МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                 ПИСЬМО
                    от 25 декабря 1995 г. N 04-04-06

       Департамент налоговых  реформ  в  связи  с  письмом Ассоциации
   российских банков от 22 ноября 1995 г.  N  А-01/5-918  по  вопросу
   удержания подоходного налога при покупке или продаже коммерческими
   банками иностранной валюты у физических лиц сообщает следующее.
       В соответствии  со статьей 2 Закона любые поступления в пользу
   физического  лица   являются  его   доходом.   Статья   3   Закона
   предусматривает  исчерпывающий  перечень  доходов,  не  подлежащих
   налогообложению.  Этот перечень не содержит доход в  виде  разницы
   курсу,  отклоняющемуся от курса, установленного Центральным Банком
   России.
       Положение пункта  4  Инструкции  N  35  по  этому  вопросу  по
   существу   повторяет    разъяснения,    неоднократно    дававшиеся
   Госналогслужбой   Российской    Федерации,   например,  в  письмах
   Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 апреля
   1993 г.   N  03-3-10  и  от  28  сентября  1993 г.  N  НП-6-03/333
   (вопрос 7).
       Закон Российской  Федерации  "О подоходном налоге с физических
   лиц" обязывает юридических лиц осуществлять удержание  подоходного
   налога  у  источника  его  выплаты.  Банки,  как  и  любые  другие
   предприятия и организации,  имеют право возложить  обязанности  по
   удержанию подоходного налога на конкретное должностное лицо.
       Техника налогообложения  имеет  хорошо  отлаженный   механизм,
   применяемый  предприятиями  и организациями,  которые осуществляют
   выплаты по договорам гражданско-правового характера.
       Законом "О  подоходном  налоге с физических лиц" предусмотрена
   различная процедура удержания подоходного налога с работников, для
   которых  место  получения  дохода является основным местом работы,
   для совместителей,  а также для лиц, не имеющих трудовых отношений
   с источником выплаты дохода.
       Особенности удержания подоходного  налога  с  таких  категорий
   физических  лиц  раскрыты  соответственно  во  втором,  третьем  и
   четвертом  разделах  Инструкции  от  29  июня  1995  г.  N  35  по
   применению  Закона  Российской  Федерации  "О  подоходном налоге с
   физических лиц".
       Специфика налогообложения   иностранных  граждан  разъясняется
   соответственно в пятом и шестом разделах этой же Инструкции.
       Что касается  предложения  по  обложению таких сумм подоходным
   налогом с учетом подпункта "т" пункта 1 статьи 3 Закона Российской
   Федерации "О подоходном налоге с физических лиц",  то такой взгляд
   на проблему действительно вытекает  из  статьи  141  части  первой
   Гражданского  кодекса  Российской  Федерации  и других нормативных
   актов Российской Федерации.  Однако   следует  отметить,  что  при
   таком  порядке  обложения  банкам придется учитывать в виде дохода
   все суммы,  поступающие в пользу физического  лица  за  реализацию
   принадлежащего  ему  на  праве  собственности  имущества (в данном
   случае иностранной валюты),  оцениваемого по рыночным ценам, тогда
   как  по доходам в иностранной валюте в Законе "О подоходном налоге
   с физических лиц"  определен  отличный  от  других  видов  доходов
   порядок оценки, установленный в статье 2 Закона.

                                               Заместитель начальника
                                               Департамента налоговых
                                                    реформ Минфина РФ
                                                            К.В.КОТОВ