изучения нового порядка исчисления указанного на-
лога, Государственная налоговая служба Российской Федерации сооб-
щает.
Верховным Советом РСФСР рассмотрен проект Закона РСФСР "О подо-
ходном налоге с физических лиц", предусматривающий существенные
изменения в порядке исчисления и перечисления подоходного налога с
доходов,получаемых гражданами.
До 1 января 1992 г. исчисление подоходного налога проводилось
по различным ставкам в зависимости от источника получения дохода.
По доходам, получаемым гражданами за выполнение ими трудовых обя-
занностей (по ставкам статьи 8 Закона РСФСР от 02.12.90 "О порядке
применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О подоход-
ном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без граж-
данства" ( в редакции Закона РСФСР от 03.07.91); доходам, получае-
мым от выполнения разовых работ и других выплат не по месту основ-
ной работы ( по ставкам статьи 14); авторским вознаграждениям за
создание, издание, исполнение или иное использование произведений
науки, литературы и искусства (по ставкам статьи 17); доходам от
предпринимательской деятельности и других видов доходов,не связан-
ных с осуществлением трудовых обязанностей (по ставкам статьи 20).
Начиная с доходов, полученных как в денежной, так и в натураль-
ной форме за выполненную работу и другую деятельность, осуществля-
емые после 1 января 1992 г., исчисление подоходного налога с граж-
дан будет производится исходя из совокупного годового дохода по
единой шкале ставок с зачетом ранее удержанной суммы налога.
При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в
составе совокупного годового дохода по государственным регулируе-
мым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам.
Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в руб-
ли по рыночному курсу Центрального банка Российской Федерации.
В 1992 году значительно расширяется база налогообложения. Прак-
тически все граждане привлекаются к уплате налога. В частности, с
1 января 1992 г. на одинаковом основании с рабочими и служащими
будут привлекаться к уплате налогов члены колхозов. До настоящего
времени за членов колхозов уплату налогов производили колхозы в
размере 8% от суммы облагаемого фонда оплаты труда. Теперь этот
налог с колхозов отменяется.
Также с 1 января 1992 г. прекращается взимание на территории
России налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.
Новый Закон предусматривает, что у разных категорий налогопла-
тельщиков из полученного дохода до налогообложения будет исклю-
чаться различной суммы кратности необлагаемого налогом минимума,
который соответствует размеру установленной Законом Российской Фе-
дерации минимальной месячной оплаты труда.
Размер минимальной месячной оплаты труда в Российской Федерации
установлен начиная с января 1992 г. в сумме 342 руб., в последую-
щем в случае его изменения будет меняться и сумма, на которую бу-
дет уменьшаться доход.
В новом Законе изменен и порядок перечисления подоходного нало-
га. Начиная с 1992 г. предприятия, учреждения и организации по
истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в учрежде-
нии банка средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет
сумму исчисленного и удержанного с граждан за этот месяц налога
независимо от того, получены ли денежные средства для оплаты труда
либо произведено их перечисление на лицевые счета работников.
Начиная с 1992 г. по окончании каждого календарного года граж-
дане, имевшие в течение года доходы от нескольких источников, обя-
заны не позднее 1 апреля подать в налоговый орган по месту посто-
янного жительства декларацию о фактически полученных ими доходах,
а также документально подтвержденных произведенных расходах и сум-
мах начисленного и уплаченного налогов.
Граждане, имевшие в истекшем календарном году доход только от
выполнения трудовых обязанностей по месту основной работы (службы,
учебы), в налоговые органы декларацию о полученных за этот год до-
ходах не представляют.
В течение года исчисление подоходного налога с доходов, полу-
ченных гражданами по месту основной работы (службы, учебы) как за
работу, связанную с исполнением трудовых обязанностей, так и за
выполнение работ по месту основной работы по договорам граж-
данско-правового характера, в том числе за выполнение разовых ра-
бот, производится предприятиями, учреждениями и организациями еже-
месячно с общей суммы дохода, начисленного с начала календарного
года по новым ставкам, с зачетом ранее удержанной суммы налога.
Следовательно, предприятия, учреждения и организации, произво-
дившие удержание подоходного налога по заработку за прошлый месяц,
из январского заработка должны произвести удержание налога за два
месяца - по доходу за декабрь 1991 г. и доходу за январь 1992 г.
Общая сумма дохода, исчисленного по месту основной работы с на-
чала года, до налогообложения уменьшается на:
1. Сумму, не превышающую за каждый проработанный месяц пятик-
ратный размер минимальной месячной оплаты труда в Российской Феде-
рации у следующих категорий граждан:
Героев Советского Союза, лиц, награжденных орденом Славы трех
степеней;
инвалидов Великой Отечественной войны;
инвалидов с детства, а также I и II групп; участников граж-
данской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите
СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских час-
тях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии,
и бывших партизан;
лиц вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского
Флота, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности
СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и уч-
реждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой
Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в горо-
дах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для
назначения пенсий на льготных условиях, установленных для воен-
нослужащих частей действующей армии;
граждан, принимавших участие в ликвидации последствий катастро-
фы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения в 1986 - 1987
гг.;
лиц, эвакуированных, а также выехавших добровольно из зоны от-
чуждения в 1986 г. в связи с аварией на Чернобыльской АЭС;
лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Ве-
ликой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944
г. (независимо от срока пребывания).
2. Сумму, не превышающую за каждый проработанный месяц трехк-
ратный размер минимальной месячной оплаты труда в Российской Феде-
рации у следующих категорий граждан:
родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ране-
ния, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РСФСР
или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо
вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а так-
же родителей и супругов государственных служащих, погибших при
исполнении служебных обязанностей;
военнослужащих и призванных на поверочные сборы военнообязан-
ных, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и
других странах, в которых велись боевые действия;
одного из родителей, опекунов или попечителей (по выбору этих
лиц) воспитывающего совместно проживающего и требующего постоянно-
го ухода инвалида с детства или инвалида 1 группы, а также супруга
этого инвалида.
3. У граждан, не перечисленных в пунктах 1 и 2 настоящего пись-
ма, общая сумма дохода, начисленного по месту основной работы с
начала года, до налогообложения дохода уменьшается на сумму, не
превышающую за каждый проработанный месяц размер минимальной
месячной оплаты труда в Российской Федерации.
При наличии у гражданина права на уменьшение дохода по несколь-
ким основаниям совокупный годовой доход уменьшается не более чем
на сумму дохода, не превышающую за каждый проработанный месяц пя-
тикратный размер минимальной месячной оплаты труда в РСФСР.
Кроме вышеуказанных вычетов совокупный годовой доход за каждый
проработанный месяц уменьшается также на расходы в размере мини-
мальной месячной оплаты труда в Российской Федерации на каждого
ребенка в возрасте до 18 лет, на студентов и учащихся дневной фор-
мы обучения - до 24 лет и на каждого другого иждивенца, не имеюще-
го самостоятельного источника дохода.
Этот порядок применяется и в том случае, если дети, студенты,
учащиеся имеют самостоятельные источники дохода, а также сохраня-
ется до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, а
студенты и учащиеся - 24 лет, и в случае смерти детей и иждивен-
цев.
У родителей, дети которых учатся в военных училищах, эти расхо-
ды исключаются до достижения курсантами возраста 18 лет.
Указанные вычеты на детей и иждивенцев производятся из дохода
до налогообложения у одного из супругов ( по их выбору) на основа-
нии письменного заявления, в котором заявитель указывает, что его
супруг (супруга) этой льготой не пользуется. Разделение детей меж-
ду супругами в целях налогообложения не допускается. Не исключа-
ются расходы на содержание детей и у лиц, выплачивающих алименты
на этих детей.
При создании студентами семей расходы на содержание супру-
гов-студентов учитываются только у каждого из родителей. Дети сту-
дентов (внуки) в составе расходов деда и бабки не учитываются.
Пример исчисления подоходного налога за 1992 г.:
Герой Советского Союза, выполнявший интернациональный долг в
Республике Афганистан, имеет на иждивении дочь 17 лет и сына-сту-
дента в возрасте 23 лет, работает на заводе, его доход составил в
1992 г.: январе -12500 руб., феврале -12500 руб., марте -12500
руб., апреле -18000 руб.
1. Необлагаемый налогом ежемесячный размер дохода данного граж-
данина составляет 2394 руб.: (342 руб. х 5) + (342 руб. х 2).
2. За январь доход, подлежащий налогообложению, составит 10106
руб.,: (12500 руб. - 2394 руб.). Подоходный налог удерживается
при выплате заработка за январь в размере 1212 руб. 72 коп. (12%
от 10106 руб.)
3. Совокупный облагаемый доход за январь-февраль месяц составит
20212 руб.: (10106 руб. + 10106 руб.). Подоходный налог удержива-
ется при выплате заработка за февраль в размере 1212 руб. 72 коп.
(12% от 20212 руб. составят 2425 руб. 44 коп. минус налог, удер-
жанный за январь, - 1212 руб. 72 коп.).
4. Совокупный облагаемый доход за январь - март составит 30318
руб.: (10106 руб. + 10106 руб. + 10106 руб.). Подоходный налог
удерживается при выплате заработка за март в размере 1212 руб. 72
коп. (12 % от 30318 руб. составит 3638 руб.16 коп. минус налог,
удержанный за январь - февраль в размере 2425 руб. 44 коп.).
5. Совокупный облагаемый доход за январь - апрель составит
45924 руб.: (10106 руб. + 10106 руб. + 10106 руб. + 15606 руб.).
Подоходный налог удерживается при выплате заработка за апрель в
размере 1990 руб.44 коп.: (5628 руб.60 коп. (12 % от 42000 руб.
+15% от 3924 руб.) минус удержанный налог за январь - март 3638
руб. 16 коп.).
6. Таким образом, за четыре месяца совокупный доход гражданина
составил 55500 руб., а совокупный облагаемый доход для исчисления
подоходного налога - 45924 руб.: (55500 руб. - (2394 руб. х 4 ),
или 83% от общего дохода. Сумма удержанного подоходного налога
составила 5628 руб. 60 коп.
С сумм, начисляемых к оплате труда и выплачиваемых по установ-
ленным законодательством СССР и РСФСР за работу в районах Крайнего
Севера, приравненных к ним местностям и других местностях с тяже-
лыми климатическими условиями, коэффициентам (районным, за работу
в высокогорных, пустынных и безводных районах), и с сумм надбавок
за стаж работы в указанных местностях налог взимается только у
источника выплаты отдельно от других доходов по ставке 12%. В со-
вокупный годовой доход указанные суммы не включаются.
В случае если сумма вычетов будет превышать основной заработок,
а вместе с надбавкой и коэффициентом общая сумма оплаты труда пре-
высит сумму вычетов, то исчисление налога должно проводиться с со-
вокупной суммы основного заработка, коэффициента и надбавки.
Пример. Рабочему, имеющему на иждивении 4 детей, по месту
основной работы за январь месяц начислено 2030 руб., в том числе
основной заработок составил 1610 руб., надбавка за стаж работы 210
руб., сумма по коэффициенту 210 руб. Исчисление подоходного налога
в данном случае исходя из совокупного дохода должно быть произве-
дено в размере 38 руб. 49 коп. (12% от 320 руб. (2030 руб. -
1710 руб. (342 руб. + (342 руб. х 4)))).
С доходов, получаемых гражданами не по месту основной работы
(учебы, службы), по совместительству и по договорам граж-
данско-правового характера, исчисление подоходного налога произво-
дится предприятиями, учреждениями и организациями в таком же по-
рядке, как и по месту основной работы, но без исключения из их до-
ходов сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на содер-
жание детей и иждивенцев.
Однако если гражданин не имеет места основной работы, он в пра-
ве подать в бухгалтерию одного предприятия заявление об исключении
из дохода сумм минимальной месячной оплаты труда и расходов на со-
держание детей.
О всех доходах, выплаченных гражданами в течение года, и суммах
удержанного подоходного налога не по месту основной работы предп-
риятия, учреждения и организации обязаны представлять сведения (не
позднее 1 марта следующего года) налоговым органам по месту своего
нахождения с указанием адресов и постоянного места жительства
граждан.
В связи с введением названного Закона следует иметь в виду сле-
дующее:
оплата труда, другие денежные и натуральные вознаграждения и
выплаты, связанные с выполнением трудовых и гражданско-правовых
обязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях всех
организационно-правовых форм и у физических лиц, а также все дру-
гие доходы, полученные гражданами за работы, осуществленные до 1
января 1992 года, облагаются подоходным налогом в порядке,
действовавшем до 1 января 1992 г.;
при выплате после 1 января 1992 г. вознаграждения по договорам
подряда, работы по которым были завершены и приняты до 1 января
1992 г., исчисление налога производится по ставкам, действовавшим
в 1991 г. В доход 1992 г. эти вознаграждения не включаются;
премии, дивиденды по акциям, вознаграждения по итогам работы за
1991 г., выплачиваемые после 1 января 1992 г., облагаются подоход-
ным налогом отдельно по ставкам, определенным статьей 14 Закона
РСФСР от 3 июля 1991 г. "О внесении изменений и дополнений в Закон
РСФСР "О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона
СССР "О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и
лиц без гражданства". Единовременные вознаграждения за выслугу лет
(стаж работы), выплачиваемые за 1991 г., облагаются налогом от-
дельно по ставке 12%. Указанные суммы, полученные за 1991 г., в
состав совокупного дохода за 1992 г. не включаются;
доходы, получаемые членами колхоза в 1992 г. от колхоза, члена-
ми которого они являются, за выполненные в нем в 1991 г. работы
подоходным налогом не облагаются.
Государственная налоговая служба Российской Федерации, сообщая
об основных положениях нового законопроекта, полагает целесообраз-
ным организовать их изучение работниками налоговых органов с тем,
чтобы своевременно подготовиться к проведению разъяснительной ра-
боты и практической помощи налогоплательщикам по этому Закону
после его официальной публикации в печати.
Приложение: на 1 листе
Руководитель Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
И.Н.ЛАЗАРЕВ
Приложение
к письму Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 30.01.92 N ИЛ-6-09/50
ПРЕДПОЛАГАЕМЫЕ СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С СОВОКУПНОГО
ОБЛАГАЕМОГО ГОДОВОГО ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ГРАЖДАНАМИ
ОТ ВСЕХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
------------------------------------------------------------------
Размер совокупного Сумма налога
облагаемого годового
дохода
------------------------------------------------------------------
До 42000 руб. 12 % с суммы дохода
От 42001 руб.до 84000 руб. 5040 руб.+15% с суммы, превышающей
42000 руб.
От 84001 руб.до 120000 руб. 11340 руб.+20% с суммы, превышающей
84000 руб.
От 120001 руб.до 180000 руб. 18540 руб.+30% с суммы, превышающей
120000 руб.
От 180001 руб.до 300000 руб. 36540 руб.+40% с суммы, превышающей
180000 руб.
От 300001 руб.до 420000 руб. 84540 руб.+50% с суммы, превышающей
300000 руб.
От 420001 руб.и выше 144540 руб.+60% с суммы, превышающей
420000 руб.
--------------------------------------------------------------------
------------------------- |
