Приложение
к письму Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 24 июня 1993 г. N НИ-6-04/210
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
О ПОРЯДКЕ ПРОВЕДЕНИЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ
ПО ВОПРОСУ ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ, ПОЛНОТЫ И
СВОЕВРЕМЕННОСТИ УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ ЗА 1992 ГОД И
1 КВАРТАЛ 1993 ГОДА
В соответствии со статьей 11 Закона РСФСР "О Государственной
налоговой службе РСФСР" и статьей 4 Закона Российской Федерации
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации"
государственные налоговые инспекции несут ответственность за
полный и своевременный учет всех налогоплательщиков - предприятий,
учреждений и организаций, основанных на любых формах
собственности, и проведение в них документальных проверок по
правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет
государственных налогов и других платежей.
Документальные проверки осуществляются в соответствии с
годовыми планами работы государственной налоговой инспекции и
квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку
работы. В график проверок по налогу на имущество в первую очередь
включаются предприятия со значительной стоимостью имущества
независимо от размеров прибыли (убытков), а также предприятия,
допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и
налогового законодательства.
Документальной проверке предшествует камеральная проверка по
материалам, находящимся в налоговом органе.
Перед началом проверки следует:
а) иметь решения Верховного Совета республики в составе
Российской Федерации и соответствующего Совета народных депутатов:
- об установлении конкретной ставки налога на имущество в 1992
году в зависимости от видов деятельности предприятий;
- о пересмотре ставки в связи с изменениями, внесенными в
Закон Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий";
- о предоставлении льгот по налогу на имущество;
б) проверить по материалам плательщика полноту бухгалтерской
отчетности, в том числе наличие в ее составе расчета налога на
имущество и его среднегодовой стоимости за отчетные периоды,
своевременность их представления.
Одновременно с бухгалтерской отчетностью предприятия -
налогоплательщики представляют в налоговый орган расчет налога на
имущество, а начиная с 1 января 1993 г. и расчет среднегодовой
стоимости имущества в сроки, предусмотренные для представления
отчетности. Предприятия с иностранными инвестициями, постоянные
представительства и другие обособленные подразделения иностранных
фирм, банков и организаций в течение года в налоговый орган
представляют только расчеты 20 числа месяца, следующего за
отчетным периодом;
в) проверить по лицевому счету плательщика своевременность
уплаты налога, уточнив сроки фактической уплаты и сумму налога.
При несвоевременности уплаты начислить пеню в размере 0,2 процента
от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки начиная с
установленного срока уплаты по день уплаты включительно (с 1
января 1993 г. в размере 0,3 процента);
г) проверить по платежным документам правильность перечисления
сумм налога в соответствующие бюджеты (равными долями 50 %
зачисляется в республиканский бюджет республики в составе
Российской Федерации, краевой, областной бюджеты края, области,
областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного
округа) и в районный бюджет района или городской бюджет города по
месту нахождения предприятия.
При проведении документальной проверки предприятий по налогу
на имущество необходимо проверить следующие вопросы:
соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета в соответствии
с действующими положениями;
достоверность бухгалтерского учета, правильность отражения в
учете хозяйственных операций, достоверность учета основных
средств, товарно-материальных ценностей, издержек производства и
обращения, реализации, расчетов, денежных средств, результатов
финансово-хозяйственной деятельности, своевременность, полноту и
порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств предприятий, а также правильность отражения на счетах
бухгалтерского учета результатов этих инвентаризаций;
достоверность отчетности, соблюдение порядка заполнения форм
бухгалтерской отчетности;
правильность определения среднегодовой стоимости имущества и
составления расчета налога на имущество.
1. Соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета в
соответствии с действующими положениями
В течение 1992 года предприятия всех отраслей народного
хозяйства и видов деятельности (кроме банков) осуществляли переход
к применению нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом
Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (формы годовой отчетности за 1992
год составлены на основании этого Плана счетов).
Сберегательные банки ведут бухгалтерский учет по плану счетов
и составляют отчетность в порядке, утвержденном Сберегательным
банком Российской Федерации, а коммерческие банки и иные кредитные
учреждения - Центральным банком Российской Федерации.
Страховые организации должны осуществить переход к новому
плану счетов в течение первого полугодия 1993 года в соответствии
с приказом Федеральной инспекции по надзору за страховой
деятельностью от 27.11.92 N 02-02/5, которым утверждены по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
страховых организаций и Инструкция по его применению.
2. Проверка достоверности бухгалтерского учета, правильности
отражения в учете хозяйственных операций, достоверности учета
основных средств, товарно-материальных ценностей, издержек
производства и обращения, реализации, расчетов, денежных средств,
результатов финансово-хозяйственной деятельности
Достоверность данных бухгалтерского учета осуществляется
(достигается) путем непосредственной проверки первичных документов
и записей в учетных регистрах бухгалтерского учета. Она проводится
сплошным или выборочным методом в зависимости от целей проверки.
При сплошном способе проверяются все документы и записи в
регистрах бухгалтерского учета за проверяемый период. Сплошной
проверке подвергаются операции по постановке на учет (снятия с
учета) приобретенных (реализованных, списанных и т. д.) основных
средств, товарно-материальных ценностей, в том числе малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, кассовые, банковские операции,
расчеты с поставщиками, покупателями, заказчиками, дебиторами и
кредиторами, бюджетом, а также и другие участки деятельности
предприятия в случаях, указанных в программе проверки.
При выборочном способе проверяется часть первичных документов
в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев.
Если выборочной проверкой установлены серьезные нарушения
порядка ведения бухгалтерского учета или злоупотребления, то
проверка проводится сплошным способом с обязательным изъятием
необходимых документов, свидетельствующих о сокрытии объектов от
налогообложения или злоупотреблениях, в порядке, предусмотренном
Инструкцией Минфина РСФСР от 26.07.91 N 16/176 "О порядке изъятия
должностным лицом государственной налоговой инспекции документов,
свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или
сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий,
учреждений, организаций и граждан".
Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается
формальной или арифметической проверками документов.
При формальной проверке устанавливается:
правильность заполнения всех реквизитов документов;
наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте
и цифр;
подлинность подписей должностных и материально-ответственных
лиц. В необходимых случаях подпись работника в данном документе
сопоставляется с его подписью в других документах, а при
возникновении сомнений следует получить личное подтверждение
работника в форме объяснений по данному факту хозяйственной
операции или направить документы в установленном порядке в органы
внутренних дел для проведения графологической экспертизы. Порядок
взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел
определен письмом Минфина СССР и МВД СССР от 21.07.90 N 82/13 "Об
организации взаимодействия государственных налоговых инспекций и
органов внутренних дел".
При арифметической проверке определяется правильность
подсчетов в документах, например, правильность показанных итогов в
первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах.
Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных
документах, при необходимости может быть установлена путем
проведения встречных проверок на предприятиях, с которыми
проверяемое предприятие имеет хозяйственные связи.
При встречных проверках первичные документы и учетные данные
проверяемого сличаются с соответствующими документами и данными,
находящимися в тех предприятиях, от которых получены или которым
выданы денежные средства или материальные ценности, причем данные,
указанные в актах встречных проверок, должны быть обязательно
подтверждены подписями руководителя и главного бухгалтера
предприятия, в котором проводится встречная проверка.
Непосредственно на предприятии подлежат обязательной проверке:
- материалы инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, соответствие ее результатов данным бухгалтерского
учета. В случае расхождений выяснить причины и принятые меры;
- результаты переоценки сырья, материалов, топлива и других
материальных ценностей по состоянию на 01.01.92, основных фондов
(средств) и валютных средств, полнота охвата переоценкой этих
фондов и средств и своевременное отражение результатов переоценки
по бухгалтерскому учету и в отчетности;
- соответствие данных аналитического учета (инвентарные
карточки учета основных средств, оборотные ведомости по движению
материальных ценностей и другие учетные регистры) данным
синтетического учета (Главной книги, журналов-ордеров и ведомостей
к ним и др.);
- соответствие данных баланса данным Главной книги и журналов
- ордеров;
- расчеты по начислению износа основных средств, правильность
применения норм амортизации;
- правильность начисления износа по малоценным и
быстроизнашивающимся предметам и списание их по учету;
- перевод основных средств в состав средств в обороте в
соответствии с п. 1.2 Указаний по заполнению форм квартальной
бухгалтерской отчетности предприятий (письмо Минфина России от
16.03.92 N 6). В состав средств в обороте переводятся основные
средства со стоимостью ниже 3000 руб., приобретенные после
01.01.92;
- законность отражения по учету нематериальных активов и
обоснованность списания износа по ним.
3. Проверка соблюдения порядка заполнения форм бухгалтерской
отчетности, достоверности отчетности
В связи с изменением в новом Плане счетов по сравнению с
ранее действующим, наименований, экономического содержания и кодов
отдельных бухгалтерских счетов, а также аннулирования одних счетов
и введения новых счетов предприятиям необходимо привести
применяемый План счетов в соответствие с вновь введенным.
При этом номенклатура статей утвержденного баланса на начало
года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и
группировкой разделов и статей в них, установленных для баланса на
конец года в соответствии с порядком, изложенным в письме Минфина
России от 16.03.92 N 6 "О порядке составления квартальной
бухгалтерской отчетности предприятий в 1992 году".
Основными вопросами проверки является установление
правильности:
- отражения в балансе остатков по счетам бухгалтерского учета;
- отражения в учете и отчетности результатов переоценки
основных и валютных средств.
Для проведения проверки правильности отражения в отчетности
остатков по счетам бухгалтерского учета следует проверить
первичные документы, учетные регистры и отчетность:
а) соответствие остатков по счетам бухгалтерского учета в
балансе (ф. N 1) - Главной книге или оборотному балансу на каждое
1-ое число в отчетном периоде;
б) соответствие оборотов и остатков в Главной книге (оборотном
балансе) учетным регистрам (ордерам аналитического учета,
накопительным ведомостям);
в) соответствие отражения движения в учетных регистрах
(ордерах аналитического учета, накопительных ведомостях) данных
первичного учета (инвентарных карточек учета основных средств
(фондов), ведомостей учета движения сырья и материалов, кассовых
отчетов кассира "Кассовая книга", журнала-ордера N 1 "Касса",
банковских приходно-расходных документов, выписок банка из
лицевого счета, журнала-ордера N 2 "Расчетный счет").
Перечень нормативных документов, используемых при заполнении
форм бухгалтерской отчетности, приведен в приложении к настоящим
Методическим указаниям.
По результатам проверки составить расчет фактической
среднегодовой стоимости имущества предприятия и определить сумму
налога, подлежащую взносу в бюджет.
4. Правильность определения среднегодовой стоимости имущества
и составления расчета налога на имущество
Законом Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на
имущество предприятий" (с последующими изменениями и дополнениями)
определено, что объектом налогообложения является имущество
предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе
этого предприятия.
При исчислении стоимости имущества из итога актива баланса на
первое число каждого месяца 1992 года исключаются остатки по
следующим счетам бухгалтерского учета:
- износ основных средств (02);
- износ нематериальных активов (05);
- износ МБП (13).
Исключение суммы износа из налогообложения установлено в связи
с отражением в учете и отчетности основных средств, нематериальных
активов и МБП по первоначальной стоимости;
- торговая наценка (42), если учет товаров ведется по
продажным ценам;
- использование прибыли (81).
Остатки по счету 81 "Использование прибыли" следует исключать
из стоимости имущества предприятия, определяемой на каждое 1 число
месяца в течение года. В связи с тем, что по окончании отчетного
года данный счет закрывается, определяемая стоимость имущества на
начало года на данные этого счета не корректируется. Начиная с
отчетности на 1 января 1993 г. данные по счету 81 в валюту баланса
не входят;
- использование заемных средств (82).
Предприятия, перешедшие на новый План счетов, уменьшение
налогооблагаемой базы на остаток по счету 82 не производят;
- расчеты с бюджетом (68) - дебетовый остаток, отражаемый в
активе баланса;
- кредиты банков для работников (93);
- валютный счет (52) - в части средств предприятия в свободно
конвертируемых валютах, "замороженных" на счетах предприятий во
Внешэкономбанке СССР и уполномоченных банках Российской Федерации
в соответствии с постановлением Президиума Верховного Совета
Российской Федерации от 13.01.92 N 2172-1 "О Банке
внешнеэкономической деятельности СССР" (с учетом переоценки,
включая средства, зачисленные на эти счета в течение 1992 года).
Кроме того, в 1992 году из налогооблагаемой базы исключаются
убытки, а также расходы, не перекрытые средствами фондов и
целевого финансирования, отражаемые в квартальной отчетности 1992
года по строкам 080 и 350 баланса формы N 1 (разъяснения
Госналогслужбы Российской Федерации от 10.01.93 N НИ-6-04/11 и
Минфина России от 10.01.93 N 1сг).
В расчете фактической среднегодовой стоимости имущества за
1992 год, начиная с расчетов стоимости имущества на 1 июля 1992
г., отражаются:
основные средства по восстановительной стоимости (с учетом
переоценки, произведенной в соответствии с постановлением
Правительства Российской Федерации от 14.08.92 N 595);
остатки денежных средств на валютных счетах и других статьях
бухгалтерского баланса в иностранной валюте с учетом переоценки,
проводимой на последнюю дату отчетного месяца в соответствии с
пунктом 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от
20.03.92 N 10. Данный порядок переоценки валюты установлен для
предприятий, объединений, организаций и учреждений, включая банки,
а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с
иностранными инвестициями и международные объединения и
организации.
Приведенный перечень счетов, остатки по которым исключаются из
налогообложения, является исчерпывающим и может быть изменен
только в законодательном порядке.
На основании статьи 3 Закона Российской Федерации от 13.12.91
N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" с учетом внесенных в
него изменений и дополнений Законом Российской Федерации от
22.12.92 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы
Российской Федерации о налогах" с 1 января 1993 года из
налогооблагаемой базы следует исключать остатки по следующим
счетам бухгалтерского учета, приведенным в пункте 4 Инструкции
Госналогслужбы Российской Федерации от 16.03.92 N 7 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий":
- счет 68 "Расчеты с бюджетом" - дебетовый остаток, отражаемый
в активе баланса;
- счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" - дебетовый остаток, отражаемый в активе баланса;
- счет 93 "Кредиты банков для работников";
- счет 52 "Валютный счет" в части средств предприятия в
свободно конвертируемых валютах, "замороженных" на счетах
предприятий во Внешэкономбанке и уполномоченных банках Российской
Федерации в соответствии с постановлением Президиума Верховного
Совета Российской Федерации от 13.01.92 N 2172-1 "О Банке
внешнеэкономической деятельности СССР" (с учетом переоценки,
включая средства, зачисленные на эти счета в течение 1992 года).
При проверке правильности составления расчета налога на
имущество предприятия следует проверить:
- правильность определения среднегодовой стоимости имущества,
подлежащей налогообложению, рассчитанной с учетом применения
налоговых льгот;
- правильность применения ставки налога.
При условии пересмотра ставки налога в течение года расчет
налога и среднегодовой стоимости имущества предприятием должен
составляться раздельно за периоды, в которых действовали разные
налоговые ставки;
- соответствие начисленной суммы налога данным расчетов за
предыдущий отчетный период;
- арифметические расчеты.
По льготируемым объектам должен вестись раздельный учет по
всем видам имущества, отраженным в активе баланса. Основными
принципами такого учета должно быть тождество данных
аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического
учета на первое число каждого месяца, а также показателей
бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического
учета.
Заместитель Руководителя Госналогслужбы
Российской Федерации - государственный
советник налоговой службы 1 ранга
Н.В.ИВАНОВ
Приложение
к Методическим указаниям Госналогслужбы Российской
Федерации "О порядке проведения документальной
проверки по налогу на имущество предприятий за
1992 года и 1 квартал 1993 года"
ПЕРЕЧЕНЬ
НОРМАТИВНЫХ АКТОВ, ПИСЕМ И РАЗЪЯСНЕНИЙ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ
РОССИИ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО, НАПРАВЛЕННЫХ ПО
СИСТЕМЕ ГОСУДАРСТВЕННЫМ НАЛОГОВЫМ ИНСПЕКЦИЯМ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
1. Инструкция Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество
предприятий".
2. Изменения и дополнения N 1 от 28 августа 1992 г. к
Инструкции Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7.
3. Изменения и дополнения N 2 от 5 февраля 1993 г. к
Инструкции Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7.
4. Изменения и дополнения N 3 от 23 апреля 1993 г. к
Инструкции Госналогслужбы России от 16 марта 1992 г. N 7.
5. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 12 августа
1992 г. N ВГ-4-2/47 "О взимании налога на имущество с предприятий
лесного хозяйства".
6. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 18 ноября
1992 г. N НИ-4-04/75н/ N 107 "О налоге на имущество предприятий".
7. Письмо Госналогслужбы России от 2 ноября 1992 г. N
НИ-6-04/373 "О налоге на прибыль предприятий и доходы банков и
страховых организаций".
8. Разъяснения Госналогслужбы России по отдельным вопросам,
связанным с применением Закона Российской Федерации от 13 декабря
1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" с учетом
внесенных в него изменений и дополнений Законом Российской
Федерации от 16 июля 1992 г. N 3317-1 "О внесении изменений и
дополнений в налоговую систему России", от 10 января 1993 г. N
НИ-6-04/11, согласованное с Минфином России (N 1сг).
9. Телеграмма Госналогслужбы России о расчете налогооблагаемой
базы налога на имущество от 25 января 1993 г. N НИ-6-04/48.
10. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 11 января
1993 г. N НИ-4-04/1н и Минфина России от 10 января 1993 г.
N 4-5-01 "О налоге на имущество предприятий".
11. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 22
февраля 1993 г. N НИ-6-04/86/ N 4-5-01 "О налоге на имущество
внебюджетных фондов".
12. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 25
февраля 1993 г. N НИ-4-04/18н/ N 4-5-01 "О налоге на имущество
банков и предприятий связи".
13. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 6 апреля
1993 г. N НИ-4-04/50н/ N 4-5-01 "О налоге на имущество
предприятий".
14. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 27 апреля
1993 г. N НИ-4-04/64н/ N 54 "О налоге на имущество предприятий
связи".
15. Письмо Госналогслужбы России и Минфина России от 5 мая
1993 г. N НИ-4-04/69н/ N 58 "О налоге на имущество предприятий".
|
