МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 4 октября 1994 г. N 135
О порядке применения Указа Президента Российской Федерации
"Об уточнении действующего порядка взимания налога
на прибыль и налога на добавленную стоимость"
Министерство финансов Российской Федерации сообщает для
сведения и руководства письмо Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 13 сентября 1994 г. N ВП-4-01/108н " О
порядке применения Указа Президента Российской Федерации "Об
уточнении действующего порядка взимания налога на прибыль и налога
на добавленную стоимость"
Заместитель Министра
финансов Российской
Федерации
С.В.Алексашенко
Заместитель Руководителя
Департамента налоговых реформ
А.И. Иванеев
Приложение
к письму Министерства финансов
Российской Федерации
от 4 октября 1994 г. N 135
Государственная налоговая служба Российской Федерации
Министерство финансов Российской Федерации
Государственные налоговые инспекции по субъектам
Российской Федерации
О порядке применения Указа Президента Российской Федерации
"Об уточнении действующего порядка взимания налога
на прибыль и налога на добавленную стоимость"
В целях оперативного приведения налогового законодательства
в соответствие со сложившейся экономической ситуацией и снижения
налогового бремени на товаропроизводителей Президент Российской
Федерации Указом от 10 августа 1994 г. N 1677 "Об уточнении
действующего порядка взимания налога на прибыль и налога на до-
бавленную стоимость":
1. Установил, что при реализации предприятиями запасов про-
изведенной (приобретенной) продукции по ценам ниже себестоимости
(стоимости приобретения) для расчета налога на прибыль и налога
на добавленную стоимость применяется цена реализации этой продук-
ции при условии, что предприятие не могло реализовать продукцию
на рынке в течение длительного времени и это повлекло ухудшение
потребительских свойств продукции или сложившиеся рыночные цены
на аналогичную продукцию оказались ниже ее фактической себестои-
мости.
До момента реализации продукции предприятие обязано сообщить
в налоговый орган по месту своей регистрации о намерении продать
продукцию по ценам ниже себестоимости, с указанием предполагаемой
цены, вида и количества реализуемой продукции. При этом в целях
налогообложения указанная продукция, реализованная потребителям,
должна учитываться по единой цене.
2. Установил, что при обмене предприятиями продукцией (рабо-
тами, услугами) либо ее передаче безвозмездно выручка (оборот)
для расчета налога на прибыль и налога на добавленную стоимость
определяется исходя из средней цены на аналогичную продукцию (ра-
боты, услуги), реализованную за последний месяц, а в случае от-
сутствия реализации такой продукции за указанный период -- исходя
из ее последней цены, но не ниже себестоимости.
3. Установил, что в случае выявления налоговыми органами на-
рушений порядка, предусмотренного пунктами 1 и 2 Указа, на
предприятиепродавца кроме штрафов, установленных законода-
тельством Российской Федерации, налагается дополнительный штраф в
размере суммы занижения объема выручки (оборота), а на его руко-
водителя -административный штраф в размере, предусмотренном в
пункте 9 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 г.
N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и пол-
ному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей".
4. Поручил Государственной налоговой службе Российской Феде-
рации по согласованию с Министерством финансов Российской Федера-
ции подготовить указания о порядке применения положений Указа.
5. Поручил Правительству Российской Федерации до 1 октября
1994 г. внести на рассмотрение в Государственную Думу Федерально-
го Собрания проект федерального закона, подготовленный в соот-
ветствии с положениями Указа.
6. Установил, что Указ вступает в силу с момента его опубли-
кования.
Во исполнение пункта 4 Указа Президента Российской Федерации
от 10 августа 1994 г. N 1677 "Об уточнении действующего порядка
взимания налога на прибыль и налога на добавленную стоимость" Го-
сударственная налоговая служба Российской Федерации по согласова-
нию с Министерством финансов Российской Федерации устанавливает
следующий порядок применения положений этого Указа:
1. При реализации предприятиями произведенной (приобретен-
ной) продукции, в том числе основных средств и иного имущества
(далее -- продукция) по ценам, не превышающим себестоимость (ост-
аточную или балансовую стоимость), для расчета налога на прибыль
и налога на добавленную стоимость применяется фактическая цена
реализации продукции при следующих условиях:
предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше се-
бестоимости в связи с отсутствием спроса из-за снижения ее ка-
чества или потребительских свойств (включая моральный износ);
сложившиеся рыночные цены на аналогичную продукцию в данном
регионе на момент заключения сделки не превышают ее фактическую
себестоимость.
Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в
данной местности, которая определяется исходя из экономической
возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению
к покупателю территории. При этом под ближайшей территорией пони-
мается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов,
или иные территории, находящиеся в пределах границ национально- и
административно-территориальных, национально-государственных об-
разований.
При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость
включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению,
реализации и другие аналогичные расходы.
В указанных случаях отрицательная разница по налогу на до-
бавленную стоимость, возникающая при превышении уплаченных сумм
налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарно-матери-
альным ценностям над суммами этого налога, полученными за реали-
зованные товары (работы, услуги), не возмещается из бюджета, а
погашается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
после уплаты в бюджет налога на прибыль, и зачету в счет предсто-
ящих платежей не подлежит.
До момента реализации продукции предприятие обязано сообщить
в налоговый орган по месту своей регистрации (постановке на нало-
говый учет в государственную налоговую инспекцию по месту своего
нахождения) о намерении продать продукцию по ценам не выше себес-
тоимости, с указанием предполагаемой цены, вида и количества реа-
лизуемой продукции. В целях налогообложения принимается единая
цена реализации продукции для исчисления налога на прибыль и на-
лога на добавленную стоимость, но не ниже рыночной цены на анало-
гичную продукцию (если она ниже фактической себестоимости продук-
ции на данном предприятии), при реализации продукции, по которой
снизились качество или потребительские свойства, применяется фак-
тическая цена реализации.
2. При обмене предприятиями продукцией (работами, услугами)
либо ее передаче безвозмездно выручка (оборот) для расчета налога
на прибыль и налога на добавленную стоимость определяется исходя
из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (ра-
бот, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась ука-
занная сделка (пример 1), а в случае отсутствия реализации такой
или аналогичной продукции (работ, услуг) -- из цены за месяц, в
котором была ее последняя реализация (пример 2), но не ниже фак-
тической себестоимости.
Пример 1. В декабре передано безвозмездно другому предприя-
тию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани, фактическая себестои-
мость одного пог. метра которой составила 3600 руб. В этом месяце
реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене 4000
руб. за 1 пог. метр, 200 пог. метров -- по 4200 руб. и 500 пог.
метров -- по 4500 руб.
Для целей налогообложения выручка (оборот) по безвозмездной
передаче ткани должна определяться по средней цене реализации
-4362 руб. (4000 руб. х 100 м + 4200 руб. х 200 м + 4500 руб. х
500 м) : (100 м + 200 м + 500 м). Если фактическая себестоимость
1 пог. метра составит 4600 руб., для целей налогообложения приме-
няется цена 4600 руб.
Пример 2. В декабре передано безвозмездно другому предприя-
тию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в
этом месяце не было. Последняя реализация указанной продукции
производилась по цене 3800 руб. за 1 пог. метр. Выручка (облагае-
мый оборот) от этой операции для целей налогообложения определя-
ется по цене 3800 руб. (при фактической себестоимости 1 пог. мет-
ра 3600 руб.).
Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, кото-
рая ранее им не реализовывалась, или обменивает приобретенную
продукцию, то для целей налогообложения принимаются фактические
рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном ре-
гионе на момент заключения сделки, но не ниже ее фактической се-
бестоимости.
3. В случае выявления налоговыми органами нарушений порядка,
изложенного в пунктах 1 и 2 настоящих указаний, на предприятиеп-
родавца кроме штрафов, установленных законодательством Российской
Федерации, налагается дополнительный штраф в размере суммы зани-
жения объема выручки (оборота), а на его руководителя -админист-
ративный штраф в размере, предусмотренном в пункте 9 Указа Прези-
дента Российской Федерации от 23 мая 1994 г. N 1006 "Об осу-
ществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в
бюджет налогов и иных обязательных платежей", -- в 50-кратном ус-
тановленном законодательством Российской Федерации размере мини-
мальной месячной оплаты труда.
4. Настоящие указания вступают в силу с момента опубликова-
ния Указа Президента Российской Федерации от 10 августа 1994 г. N
1677 "Об уточнении действующего порядка взимания налога на при-
быль и налога на добавленную стоимость" -- 13 августа 1994 г.
5. Одновременно сообщается, что при определении выручки
(оборота) для целей налогообложения в случаях, не упомянутых в
пунктах 1 и 2 Указа Президента Российской Федерации от 10 августа
1994 г. N 1677 "Об уточнении действующего порядка взимания налога
на прибыль и налога на добавленную стоимость", действует порядок,
установленный законами Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" и "О налоге на добавленную стоимость".
Первый заместитель Руководителя
Государственной налоговой
службы Российской Федерации -
Государственный советник налоговой службы
I ранга В.И. ПОТАПОВ
13.09.94 г. N ВП-4-01/108н
Согласовано
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации С.В. АЛЕКСАШЕНКО
Зарегистрировано в Минюсте РФ --N 699 от 27 сентября 1994 г.
|
