Зарегистрировано в Минюсте РФ 3 июня 1993 г. N 271
------------------------------------------------------------------
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 66
КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ПОЛИТИКЕ ЦЕН
N 01-17/752-06
ПИСЬМО
от 31 мая 1993 года
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА НДС И АКЦИЗОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ЦЕН
НА ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ (ПРОДУКЦИЮ)
В соответствии с Законом Российской Федерации "О внесении
изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о
налогах" от 22 декабря 1992 г. N 4178-1 импортные товары с 1
февраля 1993 г. подлежат обложению налогом на добавленную
стоимость (НДС), а подакцизные товары - также и акцизами.
В связи с этим Минфин России и Роскомцен по согласованию с
Росгосналогслужбой разъясняют порядок учета НДС и акцизов при
формировании цен на импортные товары (продукцию), закупаемые
организациями, предприятиями и объединениями (в дальнейшем
предприятиями) за счет собственных валютных средств или по
товарообмену.
В затраты по закупке импортных товаров включается сумма акциза
(по подакцизным товарам), исчисляемая по установленным ставкам,
исходя из таможенной стоимости ввозимых подакцизных товаров.
Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемая одновременно
с таможенными платежами по установленным ставкам, в отпускную цену
не включается.
Реализация предприятиями импортных товаров всем потребителям
производится по свободным отпускным ценам с учетом налога на
добавленную стоимость по установленным ставкам.
Реализация предприятиями импортных товаров непосредственно
населению (в том числе своим работникам с расчетами через кассу)
производится по свободным розничным ценам, сформированным исходя
из свободных отпускных цен с учетом налога на добавленную
стоимость и торговых надбавок. При этом в торговых надбавках
учитываются реальные затраты предприятия по реализации импортных
товаров, а также налог на добавленную стоимость по установленной
ставке.
Предприятия при реализации импортных товаров определяют сумму
налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, в
виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей, и
суммами налога, относящимися к расходам по приобретению
реализованного товара, включая и суммы налога, уплаченные
таможенным органам.
При превышении сумм НДС, относящихся к расходам по
приобретению реализованного товара, над суммами налога,
полученными от покупателей товаров, возникающая разница относится
на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий, и из бюджета не
возмещается.
В случае образования отрицательной разницы при применении для
расчета цен коэффициентов пересчета таможенной стоимости в рубли
на социально значимые товары эта разница относится на прибыль
предприятий, закупивших эти товары, остающуюся в их распоряжении
после уплаты налогов и других обязательных платежей, и возмещению
из бюджета не подлежит.
По товарам, освобожденным от уплаты налога на добавленную
стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая
взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога,
исчисленной по установленной ставке к отпускной (оптовой) цене,
уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины,
сбора за таможенное оформление, и суммой налога, относящейся к
расходам по приобретению реализованного товара.
С введением в действие настоящего письма утрачивает силу пункт
4 Порядка определения цен на импортные товары, закупаемые
организациями, предприятиями и объединениями за счет собственных
валютных средств или по товарообмену, предусмотренного в письме
Комитета цен при Минэкономики России от 09.06.92 N 01-17/304-06.
Заместитель министра
финансов Российской Федерации
С.В.ГОРБАЧЕВ
Заместитель председателя
Комитета Российской Федерации
по политике цен
В.М.САФОНОВ
СОГЛАСОВАНО:
Заместитель руководителя
Государственной налоговой
службы
В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Минфина России и Роскомцен
31 мая 1993 года N 66; 01-17/752-06
ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ НА ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ И НДС
(ЦИФРЫ УСЛОВНЫЕ)
----------------------------------------------------------------
| | I вариант | II вариант |
| | (НДС, | (без взима-|
| | взимаемый | мания НДС |
| | при |при таможен-|
| | таможенном |ном оформле-|
| | оформлении)| нии, напри-|
| | |мер, по про-|
| | |довольствен-|
| | |ным товарам)|
|----------------------------------------------------------------|
| 1. Таможенная стоимость, включая | | |
| расходы по доставке до границы | | |
| б. СССР, а также затраты по | | |
| транспортировке по территориям стран,| | |
| входившим в состав б. СССР и | | |
| внедривших национальную валюту | 10 долл. | 3 долл. |
|----------------------------------------------------------------|
| 2. Таможенная стоимость, | | |
| пересчитанная в рубли по курсу | | |
| Центрального банка Российской | | |
| Федерации, действующему на дату | | |
| принятия грузовой таможенной | | |
| декларации к таможенному оформлению |7400 руб.<*>|2220 руб.<*>|
|----------------------------------------------------------------|
| 3. Сумма акциза по подакцизным | | |
| товарам по установленной ставке, | | |
| например, в размере 35 % | | |
| (п.2 х 35 %) : 100 | 2590,0 | - |
|----------------------------------------------------------------|
| 4. Таможенная пошлина | | |
| (15 % от таможенной стоимости) | | |
| (п.2 х 15 %) : 100 | 1110,0 | 333,0 |
|----------------------------------------------------------------|
| 5. Сборы за таможенное оформление | | |
| (0,15 % от таможенной стоимости) | | |
| (п. 2 х 0,15 %) : 100 | 11,1 | 3,3 |
|----------------------------------------------------------------|
| 6. Сумма налога на добавленную | | |
| стоимость, по установленной ставке | | |
| 20 %, уплаченная таможенному органу | | |
| {(п.2 + п.3 + п.4) : 100)} x 20 % | 2220,0 | - |
|----------------------------------------------------------------|
| 7. Прочие накладные расходы по | | |
| импорту, относимые на издержки | | |
| обращения (комиссионное вознагражде-| | |
| ние, транспортные расходы, страховые | | |
| платежи, расходы по хранению, процен-| | |
| ты по ссудам банков, расходы по реа- | | |
| лизации и др.) без уплаченных сумм | | |
| налога на добавленную стоимость | | |
| с этих расходов | 900,0 | 300,0 |
|----------------------------------------------------------------|
| 8. Налог на добавленную стоимость, | | |
| приходящийся на стоимость прочих | | |
| расходов | 180,0 | 60,0 |
|----------------------------------------------------------------|
| 9. Цена (расчетная) | 12011,1 | 2856,3 |
| |(п.2 + п.3 +|(п.2 + п.4 +|
| |+п.4 + п.5 +|+ п.5 + п.7)|
| | + п.7) | |
|----------------------------------------------------------------|
| 10. Сумма налога на добавленную | | |
| стоимость к цене (расчетной) | 2402,2 | 30,0 |
| | (п.9 х |{(п.9 - п.2-|
| | х 20 %) : |- п.4 - п.5)|
| | : 100 | х 10 %} : |
| | | : 100 |
|----------------------------------------------------------------|
| 11. Цена (расчетная), увеличенная на | | |
| налог на добавленную стоимость | | |
| (п.9 + п.10) | 14413,3 | 2886,3 |
|----------------------------------------------------------------|
| 12. Свободная отпускная (оптовая) | | |
| цена, установленная с учетом | | |
| сложившейся цены на аналогичный | | |
| товар, т.е. с учетом спроса и | | |
| предложения | 20000,0 | 4000,0 |
|----------------------------------------------------------------|
| 13. Сумма налога на добавленную | | |
| стоимость к свободной отпускной | | |
| (оптовой) цене с учетом спроса и | | |
| предложения | 4000,0 | 144,3 |
| | (п.12 х |{(п.12 - п.2|
| | х 20 %) : |- п.4 - п.5)|
| | : 100 |х 10 %} :100|
|----------------------------------------------------------------|
| 14. Свободная отпускная (оптовая) | | |
| цена, увеличенная на налог на | | |
| добавленную стоимость | | |
| (п.12 + п.13) | 24000,0 | 4144,3 |
|----------------------------------------------------------------|
| 15. Сумма налога на добавленную | | |
| стоимость, подлежащая взносу в | | |
| бюджет при реализации товаров | | |
| а) (п.10 - п.8 - п.6) | 2,2 | - 30 |
| или | | |
| б) (п.13 - п.8 - п.6) | 1600,0 | 84 |
|----------------------------------------------------------------|
| 16. Положительная разница, остающаяся| | |
| в распоряжении организаций, | | |
| предприятий и объединений и | | |
| облагаемая налогом на прибыль в | | |
| установленном порядке | | |
| (п.12 - п.9) | 7988,9 | 1143,7 |
|----------------------------------------------------------------|
| 17. Свободная розничная (отпускная | | |
| цена с НДС плюс торговая надбавка | | |
| в размере, например, 20 %) | | |
| а) (п.11 х 120 %) : 100 | 17296,0 | 3463,6 |
| или | | |
| б) (п.14 х 120 %) : 100 | 28800,0 | 4973,2 |
|----------------------------------------------------------------|
| 18. Сумма налога на добавленную | | |
| стоимость, уплачиваемая с торговой | | |
| надбавки | | |
| а) | 480,5 | 52,5 |
| | {(п.11 х | {(п.11 х |
| | х 20 %) х | х 20 %) х |
| | х 16,67} : | х 9,09} : |
| | : 100 | : 100 |
| б) | 800,2 | 75,3 |
| | {(п.14 х | {(п.14 х |
| | х 20 %) х | х 20 %) х |
| | х 16,67} :| х 9,09} : |
| | : 100 | : 100 |
|----------------------------------------------------------------|
<*> Курс рубля к доллару, установленный Центральным банком РФ,
740 рублей за 1 доллар
-------------------------
|
