МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РСФСР
__________________________________________________________
ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО
от 02.01.92 N 16/3 В
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ БАНКОВ
И СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Министерство финансов РСФСР сообщает следующие разъяснения о
порядке налогообложения специализированных, коммерческих и коопера-
тивных банков, а также страховых организаций.
I. Налогообложение банков.
1. Коммерческие банки, созданные путем преобразования специали-
зированных банков, несут полную ответственность по расчетам с бюдже-
том бывших специализированных банков и должны уплатить доначисленные
по ним суммы и штрафные санкции в бесспорном порядке.
При выявлении занижения облагаемой налогом прибыли за счет от-
несения фонда заработной платы, образованного по нормативу, а не
фактически начисленных сумм, по специализированным банкам - за 1991
год и коммерческим банкам - за 1990-1991 год, доначисленные платежи
взыскиваются в порядке, предусмотренном подпунктом "з" пункта 1
статьи 1 Закона СССР "О правах, обязанностях и ответственности госу-
дарственных налоговых инспекций" и пунктом 8 статьи 7 Закона РСФСР
"О Государственной налоговой службе РСФСР".
При взыскании доначисленных сумм налога на прибыль по бывшим
специализированным банкам, допустившим при определении балансовой
прибыли за 1990 год отнесение на расходы банка фонда заработной пла-
ты, образованного по нормативу, а не фактических расходов на зара-
ботную плату, следует руководствоваться телеграммами Минфина РСФСР
от 23.07.91 N 16/227 В и от 21.08.91 N 16/268 В.
В случаях, когда занижение прибыли за 1990 год за счет непра-
вильного отнесения на расходы банка расходов на заработную плату
установлено в специализированном банке, который при преобразовании в
коммерческий банк перечислил Центральному банку РСФСР остатки не-
использованных фондов экономического стимулирования, коммерческому
банку необходимо после перечисления в бюджет доначисленных платежей
обратиться в Центральный банк РСФСР для решения вопроса о возмещении
уплаченных сумм.
2. По тем фактам, когда коммерческие банки за счет средств,
остающихся в распоряжении банка после уплаты налога на прибыль, оп-
ределяют пай трудового коллектива и вносят его в уставной фонд бан-
ка, этот пай следует распределить по конкретным работникам и причи-
тающиеся суммы считать их личными доходами, подлежащими обложению
подоходным налогом с рабочих и служащих в составе заработка месяца
выплаты (начисления) этой суммы по ставкам статьи 8 Закона РСФСР "О
порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О
подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без
гражданства" (с последующими изменениями и дополнениями, внесенными
в него). При начислении дивидендов на вложенный в уставный фонд пай
подоходный налог удерживается в аналогичном порядке по ставкам
статьи 8 названного Закона РСФСР.
Если работнику при увольнении или по другим причинам выплачива-
ют внесенный им в уставной фонд пай, который он приобрел за счет
своих доходов, с которых удержан подоходный налог с рабочих и служа-
щих, повторно этот налог не взимается.
Именные акции могут приобретаться только юридическими и физи-
ческими лицами, так как трудовой коллектив банка не может быть от-
несен ни к тому ни к другому, он не имеет права приобретать именные
акции за счет фондов, создаваемых из прибыли, остающейся в распоря-
жении банка после уплаты налога на прибыль. Если именная акция при-
обретена членом трудового коллектива банка за счет фондов, создавае-
мых за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка, средства нап-
равляемые на приобретение именной акции являются доходом этого члена
трудового коллектива и облагаются подоходным налогом с рабочих и
служащих в вышеуказанном порядке по ставкам статьи 8 названного За-
кона РСФСР.
3. Приобретение банками машин, оборудования, транспортных
средств и другого имущества для лизинговых операций осуществляется
за счет уставных фондов и других собственных источников, также за
счет привлеченных средств, к которым относятся и кредиты других бан-
ков, выданные на эти цели. Уплаченные проценты за кредиты включаются
в расходы банка при определении балансовой прибыли.
4. Согласно пункта 8 раздела Ш инструкции по применению Положе-
ния о порядке исчисления и уплаты налога с продаж (Приложение N 2 к
письму Минфина РСФСР от 14.03.91 N 16/62) налог с продаж на приобре-
таемые материальные ценности, на расходы банка при определении ба-
лансовой прибыли не относится.
5. Проценты, выплачиваемые банками предприятиям и организациям
за размещение временно свободных средств на депозитных счетах, не
облагаются налогом на доходы, включаются предприятиями в состав до-
ходов от внереализационных операций и подлежат налогообложению в об-
щеустановленном порядке.
6. Вносимые коммерческими банками платежи в фонд страхования
депозитов в коммерческих банках, фонд страхования коммерческих бан-
ков от банкротств и фонд компенсации коммерческим банкам разниц в
процентных ставках, а также резервные фонды, на сумму которых умень-
шается облагаемая налогом прибыль в 1991 году, не должны превышать
25 процентов оплаченного уставного фонда.
7. Коммерческие банки, филиалы которых не имеют самостоятельно-
го баланса, в связи с чем на них не распространяется действие пункта
10 Постановления Президиума Верховного Совета РСФСР "О порядке при-
менения законодательных актов РСФСР в части налогообложения граждан
и предприятий, относящихся к различным организационно-правовым фор-
мам" от 19.04.91 N 1044-1 и п.1 письма Минфина РСФСР от 01.07.91 N
16/196 Б, вносят суммы налога на прибыль по итогам работы за 1991
год в централизованном порядке.
При централизованном порядке расчетов по налогу на прибыль ком-
мерческие банки уплату сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты
республик в составе РСФСР, автономных областей и округов, краев, об-
ластей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, по месту нахождения фили-
алов, производят непосредственно со своего расчетного счета или дают
своим филиалам поручения на взнос в указанные бюджеты причитающихся
платежей.
Налог с сумм прибыли сверх предельного уровня рентабельности
исчисляется в целом по банку и зачисляется в установленных соотноше-
ниях в республиканский бюджет РСФСР и местный бюджет по месту нахож-
дения банка.
8. Компенсации коммерческими банками, а также Промстройбанком
дополнительных расходов, связанных с переоценкой денежных средств
населения, производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении
банков после уплаты в бюджет налога на прибыль.
9. Приобретение и аренда брокерских мест на биржах производится
за счет прибыли остающейся после уплаты налога на прибыль. Стоимость
приобретенных брокерских мест относится к нематериальным активам. На
расходы банка при определении балансовой прибыли может относиться
износ материальных активов, который определяется ежемесячно по нор-
мам, рассчитанным банком, исходя из первоначальной стоимости и срока
полезного использования их, но не более срока деятельности банка. В
случае, когда невозможно определить срок полезного использования,
норма износа устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока
деятельности банка.
При выбытии нематериальных активов до полного перенесения их
стоимости на затраты банка производится доначисление износа до вели-
чины, разной первоначальной (балансовой) стоимости с отнесением на
счет прибылей и убытков.
Расходы по аренде брокерского места относятся банками на расхо-
ды в размере начисленного износа.
Подпункт 3 раздела I инструкции Минфина РСФСР от 18.03.91 N
16/71 В "Об особенностях порядка исчисления и уплаты в бюджет налога
на прибыль и отдельные виды доходов на территории РСФСР в 1991 году"
следует понимать так, что на расходы банка при определении прибыли
относятся затраты на приобретение патентов, лицензий и на патентова-
ние собственных изобретений, которые связаны с научно-техническим
прогрессом. Плата за выдачу лицензий на совершение банковских опера-
ций, взимаемая с банков и других кредитных учреждений Центральным
банкам РСФСР, относится за счет прибыли, остающейся после уплаты на-
лога.
10. Действие льготы при исчислении налога на прибыль, пре-
дусмотренной подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона СССР "О налогах
с предприятий, объединений и организаций" и подпунктом "а" пункта 24
инструкции Минфина СССР от 29.12.90 N 145 на банки не распространя-
ется.
11. Коммерческие банки с участием советского и иностранного ка-
питала, иностранные банки и филиалы банков-нерезидентов, получившие
лицензии от Центрального банка РСФСР в соответствии с Законом РСФСР
"О банках и банковской деятельности в РСФСР" уплачивают налог на
прибыль по строкам, предусмотренным подпунктом "б" пункта 1 статьи 5
Закона СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций",
подпунктом "б" статьи 2 Закона РСФСР "О порядке применения на терри-
тории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О налогах с предприятий, объе-
динений и организаций" и подпунктами "б" и "е" пункта 1 постановле-
ния Президиума Верховного Совета РСФСР от 19 апреля 1991 года N
1043-1 "О введении на территории РСФСР временного порядка взимания
налогов с предприятий, объединений, организаций и граждан" при усло-
вии фактического внесения иностранным участником вклада в уставной
капитал по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, при
уровне рентабельности до 50%, определенном как отношение фактической
балансовой прибыли к общей сумме активов банка, в том числе:
- если доля иностранного участника 30 % и менее - за 1 квартал
1991 года по ставке 45 %, за II-IV кварталы 1991 года - по ставке 35
процентов;
- если доля иностранного участника более 30 %, а также иност-
ранные банки и филиалы банков-нерезидентов - за 1 квартал 1991 года
по строке 30 % (совместные банки, созданные в Дальневосточном эконо-
мическом районе по ставке 10 процентов), на прибыль, полученную, на-
чиная со II квартала 1991 года - по ставке 25 % (совместные банки,
созданные в Дальневосточном экономическом районе по ставке 10 про-
центов).
В случае превышения установленного уровня рентабельности, при-
быль, соответствующая этому превышению облагается налогом по ставке
75 процентов.
II. Налогообложение страховых организаций
Совет Министров РСФСР распоряжением от 23 марта 1991 года N
237-р установил, что в соответствии с Законом РСФСР от 25 декабря
1990 года "О предприятиях и предпринимательской деятельности" каждый
вид страховой деятельности может осуществляться предприятиями, уч-
реждениями и организациями на территории РСФСР на основании специ-
ального разрешения (лицензии), выданного Министерством экономики и
финансов РСФСР.
Государственные страховые организации, акционерные общества и
другие предприятия, занимающиеся страховой деятельностью, при
исчислении налога на прибыль руководствуются Законом СССР "О налогах
с предприятий, объединений и организаций", Законом РСФСР "О порядке
введения в действие Закона РСФСР "О порядке применения на территории
РСФСР в 1991 году Закона СССР "О налогах с предприятий, объединений
и организаций", Постановлениями Президиума Верховного Совета РСФСР
от 19 апреля 1991 года N 1043-1 "О введении на территории РСФСР вре-
менного порядка взимания налогов с предприятий, объединений, органи-
заций и граждан" и N 1044-1 "О порядке применения законодательныфх
актов РСФСР в части налогообложения граждан и предприятий, относя-
щихся к различным организационно-правовым формам", инструкцией Мин-
фина СССР от 29 декабря 1990 года N 145 "О порядке исчисления и уп-
латы в бюджет налога на прибыль и отдельные виды доходов", Методи-
ческими рекомендациями о порядке определения налога на прибыль и
средств, направляемых на потребление в органах государственного
страхования (письмо Минфина СССР от 14.03.91 N 35-05-27), а также
инструкцией Минфина РСФСР от 18 марта 1991 года N 16/71В "Об особен-
ностях порядка исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и от-
дельные виды доходов на территории РСФСР в 1991 году", письмами Мин-
фина РСФСР от 1 июля 1991 года N 16/196В "О внесении изменений в
инструкцию Министерства финансов РСФСР от 18 марта 1991 года N
16/71В" и от 16 августа 1991 года N 16/2578 "О порядке расчета нало-
га в бюджет от прибыли".
Организации, занимающиеся страховой деятельностью, уплачивают
налог на прибыль в части, превышающей предельный уровень рентабель-
ности 50 процентов, который исчисляется как отношение прибыли к
расходам (строки 16 и 15 расчета балансовой прибыли по результатам
работы приложения N 6 к методическим рекомендациям Минфина СССР от
14.03.91 N 25-05-27).
Пунктом 3 статьи 2 Закона СССР "О налогах с предприятий, объе-
динений и организаций" и статьей 7 Закона РСФСР "О порядке примене-
ния на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР "О налогах с предп-
риятий, объединений и организаций" предусмотрено, что при исчислении
облагаемой прибыли балансовая прибыль акционерных обществ уменьша-
ется на сумму отчислений в резервный или аналогичные по назначению
фонды, но не более 25 процентов уставного фонда. Поэтому при
исчислении облагаемой налогом прибыли по акционерным обществам, за-
нимающимся страховой деятельностью, необходимо уменьшать балансовую
прибыль на суммы отчислений в резервные, страховые и аналогичные по
назначению фонды, формируемые за счет прибыли. Страховые, резервные
(запасные) фонды, формируемые за счет страховых платежей, в расчете
налога на прибыль не принимаются.
Доход, полученный государственными страховыми организациями от
использования средств резерва платежей по накопительным видам стра-
хования (страхование жизни, дополнительной пенсии, ремонта квартир и
т.д.) на инвестиции, до налогообложения уменьшается на сумму на-
численных процентов из расчета 3-х процентов годовых на вложенные
средства, поскольку целевым порядком направляется на пополнение ре-
зерва платежей для предстоящих расчетов со страхователями в полном
объеме (Письмо Правления Госстраха СССР от 18.03.91 N 35-08-08/7 "Об
изменениях в бухгалтерском учете страховых органов в связи с введе-
нием нового порядка налогообложения предприятий, учреждений и орга-
низаций).
Заместитель Министра Ю.М.Ульянов
|
