УТРАТИЛ СИЛУ -
Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33
Зарегистрировано в Минюсте РФ 10 марта 1994 г. N 511
------------------------------------------------------------------
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 февраля 1994 года
ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 5
ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ОТ 16 МАРТА 1992 Г. N 7 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ
И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ"
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22
ноября 1993 г. N 1973 "О протекционистской политике Российской
Федерации в области физической культуры и спорта", Положением о
Российском фонде федерального имущества, утвержденным Указом
Президента Российской Федерации от 17 декабря 1993 г. N 2173
"Вопросы Российского фонда федерального имущества", Указом
Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О
некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях
бюджетов различных уровней", Указом Президента Российской
Федерации от 24 декабря 1993 г. N 2292 "О внесении изменений и
дополнений в Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря
1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во
взаимоотношениях бюджетов различных уровней", Государственной
программой приватизации государственных и муниципальных
предприятий в Российской Федерации, утвержденной Указом Президента
Российской Федерации от 24 декабря 1993 г. N 2284 "О
государственной программе приватизации государственных и
муниципальных предприятий в Российской Федерации", в Инструкцию
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта
1992 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
имущество предприятий" с учетом изменений и дополнений N 1
(государственный регистрационный номер 55 от 14 сентября 1992 г.),
N 2 (государственный регистрационный номер 154 от 22 февраля 1993
г.), N 3 (государственный регистрационный номер 239 от 29 апреля
1993 г.), N 4 (государственный регистрационный номер 331 от 23
августа 1993 г.) вносятся следующие изменения и дополнения.
1. Абзац третий пункта 1 после слов "Российской Федерации"
дополняется словами "(порядок исчисления и уплаты налога
устанавливается отдельной Инструкцией Государственной налоговой
службы Российской Федерации)".
2. Пункт 2 излагается в следующей редакции:
"2. Объектом налогообложения являются основные средства,
нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе
плательщика.
Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и
объединенного предприятиями в целях осуществления совместной
деятельности без создания юридического лица, для целей
налогообложения принимается в расчет участниками совместной
деятельности, внесшими это имущество, а созданного
(приобретенного) в результате этой деятельности, - участниками
совместной деятельности в соответствии с установленной долей
собственности по договору.
Не являются объектом налогообложения материальные ценности,
предоставленные в виде иностранной технической помощи и
направленные на поддержку приватизации в Российской Федерации.".
3. Пункт 3 излагается в следующей редакции:
"3. Для целей налогообложения определяется среднегодовая
стоимость имущества предприятия.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный
период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем
деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости
имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего
за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на
каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие учреждено с начала какого-либо квартала,
кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как
частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины
стоимости имущества на первое число квартала учреждения (1 апреля,
1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего
за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число
всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие учреждено в первой половине квартала (до 15
числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении
среднегодовой стоимости имущества период учреждения принимается за
полный квартал; если предприятие учреждено во второй половине
квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого
числа квартала, следующего за кварталом учреждения.".
4. Пункт 4 излагается в следующей редакции:
"4. Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество
принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим
счетам бухгалтерского учета:
а) по предприятиям, учреждениям и организациям, применяющим
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий, утвержденный приказом Министерства
финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56:
- 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные
средства" (за минусом износа, учитываемого на счете 02 "Износ
основных средств");
- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа,
учитываемого на счете 05 "Износ нематериальных активов");
- 10 "Материалы";
- 11 "Животные на выращивании и откорме";
- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом
суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов");
- 15 "Заготовление и приобретение материалов";
- 20 "Основное производство";
- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
- 23 "Вспомогательные производства";
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
- 30 "Некапитальные работы";
- 31 "Расходы будущих периодов";
- 40 "Готовая продукция";
- 41 "Товары" (покупная цена);
- 44 "Издержки обращения".
В налогооблагаемой базе учитываются также остаток по счету 16
"Отклонение в стоимости материалов" и прочие запасы и затраты,
отражаемые по статье "Прочие запасы и затраты" раздела II актива
баланса;
б) по банкам и иным кредитным учреждениям, имеющим лицензию на
банковскую деятельность и применяющим план счетов бухгалтерского
учета банков:
- 920 "Здания и сооружения", 921 "Хозяйственный инвентарь" и
924 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства для
сдачи в аренду (лизинг)" (за минусом суммы износа, учитываемого на
балансовом счете 015 "Износ основных средств");
- 925 "Нематериальные активы";
- 940 "Хозяйственные материалы";
- 941 "Расходы будущих периодов";
- 942 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом
суммы износа, учитываемого на отдельном лицевом счете балансового
счета 012 " Специальные фонды");
в) по учреждениям Сберегательного банка Российской Федерации:
- 75 "Материалы";
- 116 "Нематериальные активы";
- 117 "Здания";
- 118 "Хозяйственный инвентарь";
- 119 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы";
- 133 "Расходы будущих периодов".
Для исчисления налогооблагаемой базы сумма соответствующих
остатков по указанным счетам учреждений Сбербанка России
уменьшается на кредитовые (пассивные) остатки по счету 1 субсчет 3
"Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", счету 1
субсчет 6 "Износ основных средств" и счету 1 субсчет 13 "Износ
нематериальных активов";
г) по страховым и другим аналогичным организациям, применяющим
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности страховых организаций, утвержденный приказом
Государственного страхового надзора Российской Федерации от 27
ноября 1992 г. N 02-02/5:
- 01 "Основные средства" и 03 "Долгосрочно арендуемые основные
средства" (за минусом износа, учитываемого на счете 02 "Износ
основных средств");
- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы износа,
учитываемого на счете 05 "Износ нематериальных активов");
- 10 "Материалы";
- 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (за минусом
суммы износа, учитываемого на счете 13 "Износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов");
- 31 "Расходы будущих периодов".
В расчетах налогооблагаемой базы основные фонды (средства)
учитываются предприятиями, учреждениями и организациями по
восстановительной стоимости, определяемой в соответствии с
постановлением Совета Министров - Правительства Российской
Федерации от 25 ноября 1993 г. N 1233 "О переоценке основных
фондов (средств) предприятий и организаций", начиная с 1 января
1994 г.
Предприятие (учреждение, организация), осуществляющее ведение
бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с
осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам
договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества,
созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и
являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного им
для представления налоговых расчетов (независимо от счетов
бухгалтерского учета, на которых оно учитывается).".
5. В пункте 5:
- подпункт "н" после слов "инвестиционных фондов" дополняется
словами ", включая чековые, и инвестиционных институтов.";
- пункт дополняется подпунктом "с" следующего содержания:
"с) Российского фонда федерального имущества, фондов имущества
республик в составе Российской Федерации, краев, областей,
автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт -
Петербурга".
6. Пункт 6 дополняется подпунктом "и" следующего содержания:
"и) имущества, используемого исключительно для нужд физической
культуры и спорта.".
7. В пункте 7:
- абзацы первый и второй излагаются в следующей редакции:
"7. Предельный размер налоговой ставки на имущество
предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой
базы, исчисленной в соответствии с пунктами 3, 4 и 6 раздела II
настоящей инструкции.
Конкретные ставки налога на имущество предприятий,
определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий,
устанавливаются органами законодательной (представительной) власти
республик в составе Российской Федерации, краев, областей,
автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт -
Петербурга.";
- в абзаце третьем слова "Советов народных депутатов"
заменяются словами "органов законодательной (представительной)
власти".
8. В пункте 10:
- абзац первый исключается;
- в абзаце втором слова "3 и 4" заменяются словами "1 и 2";
- абзац третий излагается в следующей редакции:
"Предприятия с иностранными инвестициями, являющиеся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации,
представляют в течение года в налоговые органы только квартальные
расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества 30 числа
следующего за отчетным периодом месяца.".
9. Приложения 1, 2 и 5 к Инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", с
учетом последующих изменений и дополнений, исключаются.
Приложение 3 считается приложением 1, которое по строке 5
после слов "по сроку" дополняется словами "(стр. 3 - стр. 4)";
приложение 4 считается приложением 2, излагаемым в новой редакции.
10. Настоящие изменения и дополнения вводятся в действие с 1
января 1994 г. в соответствии с Указом Президента Российской
Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в
налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней".
Руководитель Государственной налоговой
службы Российской Федерации -
государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.В.ГУСЕВ
Согласовано
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.В.АЛЕКСАШЕНКО
Заместитель председателя
Центрального банка Российской
Федерации
Т.В.ПАРАМОНОВА
Приложение 2
к инструкции Государственной налоговой
службы Российской Федерации
от 16 марта 1992 г. N 7
РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ
тыс. руб.
--------------------------------------T--------------------------¬
¦Счета бухгалтерского учета ¦ Отчетные данные на: ¦
+-------------------------------------+-----T----T----T----T-----+
¦ ¦ 1.01¦1.04¦1.07¦1.10¦1.01 ¦
¦ +-----+----+----+----+-----+
¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
L-------------------------------------+-----+----+----+----+------
Основные средства по остаточной
стоимости (01 + 03 - 02)
01 <*> "Основные средства"
03 <*> "Долгосрочно арендуемые
основные средства"
02 <*> "Износ"
Нематериальные активы по остаточной
стоимости (04 - 05)
04 <*> "Нематериальные активы"
05 <*> "Износ"
10 "Материалы"
11 "Животные на выращивании и откорме"
Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы (12 - 13)
12 <*> "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы"
13 <*> "Износ"
15 "Заготовление и приобретение
материалов"
20 "Основное производство"
21 "Полуфабрикаты собственного
производства"
23 "Вспомогательные производства"
-------------------------------
<*> Данные по этим счетам в налогооблагаемую базу не входят.
тыс. руб.
--------------------------------------T--------------------------¬
¦Счета бухгалтерского учета ¦ Отчетные данные на: ¦
+-------------------------------------+-----T----T----T----T-----+
¦ ¦ 1.01¦1.04¦1.07¦1.10¦1.01 ¦
¦ +-----+----+----+----+-----+
¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
L-------------------------------------+-----+----+----+----+------
29 "Обслуживающие производства и
хозяйства"
31 "Расходы будущих периодов"
40 "Готовая продукция"
41 "Товары" (покупная цена)
44 "Издержки обращения"
16 "Отклонение в стоимости материалов"
Прочие запасы и затраты
Стоимость имущества, связанного с
осуществлением совместной
деятельности <*>
Стоимость имущества, исключаемого из
налогооблагаемой базы в соответствии
с пунктами 5 и 6 настоящей инструкции
и отраженного по указанным выше
счетам (всего)
__________________________________________________________________
Итого налогооблагаемая база:
Сумма половины стоимости
имущества на первое число
отчетного периода и на первое
число следующего за отчетным
периодом месяца, а также
стоимости имущества на первое
число всех остальных кварталов
Среднегодовая стоимость отчетного периода
имущества за отчетный = ------------------------------
период 4
-------------------------------
<*> Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения
и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной
деятельности, а также созданного (приобретенного) в результате
этой деятельности, отражается в разрезе счетов (субсчетов) по
вписываемым свободным строкам.
|
