ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                 ПИСЬМО
                   от 1 августа 1994 г. N ВЗ-6-05/277

          О ВКЛЮЧЕНИИ В 1992 ГОДУ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В ОБОРОТ,
              ОБЛАГАЕМЫЙ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

       В связи с возникающими вопросами о правомерности уплаты в 1992
   году  налога  на  добавленную  стоимость  с  сумм авансовых и иных
   платежей,  поступивших в счет  предстоящих  поставок  товаров  или
   выполнения работ (услуг) на расчетный счет,  и сумм,  полученных в
   порядке частичной оплаты по расчетным документам за  реализованные
   товары   (работы,  услуги),   Государственная   налоговая   служба
   Российской Федерации сообщает следующее.
       В соответствии   с   пунктом  1  статьи  3  Закона  Российской
   Федерации  "О   налоге   на   добавленную   стоимость"   объектами
   налогообложения  являются  обороты  по  реализации  на  территории
   Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
       Согласно пункту  2 статьи 8 указанного Закона датой совершения
   оборота считается день  поступления  средств  за  товары  (работы,
   услуги)  на  счета  в учреждения банков,  а при расчетах наличными
   деньгами - день поступления выручки в кассу.
       Для предприятий,  которым разрешено определять срок реализации
   по отгрузке товаров (выполнению работ,  услуг),  датой  совершения
   оборота   считается   их   отгрузка  (выполнение)  и  предъявление
   покупателям расчетных документов.
       При этом  в  письме  председателя  Высшего  Арбитражного  Суда
   Российской  Федерации  В.Ф. Яковлева   от  30.06.94   N   9600/93,
   адресованном   в   Государственную   налоговую  службу  Российской
   Федерации,   предусмотрено,   что   суммы   авансовых    платежей,
   поступавшие  на расчетные счета предприятий в 1992 году,  являлись
   объектом налогообложения только  в  случае  принятия  предприятием
   учетной  политики  по  мере оплаты реализованной продукции (работ,
   услуг).
       Если предприятие  реализацию  определяло  по  отгрузке товаров
   (выполнению работ, услуг), суммы авансовых платежей, поступавшие в
   1992 году, налогом на добавленную стоимость не облагались.
       С 1 января 1993 года суммы  авансовых  платежей  и  предоплат,
   поступающие  в  счет  предстоящих  поставок товаров или выполнения
   работ (услуг),  а также полученные в порядке частичной  оплаты  по
   расчетным  документам  за  реализованные товары (работы,  услуги),
   подлежат налогообложению в законодательном порядке.

                                             Заместитель Руководителя
                                                  Госналогслужбы РФ -
                                             Государственный советник
                                             налоговой службы 1 ранга
                                                      В.А.ЗВЕРХОВСКИЙ


   ------------------------------------------------------------------

------------------------------------------------------------------